2011年11月
第十三章 对商品和劳务的课税
主要内容
引言
第一节 商品和劳务课税概述
第二节 增值税
第三节 其他对商品和劳务的课税
定义：商品和劳务税，也称流转税，是指在生产、流通或
服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税
对象的课税体系。
历史发展：
1904年，菲律宾对所有交易过程征税
1919年，在欧洲，德国率先采用这一形式，随后法国、意
大利、比利时、卢森堡、荷兰等国采用了对商品和劳务
课税
1954年，增值税在法国兴起，克服了传统流转税的弊端
此后，以增值税为主要内容的间接税改革风靡世界
引言
第一节 商品和劳务课税概述
税收种类 税额（单位：亿元）
国内增值税
国内消费税
海关代征进口环节增值税和消费税
营业税收
关税
减 出口退税 5635
合计
• 在中国1994年确定的税制框架中，对商品和劳务课征的税
收主要包括增值税、营业税，消费税和关税。
• 以2007年为例，对商品和劳务课征的税（亿元）
占全国税收总收入（亿元）的%
（1）商品和劳务税的税基广泛
政府可以对所有的商品征税，也可以选择部分商品征税；
既可以对所有环节的流转额征税，也可以仅就生产环节
或批发环节征税，还可以选择零售环节的流转额征税。
（2）一般认为商品和劳务税具有累退性
随着收入的增加，个人消费性支出占总支出的比重是逐
渐下降的。因此，商品和劳务税具有累退性。
第一节 商品和劳务课税概述
对商品和劳务的征税具有以下特征：
（3）商品和劳务税负担普遍、课税隐蔽
（4）商品和劳务税有利于实施区别对待政策
（5）商品和劳务税便于征管
商品和劳务税的计算一般不考虑企业之间盈利能力的差
异而使用商品和劳务的流转额作为税基，并采用比例税
率，因此并不要求很高的征管水平，便于征管。
第一节 商品和劳务课税概述
对商品和劳务的征税具有以下特征：
增值税（Value Added Tax,简称VAT），以商品和劳务为
课税对象，以增值额为税基的新型商品和劳务税。该税
被称为多环节间接税的现代形式。
第二节 增值税
一 推行增值税的理由
推行增值税的理由：
（1）有助于纠正传统流转税制的弊端
增值税是一种对所有进入最终消费的商品征收的一种税的方法，
可以有效地除去所有的中间商品，即消除了传统流转税制度在销售
的中间环节和最终环节对同样的投入反复征税的问题。
（2）区域经济一体化的需要
（3）有助于提高间接税的效率
根据最优商品税理论可知，选择性的商品税会产生经济扭曲而
导致下列损失。通过拓宽税基，便可以在不降低税收收入的前提下，
实现降低税率，以消除传统流转税制度造成的扭曲，减少选择性的
商品税带来的效率损失。
第二节 增值税
一 推行增值税的理由
二 增值税的理论构建
第二节 增值税
从生产到消费全过程 销售收入 增值额
环节1（棉花）棉农 3500 3500
环节2（棉布）棉花加工厂 4100 600=4100-3500
环节3（花布）印染厂 4800 700=4800-4100
环节4（服装）服装加工厂 5600 800=5600-4800
环节5（劳务）商店 6100 500=6100-5600
消费者面临的最终价格 6100
所有价值的增值额 6100
表1 增值额的计算 单位：元
• 按照传统的流转税制，每个环节得到的销售收入
都要被征税，所征的税款会成为下个环节的税基
被再次征税，环节越多，重复征税的情况越严重。
• 从这个例子中，我们可以看到，无论生产成衣涉
及相关的厂家是多还是少，增值税的税额都是相
等的。
第二节 增值税
作为增值税税基的增值额是生产者出售商品和劳务得到
的收入，扣除生产者为生产产品或提供劳务所发生的成
本和费用后的余额。增值额=工资+利润=产出-投入。
假设增值税税率为t，通过下列四种方法求得增值税税款：
1. 直接相加法:(工资+利润)×t
2. 间接相加法:(工资)×t+(利润)×t
3. 直接减除法:(产出-投入)×t
4. 间接减除法或称发票抵扣法:(产出)×t-(投入)×t
二 增值税的理论构建
三 增值税的类型
• 计算税基时对固定资产价值处理的方法不同
• 生产型增值税
只允许从销售收入或提供劳务总额中扣除外购商品和劳
务，而不允许扣除全部购进固定资产的价值。
增值税的计算不扣除固定资产的价值，必然形成对固定
资产价值的重复计税。
第二节 增值税 第
三 增值税的类型
• 计算税基时对固定资产价值处理的方法不同
• 收入型增值税
允许扣除固定资产价值中本期以折旧的形式计入成本的
部分。由于折旧不是一次完成的，因而难以采用发票抵
扣税款制度，因此很少有国家使用这种方法计算增值税。
第二节 增值税 第
三 增值税的类型
• 计算税基时对固定资产价值处理的方法不同
• 消费型增值税
允许一次性全部扣除购进固定资产的价值。这意味着增
值税税基的计算扣除了全部外购商品和劳务以及固定资
产的价值。
第二节 增值税 第
从满足财政收入需要看，生产型增值税因进项税额
扣除的范围小，税基较大，在税率相同的条件下，
比消费型增值税能取得更多的财政收入。但也存在
一些缺陷：
一是纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，造
成了谁投资谁就要纳税，不利于鼓励投资；
二是资本有机构成不同的企业之间税负不平衡、不
公平，特别是高新技术产业和基础产业固定资产投
资比重大，税收负担重，不利于产业政策的实施。
2008年11月5日，国务院第34次常务会议审议通
过《中华人民共和国增值税暂行条例》，决定从
2009年1月1日起在全国各个地区、各个行业全面
实行“消费型”增值税。
允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可
以在销项税金中抵扣，这将相应减少财政收入，
但有利于基础产业和高新技术产业发展、国产品
和进口品平等竞争，从而促进产业结构调整、技
术升级和提高国产品竞争力。
第二节 增值税
出口退税是开放经济的基本税收制度之一，它是指出口
国在增值税制度下，为避免本国出口产品遭遇国际双重
征税而将出口货物在国内生产和流通过程中缴纳的间接
税退还给出口企业，使出口货物以不含税的价格进入国
际市场，属于间接税国际协调的范畴。
与进口应足额征税想适应，对出口货物实行零税率，是
国际通行的做法，各国普遍采用此政策，来增强本国产
品的国际竞争力，出口退税制度有利于避免税收对国际
贸易的扭曲。
四 增值税与出口退税制度
第
第二节 增值税
表2 1985-2007年外贸出口退税占全部流转税额的比重
四 增值税与出口退税制度
第
年份 出口退税(亿元) 流转税(亿元)
出口退税额占流
转税额%
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
第二节 增值税
表2 1985-2007年外贸出口退税占全部流转税额的比重
四 增值税与出口退税制度
第
年份 出口退税(亿元) 流转税(亿元)
出口退税额占流
转税额%
1997 555
1998
1999
2000 1050
2001 1080
2002 1150
2003
2004
2005
2006
2007 5635
资料来源：《中国财政年鉴（2008）》
第二节 增值税
增值税诞生之前，各国实施的流转税是按商品流转额的大
小，在每个流转税环节重复计征。商品出口时，因难以准
确核算该商品出口以前各环节以纳的税款，而无法按实际
已纳税款进行退税。因此，一般只退最后一道环节征收的
流转税，或根据估算进行退税，难以实现准确退税。
四 增值税与出口退税制度
第
第二节 增值税
与传统的流转税不同，流转税按增值额的大小实行多环节
征税，无论产品经过多少环节，都可以准确计算出每个环
节所纳增值税税款，并且在实践中采用发票扣税的办法，
使每个环节所含增值税款更加清晰，有利于在商品出口时
把各个环节以纳税款，准确、及时、足额退还给企业。
按照征税的不同环节，对商品流转过程征收的间接税，可
以分为产地税（起点税）和消费地税（终点税））。产地税
是在生产地对商品销售所征收的间接税。消费地税是在消
费地对商品销售所征收的间接税。产地税和消费地税对国
际贸易产生不同的税收效用。
四 增值税与出口退税制度
第
第二节 增值税
为了使本国产品在国际市场上具有竞争力，出口货物在国
内生产经营各环节负担的商品劳务税应获得足额退税。
在有关贸易国家实行不同税率的前提下，产地税会影响国
家效率，而消费地税即使在有关贸易国家实行不同税率的
前提下，仍然不影响国家效率。从维护国家利益的角度出
发，出口退税有利于提高资源配置效率，降低出口产品的
成本，增强本国产品的国际竞争力。因此，一般来说，各各
国都选择消费地税，即对外国进口货物征税，而对本国出国都选择消费地税，即对外国进口货物征税，而对本国出
口货物实行退税。口货物实行退税。
四 增值税与出口退税制度
第
财政部：我国出口退税政策尚在讨论之中
据报道，2011年上半年全国累计办理出口退（免）税
亿元，同比增长%。某券商研究人员分析，
今年中国的出口退税额可能会超过贸易顺差。
2010年初，即有消息称财政部、发改委、商务部等多部
门正在酝酿降低和取消以 “两高一资”（高耗能、高污
染、资源性）为主的部分产品的出口退税。财政部3月曾
提出一套调整方案，并在4月初会同发改委、商务部等部
门讨论。
此后，有关部分商品出口退税率下调的消息逐渐细化。
多家媒体报道称，由于面临贸易摩擦，铝型材的出口退
税率可能会从13%下调至9%。另外，纺织企业中也传出出
口退税将下调，且幅度较大，在五个百分点左右。
这些消息并未得到政府部门及行业协会的证实。财政部相
关负责人接受财新记者采访时表示，出口退税政策调整正
在讨论中，但具体如何调整尚不能确定。
6月14日举行的2011年中国麻纺行业协会常务理事会上，中
国纺织工业协会会长杜钰洲表示，降低纺织品出口退税率，
纯属传言，到目前为止，国家没有这方面的政策改变。
商务部新闻发言人姚坚6月15日也对财新记者表示，总体来
讲，出口退税不应有太大变化，但个别种类比如高耗能、
高污染的产品，降低退税是完全有可能的。
财政部：我国出口退税政策尚在讨论之中
他同时表示，出口退税在过去几年中被大家诟病，原因就
是调整频繁，作为一项政策，应该保持总体稳定。
金融危机爆发后，中国政府先后七次上调出口退税率，涉
及的商品税号超过8000个（次），其中，已有1971个税
号商品实现了出口全额退税。
近期传言下调的诸多商品，出口退税率在金融危机期间均
有较大幅度上调：铝型材的出口退税率在2007年被取消
退税，危机时上调至13%；部分纺织品、服装的出口退税
率则由11%上调至16%，距离17%的全额退税仅差一步。
财政部：我国出口退税政策尚在讨论之中
金融危机以来我国十个月内出口退税七次上调
09年6月1日起部分商品出口退税
率进一步上调
09年4月1日起提高轻纺等商品的
出口退税率
09年2月1日起提高纺织品、服装
的出口退税率
09年1月1日起提高部分机电产品
的出口退税率
08年12月1日起调整劳动密集型产
品出口退税率
08年11月1日起调整纺织品等商品
出口退税率
08年8月1日起调整纺织品等商品
出口退税率
自去年8月到今年4月，我国在9个月内6次提高部分出口商
品的出口退税率，以应对国际金融危机造成的对外贸易大
幅下滑的局面。第六次上调出口退税率涉及到3802个税号
的相关产品，明确规定从2009年4月1日起提高纺织品、服
装、轻工、电子信息、钢铁、有色金属、石化等商品的出
口退税率。其中，CRTCRT彩电、部分电视机零件、光缆、不彩电、部分电视机零件、光缆、不
间断供电电源间断供电电源(UPS)(UPS)、有衬背的精炼铜制印刷电路用覆铜、有衬背的精炼铜制印刷电路用覆铜
板等商品的出口退税率提高到板等商品的出口退税率提高到1717％，已经完成了全额退税。％，已经完成了全额退税。
纺织服装出口退税率提高到纺织服装出口退税率提高到1616％，与全额退税只差一个百％，与全额退税只差一个百
分点。分点。
较之前６次，第七次出口退税涉及面更广，力度更大，其
核心原则是确保出口产品在国际市场的份额保持不变。商
务部人士称，如果出口形势继续恶化，除去"两高一资"的
产品，"不排除对出口产品足额退税的可能性"。
保持出口退税政策稳定，已成为政府、学者的共识，不过，保持出口退税政策稳定，已成为政府、学者的共识，不过，
出口退税率在目前高位上保持稳定，还是回调到一个合适水出口退税率在目前高位上保持稳定，还是回调到一个合适水
平上再保持稳定，尚存争议。平上再保持稳定，尚存争议。
一方面，虽然中国出口额不断创出新高，但出口增速已连续
两月出现回落。出口企业在担忧市场预期不稳定的同时，还
面临着人民币升值和原材料、劳动力等成本上升的问题。在
这种情况下，出口退税率回调至一个“合适水平”上，并非
出口部门所乐见。
另一方面，高额的出口退税加重了财政压力。根据财政部的
数字，2010年中国出口退税共计7327亿元，比上年多退841
亿元，增长13%，与当年财政在教育、社会保障和就业、住
房保障三大民生领域的支出相当。
财政部：我国出口退税政策尚在讨论之中
而从产业结构调整目标和外贸发展方式转变来考虑，调低
或取消对“两高一资”产品的出口退税，也是必要的。
此前，为完成“十一五”节能减排任务，控制“高耗能、
高污染”产品出口，中国政府自2010年7月15日起取消部
分商品的出口退税，涉及部分钢材，部分有色金属加工材，
银粉，酒精、玉米淀粉，部分农药、医药、化工产品，部
分塑料及制品、橡胶及制品、玻璃及制品等六大类406个
税号的商品。
财政部：我国出口退税政策尚在讨论之中
第二节 增值税
五 中国现行增值税制度
• 中国从1979年开始进行增值税试点。1994年1月1日开始
全面推行增值税制度。2009年1月1日开始执行的是2008
年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民
共和国增值税暂行条例》（以下简称《条例》），目前
增值税已成为中国第一大税种。
1 1 增值税的纳税人增值税的纳税人
根据《条例》，在中国境内销售货物或提供加工、修理修
配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义
务人。
2 2 增值税的征税范围增值税的征税范围
根据《条例》，中国现行增值税的征税范围包括生产、批
发、零售和进口商品及加工、修理修配劳务。
第二节 增值税
五 中国现行增值税制度
3 3 增值税税率增值税税率
• 纳税人销售或者进口货物，或提供加工、修理修配劳务，
税率为17%；
• 纳税人销售或者进口一些农业生产资料、矿产品以及关
系到人民生活的必需品的税率为13%；
• 纳税人出口货物，税率为零；但是国务院另有规定的除
外；
• 小规模纳税人增值税征收率为3%。
第二节 增值税
五 中国现行增值税制度
4 4 增值税税额的计算增值税税额的计算
（1）计算增值税的一般方法
• 根据条例，纳税人销售货物或者提供应税劳务，应缴纳税
额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
应纳税额应纳税额==当期销项税额当期销项税额--当期进项税额当期进项税额
• 销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和
规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。
销项税额销项税额==销售额销售额××税率税率
• 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务想购买方收取的全
部价款和价外费用，但是不包括收取的销售税额。
• 准予从销售税额中抵扣的进项税额为纳税人购进货物或者
接受应税劳务支付或者负担的增值税额。
第二节 增值税
五 中国现行增值税制度
4 4 增值税税额的计算增值税税额的计算
（1）计算增值税的一般方法
• 以一台售价为14625元的电脑为例，说明增值税的征税
过程。我们假定电脑经原材料生产、电脑生产、批发和
零售环节后到达消费者手中。
金额
环节
销售额 销项税额 进项税额 缴纳税额
原材料生产商 5000 850 0 850
电脑生产商 9000 1530 850 680
电脑批发商 11000 1870 1630 340
电脑零售商 12500 2125 1870 255
消费者
支付：14625
缴纳总额=850+680+340+255=2125
注：假设销项和进项适用税率均为17%。
一台售价为14625元的电脑各环节的增值税
第二节 增值税
五 中国现行增值税制度
4 4 增值税税额的计算增值税税额的计算
（2）小规模纳税人应该纳税额的计算
• 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额
和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税
额。
应纳税额=销售额×征收率
（3）进口货物应纳税额的计算
• 纳税人进口货物，按照组成计税价格个本条例第二条规
定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
应纳税额=组成计税价格×税率
第二节 增值税
五 中国现行增值税制度
5 5 免收增值税的项目免收增值税的项目
• 《条例》规定，下面项目免征增值税：
（1）农业生产者销售的自产农产品
（2）避孕药品和用具
（3）古旧图书
（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
（6）来料加工、来件转配和补偿贸易所需进口的设备
（7）由残疾人组织直接进口供残疾专用的物品
（8）销售的自己使用过的物品
第二节 增值税
五 中国现行增值税制度
6 6 中国增值税制度改革的方向中国增值税制度改革的方向
• 增值税的进一步改革涉及增值税课税范围的调整，即增
值税由选择性征收向普遍性征收转变。大多数国家对商
品和服务课以增值税，可征税的服务约占GDP的25%-30%。
由于商品和服务之间不能划出一个满意的界限，且服务
多由零售业提供，因此把增值税眼神到零售阶段，可将
服务业纳入增值税的税基。现行增值税一般存在减免税
优惠，同时对一些行业还没有实行增值税，与普遍征收
原则存有差距。随着增值税管理技术的提高，扩大增值
税的征收范围，减少免税优惠，将是各国增值税改革的
共同趋势。
第三节 其他对商品和劳务的课税
一 消费税
除增值税外，对商品和劳务课税的主要税种还有消费税、
营业税和关税等。
消费税是以消费品或消费行为为课税对象征收的一种税。
征消费税的目的不仅仅在于取得财政收入，还在于通过课
税范围的选择、差别税率的安排以及课税环节的确定，以
达到调节消费，进而调节收入的目的。
消费税的影响是复杂的。以吸烟为例：不禁止吸烟→直接
税收增加；禁止吸烟→税收收入流失，医疗费用和疾病保
险请求下降。
中国的消费税制度是从1994年实施开始的。现行消费税制
度是经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的
《中华人民共和国消费税暂行条例》。
第三节 其他对商品和劳务的课税
一 消费税
1 1 消费税的纳税人消费税的纳税人
• 消费税的纳税义务人是在中国境内生产、委托加工和进口
应税消费品的单位和个人。
2 2 消费税的征税范围消费税的征税范围
• 消费税的征收范围包括14个项目：烟、酒及酒精、化妆品
（高档护肤类化妆品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、
成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、
高档手表，游艇、木质一次性筷子、实木地板。
3 3 消费税税率消费税税率
• 现行消费税的税率分为比例税率和定额税率两种。具体比
例和数额见表所示。
第三节 其他对商品和劳务的课税
一 消费税
第三节 其他对商品和劳务的课税
一 消费税
第三节 其他对商品和劳务的课税
一 消费税
4 4 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算
• 从价定率、从量定额，从价定律和从量定额复合计税
（（11）一般消费）一般消费品品
• 从价定率：应纳税额=销售额×比例税率
• 从量定额：应纳税额=销售数量×定额税率
• 复合计税：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定
额税率
第三节 其他对商品和劳务的课税
一 消费税
4 4 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算
（（22）自产自用应税消费品）自产自用应税消费品
纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消
费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，
按照组成计税价格计算纳税
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定价税率） ÷
（1-比例税率）
第三节 其他对商品和劳务的课税
一 消费税
4 4 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算
（（33）委托加工应税消费品应纳税额的计算）委托加工应税消费品应纳税额的计算
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销
售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组
成计税价格计算纳税
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×
定额税率）÷（1-比例税率）
第三节 其他对商品和劳务的课税
一 消费税
4 4 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算
（（44）进口应税消费品应纳税额的计算）进口应税消费品应纳税额的计算
进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税
比例税率）
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量× 定
额税率）÷（1-消费税率）
第三节 其他对商品和劳务的课税
二 营业税
• 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为课税对象征收
的一种税。《中华人民共和国营业税暂行条例》经2008年
11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1
日起施行。
1 1 营业税的纳税人营业税的纳税人
• 在中国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售
不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。
2 2 营业税的征收范围营业税的征收范围
• 征税范围包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通
讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销
售不动产。
第三节 其他对商品和劳务的课税
二 营业税
2 2 营业税的征收范围营业税的征收范围
• 下列项目免征营业税：
① 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介
绍，殡葬服务；
② 残疾人员个人提供的劳务；
③ 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；
④ 学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务
⑤ 农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培
训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；
⑥ 纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、
书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教
活动的门票收入；
⑦ 境内保险机构为出口货物提供的保险产品
第三节 其他对商品和劳务的课税
二 营业税
3 3 营业税的税率营业税的税率
• 现行营业税制度实行差别比例税率，具体提供应税劳务、
转让无形资产或者销售不动产的单位和个人适用税率的
情况，参加下面的营业税税目税率表。
新营业税税目税率表
税目 税率
一、交通运输业 3%
二、建筑业 3%
三、金融保险业 5%
四、邮电通信业 3%
五、文化体育业 3%
六、娱乐业 5%－20%
七、服务业 5%
八、转让无形资产 5%
九、销售不动产 5%
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第二条：“纳税人经营娱乐业具体适用的税率，
由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定”。
第三节 其他对商品和劳务的课税
二 营业税
4 4 营业税的计算营业税的计算
• 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产、按
照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：
• 应纳税额=营业额×税率
• 下列情形除外：
①纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，
以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单
位或者个人的运输费用后的余额为营业额；
②纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外
费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、
餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游
企业的旅游费后的余额为营业额；
第三节 其他对商品和劳务的课税
二 营业税
③纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价
款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为
营业额；
④外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减
去买入价后的余额为营业额；
⑤国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
