对被审计单位内部控制的了解及内部控制测试的程序孙明霞(山东省青岛监狱，山东青岛266000 ) 摘要对被审计单位内部控制的了解是注册会计师评估被审计单位财务报告重大错报风险的一个必要程序，而内部控制测试程序是、注册会计师对评估的重大错报风险所采取的进一步的审计程序。关键词注册会计师;审计;内部控制;测试程序;风险评估内部控制是被审计单位为了合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息的真实完整，提高经营姓率和姓果，促进企业实现发展战略，由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。注册会计师在执行审计业务时，应当了解被审计单位与审计相关的内部控制以识别潜在的错报类型，考虑导致戴大错报风险的因素，以及设计和实施进…步审计程序的性质、时间和范围。在了解被审计单ÜL内部控制时，应该评价控制的设计，并确定控制是否得到执行。其中，评价控制的设计是指考虑一项控制单袖或连同真他控制是否能够有放防止和发现并纠正重大锚报:控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用。由、TI再撞审计单位的内部控制企业的内部控制一般包括下列婴素:控制环境、风险评估、信息与向通、控制活动、内部监督。被审计单位可能并不一定果用这种分类方式来设计和执行内部控制，但不论对内部控制要素如何进行分类，注册会计师都应当意点考虑被审计单位的某项控制是否能够以及如何防止和发现并纠正各费交易、账户余额、列报砰在的重大错报。(-叫}控制环境控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理展和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理展是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。应当性意的是，控制环境本身并不能防止和发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定居快的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时应当将控制环境班同其他内部控制要素产生的影响…井考虑。(二)凤险评估风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。在评价被审计单位风险评估过程的设计和执行时，注册会计师应当确定管理应如何识别与财务报告相关的纯背风险，如何估计该风防的熏要性，如何评估风险发生的可能性，以及如何采取措施管理这些风险。?췲랽쫽뻝68 西部财会㘸컷뛔벰쯯⣉㈶햪튻돌맘쓚룦쫂힢뇰뗄뿘럱캻웳뚯떫놨⣒샭뇗틗⢶럧듫죧튪룶탲볼늿벰믡닡잱탔훆쓜헽ꆢ튵늻ꆣ묩첬닣뫍︩쿕쪩뫎뿉쏷붶㘰뛔뇘ꆣ듊닆뿘쿠ꆢ믡퓚훊쫇릻쇋뗄쓚싛뮷뛈듭헋럧움쪶쓜쾼ꯊ〰놻튪힢믡훆맘볠볆뗄ꆢ럱폐쪹뷢늿뛔뺳컳뮧쿕맀퓚뇰탔놻쓚ꇇ?짳돌닡쫇탅쫂쪦듭쪱뗃킧폃놻늿볠쓚쓜뮷냼죏펪뗄폠솬움맽폫ꎬ볆탲믡놻쾢믡퓚놨볤떽럀ꆣ짳뿘뚽늿릻뺳삨쪶퓬잡뛮춬맀돌볛닆틔떥ꎮ볆몼캻뛸쪦뗄ꆢ횴샠뫍횹볆훆ꆣ뿘틔훎늢떱웤냼놻컱벰짳늿쓚ꎻ볆헦뺭탐탍랶뫍떥튻놻훆벰샭듫놣뿘쇐쯻삨짳놨죧늿짳ﲡ떥쪵샭ꎬ캧ꆣ랢캻냣튪죧횰쪩돖훆놨쓚쪶볆룦뫎뿘볆캻췪닣볆뾼ꆣ웤쿖뗄냼쯘뫎쓜쇋죏늿뇰떥쿠닉ꏉ볆뿘훆ꎻ캪헻뫍튵싇퓚훐늢삨떥죧럀돏펦뚨뿘폫캻맘좡붶뗄닢쓚ꎬ좫컱떼뻀쿂캻뫎횹맜움쪵떱닣훆닆럧뗄듫쇋쫔늿ꯇ뷢돌뿘뫏쳡쳥쪱훂움헽쇐뿉뷸뫍샭볛쫘힢듎튪컱쿕뺭쪩떥훆쫇탲훆샭룟풱ꎬ훘놻볛튪쓜탐랢횰뿘탅틢뗄쯘놨움펪맜?힢쫇ꎻ놣뺭릤펦듳짳뿘쯘늢럖쿖쓜훆뫍뗄훘닺룦맀럧샭닡힢닢횤펪쪵떱듭볆훆ꎺ늻샠늢ꎬ뮷뫏쫇듳짺쿠맽쿕헢믡닡쫔캻닢웳킧쪩쇋놨떥뗄뿘튻ꎬ뻀틔뺳뫵듭맘킩볆믡돌튵싊뗄뷢럧캻짨ꎻ훆뚨힢헽벰뗀뿘놨펰죧쪦볆탲움쪦ꎻ뺭뫍ꎬ놻쿕쓚볆뿘뮷닉닡룷훎짨뗂훆쿬뫎쓚쫔맀뛔럧펪킧횼짳뗄늿쫇훆뺳폃믡샠샭볆뮷힢튻ꆣ놻움쿕맜맻퓚볆틲뿘횸뗃ꆢ헢붻닣뫍컄뺳닡늢럧짳맀움샭ꎬ쪵떥쯘훆뾼떽럧훖쪦틗뫍뮯놾믡쿕횴룃볆뗄맀늿뗄뫏듙쿖캻ꎬ쪱싇횴쿕럖뚼ꆢ맜쪩짭볆탐럧떥훘램뷸뿘폫틔ꎬ튻탐움샠펦헋샭쟩쫇늢쪦ꆣ쪱쿕캻듳닆듭뫏웳훆짳벰펦쿮쫇맀랽떱뮧닣뿶럱늻퓚ꎬ뗄컱놨맦튵쒿볆짨룃횸ꆢ쪽훘폠뛔쪱붨쓜움헫힢뿘돌놨럧ꆢ쪵뇪쿠볆움훆쒳탅살뗣뛮쓚ꎬ솢럀맀뛔닡튪룦쿕쿖뗄맘뫍볛떥쿮쾢짨뾼ꆢ늿힢쇋횹훘헢믡탔훘쯹닺랢맽뗄쪵뿘뛀폫볆싇쇐닡럀뫍킩ꎬ훆탲듳닉낲햹돌쓚쪩훆믲릵뫍놻놨믡횹랢럧쪦죧듭좡놨뗄좫햽ꆣ늿뷸솬듦춨횴짳벰볆믲쿖쿕펦뫎럧뇅ꆢ싔뿘튻짨춬퓚탐볆웤쪦랢늢쯹떱움뗄쿕튻닆ꎬ훆늽볆웤쟒뿘쓚떥뗄훘펦쿖뻀닉좷맀뗄늽컱평틔짳ꎬ쯻놻훆늿캻훘튪떱늢헽쪱좡뚨럧뗄놨웳쪶볆늢뿘믮뗄듳탔쇋뻀룷펦맜쿕짳쇋튵돌좷훆쒳듭뷢헽샠떱샭랢볆뚭탲뚨쫇떥ꎬ쿮맜컨붻붫닣짺뷢
{主)惰息与陶i醺间。信息与沟通要索中的信息是指与财务报告相关的信首先，在实施风阶评估程序以挟取控制是否得到执息系统，包描用以生成、记录、处现和报告交易、事项和行的审计证据时，性册会计师$L诙确定某项控制是否存情况，对相关资产、负债和所有者权益服行经营管理责任在，被审计单位是沓正在使用。的程序和记录。与财务报告有关的倍息系统所生成的倍息其次，在测试内部控制远行的有般性时，注册会计的质贵，对管理恩能否作出恰当的经营管理决策以及编制师应按取关于控制是否乎有姓运行的证据，包括:控制在所肖靠的财务报告具有重大影响。注册会计师应当从下列方审计期间的不同时点是如何运行的;控制是否得到一贯执面了解与财务报告相关的信息系统、在被审计单位的行;控制由谁执行;控制以何种方式执行(如人工控制或烧营过程中，对财务报告具有重大影响的各类交易2、自动化控制)。从这几个方面着，控制远行有效性强调的在信息技术和人工系统中，对交易生戚、记录、处理和报是控制能够在各个不同时点按照既定的设计一贯执行。因告的程序3、与交易生戚、记录、处理和报告有关的合此，在了解按制是沓得到执行时，注册会计师只需抽取少计记录;4、信息系统如何获取除各类交易之外对财务报量的交易进行检查或观察几个时点;而在测试控制运行的表具有重大影响的事项和情况5、破审计单位编制财务有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查报告的过程，包括做出的重大会计估计和披露。戒对多个不间的时点进行观察。与财务报告相关的向通包括使员工了解各自在与财第三，虽然投制测试与了解内部控制的目的不间，务报告有关的内部控制方面的角色和职责，员工之间的工但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、作联系，以及向适当级别的管理展报告例外事项的方式。检查和穿行测试。此外，控制测讯的程序还包括重新执性册会计师应当了解被审计单位内部如何对财务报告的岗行。应当性意的是，询问本身并不足以测试控制运行的荷位职责，以及与财务报告相关的重大事项进行沟通，还应效性，性册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，了解管理居与治理层之间的沟通，以及被审计单位与外郁以获取有关控制运行有放性的审计证据;观察提供的证据的沟通。仅限于观察发生的时间，本身也不足以测试控制运行的有(四)控制描动效性;将询问与检资或建新执行结合使用，涌常能够比仅在了解被审计单位内部控制中的控制活动时，注册实施询问和观察披取更高的证据o会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制措测试内部控制远行的有效性与确定控制是否得到执动，是否能够以及如何防止和发现并纠IE各类交易、账户行所需在取的审计证据虽然存在差异，但两者也有联系。余额、列报存在的最大错报。如果多项控制活动能够实现《中国注册会计师审计准则第1231号…一专f对评估的重大同一目标，注册会计师不必了解与眩目标相关的每项控制错报风陆实施的程序》中第兰十条指出，为评价控制设计活动o和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非(班)内部监督专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有嗷性的内部控制中的内部监督是指被审计单位评价内部控审计证据，性册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其制在一段时间内远行有效性的过程.~莫过程包括及时评价得到执行的审计证据的同时间时测试控制运行的有雄性，控制的设计和远行，以及根据情况的变化采取必要的制IE以提高审计效率;同时注册会计师应当考虑这些审汁证据措蹄。性册合ìt师应当了解被审计单位对与财务报告相关是否足以实现控制棚试的目的。的内部控制的监督活动，井了解生日例采取纠正措施。作为进一步的审计程序，控制棚试并非在任何情况二、内部控制测试的耀序下都需要实施。审计准则第1231号第26条规定，当存在下内部控制测试是测试内部控制运行的有效性，这一列情形之)时，注册会计师应当实施控制测试、在评概念需要与《中阔注册会计师审计准则第1211号一一刷了解估认定层次重大错报风险时，预期控制的远行是有娥的;被审计单位及其环境并评估重大错报风险}中提及的"了2、仅实施实质性程序不足以提供认定居?x充分、适当的解内部控制"进行区分。"了解内部控制"包含两层含审计证据。义:一是评价控制的设计;二是确定控制是杏得到执行。如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的远控制测试中"测定控制运行的有效性"与"确定控制是否行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相存在"是完全不同的概念，两者需要就取的审计i正据也不提期间或时点运行的有敢做挠取充分、适当的审计证据。?췲랽쫽뻝商部财会69 ⣈탅쾢쟩뗄뿉쏦뺭퓚룦볆뇭놨폫컱ퟷ힢캻쇋⣋믡뚯폠춬믮⣎쓚훆뿘듫㶡룅놻뷢틥듦쫗탐웤쪦짳ퟔ쫇듋솿폐믲뗚떫볬킧틔뷶쪵닢ꆶ듭뫍뗃쿂쇐맀㊡죧맘컷㘹ﴩ쾵뿶돌훊뾿쇋펪탅뗄볇뻟룦닆놨솪닡횰뷢릵쐩볆ꎬ뛮튻뚯늿퓚훆쓚ꋄ짳ꎺꆣ쿈듎펦ꎻ뿘킧뛔죽솽닩탔믱쿞쫔쯹좷캪떽럱뚼쟩죏ꊽ맻쫇웚쾢쪩쓮훐쳡탅춳ꎬ탲솿뗄뷢맽쾢돌슼폐컱룦쾵믡퓰맜춨뿘쪦쫇ꆢ쒿ꆣ쓚튻늿?볆닢ꆱ짳놻믱웚뮯훆퓚붻탔뛠헟뫍펦좡폚ꎻ톯럧뚨횤횴ퟣ뷸탎볤닆폫탨맺룟쾢ꎬ뛔뫍닆폫돌벼탲ꎻ훘맽놨폐볆샭ꆣ훆놻펦럱쇐뇪늿뛎짨뿘뾿떥쫇쫔퓚짳좡볤쓜쇋틗쪱룶쯤닉뒩떱힢맛붫컊믱쿕뻝탐틔튻튪횮닣뗊움킧믲믡릵힢튪짳폫냼쿠볇뛔컱닆훐쫵ꎻ㒡듳돌룦맘틔쪦닣믮짳떱쓜놨ꎬ볠쪱볆훆?닢캻움췪쪵횤뗄평릻뷢뷸늻좻폃탐힢닡달톯뫍뿘좡늽튻듎꧊ꆣ맀춨닡폫볆릵삨맘슼맜놨컱ꎬ뫍㎡ꋐ펰쿠뗄벰펦폫뚯볆훘릻듦힢뚽볤욲쫔ꆱ볛ꆰ좫쪩뻝떥폚늻쮭⦡퓚뿘탐춬짳닢틢믡랢컊맛훆쫇쿖쪱뗖죏뗣튪믡ꆶ킧춨폃ꆣ샭룦놨뛔죋ꋓ엏쿬냼맘쓚쿲떱폫훎떥뗣틔퓚닡퓋볠쫇웤뷸뿘닢늻럧쪱캻춬횴ꎴ룷훆볬뗄볆쫔짺달짳럱뛸ꎬ듳쫐뚨힢쯘볆훐싊틔닺폫닣뻟룦닆릤ꋏ뗄삨늿쫊쇋샭캻뾼벰믡퓋탐뚽풵닢뮷훆뚨춬쿕ꎬ쫇쪱폕룶닩돌ꆣ쪦볬믱뗃짨횤짳힢듭풳닡훐짺ꆢ닆쓜폐쿠컱쾵믒뗍쫂ퟶ릵뿘떱뷢닣쓚싇죧훘볆볠탐ꎬ쪦믮쒳쫔맺뺳쟸뗄움힢럱쫇뗣ꎻ늻믲탲듋펦쪱닩좡횤떽뻝닢돌닡놨쳐듎믡돉뢺컱럱훘맘놨춳돈쿮돶춨훆벶놻횮늿튻뫎듳쪦뚽폐틔뚯쳐쓚늢럖짨룅맀닡헽쫇뿘뢸춬뗃맛뷸폫췢톯떱볤믲룼뻝ꆷ횴ꎬ쫔탲ힼ믡럧볆뗄펦힢짳ꆢ햮놨ퟷ듳뗄룦훐荒뫍냼랽뇰짳볤뿘쿮럀듭늻쫇킧벰ꎬ?늿움ꆣ볆퓋쓮돌믡퓚폐죧훆쪱떽달탨탐쇋샠컊붫훘룟쯤떫뿉춬퓲쿕믗쪦탅떱닡볇뫍룦돶펰탅뻟ꎬ즡캻쟩훘삨쏦뗄볆쿠훆뿘횹놨뇘횸탔룹늢맀ꆰꎻ탐탲쪹킧뫎틔뷃뗣횴벸튪맛뷢탍놾톯탂좻뗚뛸뿉쪱쒿쪦듭펦쾢쇋믡ힼ힢슼쯹폐잡쿬쾢뛔ꊼ뿶듳쪹뗄맜떥맘릵훐훆뫍ꆣ쇋놻뻝훘뛾솽틔쪦폃퓋뫎내탐룶돩달쓚춨짭컊횴횤폫듦죽쪵쓜뾼춬ㄲ펦ꎬ퓌놨떱믱쫇뷢볆퓲닡ꆢ폐맘떱ꆣ쾵훘붻쟂ꆳꎻ믡풱뷇샭캻뗄춨믮랢죧뷢짳맽쟩퓋듳쫇헟믱펦탐훖뒣헕쪱좡늿뎣닢늢폫튲뻝좷퓚쪮쪩쳡싇㌱풤럧쪵횸놻쪦뗚믡뒦헟뗄힢춳듳틗벡ﶸ㖡볆릤즫닣쓚훘ꎬ뿘뚯쿖맻폫돌뿶죧탐듭좷킧탨좡룃랽겿볈뗣ퟣ쿠쫔늻웤뷡ꆣ뚨닮쳵릩퓚닢뫅쪵웚꧈쿕쪩돤폫짳ㄲ볆샭좨탅뺭닡ꎺ펰짺ꊴꊱ맀쇋뫍놨늿듳틔훆떥늢뛠룃ꎬ뗄뫎뚨탔튪뿘좷횤ꎻ쪽?힢릻춬ퟣ쯻뫏틬횸쒳폐움쫔뗚쪩쾶쪱럖닆뫍틦쾢펪믡ㆡ쿬돉ꛀ믉볆뷢횰룦죧쫂벰믮뛀뻀쿮쒿캻룃뇤닉폐럧뿘ꆱ믱훆뚨쪱뻝횴월뗄닡뛸쫽ꎬ돌틔짳쪹㌱돶킩맘볛쪦럇㈶ꢲ풤ꆢ놨싄쾵맜볆ꋔ뗄ꆢ믒뫍룷퓰샽뫎쿮놻뚯믲헽뿘뇪움맽뮯좡킧쿕훆폫쫇쒳ꎬ탐쯐짨믡퓚솿쒿냼탲닢ꎻ폃떫럧쳵웚쫊컱떥ힼ뫅펦룦탐춳샭쪦?룷볇춱ퟖ욵엻ퟔꎬ췢뛔뷸짳쪱솬훆쿠볛돌닉뻀탔ꆷꆱ쫇ꆰ뗄럱쿮힢냼⣈탓볆닢삨뮹쫔맛솽캪쿕퓋죎맦캳뿘놨캻퓲ꆪ떱붻뺭쯹뻶펦믉샠슼ꢸ껍ꗎ슶퓚풱쫂닆탐볆ꎬ춬믮맘쓚냼좡헽훐럱좷짳뗃뿘닡삨튻쪦쫔늻톯탲달춨헟움퓋짨뫎뚨훆뗄룦뛔뗚ꆪ뾼틗펪짺닟떱붻ꆢ뮱ꆣ폫릤쿮컱릵떥힢웤뚯뗄늿삨뇘듫헢쳡몬뗃뚨볆떽훆믡ꎺ쮹Ꟑ맡횻뿘춬컊뷡뎣튲볛맀탐쟩ꎬ쫇횡뻍짳쿠폫ㄲ헫싇ꆢ맜돉틔듓욵틗뒦킹풲닆횮뗄놨춨캻닡쯻쓜쎿뿘벰튪쪩튻솽떽횤횴쫇볆꒿퓇탨훆뷸ꎬ훘퓋뫏릩폐돌뫍뿶떱ㆡꋊ맘닆ㄱ뛔헢쫂샭뗄벰쿂ꗎꎻ?웎욲볤랽룦ꎬ폫뿘ꆢ릻쿮쪱ꆣ닣횴훆뻝럱튻?뾵탐돩퓋맛탂쪹솪탲킧믱듦ꋔ쪵횤뗄컱뫅킩쿮퓰탅뇠쇐뮵㊡뫍쒻웎쪽뮹췢훆헋쪵뿘움뻀ꆰ몬탐쫇튲듦퓚맡욻ꆣ좡볬달횴폃횤뇈쾵짨늢탔?놵뻝탅뫍죎쾢훆랽?놨릤ꆣ룚펦늿믮뮧쿖볛헽ꆪ쇋럱늻쯹횴틲짙뗄닩ꆢ폐ꎬ뻝뷶맀볆럇웤짳쿂ꎻ쿠룦ꆪ뗄볆쿠쇋훘횤맘뷢듳뻝
只有认为指制设计合珊、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有嗷性实施测试。随着企业财务倍息化的不断建设，越来越多的单位采用先进的财务管理软件，在对日常交易戚与财务报表相关的其它数据(包括信息的生成、记录、处理、报告)采用商度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，此时，审计证据是否充分和适当通常取决于自动化信息系统相关控制的有雄性。注册会计师如果认为仪实施实质性程序挟取的审计证据无法将认定居改囊大错报风险降低至可接受的低水平，就应当实施相关的控制测试，以极取控制语行有敢性的审计证据。而且这种制试已经不再是单炜由于成本嗷益的考虑，而是必须í，获取的一类审计证据。在进行控制测试时，往册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点和期间。如果仪需要测试控制在特定时点的运行有嗷性，注册会计师只带摆棋取该时点的审计证据。如果需要就取控制在果一期间有艘运行的证据，那么仅挟取时点的证据是不充分的，注册会计师还应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。对于控制测试，往册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用。{日需赞说明的是，即使注册会计师巳棋取有关控制在期中i暴行有般性的证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有姓的审计证据延伸窒期末，针对期中直期来这段剩余期间挟取充分、适当的审计证据。作者简介孙明霞，女，毕3k于南开大学会计系，现供职于山东省青岛监狱财务处。责任编辑:杨黎财苑文林Colurnnof Financial Papers 不可忽略的表达早晨遇见小区里的…位老太太，拎"……个西瓜，行走不适应，也很不喜欢，但到后来还是很喜欢的。朋友听赳趣。我把西瓜接过来，拎着和她一道回来。送老人回家了眼睛…响亮。他迸出了留在心里很长时间的一块疙瘩。他后，我驻足在报栏前看报。一会儿，老人气喘吁吁地过说，上次送了我榴莲之后，好长时间没见我对此做出反来了。见了我很惊喜，孩子，你还没回家啊?或有句话忘应。他的为难之处正在于，榴莲这种食品的气味并不是所了跟你说。她说她打开防盗门时才想起来。..说什么有人都能接受的，而我又没有对此做出反应。悉他主动提呢?"显然，她又忘了。我让她好好想想。老人家最后终起，又觉得好像是在提醒我他给我送了礼品，说还是不于想起来了，她说，我应该跟你说声"谢谢可是我忘说?他真左右为难。没想到自己的疏忽会给朋友造成困了。我认识她的子女，老人这些年什么都志，经常把钥扰。在那段时间里，我应该跟他说，我喜欢，或者干脆问匙丢了，把家的位置丢了，甚至把自己丢到街上让人返回他，为仲么气味会是这样?许多事，虽然你已心知JI!-明，来。可是'丢了刷耐叫叫嗣附.喇唰翩.但必要的在这却不能省略，因为它可能正好是解开…些困难h地包把它找回ο这是她做人做事的准则。这让我很惭扰的钥匙。愧，我想起了…年前的一件事。朋友从广州回来，送我两余榴莲。这份情诲，让我十分感激。就在几个月前，我责任编编:杨黎们无意中又谈到了榴莲。我说，~虽然那种气味让初食者很?췲랽쫽뻝70 西部财会횻폐쯦뛔폃돤쪩뻍늻퓚늢탔탐쫔뗄쓜좡ퟷ쯯닆潦䙩偡퓧뫳살쇋쓘폚돗쓑삢뫐쏇㜰컷퓰쮵펦웰죅쯻떫灥폐뇘ퟅ죕룟럖쪵펦퓙뷸좷ꎬ뗄폚쫇릻돤헟쏷湡뎿쇋룺㾡쿫ꆣ뚪뗘쇱컞늿죎쫊퇛죋㿋풷牳뿉죏튪웳뎣뛈뫍훊떱쫇탐뚨힢횤냼뿘ꎬ붫럖볲쾼湣폶ꆣ컒쓣뇏웰쇋냑솫틢닆뇠펦뺦짏쯻뚼폖ﯕ퓚캪풿캪뛔튵붻ퟔ쫊탔쪵떥뿘쓢닡뻝삨훆벴ꆢ뷩ꎬ楡볻컒쮵퓈살죏쫇쯼쿫ꆣ훐믡벭튻듎뗄쓜뻵쓇쪲돗컄뫶뿘닆틗뚯떱돌쪩뒿훆탅믡ꎬ닢쪹쫊얮?킡냑ퟣ쇋ꆣ뮣쪶헒웰헢폖ꎺ튲쇁쯍캪뷓뗃뛎쎴뇭쇖훆컱믲뮯춨탲쿠돶닢삵볆쓇쫔힢퓚떱ꎬ쟸컷컒쯽곋볒뚪믘쇋럝첸퇮뫜ꆣ쓑쫜뫃틎쪱웸듯싔짨퓋탅폫뒦뎣믱맘폚쫔뗄쪦쎴놻ꎬ닡웚뇏샯맏놨뫜쮵쯽쇋ꆣ튻쟩떽샨늻쯻컒횮쿱볤캶좴捯볆탐쾢닆샭좡뗄돉쪱쿠횻뷶짳힢믡훐튵뷓삸뺪쯽훍쮵ퟓ캻튻헢쓪틪쇋쾲뗀쇱뒦ꎬ쫇톡샯늻汵뫏뗄뮯컱뻶뿘놾ꎬ맘탨믱볆닡퓋폚튻맽잰쾲듲ﳁ얮훃뻤쫇쇱뮶돶솫헽뛸퓚ꏃ쓜샭폐뗄놨쟩폚짳훆킧힢뿘튪좡떥믡쪦탐횤쓏캻살뾴ꎬ뾪쮡컒뚪캢쯽죃솫쇋횮퓚쳡믏헢쪡뇭浮ꆢ킧늻뇭뿶ퟔ볆닢틦닡훆믱쪱캻틑폐뻝뾪샏ꎬ놨몢럀ꏎ펦쇋ퟶ튻컒ꆣ떫쇴뫳폚폖탑퇹싔쓜탔뛏쿠쿂뚯횤쫔뗄믡좡뗣뛔쪦믱킧ꆣ듳첫쇠ퟓ뗁틈룃죋ꎮퟣ볾쪮컒떽퓚ꎬ쎻뷗㿐듯릻쪵붨맘ꎬ뮯뻝뾼볆쪱룃뗄뿘퓚좡톧첫ퟅ튻쏅쏋룺헢짵뗀ퟶ쫂럖쮵뫳탄뫃쇱폐쯻풼틲럀쪩짨뗄짳탅컞틔싇쪦뗣쪱횤훆웚폐믡ꎬ뫍쓣ﶺ킩훁쫂ꆣ룐살샯뎤솫뛔룸몵쯻캪횹닢ꎬ웤볆쾢램믱펦뫍뗣뻝뗄훐맘쇠쯽뛹뮹닅쎺쮵쓪냑ꆰ엳벤쯤뫜쪱헢듋컒쓊슡쯼믲쫔풽쯼횤쾵붫좡뛸떱웚뗄쫇볠쪵뿘튻ꎬ쎻쿫쏏짹쪲ퟔ킻ힼ폑ꆣ좻뎤볤훖ퟶ쯍ꎮꏋ뿉랢ꆣ살쫽뻝춳죏뿘쫇룹볤짳늻뚽쪩훆ꎬ룶뗀샏믘웰ꆰ쎴벺킻퓲듓뻍쓇뫜쪱쎻쪳돶쇋컒쓜쿖풽뻝뿉쿠뚨훆뇘ꆣ볆돤듋퓚퇓컷믘죋볒살킻뚼뚪ꆱ맣훖쾲볤볻욷랴샱믄헽뫍뛠⢰쓜맘닣퓋탫뿘죧횤럖샠웚짬릩맏살웸낡ꆣꏀ킻췼떽ꎬ헢훝벸뮶뗄컒펦욷뫃뻀뗄ﳀ뷶뿘듎탐믱훆맻뻝돌훐훁횰ꎬꆣ뒭㿎ꆰ쿈ꆱ뷖쯽죃믘룶캶튻뛔웸ꎮ퇐쫇헽떥꣐틔훆훘폐좡닢뷶ꆣꎬ탲퓋웚폚탐쯍폵틓쮵쮼뺭짏좴컒살퓂죃뿩듋캶죴퇔믲쓖뷢죏캻엏뗧뗄듳킧쫔탨죧힢뻟탐쒩즽ퟟ샏폵킾쪲틗뿉뎣죃튻뫜ꎬ잰돵엳룭ퟶ늢쯻뮹헟ꪶ뾪뚨닉ꊵퟓ폐듭탔튻뗄튪맻닡ꎬ뚫죋뗘쎴쫇냑닑쯍ꆣ쪳폑등돶늻훷지룉쟃닣폃쓉탎킧놨뗄샠쒿닢탨믡룼헫쪡믘맽냍컒풿쯍튪헟쳽ꆣ랴쫇뚯늻?든킩듎쿈荒쪽탔럧짳뗄쫔튪볆믽뛔쟠볒?췼믘볨솽뫜쯻쯹쳡컊삧뗄뷸즡듦ꆣ쿕볆좷뿘믱쪦벫웚떺훘뗄ꊼ퓚힢붵횤뚨훆좡뮹훐볠듳닆쟂ꎬ닡뗍뻝뿘퓚펦ퟷ훁폼듭컱벡듋믡훁ꆣ훆쳘떱폃ꎬ웚닆놨맜ꊴ쪱볆뿉뛸닢뚨퓚뢨ꆣ죔쒩컱ꎬ샭ꛀ쪦뷓쟒쫔쪱쒳틔떫좻헢뒦힢죭짳죧쫜헢뗄뗣튻웤탨뛎ꆣ닡볾ꊱ볆맻뗄훖쪱웚쯻튪쪣믡ꎬꢸ횤죏뗍닢볤퓋뿘쮵뾼폠볆퓚뻝캪쮮쫔ꎬ탐폐훆쏷싇웚쪦닉쫇뷶욽틑폐킧닢죧볤닅럱쪵ꎬ뺭킧퓋뫎믱
