第7章 财政总预算会计报表
1、概念与分类
财政总预算会计报表是反映各级政府预算收
支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政
府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预
算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的
基础。
财政总预算会计报表概述
总预算会计报表具有宏观性、广泛性和统
一性等特点。
（1）宏观性
总预算会计报表综合反映国家或者某一级
政府总预算的收支执行情况。它反映了各级政
府财政资金的集中、分配的执行过程和结果。
（2）广泛性
总预算会计报表，不但包含的内容广泛，
而且编制报表的涉及面也很广泛。需要各省市、
各部门所有的行政事业单位，各级总预算会计，
以及参与、组织预算执行的国库、专业银行和
税务部门等机构，在规定的时期内，统一行动
起来才能完成。
（3）统一性
各级财政总预算会计报表，使用的都是统
一的指标体系。
我国国家预算是统一的预算。反映国家预
算收支执行情况的总预算会计报表，是以国家
预算执行为中心的全国统一的会计报表体系。
全国预算收支执行情况，需要逐级层层上报汇
总。没有统一的指标口径，就无法完成这个庞
大的系统工程。
财政总预算会计报表的分类
（1）按照报表反映的经济内容分类
资产负债表
预算执行情况表
财政周转金报表
预算执行情况说明书
附表：基本数字表、行政事业单位收支汇
总表、其他。
前三种为主要报表。
（2）按照编报时间分类
旬报只有“预算收支执行情况表”，反映月
份内总预算收支执行进度。每月上、中旬后报送，
下旬以月报代替。
月报是反映预算收支执行情况和月末财政财
力状况。包括：
①一般预算收入月报
②一般预算支出月报
③基金预算收支月报
④资产负债表月报
年报是各级政府的年终决算报表。包括：
①反映财政收支情况的年报： 财政收支决算总
表、财政收入决算明细表、财政支出决算明细表、
财政收支决算分级表。
②资产负债表（结账后）
③反映财政周转金情况的年报：财政周转金收
支情况表、财政周转金投放情况表、财政周转金
变动情况表
④其他年度报表。如：专用基金年度收支表、
基本数字表等。
（3）按编制层次分类
本级报表。是反映某级政府自身预算收支
执行情况及其结果的会计报表。
汇总报表：是由本级报表与下级报表汇总
编制得到。
除基层财政，各级总预算会计都需要编制
汇总报表。
2、财政总预算会计报表的编制程序
自下而上，逐级汇总。各级总预算会计及
单位预算会计，应根据统一的会计科目、编制
口径以及报送时间，从基层单位开始，逐级汇
总编制会计报表。
预算会计月报表的编制程序如下。
乡财政所
县总预算收支月报
（月后一日内）
县财政局
乡总预算收支月报
（月后二日内）
市财政局
县支库
县支行
县预
算收
入月
报
县
级
基
建
月
报
基层单位
县主管部门
单
位
月
报
汇
总
月
报
省财政厅
市
月
报
月
后
三
日
内
县人民政府
中央财政厅
省
月
报
收
支
执
行
情
况
报
告
月
后
五
日
内
4．年终清理、年终结算和年终结账
年终清理、结算和结账是编制年度决算报
表的前提。
（1）年终清理 是指各级总预算会计在年
度终了时，在规定时间内，对全年各项预算资
金的收支及有关财务活动进行的全面清查和整
理的工作。通过年终清理，划清年度收支，核
实收支数字，结清往来款项，以便如实反映全
年预算执行结果。
年终清理的主要事项：
①核对年度预算收支数字
是指本级总预算与上、下级总预算以及本
级各单位预算对全年预算收支数进行核对。
②清理本年预算收支
凡属本年收入，应在年终前缴入国库；凡
属本年支领列报的款项应在年终前办理。
③组织征收机关和国库年度对账，核对当年
预算收入。
由各级国库编制“收入对账单”，分送财政
部门、征收机关核对签章，以保证财政收入的数
字一致。
④清理核对当年拨款支出
当年非包干经费的结余应按规定及时处理。
对应收回的拨款，应及时收回，并按收回数冲减
预算支出。
⑤清理往来款项
往来款项包括：“暂付款”、“与下级往
来”、“暂存款”、“与上级往来”等。要及时
清理，不能长期挂账。
⑥清理财政周转金收支
对财政周转金借入、借出款项及相应的收
支要进行清理。
年终清理结束后，即开始年终财政结算。
（2）年终财政结算
财政结算又称财政体制结算，是指各级财
政之间，在年度清理的基础上，结清上下级财
政之间的预算调拨收支和往来款项。
当企事业单位隶属关系发生变化或国家财
经政策发生变化时，可能使各级财政的收支发
生变化，影响到各级财政的应得财力。对这种
情况，一般在当时不调整原体制确定的上解或
补助数额，而是采取年终单独结算的办法处理。
年终财政结算工作政策强，计算复杂。中
央财政部每年会下达《中央财政对地方财政年
终结算办法》，对一些重大的政策性问题提出
处理要求，具体规定有关结算的项目和办法。
地方各级财政一般也要结合实际情况，对
本级财政与下级财政的结算办法作出规定和要
求。
各级财政部门要按照财政体制的规定，计
算出全年应补助、应上解和应返还数额，与已
补助、已上解和已返还数额比较，结合借垫款
项，计算出全年最后应欠或应补数额。填制“
年终财政决算结算单”，与上级财政核对无误
后，作为年终与上级财政结算的凭证据以入账。
项 目 金额 项 目 金额
市
财
政
决
算
平
衡
情
况
一、收入总计
其中：预算收入
补助收入…
二、支出总计
其中：预算支出
上解支出…
三、结余
资
金
结
算
情
况
一、应得资金数
二、已得资金数
三、应上解数
四、已上解数
五、借款数
四、应欠应补数
A
B
C
D
E
F
×年某市财政决算结算单 单位：万元
应得资金数（应补助数）包括4项：税收返还和三项补助
（体制补助、专项补助、临时补助）
已得资金数（已补助数），包括税收已返还数
和已收到的三项补助。
上解数包括：分成上解数、体制上解数和专项
上解数。应上解数是这三项应上解数的合计数，已
上解数是这三项已上解的合计数。
借款数是指对上级财政的预算欠款数，为“与上
级往来”账户的贷方余额。如没有可不写。
应欠应补数也即年终结算数。
年终结算数（F）
＝（应补助数-实际补助数)-(应上解数-实际上解数)-
-借出数＋借入数
F＞0时为上级欠，F＜0时为本级应补。
市总预算会计根据结算单，通过“与上级往来
”账户与省财政结算。
①对应收未收的补助收入记
借：与上级往来 A-B
贷：补助收入 A-B
②对应解未解的补助支出记
借：上解支出 C-D
贷：与上级往来 C-D
省财政总预算会计收到结算单，通过“与下级
往来”账户与市财政结算。
①对应补助未补助数，省财政的分录为
借：补助支出 ——某市 A-B
贷：与下级往来——某市 A-B
②对应收未收数，省财政的分录为
借：与下级往来——某市 C-D
贷：上解收入——某市 C-D
通过以上结算，市总预算会计“与上级往来”
的余额与省总预算会计“与下级往来”的余额相等，
方向相反。
假设市财政“决算结算单”中应欠应补数为
正数，即F＞0，应由省财政划出资金，结清债权
债务。
省财政划款时
借：与下级往来——某市 F
贷：国库存款——一般预算存款 F
市财政收到划款时
借：国库存款——一般预算存款 F
贷：与上级往来 F
（3）年终结账
经过年终清理与年终财政结算后，当年的
的收、支已全部入账，可以办理年终结账。
年终结账分为年终转账、结清旧账和记入
新账三个阶段。
年终转账的步骤
①计算各账户12月份发生额合计数和全年
发生额累计数，结出12月末余额；
②编制“结账前资产负债表”（12月的月
报），进行试算平衡。结账前的资产负债表是
进行年终转账的基础。
③编制记账凭证，结转有关收、支类账户
的余额。
年终转账包括四部分收支的年终转账：
一般预算类收支的年终转账
基金预算类收支的年终转账
专用基金收支的年终转账
财政周转金收支的年终转账
年终转账后，在有关账户上计算本年的预
算结余、基金预算结余、专用基金结余和财
政周转金结余，以及相关的累计结余。
一般预算收支的年终转账
借：一般预算收入
补助收入——一般预算补助
上解收入
调入资金
贷：预算结余
同时：
借：预算结余
贷：一般预算支出
补助支出——一般预算补助
上解支出
基金预算收支的年终转账
①借：基金预算收入
贷：基金预算结余
②借：基金预算结余
贷：基金预算支出
调出资金
专用基金收支的年终转账
①借：专用基金收入
贷：专用基金结余
②借：专用基金结余
贷：专用基金支出
财政周转金收支的年终转账
①借：财政周转金收入
贷：财政周转金支出
②借：财政周转金收入
贷：财政周转基金
［例］已知某市财政2006年12月结账前资产负债表（表），
要求编制结账后的资产负债表。
（1）根据结账前的资产负债表，结转有关收支类账户的余额，
计算本年结余和结账后结余
①结转一般预算类收支余额
借：一般预算收入 310 900 000
补助收入——一般预算补助 28 000 000
上解收入 5 150 000
调入资金 7 850 000
贷：预算结余 351 900 000
同时：
借：预算结余 351 500 000
贷：一般预算支出 300 000 000
补助支出——一般预算补助 1 500 000
上解支出 50 000 000
②结转基金预算类收支余额
借：基金预算收入 2 500 000
补助收入——基金预算补助 4 000 000
贷：基金预算结余 6 500 000
同时：
借：基金预算结余 10 500 000
贷：基金预算支出 6 300 000
补助支出——基金预算补助 3 000 000
调出资金 1 200 000
③结转专用基金收支余额
借：专用基金收入 600 000
贷：基金预算结余 600 000
同时：
借：专用基金结余 500 000
贷：专用基金支出 500 000
④结转财政周转金收支余额
将“财政周转金支出”余额转入“财政周转金收
入”账户：
借：财政周转金收入 50 000
贷：财政周转金支出 50 000
在“财政周转金收入”账户上计算本年财政周
转金净收入：
150 000－50 000＝100 000（元）
结转“财政周转金收入”余额：
借：财政周转金收入 100 000
贷：财政周转基金 100 000
（2）根据结账前的资产负债表及上述计算，编
制结账后的资产负债表。如表。
年终转账后，各收支类账户的余额为零。
“预算结余”、“基金预算结余”和“专用
基金结余”账户的余额分别表示一般预算、
基金预算和专用基金的滚存结余。“财政周
转基金”账户的余额表示的财政周转基金的
总额。
财政总预算会计结清旧账和记入新账两个
阶段的工作与企业会计相同。
财政总预算会计报表的编制
资产负债表的编制
财政总预算会计的资产负债表是反映某
一特定时日一级财政所实际拥有的财力状况
的报表。
资产负债表按编报时间，有月报和年报
两种。又分为本级报表和汇总报表。
1、资产负债表月报的编制
财政会计各月末不结转收、支账户余额，
资产负债表月报采用的平衡公式是：
资产＋支出＝负债＋净资产＋收入
月报中资产、负债、净资产等项目可依据
月末有关账户记录的数据直接填列或分析计算
填列。
2、资产负债表年报的编制
资产负债表年报是反映年末一级财政所实
际拥有的财力状况的报表。
年末，总预算会计已将各项收支账户的余
额结转至有关的净资产账户，资产负债表年报
的平衡公式为 ：
资产＝负债十净资产
3、汇总资产负债表的编制
汇总报表由本级报表与所属下级财政报表汇
总编制。月份不编制汇总资产负债表。
编制汇总资产负债表年报前，应将本级财政
与下级财政往来结算中所形成的债权债务进行冲
销，以避免重复编制。需要冲销的有：
本级的“与下级往来”科目与下级的“与上
级往来”科目，
本级的“借出财政周转金”科目与下级的“
借入财政周转金”科目。
可编制抵消分录记账。
假设本级的“与下级往来”科目余额在借方，
下级的“与上级往来”科目余额在贷方，抵消分
录是
借：与上级往来
贷：与下级往来
预算执行情况表的编制
预算执行情况表又称为预算收支表，是反
映政府财政总预算收支执行情况及其结果的定期
书面报告。
预算执行情况表包括旬报、月报和年报。
三种报表的内容不同。旬报只有一张报表，月报
有三张，年报至少包括五张报表。
1、预算执行情况旬报
是反映从月初至本旬为止的预算收支的主
要完成情况，于每月上、中旬后报送，下旬免
报（以月报代替）。
旬报要求简明、扼要、及时，只列报收支
总数及一些主要的大类数。县级财政的旬报在
旬后1日内上报，省级财政的旬报要求在旬后3
日内上报。
代号 项 目 金额 代号 项 目 金额
一般预算收入合计
其中：税收收入
增值税
营业税
非税收入
…
一般预算支出合计
其中：一般公共服务
外交
国防
…
基金预算收入合计
基金预算支出合计
预算收支旬报
编报单位： 年 月 日 金额单位；万元
编制汇总旬报时，应将本级财政与下级财
政之间的对应科目进行冲销。如：本级的“补
助支出”与下级的“补助收入”对冲，本级的
“上解收入”与下级的“上解支出”对冲。以
免虚增收支。
（2）预算执行情况月报
是反映各级财政部门从年初至本月末止预
算收支执行情况的报表。
预算执行情况月报包括三张报表：
一般预算收入月报
一般预算支出月报
基金预算收支月报
还应附上本月收支预算执行情况的文字说
明。
一般预算收支月报要求列报到“项”级科目。
除乡级财政，各级财政在收到下级财政部门
上报的月报后，应将其与本级月报汇总，然后将
汇总月报上报上级财政部门。
代号 预算科目 当月数 累计数
一般预算收入合计
（一）税收收入
增值税
国内企业增值税
…
消费税
国内消费税
…
（二）非税收入
专项收入
排污费收入
…
行政事业性收费收入
…
一般预算收入月报
编报单位： 年 月 日 单位：万元
类
款
项
代号 预算科目 当月数 累计数
一般预算支出合计
一般公共服务
人大事务
行政运行
…
其他一般公共服务
外交
外交管理事务
国防
现役部队
…
一般预算支出月报
编报单位： 年 月 日 单位；万元
类
款
项
（3）财政收支决算年报
是反映整个预算年度内政府预算收支执行情况及
其结果的会计报表。主要有五张报表：
财政收支决算总表
一般预算收入决算明细表
一般预算支出决算明细表
基金预算收支决算总表
基金预算收支明细表。
还包括：财政收支决算分级表。
①财政收支决算总表
是反映各级财政决算收入、决算支出以及
决算结余总体情况的报表。是各级财政决算的
主体表。是本级财政与所属下级财政的汇总报
表。
该表按政府预算收支科目中的一般预算收
支科目分类填列预算数和决算数（实际数）。
决算数根据年终结账前一般预算收入与一般预
算支出明细账填列。
总表中的各项收入数和支出数对“收入决
算明细表”和“支出决算明细表”中的有关数
字起统驭作用。总表中的上年结余、有价证券
兑付、增设预算周转金等数字与资产负债表中
期初、期末的相应数字存在着联系。
收 入 支 出
预算科目 预算数 决算数 预算科目 预算数 决算数
一、税收收入
其中：
增值税
消费税
…
二、非税收入类
其中：
专项收入
…
本年收入合计
上级补助收入
向国外借款收入
兑付有价证券本金
社会保障基金收入
上缴股票售表收入
上年结余
调入资金
收入总计
一、一般公共服务类
二、外交类
三、国防类
四、公共安全类
五、教育
…
本年支出合计
上解支出
补助支出
调出资金
增设预算周转金
向国外借款支出
国债还本付息支出
…
年终结余
支出总计
﹍﹍年一般预算收支决算总表
总表中的收支是广义的收支，反映本级财
政本年度的资金来源与资金运用。例如：将上
年结余作为本年的收入，将增设预算周转金、
本年结余作为本年的支出。
总表中的“本年收入”是本年由本级及所
属下级财政创造的预算收入,反映创收能力；
“本年支出”是本级及所属下级财政在本年耗
费的预算资金，反映本年预算资金耗用的规模。
② 一般预算收入决算明细表
反映一般预算收入决算的明细情况。是对
总表中本年收入全年实际发生数的明细反映。
该表数字根据一般预算收入明细账填列。
要求填列至“款”级科目，对于有的科目如“
增值税”，还需填列到“项”级科目。
该表的具体内容与编制方法，根据财政部
有关决算报表的规定办理。
预算科目 行号 决算数
一、税收收入
增值税
国内增值税
进口货物增值税
…
消费税
国内消费税
进口消费品消费税
…
二、非税收入
…
三、贷款转贷收回本金收入
…
本年收入合计
﹍﹍年收入决算明细表
编报单位： 单位；万元
③一般预算支出决算明细表
反映各级财政一般预算支出决算的明细情
况。是对总表本年支出的全年实际发生额的明
细反映。
表中数字根据一般预算支出明细账填列，
要求填列到“项”级科目。
各级财政总预算会计在将本级支出决算明
细表与下级支出决算明细表进行汇总时，应将
本级与下级财政之间的对应科目进行冲销。
预算科目 行号 决算数
一、一般公共服务
人大事务
行政运行
…
其他一般公共服务支出
政协事务
…
二、外交
三、国防
四、公共安全
五、教育
六、科学技术
…
十五、其他支出
…
本年支出合计
———年支出决算明细表
编报单位： 单位；万元
④财政收支决算分级表
总表一般是汇总报表。分级表则反映各级
地方财政收支决算情况。“乡级”栏填列县属乡
收支决算合计数，“县级”、“市级”、“省级
”栏分别填列县、市、省本级收支决算数。分级
表中的收支决算数合计，应与“财政收支决算总
表”、“收入决算明细表”、“支出决算明细表
”中有关数字一致。
分级表是研究财政管理体制的重要参考资料。
收 入 支 出
预算科目
决
算
数
合
计
省
级
市
级
其
中：
市
级
直
属
乡
县
级
乡
级
预算科目
决
算
合
计
数
省
级
市
级
其
中：
市
级
直
属
乡
县
级
乡
级
一、税收收入类
增值税
消费税
营业税
企业所得税
…
二、非税收收入类
专项收入
行政事业性收
费收入
…
本年收入合计
一、 一般公共服务
人大事务
政协事务
二、外交
三、国防
四、公共安全
五、教育
六、科学技术
七、文化体育与传媒
八、社会保障和就业
…
本年支出合计
财政收支决算分级表
⑤基金预算收支决算总表与明细表
基金预算收支决算总表是反映各级财政部
门管理的政府性基金决算收入、决算支出以及
决算结余总体情况的报表。
基金收支明细表是反映各级财政部门管理
的政府性基金决算收入和决算支出明细情况的
报表。该表根据总预算会计基金预算收入和基
金预算支出明细账的数字填列。
财政收支决算年报，除上述主要会计报表，
还包括附表及预算收支执行情况说明书，以便
以文字和有关附表补充说明年度财政收支情况。
附表如各种基本数字表。反映事业单位、
行政单位和各地区、部门的人员、开支标准等
定员定额和业务成果情况。包括：“事业单位
基本数字表”、“行政单位基本数字表”和“
地（县）各部门基本数字表”等。
年末单位数
（个）
年末职工人
数
其中：财政
补助开支的
年末职工数
其中：自收自
支单位年末职
工人数
年末
长休
职工
人数
年末
学生
人数
合
计
行政
机关
团体
国有
事业
单位
集
体
单
位
国
家
职
工
集
体
职
工
离退
休职
工
国
家
职
工
集
体
职
工
离退
休职
工
国
家
职
工
集
体
职
工
离退
休职
工
一、农林水利部门
农 业
水 利
乡 镇
其 他
二、工业交通部门
工 业
交 通
其 他
…
合 计
××年各事业单位基本数字表
财政周转金报表的编制
财政周转金报表是反映财政周转基金
的收支、投放及其规模变化情况的会计报
表。包括三张报表：
财政周转金收支情况表
财政周转金投放情况表
财政周转基金变动情况表
1、财政周转金收支情况表
是反映各级财政管理的财政周转金的收入、
支出和结余情况的会计报表。
该表分左右两部分，左方反映财政周转金
的利息收入和占用费收入情况；右方反映财政
周转金的占用费支出和业务费支出情况。各项
收支按具体项目填列。
表 财政周转金收支情况表
（2）财政周转金投放情况表
是反映年度财政周转金规模、财政周转金
放款、借出和回收情况的报表。
分为左右两方，左方反映一级财政拥有的
财政周转金的来源，包括本级财政设置的和向
上级财政借入的财政周转金；右方反映财政周
转金放款数和借给下级财政数。
表 财政周转金投放情况表
项 目
年
初
数
本
期
增
加
数
本
期
减
少
数
期
末
数
项 目
年
初
数
本
期
增
加
数
本
期
减
少
数
期
末
数
财政周转基金 财政周转金放款
向上级借入 1
2
3
借出财政周转金
合计 合计
财政周转金投放情况表
来源 运用
（3）财政周转基金变动情况表
反映财政周转基金年度内增减变动情况，
以及待处理财政周转金的变化情况。前者反映
财政周转基金的规模变化，后者反映财政周转
基金质量的变化。
该表分左右两部分。左边反映财政周转金
规模的变化，右边反映待处理财政周转金数量
的变化。左右两边的差额反映财政周转金的实
际规模。
序号 项 目 金额 序号 项 目 金额
1 财政周转基金年初数 N0 1 待处理周转金年初数 M0
2 本年预算安排 a 2 本年增加数 e
3 1 3 本年减少数 k
4 2 4 其中：
5 3 5 收回数 k1
6 6 本年核销数 k2
7 本年占用费及利息转入 b
8 上级拨入 c
9 其他 d
10 1
11 2
12 3 - k2
财政周转基金期末数 N1 待处理周转金期末数 M1
财政周转金变动情况表
其中：N0+(a+b+c+d) - k2 =N1 M0+e-k=M1
N1- M1反映年末财政周转金的实际规模
N1为“财政周转基金”账户的年终余额，反
映本级财政财政周转基金的理论规模。
M1为“待处理财政周转金”账户的期末余额。
N1- M1反映财政周转金的实际规模。
也可以用M1与N1之比来反映财政周转金的质
量。
