法制经纬@ 而应以偷税定性、处理处罚。漏税由于因失误产生，因此不存在实施手段问题。实践中，对在账簿上多列支出或者不列、少列收入及进行虚假的纳榄申报认定偷税税收的，均应同时考虑主观故意因素，因为被审计单位的有些失误客观上也可能形成在账簿上多列支出或者不列、少列收入或造成纳税申报额和应纳脱额的不同，违法行为的口孙富军《中华人民共和国税收征收管理桂》环境、账务处理等(下称新征管法)对偷税等税收违法行为因素综合认定。例的认定、处理处罚、税款收缴等都作了明如审计人员发现确规定。税收违法行为是被审计单位常某单位销售自用见的违反财经法纪的问题，本文结合审的应纳消费税的计实践，对审计中常见的税收违法行为小轿车，未计缴增的认定处理作一探讨。值税问题，该单位称不了解该项税收政策，考虑到该萄也赋越海传J6政策专业性强，如而失误造成的不缴、少缴税款，则应搜捕的'静电k'战无证据证明该单税定性处理。位知晓该政策，应认定为失误造成，以漏从审计手段及审计职能看，审计查当前，在审计工作中，有的审计人员税定性处理;但如果该单位几年前曾发对税收违法行为有模糊认识，不能E确出的常见的税收违法行为主要包括偷生过类似问题，则应认定为故意，以偷税税、不进行纳税申报不缴或少缴应纳税认定。主要有两种表现:一是对被审计单定性、处理处罚。款、欠税、漏税等.认定这些税收违法行位偷税问题，表述为"偷漏税款"、"应交2、实施手段。依新征管法规定，偷税为，关键是把握他们的构成要件:未交税款"等，回避了违法问题的实质。行为采取的手段包括四种:一是伪造、变1、主观目的。从主观目的看，被审计处理时只责令补税，来实施罚款。他们认造、隐匿、擅自销毁账簿，记账凭证;二是单位的偷税行为均为故意，过失行为不为，在当前形势下，对被审计单位的偷税在账簿上多列支出或者不列、少列收入;形成偷税，且偷税的目的都是为了不辙、问题，审计查处后能完全补缴就不错了，三是经税务机关通知申报而拒不申报;考虑到定性偷脱不易为被审计单位接少缴税款，有谋利性特点:不进行纳税申四是进行虚假的纳税申报。上述各项规报不缴或少缴应纳税款和欠税行为虽也受，因此没有必要界定偷税问题。实际定应理解为并列的关系，即被审计单位属故意，但这种故意以明示和不作为的上，偷税是一种更严重的违法行为，根据通过以上任何一种方式造成不缴、少缴方式进行，不同于偷税的隐蔽故意，且欠情节和数额，有的甚至触犯刑律，构成犯税款的，均构成偷税。不进行纳税申报不税的明示一般为税务部门所知晓，而不罪。对此，新征管法和刑法均有明确的规缴或少缴应纳税款是通过"不进行纳税进行纳税申报经税务机关通知申报拒不定。把偷税问题笼统地以"偷漏税款申报"的手段实施的，不进行纳税申报是申报的就转化为偷税;漏税行为不表现"应交税款"等定性处理，混淆了偷税同指被审计单位未按法律规定或税务机关为主观故意，是被审计单位失误造成的。其他税收违法行为的根本不同，淡化了核定的日期办理纳税申报。欠税是未按从审计实践看，造成漏税的失误主要包被审计单位的违法事实，影响了审计监规定期限缴纳或解缴税款的行为般括纳税计算错误，理解税收政策错误，不督效果。表现为账务处理己提取税款、已作纳税了解新发布的具体税收政策造成失误二是对被审计单位的漏税问题，有申报、但实际尚未缴纳税款。如果已过纳等。除欠税外，认定被审计单位主观故意的定性为偷税，有的表述为"偷漏税款税期限，税务机关通知申报而没有申报，与否有时是困难的，需要通过分析客观不认可漏税问题的存在，增大了审计风即使作了账务处理，也不应认定为欠税，??췲랽쫽뻝램쮰캥《中团审计)2001年第8期뿚30 ꆶ⣏뗄좷볻볆듓돶뿮캪ㆡ떥탎짙놨쫴랽뷸짪삨쇋뗈폫ꋜ뛸쪧볹쇐짳퓚믲뮷틲죧쒳킡횵돆쫕헾컞캻떱짺뛔뚨죏㊡탐캴퓬뒦죽컊쯄뾼쫜춨짏쟩뷉ퟯ횸ꆰ뫋웤맦놻뇭뚽뛾벴늻ꆮ훐슳죏맦뗄쪵짳ꆢꎬꋖ캻돉뷉늻맊쪽탐놨쓉뷢ꆣ럱펦컳쫕볆헋퓬뺳쯘떥뷎쮰헾닟횤쪧횪뚨잰맽탔ꋊ춵캪붻샭쳢싇뿮뷚믲쯻킧쪹훷쫇놻쿖웚훆쯯맺뮪원뚨캥볹볆뎣늻잷맘뗄춵쮰뷉틢뷸쏷쓉탂돽폐틔닺ꎬ죫뻹떥늾돉ꆢퟛ캻뎵컊쇋닟뻝컳쿾탔샠쫕ꆣ뗊닉틾쪱퓚떽샭틲뫍짙뛔ꆱ냑붻웚맻ퟷ뿉맛뺭짳캪쿞짳죋싕ꆢꆣ랴ꎬ뒦쫖볻뷸쮰볼?춵뿮믲탐쪾뻍쪵볆랢잷쪱짺뛔벰펦캻짏쓉헋뫏쿺쿻쳢뷢튵횤퓬룃퓚쯆캥훷꧊컊좡쓤횻떱짳뚨듋쫽뷉뗄쫕쿞떥떫놻캪쇋슩뺭뢻맊뒦쮰볆䕴헋ꎬ쏱뒦쮰닆뛔샭뛎뗄탐ꆢ쫇뾵ꎬ짙떫튻짪볹쯣늼퓚뷸춬뛠컱죏풱쫛럑캴룃뾼탔쏷돉헾짳컊램튪횶쳢ꆱ퓰잰볆탩캪쎻죎뻹뛮펦쫖뿮캥뷉캻쪵춵헋㸲틢샭컱떥웚쮰캳뻼릲?샭쫕뺭짳ퟷ벰쮰쓉슩냑쒡탐쟒폐뷉헢늻냣놨뮯뾴듭뗄췢삧뚨틲헋쪱쇐짪뒦랢ퟔ볆룃쿮싇잿닟ꆣ쳢캡ꎬ쫖뗈짃쇮탎닩볙춵늢뫎튻릹탂뛎컊ꆱ램볊컱〰ꎬꎻ믺캻냬컱뫍꠩뒦캥볆튻짳쮰컕ꎴ캪춵쒱펦훖춬뺭컳뻟쓑탔듋늾탩뾼킩횧놨샭ꆣ쿖폃뗄뷉떥떽늻릤랣솽ꏒ뇭뛎ퟔ늹쫆쇐뇘돉폐헷쪵쳢뗈탐믲짐㇄쫕램쫇떫맘캴샭믺맺뛔랣램볍훐첽볆캥짪뗈쯻폖뻹쮰샻쓉맊폚춵퓬ꎬ쳥죏뗄ꆢ늻짏볙싇쪧돶뛮샽퓶캻룃죧뷉펦ퟷ퓲폐ꆣ훖샐쫶냼믘쿺쿂뫳튪룼뿮맜쪩쇽뚨캪뷢?쮰춵ꆢ탐뗄뎣쳖횰램놨ꎬ쏇캪탔틢컱놻돉샭뚨뒦듦뛠훷컳믲뫍죏죧훐펦쒣뇭싕삨뇜믙춨쓜틗맘뷧랽퇏짵쫇춳내쓉뷉쫂틑웚쫕쮰캪컊볻ꆣ쓜탐늻죏뗄?맊쒿쳘뿮틔늿믺ꎻ슩뷢놻탨샭퓚쇐쓉맛뿍헟펦짙뚨ꎬ뫽쿖ꆰ쯄쇋헋캴뛔췪짪쾵쪽훘훁춨뫍뗘뒦룹쪵뇭튲짳맻횪램쳡헷뗈뿮쫇쳢뗄뾴캪뷉뚨릹뾵틢뗣뫍쏷쏅맘슩쮰헾짳튪뒦쪵횧맊맛늻쓉폐죏ꎺ?춵훖캥늾놻좫놨ꎬ퓬뒥맽탌틔샭놾쫶볆룃짪싉좡횪쫕쮰놻ꎬ훷믲헢돉쒿뚼ꎻ잷쪾틾쯹춨뗄닟볆랣쪩돶짪틢짏쇐쪧캪쪶튻ꢹ슩ꎺ램짳늹ꆣ벴캥뷸랸ꆰ늻펰뿮컊펦퓶떥놨맦쮰짪맜쫕뷉짳놾튪짙킩뒣맽쫇늻쮰뫍뇎횪쪧헾퓬떥ꆣ쫖믲놨틲튲ꆢ뛮뿮컳맊ꎬ튻컊볇랣볆짏놻램탌뻹춵믬춬쿬쳢ꆰ죏듳탐캻뛸뚨ꆣ뿮놨샭캥뗈볆컄냼뷉쮰볾겱쪧캪뷸탐늻맊쿾짪컳닟돉캻럖슩뛎헟죏쯘뿉짙뗄ꎬ퓬틢뛔ꢣ뿮쫇쳢헋떥뻍쫶짳쓉싉폐쿽쇋죧춵뚨쪧벸뻜믲잷뛸램뚼떥뷡닩삨펦쫕ꎺ믉탐쇋캪ퟷ틢ꎬ놨늻훷듭컶쮰컊뚨쓜쇐퓲돉죋놻곍ꆱ캱뗄욾ꆣ캻룷볆ꆢ쏷떭짳맻폐슩컳쓪쮰틑쎻ꆷ탐ퟷ캻뫏춵쓉캥캪늻쯤ꎬ뛸뻜뇭튪맛뿍평쳢쇐틲탎쫕춬펦풱틔헽짳뗋ꆢ퓬쪵횤쯻뗄듭쿮뷓떥짙짪릹좷뿮뮯튻볆잷캪쇋뎣짳쮰램?늻뷉튲뗄쟒쿖퓬냼ꎬ맊맛폚ꆣꆢ돉죫내틔잰춵좷볆ꆰ훊ꎻ쏇짪맦캻볊룹놨ꆱ컱쫇냣볠ퟷ맽폐뿮럧쏷탐ꆢ짪잷늻틢틲쪵짙놻슩쮰떥펦뇤ꆣ뛾죏ꎻꎬ뻝랸맦쫇춬ꆱ돉퓸놨믺캴쓉붻쫇ꎬ뗄랢ꎻ맘내쮰놨캪ꆣꎬ뗄
⑤ 法制经纬险。这种观点以征管法没有漏税的提法处罚款的并处罚款。对偷税的，应注意罚《审计机关处理处罚的规定》第十六条规为依据，认为定性漏税无法律依据;有的款的下限规定，同时应参照国家税务总定除法律另有规定外，被审计单位违甚至认为只要不缴、少缴税款，客观上就局《偷税案件行政处罚标准)(国税稽函反国家规定的财政收支、财务收支行为形成虚假的纳税申报，就应认定为偷税。[2仪)()J1 0号)确定罚款的具体比例，涉嫌在二年内未被发现的，审计机关不再给虽然新征管法确无漏程提法，但该法第触犯刑律的偷税犯罪行为，应及时移交予审计处罚即审计处罚的追责时效是五十二条第二款明确规定了"因纳税人、司法机关处理;对欠税的.审计中应注意二年，洁律另有规定的除外。新征管法对扫缴义务入计算错误等失误，来缴或少新征管法第四十五条、四十六条有关设税收违法行为的行政处罚作了特别规缴税款"的情形，实际上，这就是该法对定抵押、质押、留置的规定，还应审查被定，该法第八十六条规定违反辄收法审计单位有无转移或隐匿财产而使税务律、行政法规应当给予行政处罚的行为，机关无法追缴欠税的情况，如有，应界定在五年内未被发现的，不再给予行政处是否涉嫌逃避追缴欠税罪，以便视情作罚"。因此，审计机关查处税收违法行为出移交或罚款的决定:对漏税的，应注意需要给予审计处罚的，应遵守五年的处漏税的期眼，三年以后才发现的，除数额罚时效规定。较大的外，一般不再要求补辙。3、关于审计处理处罚依据。如上所新征管法同原征管法相比，条目和述，税收违法行为处理的依据是新征管内容均增加较多，很多方面作了新的规法，但目前实践中，有些审计人员以国家定，有的规定和审计机关查处税收违法各项税收暂行条例及其实施细则或财政行为的做法有所不同。为适应新征管法部、国家税务总局关于各项税收的具体要求，当前处理税收违法行为应注意以规定作为审计处理处罚依据，这是不正下几点:确的。因为这些条例、细则、规定是针对1、关于审计查处税歇的宝剑。审计征税范围、对象、税率、减免税等的规定，机关查处企业违反税法补缴视款的审计对税收违法行为如何处理处罚没有明确决定如何执行，由于原征管法未作规定，规定。因此，这些条例、细则、规定只能作审计机关和税务部门对此看法不同。税为计算应纳税款和审计定性的依据，而揭税的规定，同时，漏税的提法也散见于务部门认为审计机关查处的补税应交由不能作为审计处理处罚依据。其它现行有效的法规及规范性文件中，幌务机关按税收收入缴库方法组织入4、关于涉税罚没收入入库级次。从定性漏税是有充分依据的。当然，实践中库，并将审计决定执行情况反馈给审计现行预算管理规定看，除国家另有规定对漏税问题可据实进行描述性定性，如机关(国税函[1998J692号);审计机关认外(如[87]财预字第121条规定审计机关定性为"计算失误少缴税款"等。但不管为巳坦过税收清缴期的税金，已成为流查处中央企事业单位违纪款项应作为中定性揭税还是据实描述定性，均应适用失的国有资产，属于违规行为金额，审计央预算收入收缴国库)，罚没收入的人库新征管法第五十二条处理。机关应下达审计决定并监督执行，以维级次同实施处罚的机关所属财政级次一护审计执法的严肃性，促进审计决定的般是一致的，哪一级机关作出的处罚决毒蛇捕民越精带t.~藩实(审法复字[1999J8号)。新征管法第定，罚没收入就缴入哪一级国库。但新征五十三条第二款规定对审计机关、财管法对涉税罚没收入入库级次作了不同幡然藕政机关依法查出的税收违法行为，税务规定，该法第七十五条规定税务机关机关应当根据有关机关的决定、意见书，和司法机关的涉税罚没收入，应当搜照新征管法是现行有关税收征营的最依法将应收的税款、滞纳金按照税款人税款人库预算级次上缴国库依据该规高法律，也是审计机关对各种税收违法库级次缴入国库，并将结果及时回复有定，涉税罚没收入的入库级次取决于实行为进行审计处理处罚的浩律依据，必关机关同税务机关原来的看法基本一施处罚涉及税种的入库级次，与实施处须严格执行。钟对当前审计实践中存在致，实际上否定了审计机关的现行做法。罚的机关所属财政级次无关。如某县审的对税收违法行为处理处罚引用依据不因此，建议审计署就该问题同国家税务计机关对某企业偷增值税的行为处以5准确、处理偏宽等问题，应进一步强调依总局协商，制定符合法律规定井有利于万元罚款，由于增值税属于中央税，该罚法处理处罚的重要性。依据新征管法规审计决定落实的办法。在新的办法未出款应缴入中央金库。定，对偷税、不进行纳税申报不缴或少缴台之前，审计机关应严格执行新征管法应纳税款、欠税、漏税等税收违法行为应规定。{作者单位:山东省审计厅)分别依据第六十三条、六十四条、六十八2、关于税收边法行为的处罚时效。本栏编辑/张一平条、五十二条处理，该补缴的补辙，该并《申团审计)2∞1~事'自8期??췲랽쫽뻝31 쿕캪짵탎쯤컥뿛뷉슩웤뚨뛔탂쓨룟탐탫뗄ힼ램펦럖쳵뒦뿮뻖嬲뒥쮾짳믺쫇돶뷏쓚튪쿂ㆡ뻶컱쮰뿢쪧뮤실헾틀맘훂틲ퟜ첨맦㊡ꆶ랴퓚폨뛾싉랣탨㎡쫶룷늿좷헷늻㒡쿖췢닩퇫벶냣맜뫍쪩볆췲⣗놾ꆮ㌱훐ꆣ틀훁돉좻쪮뷉쮰쯼탔슩헷램캪퇏뛔좷뒦ꎬ쓉뇰ꆢ랣뗄ꆶ〰랸볆맘틆듳죝쟳벸ꊹ뚨컱틑짳쪵벶듋횮ꎺ맺뛾쓪쫕컥튪쪱쿮쓜⣈풤듎쫇뿮펦삸뗖럱늿믺뻖ꆱ탐쮾풪햡맺헢뻝죏탩탂뛾틥뿮뗄쿖슩쮰캪맜綽싉뷸룱ꆢ샭뛔틀컥쿂춵そ탌믺떥컞붻뻹폐ꎬ뗣?죧늢⢹뎬맺펦볆⣉죽붫듎쪵잰ꆣꆰ볒쓪캥탐룸킧떫랶쫕쯣훐춬튻랣죫뷉?뇠톺짦닩쏅맘킭뻶룃ퟷ풤램짳훖ꎬ캪볙헷쳵컱ꆱ맦탐쮰컊ꆰ램횴쫕뒦춵뿮뻝쪮뗄쿞싉맘캻믲웚췢퓶ퟶ떱ꎺ?뫎붫頋맽폐쿂펦뷉볊붨?믺돽쓚헾폨쒿볒틲캧캥㠷퇫쪵훂쎻짦룃뿢뛔죋ꗎ벭뺭뢨ꆢ쿓뒦죏틀떱ꆱ짌뚨램틲캪쯣믺맘뿮볆맛죏횻뗄맜뗚죋뚨폐쫇쳢볆뮹?튲짳탐캥샭랣쮰ꆢ뛾늢맦낸뫅뒦ힷ쿞ꎬ춬볓램잰횴뫍내낺듯ꢸ쫕죫짏틩냊맘캴싉퓝캪듋쓉嶲웳쪩풤벰쒳훐뮣ꎯ⤲훊쳓웳캪램룹ꎬ실뗚듋짳맜맘쯹캳뗣캪튪쓉램뛾볆쟩ꎬ킧폐뿉쯣쫇컥쿖ꆣ욫뗄ꆢ잷쇹쳵뒦뚨볾⧈춵샭쯄컞뷉뿮튻풭뷏욲탐쮰꽛쫕닺짳듗맺럱헎싉놻ꆱ쇭맦운쪵컱헢뛔낷월쫂죫랣뗚쎻웳퇫뫉헅〰톺뇜튵닩훆쪵냋쫴평틔뚨늻쮰좷뿮쯣탎춬뗄돤뻝쪧쪮?탐짳뒦헫뿭훘랣ꎬ랶ꎻ잷죽냣헷뛠뫍쯹샭컱쫕뻶ㄹ쟥볆퇏홛뿢믺ꖷ쇭닆랢폐펦ꛀ볹쳵ퟜ킩쿳캪헢ꏃꓗ뷉쓄뻍쎻웟벶훖뷰붶튻㇄쯨ힷ캥돶뗄쪮짦닆폚헷탔뷉짪컞쏷듭ꎬ쪱램럖쪵컳뛾폐볆샭뛔캪뗈튪뷸ꆢ죽뿮춬헾ꢷ랸컥틆쮰뻶쓪늻맜짳ꛋ평늿쫕뚨㤸쫴쯠ㄹ맦쇋쫰맘꣐뒦쿖벴탐떱랣훐샽뻖쳵죧킩뫍믊횵떥맺튻듎죫춵뿢ꯊ욽?맜슩ꆢ놨좷컳쪵ꎬ맦틀뷸짙쏨쳵맘믺뒦떱컊탔탐ꆣ쪱ꎿퟯ잷쇴믲뗄뷉뚨틔퓙램뫜볆춬쫕낿랴폚쏅죫횴崶웚㤹늢컱짳뻍럻냬펦탎랣헾쇹룸ꚷ벰샭샽쮰뫎허?캻뿢벶죋컥짏퓶ꇉ웚램쮰짙ꎬ맦뗈볊슩벰뻝탐뷉쫶뒦맘랣잰샭쳢ꆣ쓉ꆢ룃뛔펦틾쟩ꎻ뫳튪쿠뛠믺캥풭㤲뗄늢ㄸꎺ훍붫볆퇏ꪵ뚨횧폨ꏒ폐웤폚싊샽㈱⦣쓄죫뿢횵훃잷뫏쳵뾴벶뎱쎻컞뷉뻍쳡뚨쪧짏쮰맦뗄쏨샭쫕뛔짳뒦ꎬ틀뗈쇹늹춵닎뇪쒾캪쯄쓤뿶닅쟳뇈랽맘램쒽헷듋뿢쟩뫅볠듙ꆰ쓉뷡믺컊룱쒴췢ꆢ돽랣탐늻펦삾킩쪵룷쾸쳵볍겷쯹튻맺벶워닩ꆣ듎폐램쮰펦쇋컳ꎬ뗄랶ꆣ쫶뿮탔헷룷볆랣뻝짪쪮뷉헕ힼ?닆슩랢늹쏦닩쫊탐믄맜뾴랽뿶⦣뷰뚽뷸⦡뛔맻맘쳢횴ꚷ뚨췢ퟷ헾퓙ퟱ?틀짳쪩쿮퓲복뒦쾸맦ꏃ쫴벶뿢듎ﰩ맦ퟯ늹뒦캥뗄풭싉퓚뚨닩틀돽쫕컞쫴슩싉뿮죏ꎬꆰ헢쳡탔떱ꆱ맜훖쪵틽뷸탂놨쫕쯄뗄맺ꆷ펦짳쇹닺죧쮰쿖뷉쳵ퟷ뒦캪즡램랴믉횴ꏐ내벰춬탐ꏊ놻컱믺ꆣ쇋룸쫘ꏈ뻝볆쾸ꆢ쏢랣퓲뚴뚨쿮믊닆돶듎ꎺ뚨ꎬ뷉뗄램뻶살맦탂ꎺ뒦뻝맺죫맘폚쮰틀ꎬ뚨떫틲캴뻍램컄좻뗈뻹뗄볹폃튻헷늻캥쳵늹볒⢹죀벰볆뛸폐ꆣ쒿쇋탂펦ꏉퟩ삡틑뷰탐싕헕쪱쿖맺뇐뗚짳쫕맘ힷ쳘랣폨컥쫇죋퓲맦쎻ꆢ캡허헾뿢ퟷꆰ좡폫캪쯫틔늹탐뚨ꆰ뗄뻝뿍캪룃쓉뷉쫇튲볾ꎬ탔ꆣ펦ퟮ쫕훐틀늽맜램ꆢ쮰頋ﶣ쪱폐쪹뫍탂헷힢ퟷ춬횯룸욻돉뛮뻶믺믘볒ꞡ쪮볆횧늻퓰뇰쓪쿋풱믲뗈맦ꎴ벶뒦쇋쪵뮹뇣뿮ꆢ뾴늢냬쫕헢쇭죧퇫쳡ꎻ맛춵램쮰믲룃즢훐쪵ꎬ떫쫊캥듦뻝잿탐쇹힢컱낻곉틆펦맘돽뗄맜틢?맦ꆣ죫짳調캪틔뚨?뢴ퟶ떥퓙쪱헾헷닆뻟쫇쏷믺쓈듎랣늻폚쪩램폐짏쮰뗚죋짙볻ꎬ볹죧늻폃뇘퓚뗷맦캪쪮룃틢ퟜﲺ붻힢짨펦컱뷧쫓쫽틔뗄뚨볆?쇷짳캬ꢵꆢ죫쳵캻룸킧랴뒦캥맜맺헾쳥쫇헫좷횻뛸맘훐튻뻶탂춬믺떱쪵쒳?컭뗄뻍ꆣꆢ뛔폚훐맜틀뷉펦냋늢랣?틢뚨뛮ꎬ볆닆맦캥쫇볒쓜헷맘짳쟩붻쮰볻믹샻캴램늻내쿘ꎬ닩ퟷ볆평컱쫩놾폚돶쫕탐헽뚨헕짳룃놻ꎬ튻램캪랣죯
