第五章 会计凭证
会计凭证内容提要
● 会计凭证的作用和种类
● 原始凭证的填制和审核
●记帐凭证的填制和审核
第一节 会计凭证的作用和种类
会计凭证的概念
会计凭证的作用
会计凭证的种类
一、 会计凭证的概念
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记账簿的书面证明。
正确填制和审核会计凭证，是会计核算的一种专门方法，也是做好会计工作的前提。
二、 会计凭证的作用
1、如实记录经济业务，为记账、算账提供依据
2、明确经济责任，有利于加强经济管理中的责任制
3、监督控制经济活动，有利于发挥会计监督的作用
三、 会计凭证的种类
会计凭证有多种多样，一般按其填制的程序和用途不同来分类可以分为：
● 原始凭证
● 记账凭证
三、 会计凭证的种类
＊ 原始凭证
原始凭证，又称单据，是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。
它是进行会计核算的原始资料和重要依据，具有较强的法律效力。例如，各种报销单据、发货票、银行结算凭证等都是原始凭证。
三、 会计凭证的种类
＊ 记账凭证
记账凭证，又称传票，是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为登记账簿直接依据的会计凭证。
记账凭证记载的是会计信息，即要按规定的会计科目和复式记账方法，编制会计分录，然后再据以登记账簿。在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的，因此，记账凭证也称分录凭证。
原始凭证和记账凭证同属于会计凭证，两者之间既有联系又有区别。
● 联系
1、原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证编制的，两者反映的内容一致；
2、在实际工作中，原始凭证附在记账凭证后面，作为记账凭证的附件，记账凭证是对原始凭证内容的概括和说明；
3、两者都是登记账簿的依据。
＊ 原始凭证和记账凭证的关系
● 区别
1、原始凭证是由经办业务的有关人员填制的；而记账凭证一律由会计人员填制；
2、原始凭证是一种证据，具有法律效力；而记账凭证不具法律效力，只能作为登记账簿的一种直接依据。
＊ 原始凭证和记账凭证的关系
3、原始凭证是根据经济业务的发生或完成情况填制的，其格式多种多样，错综复杂；而记账凭证是按会计核算方法的要求填制的，其格式基本统一。
4、原始凭证仅用以记录证明经济业务已经发生或完成，不能载明会计分录；而记账凭证记录会计分录的全部内容。
＊ 原始凭证和记账凭证的关系
第二节 原始凭证的填制与审核
原始凭证的种类
原始凭证的构成要素
原始凭证的填制要求
原始凭证的填制方法
原始凭证的审核
一、原始凭证的种类
1、原始凭证按其取得的来源渠道不同可分为：
● 自制原始凭证
● 外来原始凭证
一、原始凭证的种类
● 自制原始凭证
由本单位内部经办业务的部门或个人在执行某项经济业务时自行填制的原始凭证。如收料单、领料单、 销货发票等。
一、原始凭证的种类
● 外来原始凭证
是指本单位在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的原始凭证。如购货发票、银行结算凭证等。
一、原始凭证的种类
2、原始凭证按填制方法不同分为：
● 一次原始凭证
● 累计原始凭证
● 汇总原始凭证
一、原始凭证的种类
● 一次原始凭证
简称一次凭证，是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的会计凭证。如领料单，发货票、支票等。外来原始凭证一般属一次凭证。
N0 006847
中国工商银行（湘）
现金支票存根
科 目——————
对方科目——————
出票日期 年 月 日
单位主管 会计
金 额：
用 途：
收款人：
长沙
中国工商银行现金支票（湘） N0 006847
出票日期（大写）壹玖 年 月 日 付款行名称：
收款人： 出票人帐号：
用途———— 科目（借）
上列款项请从 对方科目（贷）
我帐户内支付 付讫日期 年 月 日
出票人签章 出纳 复核 记帐
N0 006847
千
百
分
角
元
十
百
千
万
十
人民币 （大写）
湖南省增值税专用发票 长沙 NO 016727
开票日期： 年 月 日
开户银行及帐号
纳税人登记号
地址、电话
名 称
分
角
十
百
千
万
税 率
（%）
分
角
十
百
千
万
金 额
金 额
单价
数 量
开户银行及帐号
地址、电话
名 称
备注
销货单位
拾 万 仟 佰 拾 元 角 分 ￥———————————
价税合计（大写）
合 计
计量单位
货物或应税劳务名称
纳税人登记号
购货单位
收款人： 开票单位（未盖章无效）
一、原始凭证的种类
● 累计原始凭证
简称累计凭证，是指为了简化填制手续，把在一定时期内连续发生的且性质相同的经济业务逐次逐笔登记在一起而制成的一种原始凭证，这类凭证的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务发生而分次进行的。如“限额领料单”。
限额领料单
20××年5月份 发料仓库：金属材料仓库
领料单位：一车间 编号：30
用途：生产A产品
× × ×
退料单编 号
领料人
发料人
数量
领料单位负责
数 量
金额
数量
200
0
（签章）
（签章）
1 800
（签章）
1 800
1 800
（签章）
（签章）
1 200
（签章）
1 200
3 000
（签章）
（签章）
4 000
（签章）
4 000
7 000
（签章）
（签章）
2 000
（签章）
2 000
9 000
（签章）
（签章）
1 000
(签章）
1 000
退库
限额结余
实 发
请 领
日期
9 800
9 800
10 000
元
千克
甲材料× × ×
× × ×
金属
全月实领
全月领用限额
单价
计算单位
材料名称
及规格
材料编号
材料类别
供应部门负责人（签章） 生产计划部门负责人（签章） 仓库负责人（签章）
一、原始凭证的种类
● 汇总原始凭证
又称原始凭证汇总表，是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干张记录同类经济业务的原始凭证汇总编制的一份汇总凭证。如“发料凭证汇总表”、“工资汇总表” 等。
在编制汇总原始凭证时只能将同类经济业务汇总填制在一张汇总凭证中，不能将两类或两类以上的经济业务汇总填列。
二、原始凭证的构成要素
1、原始凭证的名称。如“入库单”、“发货票”、“支票”等，反映原始凭证的用途。
2、填制原始凭证的日期和编号。填制原始凭证的日期一般是业务发生或完成的日期。如果在业务发生或完成时，因各种原因未能及时填制原始凭证的，应以实际填制日期为准。
二、原始凭证的构成要素
3、填制凭证单位名称。
4、接受凭证单位名称。
5、经济业务的基本内容。包括经济业务所涉及的实物品种、数量、计量单位、单价和金额等。
6、填制单位及经办人员签章。
三、原始凭证填制的要求
1、记录真实。原始凭证必须实事求是地记录各经济业务的真实情况，内容和数字要真实，计算要准确。
2、内容完整。原始凭证的要素必须填写齐全，不得少记、漏记。
三、原始凭证填制的要求
3、填制及时。经济业务发生或完成，就应当及时填写原始凭证不得随意拖延。
4、书写清楚
● 文字要简要，字迹要清楚
● 大小写金额数字要规范。
● 原始凭证不得添改，刮擦、挖补。
四、原始凭证填制方法
大华公司2002年11月发生下列经济业务：
1、11月5日开出现金支票，从银行提现800元备用。（填写一张“现金支票” ）
2、11月10日销售给红光公司A产品100件，每件50元，增值税率17%，款项收存银行。
（填写一张“增值税专用发票”）
四、原始凭证填制方法
N0 006847
中国工商银行（湘）
现金支票存根
科 目——————
对方科目——————
出票日期 2002 年11 月5 日
单位主管 会计
金 额： ￥
用 途：备用
收款人：大华公司
长沙
中国工商银行现金支票（湘） N0 006847
出票日期（大写）零贰 年壹拾壹 月伍日 付款行名称：建行某支行
收款人：大华公司 出票人帐号：00123456
用途 备用 科目（借）
上列款项请从 对方科目（贷）
我帐户内支付 付讫日期 年 月 日
出票人签章 出纳 复核 记帐
N0 006847
千
百
分
0
角
0
元
0
十
0
百
8
千
￥
万
十
人民币 （大写）捌佰圆整
湖南省增值税专用发票 长沙 NO 016727
开票日期：2002 年 11 月 10 日
0
0
角
0
0
元
开户银行及帐号
纳税人登记号
建行某支行001234
5556488
地址、电话
名 称
0
0
分
0
0
元
5
5
十
8
8
百
￥
千
万
000111555678
税率%）
17
0
0
分
0
0
角
0
0
十
0
0
百
5
5
千
万
金 额
￥
金 额
50
单价
100
数 量
00345678
000145879632
开户银行及帐号
6652008
地址、电话
名 称
备注
大华公司
销货
单位
※ 拾 ※ 万 伍 仟 捌 佰 伍 拾 零 元 零 角 零 分 ￥
价税合计（大写）
合 计
件
A产品
计量单位
货物或应税劳务名称
纳税人登记号
红光公司
购货单位
收款人： 开票单位（未盖章无效）
五、原始凭证的审核
1、审核原始凭证的合法性
审核原始凭证所记录的经济业务内容是否符合国家的政策、法令、制度和计划等规定；审核经济业务是否按规定的程序予以办理。
2、审核原始凭证的真实性
审查原始凭证本身的真实性；审查经济业务的内容是否真实，有无掩盖、歪曲和颠倒。
3、审核原始凭证的正确性。
审核原始凭证的数量、单价、金额及合计数 等是否正确；大写和小写金额是否按要求填写，是否相符。
4、审核原始凭证的完整性
审核原始凭证的各要素是否按规定填写齐全，手续是否完备，有关经办人员是否都已签章，是否经过有关主管人员审批等。
总之，只有经过审核符合要求的原始凭证才能作为编制记账凭证的依据。对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予受理，并向有关负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回并要求进行更正、补充。
第三节 记账凭证的填制和审核
记账凭证的概念
记账凭证的种类
记账凭证的构成要素
记账凭证的填制要求
记账凭证的填制方法
记账凭证的审核
一、记账凭证的概念
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为登记账簿直接依据的会计凭证。也称为分录凭证。
二、记账凭证的种类
1.按记账凭证填制方式不同可分为：
单式记账凭证
复式记账凭证
二、记账凭证的种类
单式记账凭证
是按一项经济业务所涉及到的每个会计科目分别填制记账凭证，一张记账凭证只填列一个会计科目，在一张凭证上不能反映经济业务的全貌。因此，在实际工作中一般很少使用。
二、记账凭证的种类
复式记账凭证
是指将每项经济业务所涉及的全部会计科目集中填列在一张记账凭证上。能够集中反映账户之间的对应关系，便于了解经济业务的全貌，同时还可以减少记账凭证的数量；在实际工作中，一般都采用复式记账凭证 。
二、记账凭证的种类
2、复式记账凭证按用途不同可分为：
专用记账凭证
通用记账凭证
二、记账凭证的种类
专用记账凭证
是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系又分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证。
二、记账凭证的种类
＊收款凭证：专门用于登记现金
和银行存款收入
业务的记帐凭证。
分
角
元
十
百
千
万
明细科目
十
总账科目
合 计
金 额
账页
贷方科目
摘 要
收 款 凭 证
借方科目： 年 月 日 字 号
附件 2 张
会计主管 出纳 记账 审核 制单
会计主管 出纳 记账 审核 制单
附件 张
二、记账凭证的种类
＊付款凭证：专门用于登记现金和
银行存款支出业务的
记帐凭证。
分
角
元
十
百
千
万
明细科目
十
总账科目
合 计
金 额
账页
借方科目
摘 要
付 款 凭 证
贷方科目： 年 月 日 字 号
会计主管 出纳 记账 审核 制单
附件 张
二、记账凭证的种类
＊转账凭证：用于登记与现金和银
行存款收付业务无关
的记帐凭证。
千
百
十
元
角
分
贷 方 金 额
分
角
元
十
百
千
万
明细科目
万
总账科目
合 计
借 方 金 额
会计科目
摘 要
转 账 凭 证
年 月 日 转字第 号
附件 张
会计主管 出纳 记账 审核 制单
★ 若某企业发生以下经济业务，应选择哪种专用记帐凭证？
1、用银行存款3000元支付广告费。
2、刘林借差旅费1500元，用现金支票支付。
3、计提本月短期借款利息1000元。
4、销售产品一批价值20000元，增值税3400元，款项收存银行。
5、刘林出差返回，报销差旅费1350元，余款退回现金。
6、从银行提取现金1000元备用。
★ 注意：
若经济业务发生涉及现金和银行存款之间的划转业务（比如：从银行提取现金，以及把现金存入银行），为了避免重复记账，只填付款凭证，不填收款凭证。
二、记账凭证的种类
通用记账凭证
是以一种格式来记录全部经济业务的记账凭证，其格式不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，主要适用于业务比较简单、业务量较少的单位使用。
千
百
十
元
角
分
贷 方 金 额
分
角
元
十
百
千
万
明细科目
万
总账科目
合 计
借 方 金 额
会计科目
摘 要
记 账 凭 证
年 月 日 第 号
附件 张
会计主管 出纳 记账 审核 制单
附件 张
会计主管 出纳 记账 审核 制单
记帐凭证
转帐凭证
单式记帐凭证
专用记帐凭证
通用记帐凭证
复式记帐凭证
付款凭证
收款凭证
记帐凭证种类汇总表
三、记账凭证的构成要素
1．记账凭证名称及填制单位名称
2．填制记账凭证的日期（一般与经济业务发生日期一致）
3．记账凭证的编号(在一个月内应当连续编号，以便分清业务处理的先后顺序，确保记帐凭证完整无缺.若一笔业务需填制几张记帐凭证,采用分数编号,如:转字6 ,转字6 .)
1
2
2
2
三、记账凭证的构成要素
4．经济业务内容摘要（说明清楚、简明扼要）
5．会计分录（科目名称、方向和金额）
6．所附原始凭证（附件）张数（以自然张数为准）
7．有关人员签章（制证、审核、记账、会计主管等有关人员签章，收付款凭证还应由出纳人员签名或盖章）。
千
百
十
元
角
分
贷 方 金 额
分
角
元
十
百
千
万
明细科目
万
总账科目
合 计
借 方 金 额
会计科目
摘 要
转 账 凭 证
年 月 日 转字第 号
附件 张
会计主管 出纳 记账 审核 制单
附件 张
会计主管 出纳 记账 审核 制单
四、记账凭证填制的要求
1．记账凭证必须根据审核无误的原始凭证填制，不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 。
2、除结帐和更正错误的记账凭证可不附原始凭证外，其他必须附有原始凭证，并注明附件张数。
四、记账凭证填制的要求
3、编制会计分录时，必须按统一规定的科
目填写。
4、要素必须填写齐全，手续齐备。
5、填写完毕后必须进行审核才能作为登记
帐簿的依据。
五、记账凭证填制方法
大华公司2002年11月发生下列经济业务：
月5日开出现金支票，从银行提现800元备用。
月10日销售给红光公司A产品100件，每件50
元，增值税率17%，款项收存银行。
月30日计提本月固定资产折旧5000元，其中
车间3000元，管理部门2000元。
月30日结转主营业务成本3000元，主营业务税
金及附加500元，营业费用1000元，管理费用800元，
财务费用200元，营业外支出500元。
要求：根据上述业务填制专用记账凭证。
0
0
0
分
0
0
0
角
0
0
0
元
5
5
0
十
8
8
0
百
5
5
千
￥
万
明细科目
十
总账科目
应交增值税（销项税额）
A产品
合 计
应交税金
100件
主营业务收入
销售产品
金 额
账页
贷方科目
摘 要
收 款 凭 证
借方科目：银行存款 2002年11月10日 银收字1号
附件 2 张
会计主管 出纳 记账 审核 制单 王平
0
0
分
0
0
角
0
0
元
0
0
十
8
8
百
￥
千
万
明细科目
十
总账科目
合 计
现金
从银行提取现金
金 额
账页
借方科目
摘 要
付 款 凭 证
贷方科目：银行存款 2002年11月5日 银付字1号
会计主管 出纳 记账 审核 制单 王平
附件 1 张
5
2
3
千
0
0
0
百
0
0
0
十
0
0
0
元
0
0
0
角
0
0
0
分
贷 方 金 额
0
0
分
0
0
角
0
0
元
0
0
十
0
0
百
5
5
千
￥
万
明细科目
万
总账科目
折旧费用
￥
合 计
累计折旧
折旧
管理费用
定资产
制造费用
计提固
借 方 金 额
会计科目
摘 要
转 账 凭 证
2002年11 月 30 日 转字第 1 号
附件 1 张
会计主管 出纳 记账 审核 制单 王平
六、记账凭证的审核
1、审核记帐凭证是否附有原始凭证，张数是否相符，内容是否一致，金额是否相等。
2、记帐凭证中的借贷科目、方向、金额是否正确。
3、填写是否齐全，是否签名盖章。
作 业 题
《会计学习题集》 第44页
练习题一
