表 5-3 产品、劳务供应情况表
供应对象 供水数量（立方米） 供电数量（千瓦小时）
基本生产 ------丙产品 103000
基本生产车间 205000 80000
供电车间 100000
辅助生产车间
供水车间 30000
行政管理部门 80000
12000
专设销售机构 28000
5000
合 计 413000
230000
直接分配法：
供水车间费用分配率 =20650÷(413000-100000) =
基本生产车间应承担水费 205000 × =13530(元)
行政管理部门应承担水费 = 80000 × =5280(元)
专设销售机构应承担水费 = 28000 × =1840(元)
供电车间费用分配率 = 47400 ÷ (230000-30000）=
基本生产丙产品 = 103000 × =24411（元）
基本生产车间应承担电费 = 80000 × =18960（元）
行政管理部门应承担电费 = 12000 × =2844（元）
专设销售机构应承担电费 = 5000 × =1185(元)
实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的 ,本例辅
助生产费用分配表如表 5-4。
表 5-4 辅助生产费用分配表(直接分配法)
2010 年×月
辅助生产车间名称 供 电 供 水 金额合计
待分配费用 20650 47400 68050
辅助生产车间以外单位受益劳务量 313000 200000 ---
费用分配率（单位成本） ---
数 量 103000 --- 基本生产
丙产品
应借“基本生
产”科目 金 额 24411 24411
数 量 205000 80000 --- 基本生产
车间耗用
应借“制造费
用”科目 金 额 13530 18960 32490
数 量 80000 12000 --- 行政管理
部门耗用
应借“管理费
用”科目 金 额 5280 2844 8124
数 量 28000 5000 --- 专设销售
机构
应借“销售费
用”科目 金 额 1840 1185 3025
分配金额合计 20650 47400 68050
根据表 5—4，应编制下列会计分录：
借：基本生产成本 ------丙产品 24411
制造费用——基本生产车间 32490
管理费用 8124
销售费用 3025
贷：辅助生产成本——供水 20650
——供电 47400
顺序分配法：
本例企业只有供电和供水两个辅助生产车间，供电车间耗水 100000 立方米，供
水车间耗电 30000 千瓦小时，从耗用数量看，似乎供电车间受益多，供水车间受
益少。但是水和电的计量单位不同，不能比。由于水的单位成本大大低于电的单
位成本，因而实际上供电车间受益少，供水车间受益多。供电车间应排列在前先
分配，供水车间排列在后分配。
① 会计处理 ①
供电车间分配率 =47400÷230000=
供水车间分配率 =（20650+6300）÷（41300-10000） =
实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的 ,本例辅
助生产费用分配表如表 5-5。
根据表 5—5，应编制下列会计分录：
（ 1）分配电费：
借：辅助生产成本——供水 6300
基本生产成本——丙产品 21630
制造费用 16800
管理费用 2520
销售费用 150
贷：辅助生产成本——供电 47400
（2）分配水费：
借：制造费用 17630
管理费用 6880
销售费用 2440
贷：辅助生产成本——供水 26950
交互分配法：
（ 1）对内交互分配。
①对内交互分配率的计算：
供水车间交互分配率 =20650÷413000=
供电车间交互分配率 =47400÷230000=
①对内交互分配额的计算：
供电车间向供水车间的交互分配额 30000×=6300（元）
供水车间向供电车间的交互分配额 =100000×=5000（元）
①交互分配后各辅助生产车间费用额：
供水车间交互分配后的费用额 20650+6300-5000=21950（元）
供电车间交互分配后的费用额 47400+5000-6300=46100（元）
（ 2）对外分配。
①对外分配率的计算：
供水车间对外分配率 =21950÷（413000-100000）=
供电车间对外分配率 =46100÷（230000-30000）=
①供水车间对外分配额：
基本生产车间应承担水费 =205000×=（元）
行政管理部门应承担水费 =80000×=5608（元）
专设销售机构应承担水费 =28000×=（元）
①供电车间对外分配额：
基本生产丙产品 = 103000 × =（元）
基本生产车间应承担电费 = 80000 × =18440（元）
行政管理部门应承担电费 = 12000 × =2766（元）
专设销售机构应承担电费 = 5000 × =(元)
根据计算结果编制交互分配法的辅助生产费用分配表，见表 3—16。
表 5—6 辅助生产费用分配表（交互分配法）
2010 年×月
根据表 5—6，应编制下列会计分录：
对内交互分配：
借：辅助生产成本——供水 6300
——供电 5000
贷：辅助生产成本——供电 6300
——供水 5000
对外分配：
借：基本生产成本 ------丙产品
制造费用——基本生产车间
管理费用 8374
销售费用 3124
贷：辅助生产成本——供水 21950
——供电 46100
代数分配法：
、建立联立方程式如下：
20650+30000Y=413000X ①
47400+100000X=230000Y ①
(上列方程中，方程的左方为各辅助生产明细账的借方发生额，右方为贷方发生
额)
将①式移项：
Y=（413000X-20650）÷30000 ①
将 Y 代入①式中：
47400+100000X=230000×〔（413000X-20650）÷30000〕
X=（元）
将 X 代入①式：
Y=（413000×-20650）÷30000=
根据上列计算结果，编制代数分配法的辅助生产费用分配表，见表 5—7。
表 5—7 辅助生产费用分配表（代数分配法）
2010 年×月
辅助生产车间耗用 供水 供电 金额合计
待分配费用 20650 47400 68050
劳务供应总量 413000 230000
用代数算出的实际单位成本
耗用数量 30000 供水
车间 分配金额
耗用数量 100000 供电
车间 分配金额 6710 6710
辅助
生产
车间
耗用
应借
“辅助
生产
成本”
科目
分配金额小计
耗用数量 103000 基本生
产丙产
品耗用
应借“基本生
产成本”科目 分配金额
耗用数量 205000 80000 基本
生产
车间
耗用
应借“制造费
用”科目 分配金额
耗用数量 80000 12000 行政
管理
部门
耗用
应借“管理费
用”科目 分配金额 5368
耗用数量 28000 5000
专设销
售机构
应借“营业费
用”科目 分配金额
分配金额合计
根据表 5—7，应编制下列会计分录：
借：辅助生产成本——供电 6710
——供水
基本生产成本----丙产品
制造费用——基本生产车间
管理费用
销售费用
贷：辅助生产成本——供水
——供电
计划成本分配法
表 5-8 产品、劳务供应情况表
供应对象 供电度数（千瓦小时） 修理小时
基本生产产品耗用 80000
基本生产车间一般消耗 12000 6000
供电车间 800
辅助生产车间
机修车间 12000
行政管理部门 8000 4000
合 计 112000 10800
① 会计处理 ①
根据资料编制计划成本分配法的辅助生产费用分配表，见表 5—9。
表 5—9 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
2010 年×月
辅助生产车间名称 供 电 机 修 合 计
待分配辅助生产费用 33600 34020 67620
劳务供应数量 112000 10800
计划单位成本
耗用数量 800
供电
分配金额 2800 2800
耗用数量 12000
辅助
生产
车间
耗用
借记“辅助生
产成本”科目
机修
分配金额 3960 3960
耗用数量 80000 基本生
产产
品耗用
应借“基本生
产成本”科目 分配金额 26400 26400
耗用数量 12000 6000 基本
生产
车间
耗用
借记“制造费
用”科目 分配金额 3960 21000 24960
耗用数量 8000 4000 行政
管理
部门
耗用
借记“管理费
用”科目 分配金额 2640 14000 16640
按计划成本分配金额合计 36960 37800 74760
辅助生产实际成本 36400 37980 74380
辅助生产成本差异 － 560 180 － 380
在所列辅助生产费用分配表中，辅助生产实际成本算式为：
供电实际成本： 33600+2800=36400（元）
机修实际成本： 34020+3960=37980（元）
辅助生产成本差异算式为
供电成本差异： 36400-36960=－560（元）
机修成本差异： 37980-37800=180（元）
根据表 5—9，应编制下列会计分录：
1.按计划成本分配分录。
借：辅助生产成本——供电 2800
——机修 3960
基本生产成本 26400
制造费用——基本生产车间 24960
管理费用 16640
贷：辅助生产——供电 36960
——机修 37800
2.调整辅助生产成本差异分录。
借：管理费用 -380
贷：辅助生产成本——供电 -560
——机修 180
上列分录的差异，若超支用蓝字补加，若节约用红字冲减。
