一次还本付息债券应计利息会计核算的改进一、《企业会计准则——应用指南》的有关规定及缺陷率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、《企业会计准则——应用指南》附录“会计科目和主要账“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付务处理”，对分期付息、一次还本债券的应收或应付利息和一未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付次还本付息债券的应计利息有关规定如下：债券——利息调整”科目。1.“1132应收利息”、“1501持有至到期投资”和“1503对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成可供出售金融资产”会计科目的有关规定。资产负债表日，持本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、有至到期投资或可供出售债券，为分期付息、一次还本债券投“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，息”科目，按持有至到期投资或可供出售债券摊余成本和实际按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”或“可供出售金计算确定利息费用。融资产——利息调整”科目。由此可见，《企业会计准则——应用指南》将一次还本付持有至到期投资或可供出售债券，为一次还本付息债券息债券的每期应计利息，与分期付息、一次还本债券的每期应投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收收或应付利息在概念上混为一谈，在会计核算上均按票面利利息，借记“持有至到期投资——应计利息”或“可供出售金融率和票面金额计算确定。这将导致在实际会计核算过程中出资产——应计利息”科目，按持有至到期投资或可供出售债券现利息调整过度的不合理现象。由于应计利息与应收或应付摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”利息存在重大差别，因此笔者建议应计利息按实际利率法计科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”算确定。或“可供出售金融资产——利息调整”科目。例：2007年1月1日某企业发行债券，面值500万元，期发生减值的持有至到期投资、可供出售债券的利息收入，限4年，年利率8%，按单利法计算，到期一次还本付息。该企应当比照“贷款”科目相关规定进行处理。业溢价发行债券，实际收到发行价款512万元。2.“2502应付债券”会计科目的有关规定。资产负债表按实际利率法计算：2007年1月1日债券账面价值为日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利512万元，4年后债券账面价值=500伊（1+8%伊4）=660（万元）。减值损失23万元；贷：固定资产减值准备22万元，商誉——账面价值446万元遥减值损失1万元。通过资产组账面价值计算表，会计人员可以向管理者报6.计算各资产组的账面价值。编制资产组账面价值计告目前相关资产的公允价值状况，并作为登记相应资产明细算表。账、资产登记簿、固定资产卡片的依据。资产组账面价值计算表单位院万元总之，通过上述一系列工作，一方面，会计人员能够准确无误地完成资产组减值测试，取得资产减值的依据，正确反映相关资产组部门资产总额减值账面价值可收回金额资产的经济实质；另一方面，能够为企业内外部审计留下审计销售中心痕迹，加强企业内部控制，方便注册会计师提供审计意见和上鄢生产线甲级部门的检查，并且对管理当局利用资产减值调节利润具有生产线乙防范作用。生产线丙主要参考文献抵扣的商誉院1.财政部.企业会计准则2006.北京院经济科学出版社袁合计.企业会计准则重点难点解析编写组.新企业会计准则注鄢院由于资产组甲的可收回金额大于其账面价值袁故取重点难点解析.北京院企业管理出版社袁2006援财会月刊渊会计冤窑阴员5窑
4设债券实际利率为R，二、改进建议512伊（1+R）=660。解得：R=%。导致上述缺陷的根源在于，应计利息按票面金额和票面不同时点债券账面价值和当年实际利息列表如下（单位：利率计算确定。应付债券票面金额为500万元，票面利率为万元）：8%，应计利息为40万元（500伊8%）。笔者认为应计利息40万元有误，理由如下：淤在到期一次还本付息下，40万元并非合时点债券账面价值当年实际利息同约定的每年应付未付利息；于应计利息按票面利率计算违背实际利率法。笔者认为，在到期一次还本付息下，每年的应计利息就是每年的实际利息，这符合《企业会计准则第号——金融工具确认和计量》的规定：“实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。合计148实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适按《企业会计准则——应用指南》的有关规定计算债券每用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融年应计利息=500伊8%=40（万元）。负债当前账面价值所使用的利率。”每年利息调整的计算列表如下（单位：万元）：在到期一次还本付息下，应计利息等于按实际利率法计算的利息，作如下会计分录：时点当年实际利息当年应计利息当年利息调整（1）发行时，借：银行存款512万元；贷：应付债券——面贷12值500万元、——利息调整12万元。借（2）第1年末计算利息，借：在建工程等万元；借贷：应付债券——应计利息万元。借（3）第2年末计算利息，借：在建工程等万元；贷贷：应付债券——应计利息万元。合计148160平（4）第3年末计算利息，借：在建工程等万元；根据上述计算，作如下会计分录：贷：应付债券——应计利息万元。（1）发行时，借：银行存款512万元；贷：应付债券——面（5）第4年末计算利息，借：在建工程等万元；值500万元、——利息调整12万元。贷：应付债券——应计利息万元。（2）第1年末计算利息，借：在建工程等万元，应（6）到期一次还本付息时，借：应付债券——面值500万付债券——利息调整万元；贷：应付债券——应计利元、——利息调整12万元、——应计利息148万元；贷：银行息40万元。存款660万元。（3）第2年末计算利息，借：在建工程等万元，应这样进行会计核算就不会出现利息调整过度的不合理现付债券——利息调整万元；贷：应付债券——应计利象，并且更加简便。债券溢价发行时，“应付债券——利息调息40万元。整”科目贷方发生额12万元，在到期一次还本付息时，直接贷（4）第3年末计算利息，借：在建工程等万元，应记“应付债券——利息调整”科目12万元，中间并不需要进付债券——利息调整万元；贷：应付债券——应计利行利息调整。在到期一次还本付息下，我们可以把面值和利息40万元。息调整“打包”成一个整体即“现值”，到期一次还本付息时才（5）第4年末计算利息，借：在建工程等万元；一并冲销。贷：应付债券——应计利息40万元、——利息调整万因此，在分期付息、到期还本下，每期的应收利息和应付元。利息（总账科目）是债权债务双方约定的应收未收或应付未付（6）到期一次还本付息时，借：应付债券——面值500万利息，按票面金额和票面利率计算确定。由于债权债务双方元、——应计利息160万元；贷：银行存款660万元。约定的每期应收或应付利息与按实际利率法计算的每期实由上可知，根据《企业会计准则——应用指南》的有关规际利息不一致，其差额应在计算应收或应付利息时进行利息定进行会计核算，2007年初债券溢价发行时，“应付债券——调整。利息调整”科目贷方发生额12万元，2007年末、2008年末、在到期一次还本付息下，每期的应计利息（“持有至到期2009年末三次计提利息时，“应付债券——利息调整”科目借投资”、“可供出售金融资产”、“应付债券”的明细科目），并非方发生额合计万元（++），超过债权债务双方约定的每期应收或应付利息，而是企业一方计提其贷方发生额12万元，调整过度，并导致2010年还要再调回的实际利息，按实际利率法计算确定。由于每期的应计利息与实万元。际利息一致，因此在计算应计利息时无须进行利息调整。茵阴窑员6窑财会月刊渊会计冤援
