IPO申报财务报表审计客户承接、审计计划与报告主讲人：孟祥军北京国家会计学院培训课程12010年8月11日-12日
课件编写人简介孟祥军管理学博士（会计专业）李杰管理学博士（金融工程专业）中瑞岳华会计师事务所天津分所副主任会中瑞岳华会计师事务所天津分所副主任会计师计师中国注册会计师、资产评估师、税务师中国注册会计师、资产评估师、税务师中国注册会计师行业领军（后备）人才首批中国注册会计师行业领军（后备）人才天津注册会计师协会常务理事天津市注册会计师协会培训委员会、期刊天津市注册会计师协会技术标准委员会委编辑委员会委员员中国会计学会成本分会理事南开大学MPAcc中心外聘教师在审计及专业培训领域具有十年以上实务审计、会计等专业实务领域十年以上工作工作经验。经验。多次向行业协会、高校、国家会计学院以长期向事务所、企业、高校、协会、政府及各类企事业单位提供会计、审计和管理机构等机构和部门提供培训课程。方面的培训课程。在核心期刊发表研究论文多篇，并合作出在核心学术期刊发表研究论文多篇，并与版企业会计准则方面专著。其他研究者合作企业会计准则方面的专著及公允价值估值方面的译著。22010年8月11日-12日
声明本资料涉及的准则规定以正式文件为准，涉及的事实以公开披露的为准。本资料涉及的政府机构、证券市场监管者、证券交易所、公司等内容，并不表明演讲者所在机构对这些单位的评价或倾向。本资料涉及的具体事例仅作为示例之目的，对这些内容的任何引用或使用，其风险由引用者或使用者自行承担，与演讲者及其所在的机构无关。32010年8月11日-12日
课程目标了解IPO申报财务报表审计的总体要求和特殊性。掌握IPO客户承接中的特殊考虑事项。深化对风险导向审计的认识，掌握风险识别与应对的思维分析过程。掌握IPO过程中注册会计师需要出具的各种报告，了解在出具审计报告以外专项报告中的注意事项。42010年8月11日-12日
目录IPO审计的总体要求与特殊性1IPO审计客户承接时的特殊考虑2风险导向审计：风险识别、评估与应对3IPO审计中会计师需出具的报告452010年8月11日-12日
IPO审计的总体要求与特殊性62010年8月11日-12日
IPO基本流程及会计师的服务15243前期准备设立股份公司辅导申报与核准发行上市z中介机构尽职调查z审计及评估z签订辅导协议z制作申报材料z询价与路演z制定上市工作方案z净资产折股\验资z证监局辅导备案z证监会发行部初审z公开发行z增资扩股z工商登记z证监出具监管报告z预披露z上市交易z发审委审核并核准会计师能够提供的服务1、审计服务1、尽职调查1、改制审计1、正常的年度1、审验服务1、审计服务1、审验服务对公司三年一期申报财务报告审计审验发行对公司三年一期申报审验发行2、为企业制定改制2、验资会计报表进行审计，并会计报表进行审计，并费用费用方案提供咨询服务2、针对公司重出具审计报告。出具审计报告。3、指导股份有限募集资金2、盈利预测审核服务募集资金要的财务会计事2、盈利预测审核服务3、培训企业会计人公司建账审验(如需要)审验项提供咨询(如需要)员审核公司盈利预测报审核公司盈利预测报4、为企业建立健告并出具审核意见。3、关注内控的2、年度财务告并出具审核意见。2、年度财务全财务会计制度3、其他专项鉴证服务执行情况及改进报表审计3、其他专项鉴证服务报表审计及内控制提供咨对内部控制、非经常对内部控制、非经常内控询性损益、纳税情况、申性损益、纳税情况、申3、财务咨询报会计报表和原始财务3、财务咨询报会计报表和原始财务报表的差异、证监会发报表的差异、证监会发行部反馈意见中的相关行部反馈意见中的相关问题发表专项意见问题发表专项意见4、财务咨询4、财务咨询72010年8月11日-12日
IPO审计的总体要求与特殊性IPO审计的总体要求财务报表编制和披遵循审计准露要求总体与上市则的规定公司年报类似需遵循证监会有关IPO的特殊要求82010年8月11日-12日
IPO审计的总体要求与特殊性IPO审计的特殊性面临严格的审核¾高风险业务，事务所内部严格的质量控制¾招股说明书大量引用财务数据，证券公司内核要求¾证监会严格审查–发行审核处审核–发审委委员审核对内部控制规范性要求很高往往涉及会计政策、会计估计变更和会计差错更正¾对审计证据的可靠性要求更高92010年8月11日-12日
IPO审计的总体要求与特殊性IPO审计的特殊性要求CPA¾严格按照审计准则要求执业，同时需遵循证监会的有关规定¾全面细致地了解公司的经济业务，确保会计信息与经济业务的一致性–例如某公司IPO申请被否决的理由之一是：根据公司收入确认原则，公司产品是在客户处调试后确认收入，只留5％至10％的质量保证金，但期末公司应收账款金额较高，公司无法解释原因。–比如某IPO公司的反馈意见：发行人在2000年购入Y产品，在2007年才大量销售该产品，请发行人分析并披露原因，请保荐机构及申报会计师进行核查并发表意见。¾严格遵循企业会计准则进行会计处理102010年8月11日-12日
IPO审计的总体要求与特殊性IPO审计的特殊性严格遵循企业会计准则进行会计处理¾例1：某公司2008年上报IPO申报材料，其中2006年转回以前年度计提的土地使用权减值准备578万元，经核实，该减值准备系2001年计提，2006年公司基于所在区域2003年基准地价重新计算了土地使用权价值，结果表明减值准备需转回。–问题：该会计处理存在什么问题？112010年8月11日-12日
IPO审计的总体要求与特殊性IPO审计的特殊性严格遵循企业会计准则进行会计处理¾例2：某公司的产品生产分别在两个分厂进行，其中一分厂建成于1996年3月。2007年6月，公司获悉，在当地政府新的城市区域规划中，一分厂所在地由工业生产用地变更为公共设施用地，公司就此咨询了相关部门的意见，预计2年内该规划将付诸实施，据此，公司董事会于2007年8月作出决议，将该工厂厂房等建筑物的剩余折旧年限变更为2年，公司财务部门据此从2007年6月开始按照新的折旧年限计提折旧；2008年10月，因该规划涉及多家企业，当地政府重新考虑了规划方案，一分厂所在地恢复为工业生产用地，当月，公司董事会作出决议，将房屋建筑物折旧年限恢复为原折旧年限，公司财务部从2008年1月开始按照恢复后的折旧年限计提折旧。–问题：两次折旧年限的变更是否恰当？会计处理是否恰当？122010年8月11日-12日
IPO审计的总体要求与特殊性IPO审计的特殊性客户经济目标明确¾核心目标是通过审核，成功上市¾愿意付出成本进行调整实质上要求出具无保留意见的报告¾引用：首次公开发行股票并上市管理办法（证监会令第32号）–第二十九条发行人的内部控制在所有重大方面是有效的，并由注册会计师出具了无保留结论的内部控制鉴证报告。–第三十条发行人会计基础工作规范，财务报表的编制符合企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了发行人的财务状况、经营成果和现金流量，并由注册会计师出具了无保留意见的审计报告。要求CPA¾不能仅仅说“不行”，还要说“怎么样能行”–通晓会计准则，严格按照准则要求进行会计处理–积累实践经验，掌握特殊事项的实务处理技巧–倾听多方意见，寻求事务所团队的技术支持–坚守原则底线，不屈从于客户和其他中介机构的压力132010年8月11日-12日
IPO审计的总体要求与特殊性IPO审计的特殊性不能仅仅说“不行”，还要说“怎么样能行”¾例：A股份公司计划2010年向证监会上报IPO申报材料，在审计过程中，CPA了解到A公司2005年收购了B公司85%股权，B公司为商品流通企业，收入规模大，但利润率较低。到2007年，A公司战略规划发生变更，拟专门从事产品生产主业。按照该战略规划，A公司于2007年9月将所持B公司55%的股权转让给非关联方，2008年3月，又将剩余的30%股权转让。B公司2007年和2008年的审计报告均为保留意见，导致保留意见的事项为存货和应收账款期末余额未能取得满意的审计证据。自股权转让后，A公司与B公司之间业务合作关系终止，也没有其他的联络。A公司没有将B公司纳入IPO申报财务报表的合并范围。2007年A公司未审合并利润表中收入总额为8000万元，净利润1200万元，B公司2007年收入总额12000万元，净利润55万元。¾你认为该事项应当如何处理？142010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑IPO审计的特殊性不能仅仅说“不行”，还要说“怎么样能行”¾例2：A公司已经向证监会提交的首发申请材料，正在接受审核期间。近日，该公司收到第一次反馈意见，要求发行人、保荐人及会计师补充提供期末持有A公司5%股权的B公司3年1期经证券资格会计师事务所审计的财务报告，并说明B公司对A公司的股权投资是否采用权益法，并要求会计师对此发表意见。–据了解，B公司原为A公司的全资子公司，2008年6月，A公司将其持有的B公司70%的股权转让给A公司实际控制人H的妻子F。随后，2008年9月，A公司增资扩股，B公司认购了A公司5%的股权。2008年11月，A公司将剩余的30%股权全部转让给F。–在申报财务报表中，B公司自2008年6月第一次股权转让后就不再纳入合并范围，2008年6月至9月间采用权益法核算，–B公司2008年、2009年、2010年全部为亏损，对A公司投资采用成本法核算。–假定您是申报会计师，计划如何答复该审核意见。152010年8月11日-12日
IPO审计的总体要求与特殊性IPO审计的特殊性涉及与多个中介机构合作¾证券公司（券商、保荐机构）¾律师事务所¾资产评估机构¾其他机构（比如精算咨询机构）要求CPA：¾充分沟通，相互尊重、相互支持、相互印证–相互印证示例：某科技股份有限公司IPO申请被否决，原因之一是：公司主营业务分为基础网络构建、专业应用系统、企业级一体化信息平台、技术服务与支持四大类。根据招股说明书的业务分类，申请人报告期内核心技术实现的业务收入占总收入的比重约50%，而审计报告显示核心技术实现的软件开发与销售收入占比不足10%。¾坚持原则，对于专业领域内的事项保持独立判断¾充分利用专家工作成果–《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》162010年8月11日-12日
IPO审计的总体要求与特殊性IPO审计的特殊性最经常遇到的两种利用专家工作的情形¾利用资产评估报告–企业改制时按评估报告结果进行账务调整–非同一控制下企业合并中子公司可辨认资产、负债的公允价值»需备查记录用于以后会计期间的合并财务报表调整–将资产评估结果用于减值测试»减值测试中可回收金额的内涵要求»资产评估中的三种方法：市场法，收益法和成本法172010年8月11日-12日
IPO审计的总体要求与特殊性IPO审计的特殊性最经常遇到的两种利用专家工作的情形¾利用律师的法律意见作为会计处理的参考–企业合并日的确定–长期股权投资转让时终止确认的时点–经济合同的法律效力判断等–《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》»案例：某公司IPO申请被否决的原因之一是：发行人及其关联企业没有真实的商业交易依据，相互开具承兑汇票且金额较大，违反相关法律规定。182010年8月11日-12日
IPO审计的总体要求与特殊性IPO审计的特殊性周期长、多阶段的工作特征¾从首次进场到发行上市通常都超过1年，有的甚至持续几年¾分阶段进行–企业重组与改制阶段–申报财务报表审计阶段–审核意见回复阶段–上市审验阶段（发行费用审核、募集资金验资）时间压力¾财务报表的时效性–年度财务报告，4个月–季度财务报告，3个月¾时间表的排定–通常由券商按照申报材料的计划上报时点倒推排定，因工作量大，会计师的时间安排通常会成为计划安排中的焦点。192010年8月11日-12日
IPO审计的总体要求与特殊性IPO审计的特殊性要求CPA¾强化审计资源配置，关注审计组成员专业胜任能力¾对整个项目合理统筹规划，提高分工合作效率实务中的操作案例¾通过变更项目分组的工作安排和合并财务报表的工作进程来缩短项目组的工作时间202010年8月11日-12日
IPO审计的总体要求与特殊性IPO审计的特殊性项目统筹规划：负责合伙人对审计计划的审核要点示例¾是否已经针对所有审计重点安排适当的审计计划¾各重要帐户和交易类别的重大错报风险是否均已恰当地确定¾选定或设计的审计程序是否与评估的重大错报风险具有良好的对应关系¾对被审计单位内部控制制度的信赖程度是否恰当¾审计重要性的确定是否恰当¾对于必须利用其他注册会计师工作的，是否已经制定恰当的计划，与其他注册会计师的沟通方案是否妥当¾是否涉及必须利用专家的工作，是否已经制定恰当的计划¾审计时间表是否为可能的意外或延迟预留了一定的时间，如何确保能够在满足招股说明书的时限内完成工作¾是否有足够的人员来完成审计工作；审计小组成员的选派与分工是否恰当、是否拥有所需的经验及技能¾是否符合事务所的首次公开发行股票审计业务的风险管理要求¾是否已恰当地计划会计技术专家或行业专家的参与212010年8月11日-12日
IPO审计的总体要求与特殊性小结总体上IPO审计的要求与上市公司年度审计类似¾需遵循证监会有关IPO业务的规范要求其特殊性主要表现在：1.面对严格的审核，规范性要求很高，需注意各方面的细节2.要求出具标准无保留意见报告，对解决问题的能力要求很高3.涉及多家中介机构合作，往往涉及利用专家的工作4.业务周期长，阶段多，需统筹规划项目进程222010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑232010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑初步业务活动与客户承接准则规范要求¾中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作第六条注册会计师应当在审计业务开始时开展下列初步业务活动：（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（二）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；（三）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。第七条注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：（一）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（二）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（三）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。242010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑初步业务活动与客户承接工作核心目标¾初步判断审计风险和专业胜任能力，确定是否接受客户委托–是否存在对企业IPO申请构成重大影响，甚至是实质性影响的因素»关注特殊行业的环保问题»例：某医药中间体生产公司因环保审查未通过最终放弃IPO»例：某医药生产企业因环保处罚未能进入集团上市主体–根据了解到的信息，初步评估专业胜任能力»既要勇于承担，也要敢于放弃要求事务所高级人员的全面参与¾合伙人、高级经理252010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑业务承接流程了解被审计单位情况、评价客户管理层的诚信了解各种特殊因素并初步评估审计业务风险评价独立性和专业胜任能力完成事务所内部业务承接所需的程序与客户协商并签订业务约定书262010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑业务承接时需重点考虑的因素管理层的诚信¾管理层是否愿意坦诚相待，及时全面提供有关信息–例如：»某公司创业板IPO申请被否决的理由之一是：申请人隐瞒报告期内子公司的火灾及处罚、合同纠纷等对其有重大影响的事件，并在被举报后才做出披露和说明。–再如：»某公司中小板IPO申请被否决的理由之一是：申请人于2005年参股成立甲公司，申请人的实际控制人以非专利技术出资，持有甲公司股权的%，申请人持股%，其余股权由其他个人持有。据申请人现场陈述，该技术实为申请人所有，后获得专利发明权，专利权人为申请人。甲公司于2007年注销，自然人股东将其所持股份卖出，但相关出资资产是否收回，个人股东转出股权收入是否转交申请人，申请人是否因此遭受经济损失，申报材料均未披露。272010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑业务承接时需重点考虑的因素管理层的诚信¾注册会计师可能的评估手段和信息来源：–与管理层的会谈–与前任注册会计师沟通–基于以往与管理层的合作经验–来源于其他中介机构的信息–对企业进行信用或背景调查–会计师事务所或注册会计师的内部纲络及个人关系¾目前并没有哪一种方法能够确定管理层的诚信是否存在问题–如果注册会计师对管理层的诚信有所怀疑，以致审计业务风险高于可接受水平，就不应接受业务委托282010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑业务承接时需重点考虑的因素企业的会计核算基础¾会计人员的能力与水平–知识储备»对企业会计准则规范要求的掌握–处理实际问题的能力¾财务会计核算的规范性–充分关注收入确认政策»满足纳税需要VS 企业会计准则要求»特殊产品和服务的收入确认：明确收入确认的具体时点和标志–认真落实成本核算方法»要求按产品类别进行明细分析¾目标：初步判断财务报表调整的工作量–涉及财务报表调整事项，对审计证据要求可能更高292010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑业务承接时需重点考虑的因素企业的会计核算基础¾例如：–某内配公司原始报表与申报报表最近2年的收入分别相差1600万和2400万，占当期申报数额的80％和72％。2007 年集中补缴所得税1500 万元，被认为会计基础薄弱，内控不健全，IPO申请被否决。302010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑业务承接时需重点考虑的因素财务会计问题是17家创业板企业IPO被否的主要原因之一312010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑业务承接时需重点考虑的因素是否涉及大量的机构调整和重组¾可能会引发一系列的复杂会计处理–剥离与分拆–企业合并–合并财务报表–按评估值调账–……322010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑机构调整和重组引发的问题¾思考：企业处置某个经营单位，可能会涉及哪些会计准则？¾例1：某电子科技公司申请创业板IPO被否决，原因之一为：申请人收购**子公司相关商誉的确认及商誉减值准备的计提缺乏合理依据¾例2：某网络通信公司申请创业板IPO被否决，原因之一为：某亏损业务2006年存在于上市主体，2007年被剥离，2008年拟又合并进来；证监会认为无法对其合理性作出判断。¾例3：某科技股份有限公司原控股子公司深圳工程和北京工程在公司总资产中占比%，在营业收入中占比%，两子公司均因工程质量纠纷或施工责任事故被诉并被法院判决承担责任；2007年公司筹备上市过程中将两子公司转让，但受让人均为公司员工等内部人员，转让后两子公司高管仍间接持有发行人公司股份，且公司实际控制人仍可能对两子公司转让前的债务承担责任，公司与转让后的两子公司之间仍可能通过股权之外的其他纽带相互影响，关联关系处理不彻底。（IPO被否决）332010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑机构调整和重组引发的复杂会计处理例4：为了满足业务完整性要求，拟上市公司A收购了其母公司B持有的C公司的部分股权，并向C公司的另一股东D收购其所持有的C公司股权，交易完成后，A公司取得对C公司的财务、经营决策控制权，C成为A的子公司。股权交易后股权交易前BBD公司公司公司控制持股控制AAC拟上市公司拟上市公司公司控制C公司问题：在确定交易会计处理时需考虑哪些因素？342010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑机构调整和重组引发的复杂会计处理例4分析¾交易事项：企业合并–核心问题：（1）区分同一控制下和非同一控制（2）考虑交易顺序对会计处理的影响¾几种可能的情况–B、D同受一方控制»同一控制下企业合并–B与D不是关联方，B控制C»若A先收购B公司所持股权，后收购D公司所持股权：同一控制下企业合并+购买少数股权»若A先收购D公司所持股权，后收购B公司所持股权：购买非关联方非控股股权+同一控制下企业合并，注意两次交易间隔期间股权投资的核算方法–B与D不是关联方，D控制C»若A先收购B公司所持股权，后收购D公司所持股权：分步实现的非同一控制下企业合并»若A先收购D公司所持股权，后收购B公司所持股权：非同一控制下企业合并+购买少数股权–B与D不是关联方，B、D单独都不控制C»非同一控制下企业合并¾鉴于实务的复杂性，此类交易的会计处理需根据公司及交易事项的具体情况进行综合判断和分析，可能涉及主观判断，但要严格遵循企业会计准则规范，对于企业会计准则没有明确规定的事项，可以考虑参照IFRS规定，但要谨慎352010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑机构调整和重组引发的复杂会计处理例5：按评估值调账¾目前会计实务中可以按照评估值调整企业账务的情形–非公司制国有企业改建为公司制企业»相关会计处理规定包括：《企业会计准则解释第1号》第十条：企业引入新股东改制为股份有限公司，相关资产、负债应当按照公允价值计量，并以改制时确定的公允价值为基础持续核算的结果并入控股股东的合并财务报表。改制企业的控股股东在确认对股份有限公司的长期股权投资时，初始投资成本为投出资产的公允价值及相关费用之和。《企业会计准则实施问题专家工作组意见（三）》第四问：国有企业经批准进行公司制改建为股份有限公司的，应当按照《企业会计准则解释第1号》（财会[2007]14号）的规定，采用公允价值计量相关资产、负债。国有企业经批准改建为有限责任公司的，比照上述原则处理。»注意：原则上国有企业改建为有限责任公司时已经按照资产评估结果调整账务的，以后该有限公司变更为股份有限公司时，一般不能再次按照评估结果调整账务–非同一控制下企业合并中一次性取得被收购企业100%股权»《企业会计准则讲解2008》第二十一章第三节：非同一控制下的企业合并中，购买方通过企业合并取得被购买方100%股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。362010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑机构调整和重组引发的复杂会计处理例5：按评估值调账¾一些特殊的会计问题–评估基准日到公司设立日之间资产数量发生增减变动的处理»其中存货增减变动的处理要考虑成本结转方法–评估基准日到公司设立日之间资产折旧和摊销的处理–对递延所得税的影响»需区分评估值能否作为调整后的计税基础（评估值作为计税基础需财政部、国家税务总局的个案审批）»在此基础上，区分个别财务报表和合并财务报表分别确认372010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑业务承接时需重点考虑的因素是否涉及其他复杂的会计处理¾是否存在长期股权投资–权益法核算»统一会计政策»抵消未实现的内部交易损益（区分顺流交易和逆流交易）–成本法和权益法的转换¾是否存在其他投资–金融工具的分类与计量»例：企业购买银行的理财产品或信托理财产品如何进行会计核算和财务报表反映？»公允价值»金融资产减值382010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑业务承接时需重点考虑的因素是否涉及复杂会计处理¾金融资产转移–应收票据贴现、应收账款保理如何认定？»某些名为《无追索权应收账款保理协议》的处理–现金流量表中如何反映？¾是否使用衍生金融工具–可能涉及公允价值的确定»例：A银行与B企业10月15日达成一项协议，双方约定在下一年10月14日，B与A按100万美元本金和%年利率计算的数额，按结算当日汇率折算为人民币，扣除按700万元人民币和%年利率计算的数额后，进行净额结算。»协议签订当年12月31日对此合同如何估值？392010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑衍生工具公允价值的确定¾B银行设计的估值公式合约价值=｛汇率收益+利率损失｝÷NDF价格÷（1+LIBOR×对应的月数÷12）=｛100美元×（初始汇率7－当前汇率）＋100美元×（当前汇率×% -初始汇率7×%）×3/12]÷NDF价格÷（1+2wLIBOR× ×(1+%×3/12)/(1+2wLIBOR×÷12)×当前汇率¾是否存在其他方法？402010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑业务承接时需重点考虑的因素是否涉及复杂会计处理（续）¾套期与套期会计–套期保值（简称套期），是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动»套期改变了风险在交易对手间的分布，比如：企业发行浮动利率美元债券筹资，为了管理其利率和汇率变动对经营的影响，与银行达成一项货币利率交叉互换合约，从而将风险转移给银行。–套期会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法»套期会计是一种特殊的会计处理方法，它改变了利得和损失在损益表内确认的期间比如：»衍生工具要求以公允价值计量并将公允价值变动计入当期损益，但当其作为现金流量表的套期工具时，公允价值变动计入权益»存货通常以成本计量，在持有期间不确认公允价值变动，但当其作为公允价值套期的被套期项目时，就改按公允价值计量，并将公允价值变动计入损益412010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑业务承接时需重点考虑的因素是否涉及复杂会计处理（续）¾套期与套期会计–套期是套期会计必要而非充分条件»只有企业从事了套期经济活动，才有可能采用套期会计»并非所有的套期都采用套期会计处理方法，原因包括：1. 不能满足套期会计条件：主要是有效性要求（80%—125%）2. 没有必要使用套期会计，比如：套期工具和被套期项目的利得和损失已经在同一期间计入损益»例：中国银行2006年年度报告中披露：在初始确认时指定公允价值变动计入损益的债券 亿元，主要包括本集团通过衍生金融产品设定经济套期保值机制的债券投资。该等债券投资本应在债券投资中的“可供出售债券”或“持有至到期日债券”项目中列示，但由于本集团衍生金融产品公允价值的变动计入利润表，为了使设定经济套期保值债券投资的公允价值变动与相应的衍生金融产品公允价值的变动可以在利润表中相互抵销，因此本集团将该类债券投资在初始确认时即指定其公允价值变动计入利润表。422010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑例：浙江永强现金流量套期432010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑业务约定书须遵照《中国注册会计师审计准则第1111号——业务约定书》的规范要求应当根据实际情况约定服务范围、需出具的报告等相关内容¾可以参考中注协的年报审计业务约定书样式，但不要照搬客户通常希望到上市为止作为一个项目议定收费¾注意不能约定或有收费–比如：约定公司若成功上市则加收***元¾可以订立分阶段收费安排¾最好再设定一个具体的时间限制–超过期限后加期审计要单独计费业务约定书示例442010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑关于客户承接的几点思考什么样的客户是好客户？¾比如：A公司运作很规范，但业绩平平；B公司内部管理较为混乱，盈利能力很出色。哪个是好客户？好客户是怎么来的？¾自己培养¾市场竞争452010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑关于客户承接的几点思考公司为什么会更换会计师？¾服务无法令客户满意–未能充分了解客户的业务导致处理问题时未能充分考虑到客户的业务特征和面临的问题–对客户的要求不能作出及时反应，或者对同一问题给出的答复意见前后不一致–未能提供其他增值服务或服务不能令人满意¾会计师态度太强硬，缺乏必要的沟通技巧¾与客户存在严重的意见分歧¾监管者对已审财务报表质量提出质疑462010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑关于客户承接的几点思考如何培育事务所的竞争优势¾优质服务依托于：–专业人员的良好素质–团队合作的文化–行之有效的内部运作机制培育“出色”的专业人员¾具备丰富的专业知识和良好的职业道德¾掌握基本沟通技巧，能够与企业和其他中介保持良好的沟通–当与客户交谈时，要以客户为谈话重心–让客户感觉到彼此融洽的关系–客户的满意程度= 客户的期望与其所得到的结果的差别»小心处理客户的期望，不要使客户产生一些不能达成的期望¾衣著和行为举止得体472010年8月11日-12日
IPO审计客户承接时的特殊考虑小结IPO客户承接阶段重点考虑的因素包括：¾客户管理层诚信¾客户的会计核算基础¾是否涉及大量的机构调整和重组¾是否涉及复杂会计处理¾签订业务约定书的考虑482010年8月11日-12日
风险导向审计风险识别、评估与应对492010年8月11日-12日
风险导向审计：风险识别、评估与应对风险导向审计流程主题：风险识别、评估、应对了解被审计单评估重大错针对重大错报风位及其环境报风险险实施的程序①行业状况、法律环①财务报表层次总体应对措施境、监管环境及其他外部因素风险导向②认定层次（各类交进一步审计程序②被审计单位的性质审计流程易、账户余额、列¾综合性方案（控制③会计政策的选择和运（审计程序）报）测试与实质性程序结用③特别风险合）④目标、战略及其相关④仅通过实质性程序¾实质性方案（实质经营风险⑤财务业绩的衡量和评无法应对的重大错报性程序为主）价风险⑥了解内部控制风险识别风险评估风险应对风险评估修正502010年8月11日-12日
风险导向审计：风险识别、评估与应对本部分的内容框架企业风险与风险导向审计了解被审计单位并评估风险风险评估结果与进一步程序的衔接512010年8月11日-12日
企业风险及其财务后果企业面对的风险来自外部的风险来自企业内部的风险宏观环境人力资源政治、经济、社会技术与研发、科技、环保、法律生产/服务流程所处的行业产品/服务行业生命周期……行业竞争状况522010年8月11日-12日
企业风险及其财务后果应对风险的四种方式Â减少险风Ã共担Ã接受532010年8月11日-12日
企业风险及其财务后果应对风险的四种方式规避风险规避风险（不进入相关领域）采取措施退出会产生风险的活动。风险规避可能包括退出一个产品线、减少向新地区市场的扩张或出售某分公司。减少风险减少风险（损失预防与抑制）采取措施减少风险发生的可能性，减少风险的影响或者两者同时减少。这可能包括各种日常经营决策。共担风险（转移或保险）共担风险通过转嫁风险或与他人共担风险，采取措施降低风险发生的可能性或降低风险对企业的影响。普通的风险共担技术包括购买接受风险（保留或承担）保险产品、共同分担风险、参与套期交易或者外购活动。接受风险不采取任何行动而接受可能发生的风险及其影响。542010年8月11日-12日
企业风险及其财务后果应对风险的四种方式（举例）风险事项：汽车失窃规避：不买车减少共担•将车存放在z购买保险专人看管的停车场•安装防盗器•安装GPS定位装置•……接受风险：不采取任何措施552010年8月11日-12日
企业风险及其财务后果应对风险的四种方式（举例）风险事项：汇率波动规避：不涉足以外币结算的交易减少共担•限定外币结z通过与银行签算的币种订远期结售汇•限定外币结协议进行套期算的规模z通过进出口贸•限定外币的易公司进行产结算周期品买卖接受风险：不采取任何措施562010年8月11日-12日
企业风险及其财务后果如何减少风险？风险管理降低降低发生降低造成风险的大小的可能性的影响•将车存放在•限定外币结•安装GPS•限定外币结专人看管的停算的币种定位装置算的规模车场•限定外币的•安装防盗器结算周期572010年8月11日-12日
企业风险及其财务后果针对不同风险的应对方式选择高风险导致的后果低高风险发生的可能性582010年8月11日-12日
企业风险及其财务后果财务报表审计中考虑的风险财务报告审计风险企业面临的风险其他后果（与财务报表无直接关系）592010年8月11日-12日
企业风险及其财务后果财务报表审计中考虑的风险（举例）银行呆账增加舞弊经营失败经济衰退环保要求企业预计负债原有存货减值企业风险技术升级原有设备减值……602010年8月11日-12日
企业风险及其财务后果企业风险与财务后果案例：世通公司世界第二大电信公司2002年被发现利用将费用性开支资本化等手段进行会计造假，虚增利润735亿元2002年末申请破产，成为当时美国历史上最大的破产个案4名主管（包括CEO和CFO）承认串谋讹诈，被联邦法院刑事起诉612010年8月11日-12日
企业风险及其财务后果企业风险与财务后果案例：世通公司电信行业放松管制行业趋势长短途电信商高度竞争市场特征网络设施、客户、技术、资本生存之道外延扩张、收购兼并竞争战略换股收购、保持现金收购策略高成长、高股价股市运作迎合华尔街分析师预测财务策略线路成本资本化、转回准备金62会计方法2010年8月11日-12日
风险导向审计中的风险用于计划目的的审计风险模型CPA根据自身的风险承受能力选定，但要符合合理保证是被审单位的的总体要求风险。CPA无审计风险法控制，可以识别和评估CPA可以控制重大错报风险检查风险×固有风险控制风险632010年8月11日-12日
风险导向审计中的风险重大错报风险财务报表审计前存在重大错报的可能性重大错报风险固有风险控制风险假定不存在相关内部控制某一账户或交易类别单独时，某一账户或交易类别或连同其他账户、交易类单独或连同其他账户、交别产生错报或漏报，而未易类别产生重大错报或漏能被内部控制防止、发现报的可能性。或纠正的可能性CPA可以对其单独评估64也可以，合并评估2010年8月11日-12日
风险导向审计中的风险重大错报风险实质上是剩余风险影响财务报告的风险企业风险应对机制（内部控制）剩余风险审计师财务报告使用人652010年8月11日-12日
风险导向审计中的风险检查风险某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而CPA未能发现的可能性计划的检查风险取决于模型中的其他风险评估结果，是用于计划的审计风险模型中最后被确定的因素可接受的审计风险计划的检查风险=重大错报风险可接受的审计风险=固有风险*控制风险决定了审计师计划收集的实质性证据的数量9审计证据数量与计划检查风险成反比662010年8月11日-12日
风险导向审计中的风险可接受的审计风险可接受的审计风险水平通常由CPA在计划阶段确定¾取决于对客户风险和业务风险的职业判断–客户风险和业务风险越高，可接受的审计风险水平就越低»如：与年度财务报表审计相比，IPO审计的可接受审计风险水平可能更低，按照计划的审计风险模型，其他条件相同的前提下，计划的检查风险会更低，需要的实质性审计证据数量更多通常针对整个审计项目作出，适用于每个循环和账户¾与重大错报风险不同–重大错报风险（固有风险和控制风险）按照每一个循环和账户分别确定，经常具体到每一个审计目标。在同一次审计中，不同循环、帐户和认定可能有不同的重大错报风险（固有风险和控制风险）672010年8月11日-12日
风险导向审计中的风险风险因素与证据之间的关系（供参考）客户/业务可接受的评估的重大计划的需要的风险审计风险错报风险检查风险审计证据数量高低高低最多极端高低低较高较少低高高较低较多低高低高最少极端682010年8月11日-12日
风险导向审计：风险识别、评估与应对本部分的内容框架企业风险与风险导向审计了解被审计单位并评估风险风险评估结果与进一步程序的衔接692010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险审计实务中常见的问题：了解的内容过多了解的内容过少无法与财务报告重大错报风险联系起来702010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解被审计单位及其环境的核心目标，是对以下关键环节的职业判断提供重要基础确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否恰当¾客户/业务风险（弹性比率如何选择？）¾经营特征和财务报表结构（计算指标如何选择？）考虑会计政策的选择和运用是否恰当？财务报表的列报（包括披露）是否恰当？¾是否适合行业惯例以及企业自身特点识别是否存在需要特别考虑的领域，如：¾关联交易¾持续经营假设的合理性¾交易是否具有合理商业目的¾舞弊的可能性（管理层有否特别的压力？）及其方向确定在分析程序中使用的预期值¾发展趋势¾财务报表结构设计和实施进一步审计程序¾要符合被审计单位的现实，比如具体使用何种单据记载采购决策行为？评估所获取审计证据的充分性和适当性¾是否切合被审计单位的实际：比如：是否使用计算机控制可能会极大地影响样本数量712010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解过程中主要的风险评估程序风险评估结果获取和评价审计证据风分析程序观察询问阅读外部询问险检查外部法律顾问信息被审计单位管理层评专业评估师和其他内部相关人员估投资顾问程财务顾问等序在了解被审计单位及其环境的整个过程中，通常会实施上述所有的风险评估程序但无需在了解6个方面中的每个方面，都实施以上所有风险评估程序722010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险风险评估程序——询问治理层选择恰当的人询问恰当的事：渣打例自上而下的询问方法：与高层沟通管理层内部法律顾问注册会计师内部审计人员营销或销售人员参与复杂或异常交易的员工采购和生产人员仓库人员732010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险风险评估程序——分析程序风险评估阶段和总体复核阶段要求必须使用的程序¾在实质性测试阶段可选用有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势考虑¾财务数据之间的关系¾财务数据与非财务数据之间的关系–IPO审计中特别强调财务数据结果与经营模式的一致性注意¾如果使用高度汇总的数据，分析程序结果可能仅仅能够起到初步显示财务报表存在的重大错报风险的作用–如何可能应当延伸分析细分数据（比如按产品系列、按区域、按内部绩效考核机构划分等等）¾两个期间比率相当，并不一定意味着正常–例如，在主要原材料成本大幅上升的情况下，两个期间毛利率相当，可能意味着销售成本存在重大错报风险¾运用行业平均指标时需注意行业划分和企业规模等因素的影响–比如：在细分行业中占据绝大部分市场份额的企业，其自身财务数据会对行业数据构成重大影响，可能会影响行业数据比较分析的实际效果742010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险风险评估程序——分析程序例：招股说明书中需披露的重要财务指标¾根据招股说明书准则第八十三条的规定，发行人应列表披露最近三年及一期的以下财务指标：–流动比率–速动比率–资产负债率（母公司）–应收账款周转率–存货周转率–息税折旧摊销前利润–利息保障倍数–每股经营活动产生的现金流量–每股净现金流量–每股收益–净资产收益率–无形资产（扣除土地使用权、水面养殖权和采矿权后）占净资产的比例752010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险风险评估程序——观察和检查应当实施下列观察和检查程序观察被审计单位的生产经营活动检查文件、记录和内部控制手册z印证对管理层和其他相关人阅读由管理层编制的报告员的询问结果z提供被审计单实地查看被审计单位的生产经营场位及其环境的所和设备信息追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）762010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险需了解的六个方面行业状况单位性质法律、监管环境内部控制其他外部因素会计政策选择业绩衡量目标、战略与评价经营风险772010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解行业状况﹑法律环境与监管环境以及其他外部因素行业状况¾所在行业的需求与竞争识别与行¾生产经营的季节性和周期性业相关的¾产品生产技术的变化重大错报风险¾能源供应与成本¾行业的关键指标和统计数据U确定在分析程序中使用的预期值U持续经营假设的合理性U经营模式的稳定性及持续盈利能力（IPO）78U……2010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解行业状况﹑法律环境与监管环境以及其他外部因素法律环境及监管环境可能对被审计单位经营活适用的会计准则﹑会计制度和行业动有重大影响，如不遵守特定惯例将导致停业等严重后果对经营活动产生重大影响的法律法（持续盈利、监管要求）规及监管活动对开展业务产生重大影响的政府政如环保法规等，规定了被策审计单位在某些方面的责¾货币﹑财政﹑税收和贸易等政策任和义务（预计负债）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求决定了被审计单位需要遵其他外部因素循的行业惯例和核算要求宏观经济的景气度（会计核算）利率和资金供求状况分析企业的财务报表的总通货膨胀水平及币值变动国际经济环境和汇率变动体合理性（确定分析预期）792010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解行业状况﹑法律环境与监管环境以及其他外部因素执行的主要风险评估程序¾询问、检查、观察¾分析程序–运用分析程序可以帮助注册会计师评价被审计单位在行业中的经营状况和竞争环境。例如：»将被审计单位的关键业绩指标与同行业平均数据或同行业中规模相近的其他单位的数据相比较，可以了解被审计单位在市场中的相对表现，并识别存在重大错报风险的迹象；»利用从外部获取的市场份额变化趋势信息，以确定被审计单位竞争能力的重大变化；»按业务分部或地区分部分类计算的销售和毛利变动趋势，揭示经营业绩随时间推移而发生的变化»将本年业绩与以前年度比较，获得对经营业绩趋势了解–在IPO审计过程中要充分运用802010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解行业状况﹑法律环境与监管环境以及其他外部因素IPO审计中对行业状况及企业在行业中所处地位的关注¾例1：某申请人所处的行业受国际国内经济变动和金融危机影响，需求不旺，2008年第四季度以来市场持续低迷，价格大幅滑落，主要产品销量下滑，开工普遍不足。申请人募集资金投资项目仍为扩大同种产品产能，申请人是否具备相应的经营管理能力、市场开拓能力消化新增产能，投资项目是否具有较好的市场前景和盈利能力存在较大的不确定性，不符合《管理办法》第三十九条的规定。¾例2：某申请人所处的行业受国家政策制约，政策要求限制产能扩张、淘汰落后产能。申请人未来的自身扩张及持续发展在政策上受到较大限制，其成长性受到较大制约，且申请人对未来持续发展缺乏切实可行的应对措施，因此发审委认为申请人未来的持续盈利能力存在较大的不确定性，不符合《管理办法》第三十七条的规定。¾例3：某申请人的主要产品目前大部分销往国外，其本次募集资金拟投资于扩大生产规模。2009年因外国某政府决定对我国出口的所有某产品实施为期三年的惩罚性关税。发审委认为申请人所处行业的经营环境已经发生重大变化，并对其持续盈利能力构成重大不利影响，不符合《暂行办法》第十四条第二项的有关规定。812010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解行业状况﹑法律环境与监管环境以及其他外部因素IPO审计中对行业状况及企业在行业中所处地位的关注（续）¾例4：某申请人目前规模较小，竞争激烈，报告期间平均费率呈下降趋势，综合毛利率较同类企业偏低，资产负债率较高并存在一定的偿债压力，因此发行人整体抗风险和持续盈利能力不强。¾例5：某申请人在行业内规模较小，盈利能力较弱且增长幅度不大，扣除非经常性损益之后的净利润不高，在行业内激烈的市场竞争环境下，发行人技术优势和竞争优势均不明显，抗风险能力较差；同时，发行人本次募集资金项目建成后，股东资产将有较大增长，按现有会计估计新增折旧费约1124 万元，考虑到发行人现有的盈利能力（2006 年净利润2000 万元左右），发行人存在净资产收益率大幅下降的风险，发行人的持续盈利能力存在较大不确定性。822010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解行业状况﹑法律环境与监管环境以及其他外部因素了解与评估企业外部环境的思维框架（供参考）¾法律、监管环境以及其他外部因素–宏观因素：PESTEL模型»政治（Political）经济（Economic）社会（Social）»科技（Technology）环境（Environment）法律（Legal）¾行业状况–行业生命周期–波特五力模型832010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险842010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险852010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险创业板重点推荐行业以及谨慎推荐行业纺织金融新能源新材料信息先进制造交通运输一般性服务业节能环保航空航天酒类、食品、饮料海洋高技术服务煤水电等公用事业房地产开发与经营土木工程建筑生物与新医药国家产业政策明确抑制的产能过剩和重复建设的行业862010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险波特的五力模型Michael Porter872010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解行业状况﹑法律环境与监管环境以及其他外部因素案例：戴尔公司¾所处个人电脑行业的分析–潜在进入者的威胁：新生产个人电脑的零部件均可以轻易买到，行业几乎不存在进入壁垒–供应商和购买者都处于强势地位»主要硬件和软件分别由intel和微软提供，处于垄断地位»不同品牌个人电脑之间的转换成本低（绝大多数个人电脑都是用intel微处理器和微软windows操作系统），购买者在1983-1993年间获得强势地位，不再高度重视品牌，对价格非常敏感–行业内部竞争十分激烈»许多电脑制造商生产实质相同的产品。价格逐渐下降»零部件成本在个人电脑硬件总成本比重超过60%，批量采购能够降低采购成本。为扩大生产规模，降低采购成本，各个制造商激烈争夺市场份额»分销渠道进入没有障碍（网上销售、计算机超市）–分析结论»实际和潜在竞争十分激烈»预期：利润率较低，获利能力有限882010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险案例：Dell公司情况年份20022003200420052006销售收入（亿美元）312354414492559净利润（亿美元）经营活动净现金流（亿美元）市场占有率%151718920总资本报酬率%主要竞争对手的表现IBM个人电脑业务长期亏损，在2005年出售给联想惠普个人电脑业务主要通过收购Compaq获得，但也处于亏损问题：Dell 公司的财务表现正常吗？892010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险案例：Dell公司的低成本管理策略直销¾减少零售商中间环节，价格降低，具有竞争力¾提高市场反馈速度。直接掌握客户需求¾有利于新产品导入（IBM或惠普导入新品，常受到经销商的集体抵制，因为会导致旧电脑跌价）订单制造法¾如同麦当劳配餐。每台电脑从开始装配到发货只需4个小时¾2002-2006年期间，存货周转天数为4天外包维修服务¾电话服务和维修代理人选择性研究开发¾认为个人电脑行业的大部分基本变革由零部件供应商和软件开发商主导低应收账款¾鼓励信用卡支付。应收账款天数为行业最低水平（2002-2006年间，都保持在29-32天之间）而应付账款周转天数为69-77天902010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解被审计单位的性质所有权结经营活动构被审计单位性质治理结构投资活动组织结构筹资活动912010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解被审计单位的性质有助于识别关联方以及了解被审计所有权结构单位的决策过程良好治理结构可对被审计单位的经治理结构营和财务运作实施有效监督，降低财务报表发生重大错报的风险组织结构复杂组织结构可能导致某些特定的重大错报风险合并范围认定商誉确认和减值长期股权投资核算922010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解被审计单位的性质IPO审计过程中需特别关注公司股本演变过程¾也是券商和律师关注的重点¾申报财务报表附注中需描述–注意条理清晰、详略得当¾CPA需特别关注的几个问题（示例）–股本到位问题»首次公开发行股票并上市管理办法第十条：发行人的注册资本已足额缴纳，发起人或者股东用作出资的资产的财产权转移手续已办理完毕，发行人的主要资产不存在重大权属纠纷。»发行人不能存在出资不实，虚假出资的情况，股权也不能存在受限（如质押）情况»注意非货币资产出资的价值和所有权，比如：1. 用以出资的资产随后计提大额减值准备（如2006年技术出资500万元，2008年余额396万元全额计提减值，反馈意见要求说明原因。）；2. 利用大小土地证，以土地使用权重复出资；3. 以原由申请人无偿使用的专利技术和非专利技术出资»注意货币资金出资股东的资金来源确定用以出资的资金不是由企业提供932010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解被审计单位的性质IPO审计过程中需特别关注公司股本演变过程¾CPA需特别关注的几个问题（示例）–净资产折股中的问题»个人股东应计缴的个人所得税，1. 可以在折股时将个人所得税计提出来，计入应交税金(不推荐)2. 有些公司在折股前先安排一次现金分红，以解决个人股东缴税的现金流问题¾关注专利技术出资时的所有权–某创业板IPO公司反馈意见：200X年X月，钱XX以专利技术评估值M万元作为个人出资，该专利的设计人和专利权人为钱XX。钱XX是发行人前身S公司的董事长。请发行人披露该专利是钱XX合适研发，是否为职务发明，以及发行人如何管理专利。请保荐机构和律师对此进行核查并发表意见。942010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解被审计单位的性质经营活动¾主营业务的性质¾与生产产品或提供劳务相关的市场信息¾业务的开展情况预期在财¾联盟﹑合营与外包情况务报表中¾从事电子商务的情况反映的主要交易类¾地区与行业分布别、重要¾生产设施﹑仓库的地理位置及办公地点帐户余额¾关键客户和列报¾重要供应商¾劳动用工情况¾研究与开发活动及其支出¾关联方交易952010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解被审计单位的性质-经营活动IPO过程中对发行人业务独立性的关注¾《首次公开发行股票并上市管理办法》第十四条：发行人应当具有完整的业务体系和直接面向市场独立经营的能力。¾五项具体要求：–资产完整、人员独立、财务独立、机构独立、业务独立¾与控股股东、实际控制人及其控制的其他企业间不存在同业竞争，以及严重影响公司独立性或者显失公允的关联交易。¾关注：–资产所有权–核心技术的使用–土地房屋等配套设施–关联交易的决策机制、规模和价格公允性962010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解被审计单位的性质投资活动审计期间内已实施或近期拟实施的并购活动与资产处置情况被审计单位在经营策略证券﹑委托贷款的发生与处置和方向上的资本性投资活动重大变化¾固定资产和无形资产投资预期财务报表中的反映¾近期或计划发生的变动不纳入合并范围的投资972010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解被审计单位的性质-投资活动关注委托理财等投资行为¾如某项目反馈意见：请发行人说明报告期内委托理财及类似投资行为的金额、收益及相关会计处理情况，请保荐机构和申报会计师进行核查并发表意见。IPO募集资金的投资（使用）情况¾券商重点关注¾部分反馈意见可能会要求会计师核查并发表意见，如：–发行人本次募集资金量较大，请发行人说明并披露募投项目建成后，发行人主营业务是否发生重大变化；募集资金投资对净资产收益率的影响；如何保障发行人持续成长。请保荐机构和申报会计师进行核查并发表意见。–请发行人结合生产经营模式，说明募集资金投资项目用于购置X千平方米房产的必要性；说明募集资金投资后，固定资产变化与产能变动的匹配关系，新增固定资产折旧、摊销对未来经营成果的影响。请保荐机构、申报会计师和律师进行核查并发表意见。982010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解被审计单位的性质筹资活动预期财务报表中债务结构和相关条款的反映（租赁、或有事项披露、¾担保情况及表外融资关联方）固定资产的租赁形成某些财务数据关系预期关联方融资（如：财务费用的金额）实际受益股东考虑被审计单位衍生金融工具的运用在可预见未来的持续经营能力992010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解被审计单位的性质风险评估程序¾询问管理层和其他内部人员¾查阅文件和报告¾实地查看被审计单位主要经营场所–对于了解新承接的审计项目、收购了新业务的被审计单位和跨地区经营的被审计单位尤其重要–对被审计单位的布局、生产流程以及固定资产和存货的状况获得一定的了解。–在实地察看时，注册会计师应当对存在问题的迹象保持警惕。¾分析程序–与以前期间的可比数据、被审计单位的预算或注册会计师的预期数据进行比较，对重要财务比率进行分析，以了解被审计单位在经营活动、投资活动、筹资活动等各方面的情况及其重大变化。1002010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险被审计单位的目标﹑战略以及相关经营风险目标¾被审计单位对未来具体规划–长期战略目标–短期阶段目标战略¾管理层想要达成目标所采用的一系列操作方法经营风险¾源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况﹑事项﹑环境和行动,或源于不恰当的目标和战略¾多数经营风险最终都会产生财务后果,从而影响财务报表–但是，并非所有的经营风险都会导致重大错报风险¾经营风险可能对帐户层次和报表层次产生直接影响1012010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险被审计单位的目标﹑战略以及相关经营风险示例：¾企业目标：进入新市场¾战略：以成立合资公司方式进入国外市场¾经营风险–与当地合资方在经营活动、企业文化方面的协调–控制权或共同控制权–当地市场情况–当地对合资公司的税收、外汇管制、利润汇回、汇率风险¾财务报表错报风险–合资公司是属于子公司、合营企业、联营企业的判断–长期股权投资核算、是否存在减值问题–合资企业的财务报表编制基础差异–外币折算–……1022010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险被审计单位的目标﹑战略以及相关经营风险经营风险示例对被审计单位的可能影响行业发展不具备应对行业变化的人力资源和业务专长开发新产品或提供新服务产品责任增加业务扩张对市场需求估计不准确新颁布的会计法规执行法规不当或不完整、会计处理成本增加监管要求法律责任增加信息技术的运用信息系统与业务流程难以融合1032010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险被审计单位的目标﹑战略以及相关经营风险IPO审计中需关注被审计单位的经营模式和竞争优势：¾IPO遭否决的企业案例：–某申请人主营业务依赖于和国外公司签订的技术许可合同，具有不确定性。公司主导产品是基于国外公司所开发的软件产品，影响公司持续盈利能力。–某公司生产日用小家电，产品主要以贴牌方式出口欧美国家，虽然销售收入很大，但利润率不高，企业缺乏核心竞争力，随着国内劳动力、土地等生产要素成本的不断提升，以及出口政策调整等因素，企业的盈利能力及发展的可持续性受到重大质疑。–某公司主要从事化工新材料生产和销售，公司的核心技术主要为非专利技术，体现为各种配方及生产工艺条件，容易泄密。公司募集资金项目的技术主要来源于从竞争对手引进的技术人员，存在不确定性风险。1042010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险企业经营模式和竞争优势的分析框架（供参考）波特的价值链模型1052010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解被审计单位对会计政策的选择和运用重要项目的会计政策和行业惯例¾IPO审计关注的重要会计政策：收入确认、存货计价与成本计算、固定资产折旧、资产减值准备、借款费用资本化、研发费用资本化、合并范围等重大和异常交易的会计处理方法在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域采用不同会计政策产生的影响会计政策和会计估计变更何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度¾IPO需全面适用企业会计准则列报和披露1062010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险IPO审计中需重点关注收入确认政策收入舞弊假说：¾《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第五十条：对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。案例：IPO申请被否决原因涉及收入确认：¾某公司商品需要经销商或超市销售完毕，双方对帐后才确认收入，收入确认存在瑕疵；公司经营业绩大幅度波动，03-05年营业利润分别235万、605万、6073万，分别增长157%与903%，是否存在人为调节以及增长能否持续受到质疑¾某高新技术股份有限公司每年应收账款占收入的比例都在40%以上，虽然都在一年以内，但风险还是太大,大额营业收入延期确认及成本与收入不配比的情形，表明申请人的会计基础工作不规范。2007年以来，收入与销售费用相互不配比，申请人的解释尚不足以说明收入与费用不配比的合理性。¾某公司营业收入和现金流量净额变化反差太大，2007年、2008年营业收入增幅分别为59%和71%，而经营活动现金流量净额增幅为-37%和372%，2009年1-6月营业收入为15846万元，而同期经营活动现金流量净额万元。¾某申请人未通过的原因是发审委认为该申请人的部分收入存在搭售的嫌疑，与《反不正当竞争法》的相关规定不符，因此报告期内该部分的收入合法性存疑；此外，申请人报告期内用于主营业务的土地来自于租赁，影响了资产的完整性，不符合《管理办法》第十一条和第十五条的规定。1072010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险IPO审计中需重点关注收入确认政策案例：IPO反馈意见涉及收入确认：¾请发行人说明并披露分销的流程、收入确认的时点，请会计师对分销的情况进行核查并确认是否符合《企业会计准则14号——收入》明确发表意见。¾针对销售合同包含的质保金条款，请说明质保金对应的收入确认原则。¾请发行人说明2006年已确认的收入，因未能收回形成坏账而直接冲减了2006年的收入和应收账款的原因，并说明此项处理是否符合《企业会计准则》的要求。1082010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险IPO审计中需重点关注收入确认政策例：美国十大财务舞弊案公司名称主要舞弊领域WorldCom世界通信资本化,收入确认Enron安然SPE,收入确认Xerox施乐收入确认Rite Aid莱德艾德收入确认AOL Time Warner美国在线时代华纳收入确认Birstol-Myers Squibb百时美施贵宝收入确认Cendant山登准备,收入确认Sunbeam阳光电器收入确认, 准备Waste Management废品管理低估折旧Health South南方保健收入确认资料来源：黄世忠主编，《会计数字游戏：美国十大财务舞弊案例剖析》1092010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险例：施乐公司收入操纵20世纪90年代起，复印机市场的竞争日趋激励，海外生产厂商特别是日本佳能等竞争对手发展迅速，在彩色和数字复印技术上对施乐公司造成巨大冲击。随着价格战的升级，施乐复印机的销售毛利率不断下降，在美国之外尤为如此。复印机的维护毛利依然保持稳定。以毛利率规范化为借口，高估复印机销售收入。¾施乐公司不仅不正视复印机销售毛利率不断下降的事实，反而以所谓的“毛利率规范化”为借口，在世界范围内对捆绑租赁的总价进行重新分配，使其国外子公司报告的复印机销售毛利更接近美国公司的水平。1102010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险例：施乐公司收入操纵以毛利率规范化为借口，高估复印机销售收入。¾使用固定的融资业务回报率，人为压低融资收入，夸大复印机销售收入。–施乐公司采用“倒轧法”确定捆绑租赁中的复印机销售收入，即先确定设备维护和设备融资的公允价值，在将租赁协议总价减去这两个租赁要素公允价值之间的差额，作为复印机的销售收入。–为了在采用“倒轧法”时低估融资收入，施乐公司的高管人员不顾其子公司所处经营环境的利率和物价水平，武断地确定“复印机设备融资业务的回报率不应超过15％”，并在编制合并报表时由总部的财会人员直接对子公司(主要是处于高通货膨胀的南美子公司)上报的财务进行调整，将融资回报率高于15％的子公司的融资收入调减，以此确认更多的复印机销售收入¾“毛利率规范化”不仅人为地抹杀了各地子公司的售价和成本差异，违反了如实表述原则，而且使施乐公司不切实际地加速了复印机销售收入的确认1112010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险例：施乐公司收入操纵示意图武断确定不超过15%的回报率，低估融资收入，融资收入提前确认复印机复印机销售收入销售收入以“毛利率规维护收入范化”为借口，低估复印机高估复印机维护毛利，销售收入和毛利夸大销售毛利舞弊三角分析：•压力（动机）：竞争加剧•机会：收入分拆的复杂会计处理•借口：毛利率规范化1122010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险IPO审计中需重点关注收入确认政策案例：如何选择收入确认时点¾某企业采用订单化生产组织方式，每个订单下包括若干具体产品，订单中的产品是分期交付的，但是这些产品在客户处共同组成一个整体发挥作用。同时，订单的付款结算也是分期进行的。但该付款结算周期与产品发货周期并不一致。该公司计划启动IPO，公司历史上一直采用以开具增值税发票的时点作为收入确认时点。¾问题：如何确认产品销售收入？–是否使用建造合同？–如果不使用建造合同，如何选择收入的确认时点？1132010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险关注研发费用资本化某科技股份有限公司IPO申请被否决，原因之一是：¾发行人以与甲公司的股权合作合同以及向乙公司进行技术转让的合同作为某项目实现技术产品化的依据，于2008年度将该项目研究费用约1100万元予以资本化，使得2008年利润水平体现出一定的成长性。但公司及其子公司尚未具备实施该项目的充分条件且合作合同尚未生效，同时亦不具备实施该项目的充分条件，前述的协议履行均具有重大不确定性。申请人以上述合作合同作为项目研究费用资本化的理由不充分，应予费用化处理。发审委认为该研究费用的费用化处理将使2008年度净利润低于2007年度，无法满足创业板发行条件的财务指标要求，不符合《暂行办法》第十条的规定。1142010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险被审计单位财务业绩的衡量和评价关注的信息:¾关键业绩指标¾业绩趋势¾预测﹑预算和差异分析识别舞¾管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策弊的可¾分部信息与不同层次部门的业绩报告能性以及舞弊¾与竞争对手的业绩比较的方向¾外部机构提出的报告还应关注¾财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势¾管理层的调查结果和纠正措施¾考虑财务业绩衡量指标的可靠性1152010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险被审计单位财务业绩的衡量和评价关注IPO对财务业绩的要求是否会导致舞弊¾例如：**电子股份有限公司，2004年至2006年的营业收入分别为2737、8887、18569万元，合计为30193万元，刚好达到3亿元首发条件；2005年至2006年的营业收入分别比上年增长225％及109％，收入异常增长缺乏合理的解释。¾例如：某些中小板或创业板公司为谋求高成长数据，可能会操纵IPO前一年度的收入及盈利数据，比如：–故意提前或推迟收益确认时间，将上年度的收益转移到IPO前一年度确认；–将隐匿的收益集中在IPO前一年度释放–即：跨期的问题，意味着在IPO审计中截止性测试很重要–如某项目的反馈意见：请会计师核查发行人不同收入类型的收入构成，结合发行人的业务特点，充分披露每一种业务类型的销售结算政策、签订的合同金额、收入确认方式、流程、会计政策，说明发行人收入确认是否符合《企业会计准则14号——收入》的有关规定；收入确认的截止性是否恰当。1162010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解被审计单位内部控制核心目标：了解被审计单位与财务报表重大错报相关的措施和程序，评价其设计是否合理、是否得到执行，并估计实施效果¾回顾：重大错报风险是一种剩余风险在被审计单位整体层面对内对企业具有普遍影响部控制的了解和评估在被审计单位重要业务流程影响具体账户、列报及认定层面对内部控制的了解和评估1172010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解被审计单位内部控制内部控制要素整体层面业务流程层面控制环境被审计单位的风险评估过程（目标制定、事项识别、风险评估、风险应对）对控制的监督与财务报告相关的信息系统和沟通控制活动1182010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解被审计单位内部控制重点了解与财务报告相关的内部控制，而不需要了解所有的内部控制¾例如：某大型企业集团内部控制手册中有关控制点的描述2009版内控手册共计1272个控制点，分类如下：与财务报告相关控制点合计管理相关控制点ERP控制点控制点数量12728434291611192010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解被审计单位内部控制内部控制与审计的相关性（举例）¾对某些非财务数据（如生产统计数据）的控制–如果注册会计师在实施分析程序时使用这些数据，这些控制就可能与审计相关（如：采用工作量法计提折旧，则工作量的统计与审计相关）¾某些法规（如税法）对财务报表存在直接和重大的影响（影响应交税金和所得税费用）。–为了遵守这些法规，被审计单位可能设计和执行相应的控制，这些控制也与注册会计师的审计相关¾被审计单位可能依靠某一复杂的自动控制系统提高经营活动的效率和效果（如航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统）–这些控制通常与审计无关¾保护存货安全的控制–可能与审计相关¾在生产中防止材料浪费的控制–通常与审计不相关–只有所用材料的成本没有在财务报表中如实反映，才会影响财务报表1202010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解被审计单位内部控制了解的深度¾评价控制的设计–考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报¾确定控制得到执行–某项控制存在且被审计单位正在使用风险评估程序¾询问¾观察特定控制的运用¾检查文件和报告¾追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)1212010年8月11日-12日
了解被审计单位并评估风险了解被审计单位内部控制内部控制在IPO审计中的重要性¾CPA需专门就内部控制出具鉴证报告–标准无保留意见¾内控规范是对IPO企业的基本要求–因内控不规范被否决的IPO案例»例1：某创业板申请人报告期内其子公司在未签订正式合同的情况下，即向某公司大额发货；同时申请人对其境外投资的公司未按合营合同规定参与管理，被认定为运作不规范。»例2：某申请人于2005年成立参股公司甲公司，申请人实际控制人以非专利技术出资，持股%，申请人持股%，其余为其他个人持有。据申请人现场陈述，该技术实为申请人所有，后获得专利发明权，专利权人为申请人。甲公司于2007年注销，自然人股东将其所持股份卖出，但相关出资资产是否收回，个人股东转出股权收入是否转交申请人，申请人是否因此遭受经济损失，申报材料均未披露，中介机构也未有合理核查。因此发审委认为申请人法人治理和内部控制存在重大缺陷，不符合《管理办法》第二十四条的规定。»例3：某申请人在与股份公司主要发起人之间的部分股权交易过程中，未按有关要求履行必要的决策程序，导致申请人相关资产的形成存在瑕疵，并可能导致重大权属纠纷，且该程序上的瑕疵未按要求披露。因此发审委认为该申请人在规范运作上存在缺陷。1222010年8月11日-12日
风险导向审计：风险识别、评估与应对本部分的内容框架企业风险与风险导向审计了解被审计单位并评估风险风险评估结果与进一步程序的衔接1232010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接总体要求审计准则1231—针对评估的重大错报风险实施的程序¾第八条：注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。¾第九条：注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。认定层次控制测试风险评估结果实质性程序进一步审计程序重大错报风险1242010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接关于审计准则理解和执行中的问题风险评估结果与进一步审计程序之间缺乏对应关系，存在“两张皮”现象认定层次控制测试风险评估结果实质性程序进一步审计程序重大错报风险1252010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接关于审计准则理解和执行中的问题“两张皮”现象的本质¾控制测试的目的性不足–做还是不做，这是个问题–做了之后怎么办，这也是个问题¾实质性程序，特别是细节测试的僵化–任凭风吹浪打，我自巍然不动¾进一步审计程序的同质化和随意性–程序执行没有体现不同的风险评估结果–缺乏目的性和针对性1262010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接1272010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接差异化具体体现——审计证据审计证据是审计结论的依托和基础¾1301号审计证据准则指南：审计凭证据“说话”。收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础。实施审计程序的主要目标在于获取审计证据审计证据体现了不同审计程序决策的结果注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。1282010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接审计证据特性——充分性是对审计证据数量的衡量主要与注册会计师确定的样本量有关如：对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从200个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。1292010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接审计证据特性——充分性审计证据的数量与重大错报风险¾CPA需要获取的审计证据数量受错报风险影响。¾错报风险越大，需要的审计证据可能越多。–意味着：如果认定层次重大错报风险估计水平的不同，为了达到相同的审计保证程度，所需的审计证据数量会有所不同1302010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接审计证据特性——适当性如：CPA准备验证已发出的存货是否已经全部确认收入。1. 从发货单中选取样本追查至销售发票副本。2. 从销售发票副本中选取样本追查至发货单。哪个获取的审计证据具有相关性？1312010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接审计证据特性——适当性审计证据的可靠性¾从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠–外部证据：如银行询证函回函、应收账款询证函回函、保险机构等出具的证明等–从其他来源获取的证据，如被审计单位的会议记录等»对于来自关联方证据的特殊考虑¾内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠¾直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠–如：注册会计师直接观察控制运行得出的结论比询问控制运行得到的证据可靠。¾以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠¾从原件获取的审计证据比从传真件或复印件取得的审计证据更可靠1322010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接审计证据特性——适当性审计证据的可靠性¾考虑：信息提供者的资格和能力–来源于外部的信息由不知情或者不具备专业资格的人提供»某生物制药企业财务人员对存货特性的介绍与来自车间工程师的信息哪个更可靠？–需要专门技能或专业知识的领域»珠宝鉴定1332010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接1342010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接进一步审计程序决策与审计证据特征之间的关系进一步审计程序决策审计证据特征进一步审计程序的性质适当性目的（控制测试、实质性程序）相关性类型（八种）可靠性进一步程序时间在何时实施获取什么期间或时点的审计证据进一步程序的范围充分性数量，包括样本量、控制活动的观察次数1352010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接确定进一步程序的性质进一步审计程序的性质是指：¾进一步审计程序的目的–控制测试目的在于确定内部控制运行的有效性–实质性程序目的在于发现认定层次的重大错报¾进一步审计程序的类型–检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。¾如果审计证据的质量存在缺陷，那么仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。不相关或不可靠的证据即使再多也不能支持审计认定1362010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接确定进一步程序的性质评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求更高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用¾如：预期某交易在内部控制运行有效的情况下发生重大错报的风险较低–先实施控制测试，然后根据控制测试结果设计实质性程序¾如：判断该交易即使不存在相关控制情况下发生重大错报的风险仍较低–仅实施实质性程序可能就可以获取充分适当的审计证据（例：固定资产折旧计提）1372010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的比如：¾对于收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对；对于收入发生性认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对¾应收账款的函证能够为应收账款期末余额的存在认定提供有效的审计证据；但通常不能为应收账款的计价提供审计证据¾针对应收账款的计价认定，注册会计师可以采取的有效审计程序包括审查应收账款账龄和期后收款情况、了解欠款客户的信用状况等。重点：对各类审计程序特征的把握1382010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接¾目的是对财务报¾为存在性提供可表所包含或应包含靠的审计证据检查记录或文件的信息进行验证¾适用于：存货和检查有形资产¾提供可靠程度不现金，有价证券、同的审计证据。应收票据和固定资观察产等。询问¾知情人的答复提¾提供的审计证据函证供新的信息或佐仅限于观察发生的重新计算证、重大差异时点¾本身不足以发现¾有必要获取其他重新执行重大错报、也不足类型的佐证。分析程序以测试内控有效性。必须使用分析程序：用作风险评估程序，以了解被审计单位通过函证获取的证据可靠及其环境性较高，是受到高度重视在审计结束时运用分析程序对财务报表并经常被使用的一种重要进行总体复核。程序可选用分析程序：实质性测试阶段。1392010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接进一步审计程序的时间决策进一步审计程序的时间是指：¾注册会计师何时实施进一步审计程序–如何权衡期中和期末实施审计程序的关系¾审计证据适用的期间或时点–如何权衡期中审计证据和期末审计证据的关系–如何权衡以前获取的审计证据与本期获取的审计证据之间的关系与重大错报风险的关系¾当重大错报风险较高时，注册会计师应当–考虑在期末或接近期末实施实质性程序–采用不通知的方式实施审计程序–在管理层不能预见的时间实施审计程序1402010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接进一步审计程序的范围决策进一步审计程序的范围是指：¾实施进一步审计程序的数量，包括–抽取的样本量–对某项控制活动的观察次数1412010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接根据风险评估结果确定进一步审计程序决策过程示例CPA了解到的事实¾A公司董事会制定的20X9年公司经营目标为扩大销售规模，实现销售额增长。¾A公司扩大销售规模的具体方法主要是发展新客户。¾未审财务报表显示：收入增长预测已实现，同时应收账款余额大幅增加。识别的认定层次重大错报风险¾管理层可能会为了满足董事会的预期而虚增收入–收入：发生、截止及准确性认定重大错报风险水平为高–应收账款：存在认定重大错报风险水平为高¾管理层为扩大销售而可能草率地接受了一些新客户，由于对新客户的资信状况缺乏了解，应收账款的可收回性可能存在问题，坏账准备可能被低估–应收账款：计价认定重大错报风险水平为高–坏账准备：计价认定重大错报风险水平为高–资产减资损失：准确性认定重大错报风险水平为高1422010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接进一步审计程序决策示例（续）根据已识别的认定层次重大错报风险确定进一步审计程序的性质¾基于程序目的作出的选择–对于收入发生性认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对，由此倾向于从实质性程序中获取高的保证程度：实质性方案»注意：对收入测试选定实质性方案仅仅是针对案例中已识别的单项重大错报风险结果做出的，实务工作中可能会根据其他风险评估结果或其他要求（如考虑收入舞弊假说）对收入测试选择综合性方案。–对于与坏账准备计价认定重大错报风险相关的新客户信用风险，预期相关内部控制有效运行时能够有效降低风险水平，倾向于先进行控制测试：综合性方案¾基于程序类型作出的选择–应收账款函证：能够为应收账款期末余额的存在认定提供有效的审计证据，必要时可以考虑函证发生额。–检查：»从销售收入明细账中选取样本追查至销售合同、出库单、客户收货记录、销售发票等原始单据»应收账款的期末回收情况»能够表明新客户信用状况的资料–询问：了解新客户的信用状况–分析：分别分析新增客户和原客户应收账款的回款期和回款率，进行比较，以评价坏账准备计提比率的总体合理性–……1432010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接进一步审计程序决策示例（续）根据已识别的认定层次重大错报风险确定进一步审计程序的时间¾审计程序的实施时间–针对收入发生、截止和准确性认定，应收账款存在和计价认定，坏账准备的计价认定、资产减值损失准确性认定的选定的审计程序主要在期末审计中实施¾审计证据的期间和时点–有关收入发生认定的审计证据要涵盖全年所有月份；–将收入截止性测试中年末日前的样本涵盖期间由通常X天扩大为Y天；–检查所有新客户的应收账款的回收状况，包括审计期间及审计外勤截止日前–……根据已识别的认定层次重大错报风险确定进一步审计程序的范围¾扩大全年收入的抽查范围¾扩大应收账款函证样本量¾针对新客户信用风险管理进行大范围的控制测试¾……1442010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接进一步审计程序范围决策的量化影响审计样本量的因素¾确定的重要性水平–确定的重要性水平越低，范围越广»IPO作为高风险业务，通常要求更低的重要性水平，因此一般会要求一个较大的审计样本量¾确定的重大错报风险–评估的重大错报风险越高，范围越广¾计划获取的保证程度–计划获取的保证程度越高，相应的测试范围越广»IPO审计通常要求获得更高的保证程度，因此可能需要更多的样本量1452010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接范围决策的量化——保证系数例：细节测试中确定样本规模的模型法总体账面金额样本规模=×保证系数可容忍错报1462010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接保证系数（中注协指南—1314准则附录3）其他实质性程序未能发现重大错报的风险评估的重大错报风险最高高中低最高高中低评估的重大错报风险与认定固有特征和内部控制有效性相关其他实质性程序未能发现重大错报的风险与其他实质性程序提供的保证程度相关1472010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接范围决策的量化保证系数应用示例¾X事务所的注册会计师拟使用非统计抽样方法测试ABC公司20x8年12月31日应收账款余额的存在性认定。截至12月31日该公司共有905个应收账款账户，余额合计4 250 000元。这些账户的余额分布在10元到140 000元之间。注册会计师作出的职业判断如下：（1）根据控制测试结果，将与应收账款存在性认定有关的重大错报风险水平估计为中；（2）确定的可容忍错报为125 000元；（3）总体中有5个账户的余额超过50 000元，共计500 000元，注册会计师决定对这5个账户进行百分之百的检查。对剩余900个余额合计为3 750 000进行抽样检查。对所选取的账户余额进行函证。（4）注册会计师没有对应收账款的存在性实施其他实质性程序。¾要求：确定样本规模。1482010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接保证系数应用示例分析（1）应收账款存在性认定的重大错报风险水平估计为中；（2）确定的可容忍错报为125 000元；（3）抽样样本总体金额为3 750 000；（4）其他实质性程序未能发现重大错报的风险为最高。根据（1）（4），查得保证系数为，则抽样样本规模：总体账面金额样本规模=×保证系数可容忍错报3750000=×=30×=69细节测试样本总量= 5 + 69 = 741492010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接保证系数应用示例不同的风险估计水平对细节测试样本量的影响其他实质性程序未能发现重大错报的风险评估的重大错报风险最高高中低最高5+30×=955+30×=865+30×=745+30×=65高5+30×=865+30×=775+30×=655+30×=53中5+30×=745+30×=685+30×=535+30×=41低5+30×=655+30×=535+30×=415+30×=351502010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接其他保证系数（中注协小企业底稿指南）其他实质性程序未能发现重大错报的风险评估的重大错报风险高中低高中低1512010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接审计方案差异化——控制测试的选择控制测试并非在所有情况下都需要实施。控制测试必须实施的两种情况¾在评估认定层次重大错报风险时，预期内部控制的运行是有效的–在得出认定层次重大错报风险评估结论时，将内部控制有效作为假设前提。»IPO审计可能属于这种情况（规范运作是发行条件之一）¾仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据–被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性。不能实施控制测试的情况¾风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制–IPO基本不适用该项1522010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接审计方案差异化——控制测试的选择成本效益原则¾成本控制的必要性–1301号审计证据准则指南：在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。¾对成本控制的限制–注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。»如：存货监盘对存货真实性认定的证实1532010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接审计方案差异化——控制测试的选择测试样本量与审计成本¾通常情况下，测试样本量越大审计成本越高–控制测试的决策：注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，可能会认为仅实施实质性程序就是适当的。»核心：执行控制测试对总体执行成本影响的判断»增加控制测试样本»可能会减少细节测试样本量¾注意：样本量的选择要满足审计证据充分性的要求执行审计程序的时间与审计成本¾期中审计与期末审计的人员成本差异–IPO申报期间的选择：»对于CPA而言，三年加一期还是三年更好？1542010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接成本效益原则不同审计程序的成本差异高成本中等成本低成本询问实物检查文件检查观察函证分析程序重新计算1552010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接审计方案差异化——控制测试的选择控制测试与细节测试的成本比较¾控制测试的成本通常较低–控制测试通常涉及的审计程序包括询问、观察、检查文件记录上的签字或表明控制执行的表面标志¾交易实质性测试的成本通常高于控制测试–需要重新计算和追查¾余额细节测试的成本几乎总是最高的–比如：寄发函证和资产监盘都需要花费较高的成本1562010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接审计方案差异化——控制测试的选择意味着¾执行控制测试所要求的样本量小于因控制有效而减少的细节测试样本量，此时测试总样本量降低，则实施控制测试符合成本效益原则¾执行控制测试所要求的样本量等于因控制有效而减少的细节测试样本量，此时测试总样本量不变，但由于控制测试成本较低，则实施控制测试符合成本效益原则¾控制测试所要求的样本量稍大于因控制有效而减少的细节测试样本量，此时测试总样本量增加，但由于控制测试成本较低，则实施控制测试仍然可能符合成本效益原则¾控制测试所要求的样本量远大于因控制有效而减少的细节测试样本量，此时测试总样本量大幅增加，已经超出了控制测试成本较低带来的总成本节约，则不实施控制测试可能更符合成本效益原则1572010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接控制测试样本量表（中注协小企业工作底稿指南）控制执行频率全年控制发生次数测试数量（样本量）1次/年度1次1个1次/季度4次2个1次/月度12次3个1次/每周52次5个1次/每日250次20个每日数次大于250次25个1582010年8月11日-12日
风险评估结果与进一步程序的衔接审计方案差异化——控制测试的选择控制测试选择的量化：¾沿用前例：其他实质性程序未能发现重大错报的风险评估的重大错报风险最高高中低最高95867465高86776553中74685341低655341351592010年8月11日-12日
在进一步程序中选取测试项目选取测试项目也是具体审计计划的组成部分审计测试的实施是围绕CPA选取的具体测试项目进行的如果不能很好的规划并掌控测试项目的选取过程，就会使得审计计划无法落到实处选取测试项目是连接审计计划与审计测试结果，以及根据审计测试结果持续不断修订审计计划的关键环节1602010年8月11日-12日
在进一步程序中选取测试项目选取测试项目的三种方法选取全部项目选取测试特定选项取目项目特定项目注册会计师审计抽样1612010年8月11日-12日
在进一步程序中选取测试项目某类交易或账户余额采选取用全部项目是何是否所有项目种都重要方法否选取是是否有个别选取测重大项目试特定项目项否目的是逻是否需要辑抽样关系审计抽样否图不实施任何审计程序或实施分析程序等无需抽样的程序1622010年8月11日-12日
在进一步程序中选取测试项目存在下列情形之一时，应当考虑选取全部项目z总体由少量的大额项目构成z存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。某类交易或账户余额中所有项目可能单个金额不大但存在特别风险，包括：（1）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；（2）非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；（3）长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；（4）可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；（5）以前发生过错误的项目；（6）期末人为调整的项目；（7）其他存在特别风险的项目。z由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。选取全部项目1632010年8月11日-12日
在进一步程序中选取测试项目选取的特定项目可能包括？%z（1）大额或关键项目；z（2）超过某一金额的全部项目；z（3）被用于获取某些信息的项目；z（4）被用于测试控制活动的项目特定项目以外的为剩余项目选取特定项目+剩余项目=总体特定项目1642010年8月11日-12日
在进一步程序中选取测试项目剩余项目的处理不对其实施任何审计程序总体不重要剩余项目停止取得充分证据分析总体重要程序未取得充分证据细节测试选取特定项目1652010年8月11日-12日
在进一步程序中选取测试项目运用审计抽样的基本步骤II 阶段：选取样本、实施审计程序I 阶段：样本设计1、选取测试样本随机选样、系统选样、随意选样1、确定测试目标；2、实施审计程序2、定义总体与抽样单元；3、定义误差构成条件；III 阶段：评价样本结果4、确定样本规模1、评价样本偏差和总体偏差统计抽样与非统计抽样比率法等2、推断误差（用于细节测试）；统计抽样3、得出总体结论1662010年8月11日-12日
IPO审计中的会计师需出具的报告1672010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告所处阶段各种报告、专项意见、承诺书、意见书制作和报送发行申报发行人申报财务报表的审计报告（3年+1期）材料发行人盈利预测审核报告（如需要）内部控制鉴证报告关于发行人非经常性损益表的专项审核报告关于发行人主要税种纳税情况的专项说明关于发行人申报财务报表与原始财务报表差异比较表的审核说明关于拟收购资产财务报表的审计报告（1年+1期）（如需要）关于报告拟收购资产在内的发行人备考合并财务报表的审计报告（如需要）关于招股说明书引用审计报告和其他报告的声明关于招股说明书引用验资报告的声明1682010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告所处阶段各种报告、专项意见、承诺书、意见书证监会审核期间内根据审核反馈意见，会同其他中介机构拟定答复意见，相应准备补充资料按照重新确定的申报财务报表截止日，重新制作申报材料中包含的各种报告正式发行前两周左右发审会会后事项第一次专项意见书刊登招股说明书前一发审会会后事项第二次专项意见书工作日拟刊登的招股说明书与封卷稿一致的声明其他（视情况而定）境内外会计准则差异表关于出具非标准无保留意见审计报告的详细说明1692010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告须公开披露的报告公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书¾第一百二十八条招股说明书结尾应列明备查文件，并在指定网站上披露。备查文件包括下列文件：（二）财务报表及审计报告；（三）盈利预测报告及审核报告（如有）；（四）内部控制鉴证报告；（五）经注册会计师核验的非经常性损益明细表；1702010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告盈利预测审核报告“应当”和“可以”披露盈利预测报告的情形¾招股说明书准则第八十四条–如果发行人认为提供盈利预测报告将有助于投资者对发行人及投资于发行人的股票作出正确判断，且发行人确信有能力对最近的未来期间的盈利情况作出比较切合实际的预测，发行人可以披露盈利预测报告。（自愿性披露）–发行人本次募集资金拟用于重大资产购买的，则应当披露发行人假设按预计购买基准日完成购买的盈利预测报告及假设发行当年1月1日完成购买的盈利预测报告。（强制性披露）–实务中，如果同时在境内外是否IPO且相关境外信息披露规范要求提供盈利预测报告的，发行人一般也应当在境内披露盈利预测报告1712010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告盈利预测审核报告对盈利预测的后续监管¾首次公开发行股票并上市管理办法–第六十八条发行人披露盈利预测的，利润实现数如未达到盈利预测的80％，除因不可抗力外，其法定代表人、盈利预测审核报告签字注册会计师应当在股东大会及中国证监会指定报刊上公开作出解释并道歉；中国证监会可以对法定代表人处以警告。–利润实现数未达到盈利预测的50％的，除因不可抗力外，中国证监会在36个月内不受理该公司的公开发行证券申请。¾后果：–几乎没有发行人进行自愿披露1722010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告盈利预测审核报告盈利预测编制基础¾招股说明书准则–第八十四条如果发行人认为提供盈利预测报告将有助于投资者对发行人及投资于发行人的股票作出正确判断，且发行人确信有能力对最近的未来期间的盈利情况作出比较切合实际的预测，发行人可以披露盈利预测报告。发行人本次募集资金拟用于重大资产购买的，则应当披露发行人假设按预计购买基准日完成购买的盈利预测报告及假设发行当年1月1日完成购买的盈利预测报告。–第八十五条发行人披露盈利预测报告的，应声明："本公司盈利预测报告是管理层在最佳估计假设的基础上编制的，但所依据的各种假设具有不确定性，投资者进行投资决策时应谨慎使用。"1732010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告盈利预测审核报告盈利预测编制基础¾招股说明书准则–第八十六条发行人披露的盈利预测报告应包括盈利预测表及其说明。盈利预测表的格式应与利润表一致，其中预测数应分栏列示已审实现数、未审实现数、预测数和合计数。需要编制合并财务报表的发行人，应分别编制母公司盈利预测表和合并盈利预测表。盈利预测说明应包括编制基准、所依据的基本假设及其合理性、与盈利预测数据相关的背景及分析资料等。盈利预测数据包含了特定的财政税收优惠政策或非经常性损益项目的，应特别说明。¾证监会2001年发布的《公开发行证券公司信息披露编报规则第X号——盈利预测报告的编制》（征求意见稿）–附件二提供了盈利预测表各项目的预测方法建议–基本原则：趋势预测法»例如：收入和成本要求从数量和价格两个方面入手1742010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告盈利预测审核报告盈利预测审核中应关注的若干问题¾谨慎承接–了解盈利预测数据的目的，尤其是盈利预测结果与股票发行定价之间的关系，分析是否存在特殊利益驱动导致的舞弊动机。–考虑专业胜任能力以及独立性要求。–考虑盈利预测审核报告的时间要求。–明确双方责任与义务¾可以就盈利预测编制提供建议–因为存在独立性冲突，所以不能承接代编服务1752010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告盈利预测审核报告盈利预测审核中应关注的若干问题¾审慎评价盈利预测所依据的基本假设–假设本身的合理性–假设之间是否存在矛盾–盈利预测结果对某些假设的敏感性¾充分了解盈利预测编制的过程和以往盈利预测的实现程度–数量预测的数据来源和依据，充分考虑产能、已签署的合同等因素–价格预测的数据来源和可靠性–可以结合被审计单位的预算1762010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告盈利预测审核报告盈利预测审核中应关注的若干问题¾认真核实盈利预测表和编制说明–根据盈利预测报告编制规则中各项目的建议预测方法设计针对性审核程序，仔细核实基于历史数据得出的结论，以及基于未来经济规划作出的推测；–特别关注对预测成果影响重大的项目和事项，注意其与历史变动趋势的一致性，对于异常变动（超过20%）需要获取合理的解释。–特别关注各项费用计算基础的变动，比如水电费、折旧与摊销、职工薪酬等报告样例1772010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告内部控制鉴证报告主要依据¾公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书–第六十九条发行人应披露公司管理层对内部控制完整性、合理性及有效性的自我评估意见以及注册会计师对公司内部控制的鉴证意见。注册会计师指出公司内部控制存在缺陷的，应予披露并说明改进措施。1782010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告内部控制鉴证报告出具报告时的注意事项¾目前是在财务报表审计基础上，按照中注协《内部控制审核指导意见》（会协（2002）9号）对与财务报告相关的内部控制进行评价–未来：企业内部控制配套指引（2010年4月28日发布）»2011年1月1日起，境内外同时上市的公司执行»2012年1月1日起，A股上市公司开始执行¾报告意见立足于：截至申报期最后一期期末，发行人内部控制在整体上是否有效–理论上允许在申报期间内的某段时间存在控制失效¾一般采用积极式意见，时间与审计报告保持一致1792010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告内部控制鉴证报告出具报告时的注意事项¾可以利用以往审计过程中对发行人内部控制进行了解和测试的结果，同时应当考虑对申报财务报表最后一期期末的内部控制进行一次专门的测试–对所有重大内部控制执行穿行测试，以验证对内部控制的了解是否全面，主要内部控制措施是否仍在实施。–对重大的内部控制循环实施控制测试，以验证内部控制的有效性。¾需取得发行人管理层编写的发行人关于内部控制系统的评价说明，并附于鉴证报告后¾如果发现内部控制存在重大缺陷，应当在报告中如实披露¾报告示例1802010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告非经常性损益专项审核报告非经常性损益的认定¾公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益扣除项1：所得税¾区分永久性差异和暂时性差异分别处理扣除项2：少数股东损益¾发生于非全资子公司的非经常性损益项目¾先计算扣除所得税后的金额，然后计算归属于少数股东的部分审核报告样例1812010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告主要税种纳税情况专项说明主要税种的界定¾目前文件中对“主要税种”并没有明确的界定，实务中一般结合发行人的具体情况来确定，通常增值税、消费税、营业税等流转税种和所得税等会包括在内，其他税种需要视情况而定测试程序¾可能需要对主要税种的纳税申报及缴纳情况执行补充审计程序，必要时可考虑选取全部项目进行测试数据核对¾认真核对专项意见所附的主要税种统计表数据与相关审计工作底稿记录的一致性–比如：所得税不含递延所得税资产和负债的变动数1822010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告主要税种纳税情况专项说明获取主管税收征管机构出具的最近三年一期发行人纳税情况的证明¾报告出具前一定要拿到专项说明后附数据与申报财务报表数据的勾稽关系¾各税种的期初、期末未交数要与应交税费项目明细附注保持一致；¾某一年度/期间的各主要税种“已交数”之后应当不大于现金流量表中“支付的各项税费”发生额，同时二者差异不可过大¾注意某些利润表项目附注中的披露与税项表中数据的逻辑关系–营业税金及附加–所得税项目的附注披露1832010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告主要税种纳税情况专项说明境外税项的处理¾通常无法获得主管税务机关出具的纳税情况证明¾可要求发行人获取境外有资格的律师对纳税事项出具法律意见书¾对境外税项实施必要的审计程序，必要时可以借助国际联盟网络或者利用其他会计师或专家的工作报告日期：与审计报告日期保持一致报告样例1842010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告申报财务报表与原始财务报表差异专项审核说明原始报表的界定¾一般认定为公司向税务机关报送的会计报表¾原始合并财务报表的问题¾发行人在申报期间内进行过改制重组–公司整体改制：股份公司设立前的企业报表即为原始财务报表–非整体改制或改制过程中涉及重大企业合并（同一控制下）»可能涉及模拟报表»注意与证监会沟通1852010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告申报财务报表与原始财务报表差异专项审核说明差异事项¾执行的企业会计制度、企业会计准则不同形成的差异¾会计政策变更¾会计差错更正–原始报表和申报报表由同一会计师审计时如何解释？报告日期：与审计报告日期一致报告样例1862010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告对招股说明书内容的审阅与核对属于与已审财务报表一同披露的其他信息¾审计准则1521：注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述，但应当获取和阅读其他信息，已确定其他信息与已审财务报表之间是否存在重大不一致。如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。¾招股说明书准则第124条和126条要求事务所作为审计和验资机构，应当阅读招股说明书及其摘要，确认招股说明书及其摘要与各种专业报告无矛盾之处。实务操作：¾编制一份核对明细清单，仔细核对并认真记录核对结果1872010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告对审核意见的答复尽可能细致全面¾某些在申报材料中已经提及的事项，再说一遍也无妨¾能定量分析的尽可能定量分析–比如：解释毛利率变动就要从数量、价格、产品组合等方面入手，全面分析结论：消极保证还是积极肯定？¾基于以上核查程序的执行结果，在我们了解的范围内，我们未发现明显的证据表明A公司期末存货不存在，也没有证据表明计提的存货减值准备存在计提不足的情况。¾综上所述，我们认为，A公司期末存货实际存在，并已经按照企业会计准则的有关要求足额计提了存货减值准备。1882010年8月11日-12日
IPO审计中会计师需出具的报告对有关事项的声明注意：最好只涉及会计师职责范围内的事项¾实务中，券商往往会要求在其提供范本上签章确认，此时需注意审核声明中具体涉及的事项和声明用语，要勇于表达自己的意见，维护自身权益¾最好由事务所技术部统一制作模板，供各项目组使用，但有时券商会提出反对意见，此时需要协商处理¾注意学习律师的做法1892010年8月11日-12日
孟祥军联系方式：022-58829005邮箱：mengxiangjun@李杰联系方式：022-58829030邮箱：lijie3@年8月11日-12日
