税 务 会 计
河北金融学院 裴源远
第四章 营业税会计
第一节 营业税税制概述
第三节 营业税的会计核算
第二节 营业税的计算
第四节 营业税的纳税申报
第一节 营业税概述
• 特点
• 营业税：
对在中华人民共和国境内提供劳务、转让无形资产或销售
不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种流转税。
1、按行业设计税目税率
2、征收范围广，实行低税率征收
3、计算简便，便于征管
一、营业税的概念及特点
二、营业税的征税范围
境内应税行为
有偿
提供
应税
劳务
有偿
转让
无形
资产
所有
权或
使用权
有偿
转让
不动
产所
有权
交通运输业、建筑业、金融
保险业、邮电通信业、文化
体育业、娱乐业、服务业税
目征收范围的劳务。
具体描述P105
提供或接受应税劳务在境内
在境内组织游客出境旅游
从境内载运旅客或货物出境
转让的无形资产在境内使用
销售的不动产在境内
境内保险机构提供的保险业务
在我国境内提供的应
税劳务、转让的无形
资产或销售的不动产
转让的土地使用权的土地在境内
三、营业税的纳税人
在我国境内提供应税劳务、转让无
形资产或销售不动产的单位和个人。
• 纳税人
国有企业
集体企业
私营企业
股份制企业
其他企业
行政单位
事业单位
军事单位
社会团体
外商投资企业
外国企业
个体工商户
其他个人
其他单位
特定环境下，纳税人特殊处理：
单位以承包、承租、挂
靠方式经营的，承包人
发生应税行为
如以发包人名义经营并由发包人
承担法律责任的，以发包人为纳
税人，否则以承包人为纳税人
中央铁路运营业务
合资铁路运营业务
地方铁路运营业务
基建临管线运营业务
铁道部
合资铁路公司
地方铁路管理机构
基建临管线管理机构
建筑安装业实行分包转包 总承包人
个人转让无形资产 受让人
纳税人难以确定的，确定扣缴义务人：
四、营业税的税目和税率
按
行
业
划
分
税
目
1、交通运输业
2、建筑业
3、金融保险业
4、邮电通信业
5、文化体育业
6、娱乐业
7、服务业
8、转让无形资产
9、销售不动产
3%
5%
5%--20%
幅度税率
按
行
业
划
分
税
率
P106 税目与税率
第二节 营业税的计算
• 基本规定
营业额，指纳税人提供应税劳务、转
让无形资产、销售不动产而向对方收
取的全部价款及价外费用。
一、营业税计税依据的确定
（一）价外费用
1、包括收取的手续费、补贴、基金、集资
费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、
延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫
款项、罚息及其他各种性质的价外收费。
2、不包括符合条件的代政府收取的政府性
基金和行政事业性收费。P106条件
（二）不同行业中计税依据的确定：
1、交通运输业 3%
客运、货运、装卸搬
运收入、票价中包含
的保险费收入、随同
票价收取的各种建设
基金等营业收入全额
均确认为营业额
自境内运旅客或货物
出境，由境外企业承
运，全程运费－付承
运企业运费为营业额
运输公司自境外运送
货物或旅客入境，不
征营业税。
联营业务
运输业务分给其
他运输企业，由
其统一收费的，
全部运费－支付
给运输公司的运
费＝营业额
营业额
P111
具体描述
2、建筑业的营业额 3%
•物资设备
•分包转包
全部工程款－付给分包或转包人的价款＝营业额
营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作
业取得的营业收入额，即建筑安装企业向建筑单位收
取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的
各种费用。安装工程如所安装设备作为安装工程产值
的，其设备并入营业额计税。
建筑业总承包人将工程分包或转包给他人的，应以全
部价款减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营
业额。总承包人为纳税人（按上述营业额计税）和代
扣代缴义务人（按付给分包转包人的价款计税，扣税
后再付款）。
金融业
保险业
1、自有资金贷款业务：以利息收入全额计征。
2、融资租赁：收取的全部价款和价外费用减去出租货物的实际
成本后的余额，以直线法计算本期营业额。
3、金融商品转让，非金融机构买卖金融商品不征营。金融机构
在金融商品所有权转让时计税，按卖出价减去买入价差额为营业额。
4、金融经纪业务和银行结算、票据贴现业务，以不得做任何扣
除的手续费收入全额为计税营业额。
3、金融保险业的营业额 5%
一般情况：以收入全额作为计税营业额。
特殊情况：储金业务：以纳税期内储金平均余额乘以人民银行公布的一
年期存款月利率计算。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额
之和乘以５０％。 到期返还给用户的储金不能从营业额中扣除
4、 邮电通信业 3%
营
业
额
的
确
定
以其取得的收入全额确定：
全部价款和价外费用（手续费、服务费等）
5、文化体育业 3%
取得的全部收入：演出收入、播映收入、其他文化收入、游
乐场所收入、体育收入等
单位或个人演出：全部收入减去付给公司或场所、经纪人的
费用后的余额
6、服务业 5%
（1）代理业：全部收入－应由委托方承担的代垫费用
（2）旅店业：全部价款和价外费用
（3）饮食业：全部价款和价外费用（含酒水价款）
（4）旅游业：全部收费－代付费用（房费、餐费、门票等）
（5）仓储业：向顾客收取的全部费用
（6）租赁业：全部租赁收入，不得做任何扣除
（7）广告业：广告业务收入全额
8、转让无形资产 5%
营
业
额
的
确
定
指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用
权、商标权、专利权、非专利技术、著作权等。
计税价格为：从受让方取得的货币、货物或其他经济利益全额。
受让或抵债来的土地使用权：全部收入-受让原价或抵债作价
以无形资产投资入股，参与经营与利润分配的，不征营
9、销售不动产 5%
指有偿转让不动产所有权的行为，包括建筑物和其他土地附着物。
销售自建不动产的计税营业额为：收取的全部价款和价外费用；
销售购置或抵债来的不动产：全部收入-购置原价或抵债作价；
以不动产投资入股，参与经营与利润分配的，不征营；
单位无偿赠送、自建销售给内部职工，征营业税。
7、娱乐业 5%至20%的幅度税率
指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括歌厅、舞厅、
卡拉OK、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等。
计税营业额为：经营娱乐业向顾客收取的全部费用，包括：
门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料费等。
（三）特殊经营方式计税依据的确定
•混合销售行为
从事生产、批发、零售的企业、单位、个人的混合
销售行为，交增值税不交营业税，其他单位和个人
交营业税不交增值税。
•兼营不同税目
分开核算，分开纳税；
未分开核算，从高税率纳税
•兼营非应税劳务
分开核算，分开纳税；
未分开核算，由税务机关核定
应交营业税额 = 营业额 × 行业适用税率
全部价款＋价外费用
或
视同销售或价格不公允时：
1、本纳税人近期同类均价
2、其他纳税人近期同类均价
3、组成计税价格
（成本+利润）
（1-营业税税率）
二、营业税（价内税）应纳税额的计算
应税劳务
转让无形资产
销售不动产
第三节 营业税的会计核算
一、设置的账户： 应交税费 —— 应交营业税
总分类账户 明细分类账户
性质：负债类，借？贷？余？
账户结构：三栏式
“T”型账：
应交税费——应交营业税
实际缴纳
补缴税款
结转退回
多缴的营业税
应交税金
代扣代缴税金
收到退回税金
应交未交的营业税
已
交
未
交
借 贷
P111
二、营业税的一般会计核算
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
主营或兼营业务应交营业税的行业
•
交
通
运
输
业
•
建
筑
业
•
邮
电
通
信
业
•
文
化
体
育
业
•
金
融
保
险
业
•
娱
乐
业
•
代
理
业
•
旅
店
业
•
饮
食
业
•
旅
游
业
•
租
赁
业
•
广
告
业
•
其
他
（一）计提应交营业税
（二）缴纳营业税的核算
（三）年终清算
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款
1、冲回多提
借：应交税费——应交营业税
贷：营业税金及附加
2、补记少计
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
3、补缴
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款
4、退回多缴或减免
借：银行存款
贷：营业税金及附加
1、交通运输业 3%
三、营业税的具体会计核算
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
客运、货运、装卸搬运收入、票价中包含的保险费收入、随同票
价收取的各种建设基金等营业收入全额均确认为营业额。
2、建筑业 3%
借：银行存款
贷：主营业务收入（含工程所用原材料价款）
应付账款——应付分包款项
借：营业税金及附加（总承包企业根据扣除后的收入计算税金）
应付账款 （根据分包款项计算的应代扣的分包企业税金）
贷：应交税费——应交营业税（总承包方与分包方应交税金合计）
3、金融保险业 5%
1、自有资金贷款业务、典当业抵押贷款业务：以利息收入全额
计征。 人行贷款业务征营业税。
2、融资租赁：收取的全部价款和价外费用减去出租货物的实际
成本后的余额，以直线法计算本期营业额。
3、金融商品转让，非金融机构买卖金融商品不征营。金融机构
在金融商品所有权转让时计税，按卖出价减去买入价差额为营业额。
4、金融经纪业务和银行结算、票据贴现业务，以不得做任何扣除的
手续费收入全额为计税营业额。
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
5、文化体育业 3%
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
4、邮电通信业 3%
邮政业务：
传递函件、包件、邮汇、报刊发行、邮政储蓄、邮务物品销售等业务收入。
电信业务：
电报、电话、电传、电话安装、电信物品销售等收入。
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
取得的全部收入：演出收入、播映收入、其他文化收入、游乐场所收入、体
育收入等
单位或个人演出：全部收入减去付给公司或场所、经纪人的费用后的余额
6、服务业 5%
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
营业额为提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、
广告业、其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。
7、娱乐业 5%--20%
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
营业额为：经营娱乐业向顾客收取的全部费用，包括：门票费、台位费、
点歌费、烟酒饮料费等。
借：银行存款
贷：主营业务收入
其他业务收入
使用权转让 5%
借：银行存款
贷：其他业务收入
8、转让无形资产的会计核算
借：其他业务成本
贷：累计摊销
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
——应交城建税及教育费附加
所有权转让 5%
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产（账户原值）
应交税费——应交营业税
——应交城建税及教育费附加
营业外收入或借记营业外支出（差额）
转让收入全额×营业税税率＝应交营业税
应交营业税×（城建税税率＋教育费附加税率）＝应交城建税及教育附加
转让收入全额－无形资产账面价值－应交税费＝利得
9、销售不动产 5%
房地产业 非房地产业
1、借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
2、借：固定资产清理
贷：银行存款
3、借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
4、借：银行存款
贷：固定资产清理
5、借：固定资产清理
贷：营业外收入
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
固定资产清理
转入的残值
支付的清理费
应交营业税
结转净收益
清理收入
结转净损失
已
交
未
交
借 贷
1、将不动产转作清理：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
2、收到转让收入：
借：银行存款
贷：固定资产清理
3、支付清理费及税金：
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税费——应交营业税
4、结转净收益：
借：固定资产清理
贷：营业外收入
结转净损失：
借：营业外支出
贷：固定资产清理
四、几种特殊业务缴纳营业税的核算
• 1、兼营不同税目
• 分开核算，分开计税；未分开核算，从高税率计税。
• 2、混合销售行为
• 从事货物生产、批发、零售的企业、单位、个人，视为销售货
物，缴纳增值税，不缴纳营业税；其他单位和个人，视为提供
应税劳务，缴纳营业税，不缴纳增值税。
• 注意计税依据，增值税计税依据不含税，营业税含税。
• 3、兼营非应税项目
• 分开核算，分开计税；未分开核算，由税务机关核定。
营业税纳税人
申报资料
一、纳税义务发生时间：
1、原则上收讫营业收入款项或取得索取款项凭据当天。
2、预收款项以收入确认时间为纳税义务发生。
3、扣缴义务发生时间为收讫款项或取得凭据当天。
4、转让土地使用权或销售不动产采用预收款方式的，为收到预收款当天。
5、赠送不动产为所有权转移当天。
受理审核
“营业税纳税申报表”
主管税务机关
P108
不论当期
是否有营业额
都要申报
电子表格3
第四节 营业税的纳税申报
二、纳税地点：
1、原则上采取“属地征收” 的办法。
2、提供应税劳务，在劳务发生地申报纳税。
3、转让无形资产除土地向土地所在地申报外，向机构所在地申报。
4、销售不动产向不动产所在地申报。
5、扣缴义务人向自己所在地申报。
三、纳税期限：
1、纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月、1个季度。
具体纳税期限由主管税务机关根据应纳税额的大小分别核定。
（金融业为一个季度，保险业为一个月）
不能按期纳税的可按次纳税。
2、税款入库期限：以1个月为一期的，自期满之日起15日内申报纳税
以5日、10日、15日为一期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1
日起的15日内申报纳税，并结清上月应纳税款。
第四章
讲完
某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，某纳税年
度实现不含增值税销售收入8000万元。由于该厂既负责流水
线设备的生产，又负责设备的安装(其中包括现场设计项目在
内)，其中流水线设计安装费用占销售收入的30％。所以企业
的税收负担率一直较高。
此外，由于流水线的安装期
限较长，短的要半年，
长的要一年，会计对销售
的时间常常把握不准，
税务机关每次检查都
会问题被查出。
请为该厂进行税务筹划。
• 筹划前，该厂设计安装收入按增值税计税，适用17
％的税率
• 应纳增值税税额：8000× 30％×17％=408万元。
• 该公司决定成立专业安装公司，将部分安装业务独
立出来，变缴纳增值税为缴纳营业税。这样即可减
轻税收负担，又可解决销售环节的会计核算问题。
筹划后，该厂设计安装收入按营业税计税，适用3
％的税率。
• 应纳营业税：8000× 30％×3% = 72(万元)
• 筹划后，仅此一项该厂就将少纳税336万元
