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2016年企业所得税汇算清缴即将开始，纳税人计算企业 化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造:不超过当年
所得税税前扣除项目时，应当正确选择和准确运用成本费用 销售(营业)收入30%的准予扣除，超过部分在以后纳税年度
税前扣除方法。笔者经归纳总结，发现企业所得税汇算清缴 结转扣除。
中一个十分有趣的现象，由于戚本费用情形各不相同，而税 (二)职工教育经费，超过比率部分准予结转扣除
前扣除方法多达8种，即据实扣除、结转扣除、限额扣除、均匀 普通企业: l1岛内准予扣除，超过部分结转扣除。
扣除、加计扣除、预提扣除、追补扣除、不得扣除。因税前扣 技术先进型服务企业:8%内准予扣除，超过部分结转扣
除方法的不同，导致应纳税所得额产生各种差异，最终影响 除。
应缴企业所得税税负的波动。 高新技术企业:8%内准予扣除，超过部分结转扣除。
一、据实扣除{全额类扣除项目三)开办费可选择按不低于3年分期摊销
据实扣除，指在满足前一条件的情况下，可按实际发生 《企业所得税法实施条例》第七十条规定，长期待摊费用
的金额作为计算出利润总额的减项。据实扣除项目包括但 的支出，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得
不限于以下列举:财产保险、特殊工种职工的人身安全险、低 低于3年。
值易耗品摊销、审计及公证费、除企业所得税和增值税以外 (四)专用设备投资，可在以后5个纳税年度结转抵免
的税金、咨询费、诉讼费、差旅费、会议费、工作服饰费用、运 《关于环境保护节能节水、安全生产等专用设备投资抵
输、装卸、包装费等费用、印刷费、邮电费、租赁费、水电费、公 免企业所得税有关问题的通知}(国税函 (201OJ256号)的规
杂费、车船燃料费、电子设备转运费、修理费、安全防卫费、董 定，企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生
事会费、绿化费、交易所会员年费、同业公会会费、信息披露 产等专用设备的，该专用设备的投资额的 10%可以从企业当
费、公告费、其他等。 年的应纳税额中抵免·当年不足抵免的，可以在以后5个纳税
二、结转扣除{递延类扣除项目) 年度结转抵免。
税法规定，对于纳税人某一纳税年度应申报的可扣除成 (五)股权投资损失，超过收益和所得部分可在6年内结
本费用项目，不得提前或滞后申报扣除。与此同时，还对一 转扣除
些成本费用的扣除作了特例规定，即允许递延扣除处理。{关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通
(一)广告费业务宣传费，超过部分准予元限期结转扣除 知H国税函[2008J264号)明确，在2∞7年的企业所得税汇算
一般企业:不超过当年销售(营业)收入 15%的部分准予 清缴中，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权
扣除，超过部分准予无限期结转扣除。 益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除
二是注意免税收入不换算。《国家税务总局关于分摊不 增值税应税劳务的收入比例划分。《国家税务总局关于出版
得抵扣进项税额时免税项目销售额如何确定问题的批复》 物广告收入有关增值税问题的通知识国税发[2000JI88 号)
(国税函 [1997J529号)规定，纳税人在计算不得抵扣进项税 规定，确定文化出版单位用于广告业务的购进货物的进项税
额时，对其取得的销售免税货物的销售收入和经营非应税项 额，应以广告版面占整个出版物版面的比例为划分标准，凡
目的营业收入额，不得进行不含税收入的换算。 文化出版单位能准确提供广告所占版面比例的，应按此项比
三是关注特殊情况处理。房产公司开发的房地产项目， 例划分不得抵扣的进项税额。
兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的 四是计算处理要及时。对于存在难以划分不得抵扣的
房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑 进项税情形时，纳税人不能先全部视同生产应税项目，全部
工程施工许可证》注明的"建设规模"为依据进行划分。对于 列入进项税金抵扣，然后再计算不得抵扣的进项税并作转出
出版物无法划分的进项税不按销售货物、提供应税服务和非 处理，这样存在滞纳缴税的嫌疑，纳税人应特别注意。
25号三、
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的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权
投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业
股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益
和股权投资转让所得中扣除的，准予在第6年一次性扣除。
(六)创投企业股权投资额，当年不足抵扣可结转抵扣
《关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税
有关问题的公告》国家税务总局公告 2015 年第 81 号第三条
明确，有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未
上市的中小高新技术企业满2年的，其法人合伙人可按照对
未上市中小高新技术企业投资额的 70%抵扣该法人合伙人
从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不
足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
(七)慈善捐赠支出，超过规定扣除部分允许三年内结转
扣除
《慈善法》第四十三号第七十六条明确，自然人、法人和
其他组织捐赠财产用于慈善活动的，依法享受税收优惠。企
业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应
纳税所得额时扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳
税所得额时扣除。
(八)政策性搬迁损失，可自行选择一次性扣除或三年均
匀扣除
《国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办
法的公告H总局公告 2012年第40号)第十八条明确，企业搬
迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失
可在下列方法中选择其一进行税务处理: (一)在搬迁完成年
度，一次性作为损失进行扣除。(二)自搬迁完成年度起分3个
年度，均匀在税前扣除。上述方法由企业自行选择，但一经
选定，不得改变。
(九)房屋建筑物改扩建损失，并入新固定资产计提折旧
分期摊销
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告别总局
公告2011 年第 34号)第四条规定，自 2011 年7月 1 日起，企业
对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行政扩建
的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，
应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使
用后的次月起，按照税法规定的折旧年限一并计提折旧。如
属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入
该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月
起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该
改扩建后的固定资产尚可使用年限低于税法规定的最低年
限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。
三、限额扣除{限制类扣除项目}
限额类扣除项目包括但不限于以下列举:
……机向锐 、… 、
职工福利费:工资薪金总额 14%。
职工教育经费:一般企业工资薪金总额%;经认定的
技术先进型服务企业8%。
职工工会经费:工资薪金总额8%。
业务招待费:发生额的 60';1毛，销售或营业收入的 5%0。
广告费和业务宣传费:一般企业:不超过当年销售(营
业)收入 15';1毛，化牧品制造与销售、医药制造和饮料制造:不
超过当年销售(营业)收入30%。
捐赠支出:年度利润(会计利润)总额 12';1岛。
补充养老保险:工资总额5%。
补充医疗保险:工资总额5%。
手续费和佣金支出:一般企业按服务协议或合同确认的
收入金额的 5%算限额，保险企业按当年全部保费收入扣除
退保金等后余额的 15%算限额，按当年全部保费收入扣除退
保金等后余额的 10';1毛算限额。
四、均匀扣除(分期类扣除项目}
固定资产租赁费:企业根据生产经营活动的需要租入固
定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除。
以经营租赁方式租人固定资产发生的租赁费支出，按照
租赁期限均匀扣除。
以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照
规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，
分期扣除。
固定资产折旧:规定范围内可扣，不超过最低折旧年限。
生产性生物资产折旧:规定范围内可扣，林木类 10年，畜
类3年。
无形资产摊销:不低于 10年分摊一般无形资产，法律或
合同约定年限分摊的投资或受让的无形资产。
长期待摊费用:限额内可扣。已足额提取折旧的房屋建
筑物改建支出，按预计尚可使用年限分摊;租入房屋建筑物
的改建支出，按合同约定的剩余租赁期分摊;固定资产大修
理支出，按固定资产尚可使用年限分摊;其他长期待摊费用，
摊销年限不低于3年。
五、加计扣除{加计类扣除项目}
加计扣除，指按照税法规定在实际发生数额的基础上，
再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一
种税收优惠措施。在企业所得税优惠政策中，有两种允许纳
税人在计算企业所得税时，税前加计扣除费用的规定，运用
好这些规定，可以减轻企业税负o
(一)研究开发费用加计扣除
研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新
产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当
期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费
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用的 50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的 跨期租赁费可以预提费用。
150%摊销。自 2016年 1 月 1 日起，我国执行新的研发费用加 (四)未取得全额发票的固定资产可暂按合同金额计入
计扣除企业所得税优惠政策。主要内容为企业开展研发活 固定资产计税基础计提折旧
动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问
的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的 题的通知H国税函 [201O J79号)第五条规定:企业固定资产
509毛，从本年度应纳税所得额中扣除;形成无形资产的，按照 投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可
无形资产戚本的 150%在税前摊销。 暂按合同规定的金额计人固定资产计税基础计提折旧，待发
(二)安置残疾人员所支付工资加计扣除 票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后
企业所得税法规定，企业安置残疾人员及国家鼓励安置 12个月内进行。
的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时 (五)房地产企业三项预提费用以予税前扣除
加计扣除。企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是 《房地产开发经营业务企业所得税处理办法}(国税发
指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣 [2∞9J31 号)第三十二条规定:除以下几项预提(应付)费用
除的基础上，按照支付给残疾职工工资的 100%加计扣除。 外，计税成本均应为实际发生的戚本。
残疾人员的施围适用《残疾人保障法》的有关规定。 出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明
六、预提扣除{计提类扣除项目} 资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得
一般而言，计提的预提费用不得在税前扣除，但是税法 超过合同总金额的 10% 。
另有规定除外。以下六种种特殊情形的预提费用，属于经过 公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合
国务院财政、税务主管部门核定批准的范畴，允许在企业所 理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合
得税税前扣除。 同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法
(一)计提的银行贷款利息可以税前扣除 律法规规定必须配套建造的条件。
《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得 应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费
额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不 用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承
论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的 担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金G
收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收 (六)核定批准的五类准备金支出允许税前扣除
入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的 财政部、国家税务总局核定批准的五类准备金支出，允
除外。根据上述规定，按合同约定，按权责发生制原则计提 许在企业所得税税前扣除。包括证券行业风险准备和投资
的利息，企业据实计提的银行贷款利息会计上计入财务费用 者保护基金，中国银联股份有限公司特别风险准备金及风险
和应付利息，属于确定的已经实际发生的费用和负债，根据 损失，金融企业贷款损失准备金、涉农和中小企业贷款损失
权责发生制原则允许税前扣除。 准备金，保险公司农业巨灾风险准备金及五项准备金，中小
(二)计提的弃置费用应当税前扣除 企业信用担保机构担保赔偿准备、未到期责任准备。
弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规 七、追补扣除(补救类扣除项目)
定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。{国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税
计提的弃置费用，即环境保护和生态恢复专项资金可税前扣 务处理问题的公告H国家税务总局公告 2012年第 15 号)第
除。《企业所得税法实施条例》第四十五条规定，企业依照法 六条规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关
律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方 规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在
面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途 企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出
的，不得扣除。 专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，
(兰)后付跨期租赁费可以预提费用 但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的
《企业所得税法实施条例》第四十七条规定，企业根据生 企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税
产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方 款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退
法扣除:以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出， 税。亏损企业迫补确认以前年度未在企业所得税前扣除的
按照租赁期限均匀扣除。未设定是否取得发票是税前扣除 支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整
的前提条件，且出租方未收租金，元须开真发票干因此，后付 该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则
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中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进 文件从2000年 1 月 1 日起施行，到了 2008年，总局发布的《国
中小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础， 家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法)(试行)的通
是关系民生和社会稳定的重大战略任务。受国际金融危机 知》国税发[2008J第 30号，规定从2∞8年 1 月 1 日起废止了国
冲击，我国中小企业生产经营困难。为帮助中小企业克服困 税发[20∞]第 38号文件，但该文并没有对核定征收企业所得
难，转变发展方式，实现又好又快发展，国家先后出台了企业 税纳税人能否享受企业所得税优惠进行明确，只是在第三条
所得税优惠政策。现行企业所得税规定，自 2015年 1 月 1 日 "纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税"的第二
至2017 年 12月 31 日，对年应纳税所得额低于20万元(含 20 款中规定"特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳
万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额， 税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明
按20%的税率缴纳企业所得税。在小型微利企业享受企业 确"。因此，可以明确从2000年 1 月 1 日起到 2∞7年 12 月 31
所得税优惠政策的实务操作中，很多纳税人乃至税务执法人 日为止，核定征收企业所得税的纳税人是不能享受任何企业
员存在以下十个方面的误区: 所得税税收优惠的。
一、误认为核定征收企业所得税纳税人不能享受优惠 那么在2008年 1 月 1 日后，核定征收企业所得税的纳税人
对核定征收企业所得税的纳税人，能否享受税收优惠的 能否享受企业所得税税收优惠呢?为了解决这个问题，2∞9
文件是《国家税务总局关于印发〈核定征收企业所得税暂行办 年7月 14 日总局发布了《国家税务总局关于企业所得税核定
法〉的通知}(国税发[2∞oJ第 38号)第十六条规定纳税人实 征收若干问题的通知}(国税函 [2009J377 号) ，文件的第一条
行核定征收方式的，不得享受企业所得税各项优惠政策该 对国税发[2008J30号中规定的不适用核定征收企业所得税的
计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。
《国家税务总局关于发布〈企业资产损失税前扣除管理
办法〉的公告}(总局公告 2011 年 25 号)第六条规定，企业以
前年度未扣除的资产损失也可以追补确认，其追补确认期限
也不得超过5年。
需要重点提示的是，追补扣除应当按照实际发生制原则
和权责发生制原则处理。按照实际发生制原则，对企业发现
以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除
而未扣除或者少扣除的支出，才准予追补。根据权责发生制
原则，不得改变税费扣除的所属年度，以前年度发生应扣未
扣支出应追补至该项目发生年度计算扣除。
八、不得扣除{禁止类扣除项目}
《企业所得税法》等税收政策规定，在计算应纳税所得额
时，下列支出不得扣除:
向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企
业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损
失;
本法第九条规定以外的捐赠支出(第九条:企业发生的
公益性捐赠支出，在年度利润总额 12~毛以内的部分，准予在
餐遭
计算应纳税所得额时扣除) ;
赞助支出(企业所得税法第十条第(六)项所称赞助支
出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质
支出) ;
未经核定的准备金支出(企业所得税法第十条第(七)项
所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务
主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支
出:
与取得收入无关的其他支出;烟草企业的烟草广告费;
非银行企业内营业机构间支付利息;其他商业保险不得扣
除，国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外;企业间
支付的管理费(如上缴总机构管理费);企业内营业机构间支
付的租金;企业内营业机构间支付的特许权使用费;自创商
誉，外购商誉的支出:
手续费和佣金支出按服务协议或合同确认的收入金额
的5%算限额，企业须转账支付，否则不可扣除;
为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费
及佣金不得扣除;高危行业企业安全生产费用支出及预提
费，不得在税前扣除。
