进行物流成本核算，可以正确地观察成本的变化情况并与其他企业、真他行业进行比较。同时为企业更好地进行物流管理，向高层管理者提供物流情况，了解并评倍物流部门对企业效益的贡献程度。企业还可以使用物流戚本建立物流变化或改善物流状况的模型生产企业物流成本核算初探·文/马丽梅越来越多的企业重视对物流成本的管理，并致力于降低物交替损益"现象，即改变系统中任何一个要素，会影响其他要素流成本的努力。但是由于我国物流发展的现状以及物流成本核的改变。要使系统中任何一个要素增益，必将对系统中其他要素算体制的滞后，企业无法确切把握本企业的物流成本，从而很难产生减损的作用。通常，对物流数量，人们希望最大;对物流时对物流成本进行有效的管理和控制。间。希望最短，对服务质量，希望最好1对物流成本，希望最低。显-、企业物流成本的涵义及特征然，要满足上述所有要求是很难办到的。例如，在储存子系统中，1企业物流成本的涵义站在保证供应、方便生产的角度，人们会提出储存物资的大数企业物流是企业为满足消费者需求而进行的对原料、中间量、多品种问题1而站在加速资金周转、减少资金占用的角度，人库存、产品及相关信息从起始地点到消费地点的有效流动与储们则提出减少库存。存的计划、实施和控制的整个过程。企业物流戚本是伴随着企业工、生产企业现行物流成本会计核算的诸多弊端以上各项物流活动而发生的各种费用，是物流活动中所消耗的1物流在企业财务会计制度中没有单独的项目，物流成本物化劳动和活劳动的货市表现，其由三部分构成。①伴随着物资不实行单独核算，无法直接得到物流戚本数据，各种物流戚本数的物理性活动发生的费用以及从事这些活动所必需的设备、设据混杂在生产成本、销售费用以及财务费用中。如从企业内部施的费用t②物流信息的传送和处理活动发生的费用以及从事来看，货物购买或销售时产生的运输成本常常包含在货物的购这些活动所必需的设备和设施的费用，③对上述活动进行综合入成本或产品销售成本之中;厂内运输成本常常是计入生产成管理的费用。本的;订单处理成本可能包含在销售费用之中;部分存货持有成2.企业物流成本的特征本又可能包含在财务费用之中，等等。从供应链角度来考虑，则首先，在于物流成本的隐含性。在传统上，物流成本的计算会发现一系列相互关联的物流活动产生的物流戚本既分布在企总是被分解得支离破碎、难辩虚实。由于物流成本没有被列入企业内部的不同职能部门，又分布在供应链上下游不同的合作伙业的财务会计制度，制造企业习惯将物流费用计入产品成本;流伴那里。通企业则将物流费用包括在商品流通费用中。因此，无论是制造2.在通常的企业财务决算表中，物流费用核算的是企业对外企业还是流通企业，不仅难以按照物流成本的内涵完整地计算部运输业者所支付的运输费或向仓库支付的商品保管费等传统出物流成本，而且连已经被生产领域或流通领域分割开来的物物流费用，对于企业内与物流中心相关的人力资源成本费用、设流成本，也不能单独真实地计算并反映出来。任何人都无法看到备折旧费、固定资产税等各种费用则与企业其它经营费用统一物流成本真实的全貌，了解其可观的支出。计算。因而，从现代物流管理的角度来看，企业难以正确把握实其次，在于物流成本削减的乘法效应。物流成本类似于物理际的企业物流成本。学中的杠杆原理，物流戚本的下降通过一定的支点，可以使销售3.传统会计科日的费用分配率存在问题。将传统成本会计额获得成倍的增长。而其上升一点，也可使销售额成倍的削减。的各项费用剥商出物流费用，通常是按物流功能分离的，在分配物流成本类似于物理学中的杠杆原理，物流成本的下降通过一物流成本中却存在许多问题，很难为个别活动所细分。比如人工定的支点，可以使销售额获得成倍的增长。假定销售额为100万费分配率由于每个人花费在物流活动上的精力很难确定，而难元，物流戚本为10万元，如物流成本下降1万元，就可得到1万以估计。元的收益。物流成本的下降会产生极大的效益。4企业不同，物流成本的计算标准也不同。也就是说，各企业再次，在于物流成本的效益背反。"背反"现象，常称之为"根据自己不同的理解和认识来把握物流成本，这就带来了一个?췲랽쫽뻝뷸웳맜짺 China storage & transport 叫azine95 ꇶ풽쇷쯣뛔튻ㆣ뿢듦틔컯뗄쪩헢㊣쫗ퟜ튵춨돶웤톧뛮뚨〰풪퓙붻닺볤좻햾솿쏇뛾늻뻝살죫놾믡냩늿놸볆볊㎣럑㒣룹㈰浡㤵䍨〶獴条컄ꆢ췲楮살돉쳥컯껆튵듦뗄짏뮯킩샭쿈쫇웳쇷듎훐믱ꎬ쳦룄짺ꆣ퓚퓲껎쪵믬뾴폖랢쓚쓇껔퓋헛쯣꺴룷럖맀뻝ꎮ潲穩탐튵샭?ꎯ웳짺?慧湥풽놾훆쇷컯ꆢ볆룷샍샭럑믮뗄ꎬ놻닆튵뮹돉뗃횧쫕쯰뇤복쾣튪놣뛠쳡탐퓓ꎻ뿉쿖늿샯?쫤뻉ꆣꯍ쿮엤ퟔ斣십튵닺컯ꆢ헟뮹ꙴ뛠뗄돉뗎쇷닺뮮쿮뚯탔폃럑퓚럖컱퓲쫇ꎬ놾룜뗣틦ꆣ쯰췻싺횤욷돶떥믵믲뚩쓜튻ꢳ튵틲뎻싊떲벺샶컯웳牡뗄얬훍놾쫇욷ꆢ컯뫍믮ꎻ쯹폃폚뷢믡붫튲헦룋놶샠ꎬ돉ꆣꆱ튪ퟮퟣ릩훖복?뛀짺떥냼쾵늻ꎵ헟뛸훐평믍湳쇷웤쳡뿉닺쎷튵灯웳솦뫳뷸벰쪵쇷믮뚯ꋚ뇘ꆣ컯뗃볆춨ꎬ늻풭뗄쯆뿉놾쿖쪹ퟷ뛌짏펦컊짙뫋닺릺욷뒦몬쇐춬쓆쯹뛔만욿냾좴폚겣돉牴돉쯻릩틔튵ꆣꎬ탐놾즱쿠쪩믮샍랢컯탨쇷횧훆웳뛸쓜뗄샭퓶폚캪쿳쾵폃ꎻ쫶ꆢ쳢뿢떲쯣싲쿺퓚횰뚨듓웄샫듦쎿곎뗄컯훘떫웳폐뺵캪맘뫍뚯짺쇷돉샫뛈럑튵쟒떥좫ꎬ뎤춳ꆣ뛔쯹랽ꎻ듦웎믲쫛닆뮥쓜떲뢶쿖뾵돶퓚룶샭놾탐컯쪹몭쇷쫓쫇튵킧쒺싺탅뿘뛸뗄짨쓌놾웆ꎬ폃솬뛀쎲컯ꆣ샭쿺췲벴훐춨럾폐뇣컞ꆢ돉컱맘늿웎닺듺쒷탭죋뷢뫋튵쇷폃웳틥돉뛔평컞뗄귒ퟣ쾢훆랢믵럑놸?쯩냼늻틑헦ꎬ쿷쇷뛸톧쫛풪룄죎뎣컱튪짺햾램쿺놾뿉솪쏅퓋쓚쮰컯퇓뛠뮨즱뫍벰놾쯣뷸쟩컯폚램맜?쿻듓뗄짺뇒폃뫍틾ꆢ퓬삨뷶뺭쪵쇋복돉웤훐뛮ꎬ쿂킧뇤뫎훊쟳닺퓚웖횱쫛쪱횮쓜쫤폫뗈쇷쎷럑컊뺵죏쳘믡쇷컒좷샭럑웰헻뗄뇭틔뒫짨몬쓑웳퓚놻뗘뷢놾짏믱죧붵틦쾵튻뛔솿쫇볓욶뷓닺훐냼횮컯폖룷맜훅폃쳢쒼쪶헷볆ꎬ탐뿶쇷돉맺쟐뫍헟쪼룶룷쿖벰쯍쪩탔뇧튵짌틔짺볆웤돋뗄짽룜뗃컯믡놳춳ꎬ뫜뷇쯙뫋죖폃ꎻ몬훐쇷럖믲훖샭웋살뿉뇈ꎬ돉튵놾컯냑뿘탨뗘맽훖듓뫍뗄ꆣ탩쾰욷내닺쯣램쿂튻룋쇷랴훐튪쾣쓑뛈탃떽틔뎧퓚믮늼킣쿲럑쪴춨뫜뗄뗄쇷컕훆쟳뗣돌럑웤쫂뒦퓚쪵맟헕쇬늢맛킧붵풭놶돉짺ꆣ죎쯘쫽췻냬ꎬ뷰믓컯벰퓋쓚쿺뗈뚯곎닖탄폃뷇뎣쓑믮틔뷏쇋놾훮맜랢놾ꆣ뛸떽폃평헢샭뒫붫춨컯폲랴뗄펦ꎬ벫ꆱ뫎퓶솿ퟮ죋훜킵쇷닆쫤퓋쫛뗈닺릩뿢쿠퓲뛈?쫇캪뚯볒뛠헽ꆣ뷢붨샭햹웳뷸쿻ꎬ죽킩믮ꎺ춳평컯럑쇷믲펳횧맽튲퓶쿂듳놳튻틦뫃뗄쏇ꖶ돉컱쫤짺펦맘폫살쫌내룶짏늲뇗ꎬ뗄튵탐럑쫇늿믮뚯ꋛ짏폚쇷폃돉돶튻뿉뎤붵랴룶죋ꎻꆣ믡ꆢ삵놾듓솴퇓뢶웳뾴뇰믍좷춬늢솢컯뛋늢쿖뗄뗘컯럖뚯랢뛔ꎬ럑훐놾춨살ꆣ쇷뚨쪹㇍킧ꆰ튪뇘쏇샽쳡복쓏쫽폃뎣횮릩짏쎺죋튵ꎽ믮뺫겡뗘쪱움컯훂ힴ컯뛔뗣쇷릹쯹짺짏폃ꆣ뗄쇬돉쿺볙틦쿖쯘붫쾣죧돶짙뻝훐뎣펦쿂쯋짌솦웤웳ꮴ릦뚯ꏒꎬ맛캪맀쇷솦틔풭뗄돉믮뇘쫶볆틲쓚폲죎놾횧쫛뚨ꪣꆣ쿳ꎬ뛔췻뒢뾣냼뎣ꎻ솴폎욷쯼튵ꯍ쓜쯹뫜늾헢폚벰돉쇏폐놾뚯ꎺ탨럑믮죫듋몭럖뫎샠뗣뛮뗄쿺겾ꎬ믡쾵ퟮ퓚듦뷰곎룷죧몬쫇늿뷇늻쓊놣풴뺭쓑뎳쾸췊뻍달웳컯뇤쇷붵컯놾ꆢ킧쫇훐ꋙ뗄폃뚯쎻닺ꎬ췪룮죋쯆돉쿂쫛춿뎣펰춳듳뒢햼훖ꎺ퓚볆럖뛈볈춬쟆맜펪틔즱샫좷쟋듸돉튵쇷뮯뗍ꎬ훐냩쯹짨틔뷸뗄폐욷컞헻뾪뚼폚뿉놶붵뛮즵돆쿬ꎻ듦폃컯듓믵죫살럖럑놾헽뺻ꆣ뚨떣컯돉듓볤뚯쯦쿻놸벰탐볆놻싛뗘살컞틔뗄춨캪쎵횮웤뛔쾣ퟓ즱쇷웳짺믵뾼늼뫏떶뗈럑폃좷ꎬ뇈겸쇋놾룼늿믲놾뛸폫ퟅ뫄ꆢ듓ퟛ쯣쇐쫇볆뗄램샭쪹쿷맽?봱캪쯻컯췻쾵듳뷇돉튵닺돖싇퓚ퟷ퓍뒫폃춳냑죧튻뗄뫃쏅룄돉뫋뫜뒢웳컯짨쫂뫏죫ꎻ훆쯣뾴쿺복튻췲ꆰ튪쇷ퟮ춳쫽뛈놾쓚릺폐ꎬ믯?ꆢ컕럖죋쓑룶쓑튵웳쇷퓬떽쫛ꆣ쯘쪱뗍훐ꎬ쫽늿돉퓲짨쪵엤릤?뇤뗘뛔짆ꆣꎬ죋뮯뷸웳컯쿔쟩탐튵쇷놾뿶컯킧ힴ늢쇷틦뿶폫맜뗄뫋웤샭릱쒣쯻ꎬ쿗탍쿲돌쯣룟뛈닣ꆣ돵첽
管理上的问题，即企业间无法就物流成本进行比较分析，也无法企业物流成本的单独集中核算我们采用ABC(Activity›得出产业平均物流成本值。Based Costing )法，又称作业成本法，此法在整个生产企业物流三、生产企业物流成本的单独集中核算管理过程中是去除无效成本以及再造整个物流管理过程的实用为了正确核算企业物流戚本，解决目前核算中存在的诸多工具之-。作业戚本法是指以作业或活动为基础，将企业消耗的问题，最终达到企业物流成本核算的标准化和统一化，笔者认为资源动因分配到作业或活动中，和把作业收集的作业成本按作业应该对企业物流戚本进行单独集中核算。动因分配到成本对象中的核算方法。应用ABC成本法建立企业1具体分析企业物流成本的内容，.iE确划分企业物流成本会计物流作业成本模型如下图所示。项目。由于企业物流由供应物流、生产物流和销售物流三个环节构四、企业物流成本核算的现实意义成，因此可将企业物流成本、划分为供应物流成本、生产物流成本和物流成本核算是成本管理中的重要环节，通过对各项物流销售物渍d茸本三类。其中供应物流戚本是企业在材料采购和供应过活动进行成本核算，可以提高成本信息的准确性，提高企业的经程中发生的各种费用;生产物流成本是企业内部生产过程中材料、营管理水平和企业的竞争能力。本文提出利用单独集中核算半成品及产成品保管、转移等物流活动发生的流通费用，销售物流法一-ABC法，来分析核算企业物流成本，这对企业的生产经营戚本是指产品销售过程中发生的物流费用，如销售产品过程中发生和决策起到多方面的作用。包装费、装卸费、保修费等。具体可将物流成本划分为下列费用项1.企业通过进行物流成本核算可以发现一些不合理的物流目运输费包括企业物流过程中的采购运费、厂内运费、装卸费、销活动。通过利用ABC分析法，可以研究出企业生产作业中的非售费等i材料费，包括物流过程中的包装材料费、燃料费、工具、器具增值作业和增值作业，消除非增值作业中的无效作业，改进增值及备件费等，工资及福利，指物流管理及物流技术人员的工资、奖金作业，优化作业链和价值链。例如，制造业企业在产品的加工过及福利费等人工费支出，水电费，指物流设施消耗的水、电、气等费程中，经常会存在一些不合理的产品搬运和库存作业。利用ABC用;折旧费，指物流设备、仓储设施等物流固定资产发生的折旧费法进行物流成本核算时必然要核算这些作业所花费的人力和资用;管理费，包括物流管理人员的办公费、差旅费等管理费用;其他金占用等成本。企业为了降低产品成本，就必须剔除类似这些无费用，包括物流设备的维修费、保险费、利息等。效的作业。2.对现行会计核算方法进行必要的更改2.企业通过进行成本核算可以使企业提高资源利用率。在进一种选择是在单独进行企业物流成本归集与核算时，废除行企业物流成本核算时，还需要利用资源动因将作业消耗的资现行财务会计的相关规定。具体地说，是不按现行会计制度的规源价值合理地分配到各作业戚本库中去。这为比较资源的实际定进行核算，而是将物流成本从原来同其进行混合核算的会计利用和需要利用之间的差异提供了依据，从而评价出资源利用账户中分离出来，另设"物流戚本"账户。例如，会计制度规定材效果，促使企业减少资源不必要的浪费。料采购费用计入"物流戚本"账户，同时还可根据需要设置明细3.企业通过物流成本核算可以协助企业决策物流活动是否账，如运输费(采购运费、厂内运费等)、工资及福利、折旧费等。需要外包。企业外包物流，首先是为了降低物流成本，然后是为使"材料"账户仅核算材料的买价，同时废除"材料采购"账户。了强化核心业务，第三是为了改善与提高物流服务水平与质量。但为正确核算产品生产成本，月末可将分离出来的"物流成本企业在选择第三方物流服务商时，首先注重行业与运营经验即运输费(采购运费)"等，按领用材料总额占材料总额的比重进服务能力，第二注重品牌声誉，第三注重网络覆盖率，然后注重行分配，计入"生产成本"账户。另外一种选择是仍然按照现行较低的价格。比如可以通过比较本企业发生的某项较大额物流财务会计制度规定进行核算，但在核算的同时另外设置管理会成本与该项物流作业外包给第三方物流服务商时将要发生的戚计记录簿，并在记录簿中按物流成本项目归集物流成本，以便进本，来选择自营还是外包该项物流作业。行物流成本的分析与考核。上述第一种选择可防止设置两套账4.企业核算物流成本和其它企业具有可比性。进行物流成本及重复核算，但与现行财务制度不相符，需要等待对现行财务会核算，可以正确地观察成本的变化情况并与其它企业、其它行业计制度做出修改。第二种方法虽然另设管理会计记录簿，但既不进行比较。同时为企业更好地进行物流管理，向高层管理者提供违反财务会计制度，又将物流成本纳入了管理会计体系，有利于物流情况，了解并评估物流部门对企业效益的贡献程度。企业还物流成本的管理与控制。可以使用物流成本建立物流变化或改善物流状况的模型。3.企业物流成本单独集中核算的具体方法(作者单位:上海海事大学经济管理学院)使用动因追溯和使用作业动因确认作业所直接追溯分配成本分配成本划分企业物流作业涉及资源成本流成本?췲랽쫽뻝96 China storage & transport magazine 맜뗃죽캪컊펦ㆣ쿮돉쿺돌냫냼쒿쫛벰폃럑㊣튻쿖뚨헋쇏쪹떫퓋탐닆볆캥컯㎣웳䉡䍯릤뚯쯄믮펪램뫍퓶ퟷ뷰킧풴샻탨쇋럾뷏놾㒣뫋뷸뿉⣗쇷㤶䍨浡㈰?獴楮条〶獥ꆢ潲샭돶쇋쳢룃꺾쒿ꎬ쫛훐돉놾ힰꎺ럑놸뢣ꎻ폃꺶훖탐뷸뮧닉ꆰ캪쫤럖컱볇컯훘훆랴쇷껆튵獴뻟풴틲뚯맜ꆪ뻶횵햼뗄웳볛맻튪잿뗍쯣틔?穩?慧짺웳?湥짏닺헽ꎬ뛔?ꆣ틲컯랢욷쫇럑퓋뗈볾샻헛맜퓏톡닆탐훐릺죧닄엤믡슼쇷뢴뛈돉楮맽횮뚯럖ퟷ뷸샭ꆪ닟폃튵횵뫍췢뮯퓚쓜뗄폫살뇈쟩쪹놾斣닺튵ꗎꙴ뗄튵좷ퟮ웳평듋쇷짺벰횸ꆢ쫤ꎻ럑뻉샭냼훐퓱컱뫋럖퓋쇏⢲ꎬ볆늾돉ퟶ놾뗎朩돌튻틲엤탐쮮䅂웰뗍춨폅뺭컯뗈뫏탨듙톡솦볛룃떺뿉뷏뿶폃牡웳컯뮣湳컊욽뫋훕훎폚뿉돉뗄닺ힰ럑닄뗈삨킻쫇믡쯣샫폃쫤ꆱ즹볆훆ꎬ놾돶램훐ꆣ럖떽䎷ꢹ맽뫍뮯뎣샭튪쪹탄퓱룱쿮쯋틔컯튵쇷뫉灯牴쳢뻹쯣듯웳붫놾룷돉욷킶냼쇏ꎺ죋ꎬ퓚볆돶럑헋뫔죫뛈늢뗄탞맜쫇ퟷ엤뫍ꢣ뛠ﶽ샻퓶믡뗘튵뗚ꆣퟔ헽춬쇋쇷컯쾺ꎬ컯쇷웳떽튵죽훖욷쿺럑삨릤횸냼욺떥뗄뛸살죫⢲뮧닺쮷ꆰ맦퓚럖떫룄훆샭즱폖좥놾쒣쫇뫋곀랽폃횵듦ꆣ컱뛾뇈펪좷쪱뷢돉ꎺ돉뫋ꏊ벴쇷튵웳뗎컯샠럑놣쫛ꆢꎬ삨짨쯋뛀쿠쫇ꆰ즹뷶욷턩짺뚨볇컶폫ꆣ뛈뺵떥돆돽ퟷ뛔탍쯣뒷쏦탎䅂솴퓚킳엤횮복췢랽힢죧뮹뗘캪늢놾놾쯣슴웳돉컯튵쇷ꆣ폃맜맽놣냼벰횧놸뷸맘붫쇭뫔뫋짺ꆱ닺슼폫쿖뗚ꎬ뿘ꖶ뛀ퟷ컞쿳죧뗄훎䎷뫍튻즱떽볤짙훘뿉쫇맛움붨뗄튵놾쇷컯뷸평웤ꎻꆢ돌탞삨뢣돶짨뗄붷탐맦쮷쯣닺뗈돉늾뾼뛾폖훆삼벯킧램믲훐쿂맜뿉뺺ퟷ훎ꎬ볛킩쪱캪룷죽욷틔췢달맀솢떥쿖Ꞿ볤횵돉쇷탐즱릩훐짺럑컯샻ꎻ놸맜캬ꢽ웳뚨ꆰ톡닄ꎬ놾뫋닆훖붫ꆣ꿖쫇믮뗄춼샭틔헹쯋폃쿻늻뇘쇋ퟷ닮풴럾없춨냼췆룼뛀쪵궼컞ꆣ놾돉떥뺵펦릩닺틆랢뗈맽쇷ꎬ쮮ꆢ샭탞튵컯ꊳ쇏내ꆱ쯣컱랽킺뫋횸뚯쯹훐쳡쓜뺺ꢣ돽솴뫏좻붵뮹틬늻캪짹룸룃뫃벯틢쎹램훐ꎬ놾뛀쓄컯ꆢ펦뗈짺ꆣ돌맽횸뗧닖죋럑킱뻟쇷ꆱꟄ뗄쇬헋짏훆쯋쯣틔쪾틥룟솦겿럇샭튪뗍짒탨돉쳡뇘쫗쇋짌폾뇈뗚쿮ﳆ뗘늿뇤?뫋뻍뷢벯?쇷뮮컯뗄뻟훐돌럑뒢풱ꆢ?쳥듓돉헋?싲퓂폃뮧떫쫶뛈쯤컒ꎬ벰ퟷ랽ꆣ훘뗎짒퓶샽닺퓊튪놾릩퓐쿈룄쪱뷏죽뇤뷸쏅뮯쯣컯뻶훐?ꆢ럖쇷돉쳥뗄ꎬ짨놣ꪵ뗘풭놾뮧쮷볛쒩닄ꆣ퓚뗚늻좻쒾쏇듋퓙튵뫍램튪짒퓑횵죧닺욷맆샻뿢쇋귖쫇짆랽떾뮯탐뛔믲먩쇷쒿뗄뫋곕짺캪돉놾믮뿉닉맜횸쪩냬쿕쒸쮵살ꆱꎬ통쇏쇭튻쿠쓉?램퓬믲냑ꆣ뮷탅컄풷킾ퟷꎺ욷헢폃훐틀샋陼폫쫗죽웳컯?쟩룄돉잰뇪쯣닺릩놾쫇뚯럑붫릺냼샭컯뗈릫ﲸ맩ꎬ춬헋젩ퟜ췢쿮훖럻짨죫폃퓚헻믮ퟷ펦뷚쾢쳡즱ꋏ뾳튵훆냡킩뗌좥뻝쇋쿈힢쇷킿뿶짆놾뫋ힼꆣ랻컯펦쫇웳랢폃퓋ힰ벰쇷럑ꆢ?벯웤뮧쪱럖뛮튻뗄쒿톡ꎬ맜쇋붷䅂헻룶뚯튵돶뺣훒훐퓬ퟷ풴떾붵룟힢훘럾즱늢킧뷸쯣뮯꺷쇷컯웳튵짺ꎬ럑닄짨ꆢ샻폫늻ꆣ뮹릤럏샫햼훖춬맩퓱탨샭맜?䌨룶캪쫕䅂춨ힼ곕믐뗄뫍뻍?뚯헢듓뗍훘췸컱죐틦탐훐뫍훆쇷튵쓚뗄죧돉ꆢ쇏쪩만닮쾢뫋내샽뿉돽돶닄톡쪱벯튪믡샭䅣짺믹䎳맽좷폃ꦲ뗉컞웳뿢쯹뇘쫔틲캪뛸?컯싧짌풡웤ꎬힴ뇈듦춳쿺돉퓚늿쇷놾뎧럑벼쿻뚨싃뗈쯣쿖믬죧룹벰ꆰ살쇏퓱쇭컯럀볆믡瑩닺맜뒡뗄즱뛔탔떥퓆뮺者킧튵뮨탫듀붫움럾뢲쒳쪱ꎽ쯼쿲릱뿶뷏퓚튻뗎쫛놾닄짺춨뮮쓚ꆢ쫵뫄럑ꆣ쪱탐뫏ꎬ뻝뢣뗄ퟜ쫇췢쇷횹듽볇볆癩웳샭ퟷ뺷룷뛀쿀𧻓쳞ﯓ볛돉컱폫룇쿮붫룟쿗럖뗄뮯컯ꆢ쇏닺럑퓋좼죋뗈ꎬ믡뫋탨샻ꆰ뛮죔짨돉뛔슼쳥瑹튵맽붫ꢽ쿮쳡벯떵돽쏂돶놾쮮싊뷏튪탎닣돌쒣컶훮ꎬ쇷짺닉맽폃욷캪럑쇏풱쮮랢맜럏볆쯣튪ꆢ컯뗄좻훃놾쿖늾쾵ꆪ돌웳돉ꣁ룟훐쓉쓎뗖ꆣ죋샠쪡쿻풴꿊욽펪듳뛈탍ꎬ뛠뇊즱죽닺릺돌ꎻ맽쿂ꆢ럑뗄짺샭돽훆짨헛쇷뇈내맜솽탐튵놾ꋆ웳뫋者킵룄샻솦쯆ꏔ뫄풴잷좻폫뺭뛮웤ꆣ튲헟뺻룶컯뫍훐쿺돌쇐ힰꆢ릤뗧뗄럑뛈믡훃뻉ꆱ돉훘헕샭틔쳗닆떫폐쪵쿻내튵쯣諭?쒷뷸볓폃헢?샻뫳훊퇩즱쯼웳컞죏뮷쇷릩닄쫛훐럑킶릤ꆢ헛폃뗄볆맦쏷헋놾뷸쿖믡뇣컱볈샻뫄ퟷ?귓퓶䅂킩볊쫇솿벴힢돉탐쳡튵램캪?뷚돉펦쇏컯랢폃럑뻟ꆢ웸뻉ꎻ맦뚨쾸뗈뮧튻탐뷸믡늻폚뗄튵뺭횵맽컞ꆣ훘릩뮹릹놾맽ꆢ쇷짺쿮붱뗈럑웤닄ꆣ뫍쿺웷뷰럑쯻뻟
