《基层医疗医疗卫生会计制度》.ppt

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《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 主要内容  背景介绍  制度讲解  重点业务  新旧衔接 11 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 第一部分 背景介绍  出台背景  制定过程  制定思路 22 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 出台背景  基层医疗卫生体制改革 - “保基本 强基层 把医改不断推向深入” - 基层医疗卫生机构改革 - “保基本、广覆盖、可持续” - 财政支持逐步加强  财政科学化、精细化管理改革 - 部门预算 - 政府收支分类 - 国库集中收付 - 工资和津贴补贴改革等 33 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 出台背景（续1）  基层医疗卫生机构与公立医院产生 显著差异 - 成本补偿机制差异 - 预算管理模式差异 - 业务活动内容差异 - 内部会计机构差异 44 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 制定过程  2010年4月，启动制度制定工作。  2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等 单位初步调研。  2010年5月中旬至6月，制度起草。  2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司 多轮协调。  2010年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（征求 意见稿）》（财会便[2010]38号），随后召开研讨会、收 集反馈意见，进行全面修订。  2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（模 拟测试稿）》（财会便[2010]69号），组织北京、上海、 安徽等地进行模拟测试。  2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财 会[2010]26号）。 55 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 制定思路  顺应基层医疗体制改革  强化财政资金预算管理  简化会计核算  涵盖多种收支管理模式和医保结算模 式 66 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 第二部分 制度讲解  整体结构  会计要素  财务报告 77 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 制度结构  总说明  会计科目名称和编号  会计科目使用说明  会计报表格式  会计报表编制说明 88 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 总说明  立法目的  立法依据  适用范围  会计组织  核算基础  以收付实现制为基础  会计要素  资产、负债、净资产、收入、支出  财务报告 99 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 资 产  资产的概念 指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货 币计量的经济资源。 1010 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 资 产  资产的内容  货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资 金  国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应 返还额度  应收款项： 应收医疗款、其他应收款  库存物资  待摊支出  长期资产：固定资产、在建工程、无形资产 1111 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 货币资金  库存现金  银行存款  其他货币资金 1212 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 国库集中收付  零余额账户用款额度  财政应返还额度 1313 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 应收款项  应收医疗款  结算欠费  应收医疗保险金  其他应收款 1414 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 应收医疗款  收支两条线 vs 非收支两条线 “待结算医疗款” “医疗收入” 1515 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 应收医疗款  与门诊病人结算医疗款时 借：库存现金 应收医疗款——结算欠费 ——应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入 1616 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 应收医疗款  与住院病人结算医疗款时 - 应付 > 预交 借：预收医疗款——××病人 应收医疗款——结算欠费 ——应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入 - 应付 < 预交 借：预收医疗款——××病人 应收医疗款——应收医保金 贷：库存现金/银行存款 待结算医疗款/医疗收入 1717 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 应收医疗款  与医保机构的结算差额 借：库存现金/银行存款（可追偿） 其他支出（不可追偿） 贷：应收医疗款——应收医保金 1818 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 应收款项  期限 > 3年→查明原因，核销 借：其他支出 贷：应收医疗款——结算欠费 （或：其他应收款）  已核销坏账→备查簿 1919 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 库存物资  核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他 材料（达不到固定资产标准的工具器具）。  取得时按照实际成本入账  购入、有偿调入  实际支付的价款（采购价格+相关 税费） 借：库存物资 贷：银行存款\应付账款\零余额账户用款额度  接受捐赠  市场价格或有关凭据注明金额 借：库存物资 贷：其他收入 2020 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 库存物资  发出时按照先进先出\加权平均\个别计价等确定 发出库存物品的实际成本  低值易耗品按照一次\五五摊销 借：医疗卫生支出 待摊支出 贷：库存物资 2121 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 库存物资  定期清查盘点  盘盈  市场价格 借：库存物资 贷：其他收入  盘亏  冲销账面余额 借：库存现金/银行存款（可追偿） 其他支出（不可追偿） 贷：库存物资 2222 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 待摊支出  核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出 和公共卫生支出的各项间接支出。  发生时 借：待摊支出 贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等  期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合 理标准进行分摊 借：医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出  年末无余额 2323 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 固定资产  劳动工具VS劳动对象  固定资产界定：  使用年限：>1年  单位价值：规定标准（1 000/1 500）以上  使用过程中基本保持原来物质形态  单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限 超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管 理，如：被服。 2424 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 固定资产—取得  固定资产取得时按照实际成本入账  购入、有偿调入  买价、运输费、保险费、安 装费、装卸费、相关税费  无偿调入  资产评估：评估值+相关税费 未资产评估：账面价值+相关税费  接受捐赠  市场价格或有关凭据金额+相关税费 借：财政基建设备补助支出 借：固定资产 待摊支出（相关税费） 贷：固定基 金 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入 2525 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 固定资产—在建工程  涉及的会计科目：  “在建工程”科目，核算在建工程实际支出  “固定基金——在建工程占用”科目，核算在 建工程完工前累计占用资金  “财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科 目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮 等发生支出 2626 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 固定资产 — 在建工程  实际支付工程款： 借：在建工程 贷：固定基金——在建工程占用 借：财政基建设备补助支出 待摊支出 贷：银行存款  工程完工： 借：固定资产 贷：在建工程 借：固定基金——在建工程占用 贷：固定基金——固定资产占用 2727 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 固定资产 — 处置  出售、报废、毁损，批准后 借：固定基金——固定资产占用 贷：固定资产（账面价值） 借：银行存款（价款/变价收入-相关支出） 贷：应缴款项/其他收入  无偿调出、对外捐赠 借：固定基金 贷：固定资产 2828 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 固定资产 — 盘 点  盘盈  市场价格 借：固定资产 贷：固定基金——固定资产占用  盘亏  账面价值，批准后 借：固定基金——固定资产占用 贷：固定资产 借：库存现金/银行存款（可追偿） 贷：应缴款项（应缴资产处置收益） /其他收入 2929 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 无形资产  无形资产界定：  不具有实物形态  应用软件、土地使用权等 3030 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 无形资产 — 取得  无形资产取得时按照实际成本入账 借：无形资产 贷：固定基金——无形资产占用 借：财政基建设备补助支出 待摊支出（相关税费） 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入 3131 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 无形资产 — 处置  转让，批准后 借：银行存款（转让价款） 应交税费 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入  核销 借：固定基金——无形资产占用 贷：无形资产 3232 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 负债  负债的概念 由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行 该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的 资源流出。 3333 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 负债  负债的内容  借入款  收支两条线：待结算医疗款、应缴款项  预收医疗款  应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障 费、应交税费、其他应付款 3434 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 借入款  核算内容：借入的偿还期小于1年的款项  借入时： 借：银行存款 贷：借入款  支付利息时： 借：其他支出 贷：银行存款 3535 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 收支两条线  待结算医疗款  各地收支两条线程度不一  按照医疗收入设置明细科目  应缴款项  缴入国库、财政专户的款项  按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益” 等设置明细科目 3636 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 应付款项  应付账款  应付职工薪酬  应付社会保障费  应交税费  其他应付款 3737 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 应付职工薪酬  基本工资  绩效工资 借：医疗卫生支出/待摊支出 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴） 银行存款（自发工资、财政实拨） 零余额账户用款额度 财政补助收入 3838 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 预收医疗款  核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保 险机构预付并需结算的医疗保险金 3939 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 预收医疗款  医疗保险机构结算方式  按月或实时结算  总额预付  预付并需结算 4040 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 净资产  净资产的概念  净资产的内容  固定基金 - 固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用  事业基金  专用基金 - 医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金  本期结余  财政补助结转（余）  其他限定用途结转（余）  结余分配 - 待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损 4141 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 固定基金  固定资产占用  与“固定资产”科目相对应  在建工程占用  与“在建工程”科目相对应  无形资产占用  与“无形资产”科目相对应 4242 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 专用基金  医疗风险基金 借：医疗卫生支出——医疗支出（提取医疗风险基金） 贷：专用基金——医疗风险基金  职工福利基金 借：结余分配——提取专用基金（提取职工福利基金） 贷：专用基金——职工福利基金  奖励基金 借：结余分配——提取专用基金（提取奖励基金） 贷：专用基金——奖励基金  其他专用基金 借：结余分配——提取专用基金（提取其他专用基金） /医疗卫生支出/待摊支出等 贷：专用基金——其他专用基金 4343 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 本期结余 4444 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 收 入  按照来源分为:  病人、医保金 非收支两条线医疗收入 收支两条线的专户返还医疗收入  国库支付的财政资金财政补助收入  从上级单位取得的收入上级补助收入  其他收入  其他收入 4545 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 财政补助收入  核算内容：  基本建设补助收入  设备购置补助收入  人员经费补助收入（离退休人员工资）  公共卫生服务补助收入  经常性收支差额补助收入  已收 借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出 贷：财政补助收入  期末结转 借：财政补助收入 贷：本期结余 4646 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 其他收入  核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收 入、接受捐赠收入、银行存款利息收入  已收 借：银行存款、库存物资等 贷：其他收入 4747 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 支 出  按照用途分为：  医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出  财政基建设备补助支出基建和设备购置  其他支出  盘亏、毁损、捐赠、罚没 4848 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 财务报告  会计报表附注  会计报表  财务情况说明书 4949 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 资产负债表 5050 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 收入支出总表 5151 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 业务收支明细表 5252 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 财政补助收支明细表 5353 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 净资产变动表 5454 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 会计报表附注  重要会计政策  会计估计的说明  会计报表重要项目及其增减变动情况的说 明  有助于理解和分析会计报表的需要说明的 其他事项。 5555 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 财务情况说明书  业务开展情况  预算执行情况  财务收支状况  资产变动情况  基本建设情况及相关报表  绩效考评情况及相关报表  对本期或下期财务状况发生重大影响的事项  专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项 5656 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 第三部分 重点业务  国库集中支付  业务矩阵 5757 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 国库集中支付  会计科目 - 零余额账户用款额度 - 财政应返还额度  业务内容 - 财政授权支付 - 财政直接支付 - 年终结余资金 5858 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 国库集中支付— 财政授权支付  财政授权支付流程  编列部门预算和用款计划  向财政部门申请财政授权支付用款额度  财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层 医疗卫生机构零余额账户代理银行。  基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转 来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。  基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付 相关支出 5959 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 国库集中支付— 财政授权支付  “零余额账户用款额度”、“财政补助收入”  实际收到额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入  用额度发生支出 借：××支出、库存物资…… 贷：零余额账户用款额度 账务处理类似于“银行存款”。 6060 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 国库集中支付— 财政直接支付  财政直接支付流程  编列部门预算和用款计划  向财政部门提出用款申请  财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接 支付给收款人  基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支 付入账通知书时,确认财政补助收入  基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了 财政资金 6161 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 国库集中支付—年终结余资金  年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层 医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数 小于财政直接支付用预算指标数  年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度： - 未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于 财政授权支付用款额度 - 未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度  借：财政应返还额度 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度 6262 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 国库集中支付—年终结余资金  次年初 （1）财政直接支付 恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时 借：××支出…… 贷：财政应返还额度——财政直接支付 （2）财政授权支付 ①恢复上年度财政授权支付额度、 ②收到财政部门 批复上年度未下达财政授权额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付 6363 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 业务矩阵  收支管理模式 - 非收支两条线 - 收支两条线  医疗保险结算方式 - 按月或实时结算 - 总额预付 - 预付需结算 6464 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 第四部分 新旧衔接  衔接前的准备工作  衔接时间安排  衔接工作内容 - 对资产和负债进行全面清查 - 新旧会计科目结转 6565 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 衔接前的准备工作  完善会计机构及会计人员的设置  建立健全相关财务会计规章制度  内部会计核算制度  内部会计控制制度  内部资产管理制度 6666 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 衔接时间安排  《基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题 的处理规定》  基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本 单位的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制 度的规定将清查和盘点事项进行处理。  2011年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原 制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制2011年 上半年度会计报表。  自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制 度设置新账，将原账中2011年6月30日的各会计科目 期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫 生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表， 作为新账中各会计科目2011年7月1日的期初余额，并 按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。 6767 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 衔接工作内容  第一步：对资产和负债进行全面清查  第二步：编制2011年上半年会计报表  第三步：新旧会计科目结转  作结转分录  账户余额的调整  编制科目余额调节表  新旧科目余额对照表  第四步：编制2011年7月1日的初资产负债表 6868 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 全面清查  对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按 规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行 账务处理。  报废、毁损、盘亏 借：其他支出/固定基金等 贷：相关资产科目  盘盈 借：相关资产科目 贷：其他收入/固定基金等 6969 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 科目结转—资产 7070 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 科目结转—负债 7171 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 科目结转—净资产 7272 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 科目处理—收入、支出 7373 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解  新旧科目余额对照表结转法 会计科目结转方法 7474 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 9/29/2022 75 新旧科目余额T字账户结转法 工会会计制度讲解工会会计制度讲解 其他应收款 会计科目结转方法 7575 《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》讲解讲解 谢谢！ 7676