资料
定期预算与滚动预算
期预算是指编制预算的时间不变，一般以一个会计年度为一个完整的预算期。优点是算期与会计期间相等，便于利用预算管理和考核企业；缺点是具有滞后性和间断性。
滚动预算是预算的编制随着预算的执行不断补充，逐期向后滚动，使预算期保持不变的预算编制方法。滚动预算根据滚动的时间单位分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。滚动预算的优点是透明度高，及时反映企业的变化，使预算连续、完整；缺点是工作量大。
九、日常业务预算
(一)销售预算的编制
销售预算是指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。由于其他预算都需要在销售预算的基础上编制或者大都与销售预算数据有关，因此，可以说销售预算是编制全面预算的关键和起点。
本预算需要在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量和销售价格等参数进行编制。其编制程序如下：
1.计算各该产品的预计销售收入
按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产品的预计销售收入，其计算公式为：
某种产品预计销售收入=该种产品预计单价×该产品预计销售量
式中，单价可根据市场供求关系并通过价格决策来决定；预计销售量则需要根据市场预测或销售合同并结合企业生产能力来确定。
2.预计预算期所有产品的预计销售收入总额
计算公式为：
销售收入总额=∑某种产品预计销售收入
3.预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额
计算公式为：
某期预算增值税销项税额=该期预计销售收入总额×该期适用的增值税税率
4.预计预算期含税销售收入
计算公式为：
某期含税销售收入=该期预计销售收入+该期预计销项税额
为了便于编制财务预算，还应在编制销售预算的同时，编制与销售收入有关的经营现金收入预算表，以反映全年及各季销售所得的现销含税收入和回收以前期应收账款的现金收入。
某预算期的经营现金收入的计算公式为：
某预算期经营现金收入=该期现销含税收入+该期回收以前期的应收账款
式中，现销含税收入和回收前期应收账款的计算公式为：
某期现销含税收入=该期含税销售收入×该期预计现销率
某期回收以前期的应收账款=本期期初应收账款×该期的预计应收账款回收率
其中，现销率是指一定期间现销含税收入占该期含税销售收入的百分比指标；应收账款回收率为以前期应收账款在本期回收的现金额占相关的应收账款的百分比指标。在全面预算中，现销率和回收率通常为已知的经验数据。
此外，根据下列公式还可以计算出企业预算期末的应收账款余额：
预算期末应收账款余额=预算期初应收账款余额+该期含税销售收入-本期经营现金收入
[例3—7J 信达利公司生产经营L、M两种产品，2007年度年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表3—11所示。
表3—11 2007年度信达利公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料
单位：元
季度
1
2
3
4
年初应
收账款
增值
税率
收现率
L产品
销售单价（元/件）
65
65
65
70
19000
17%
首期
二期
预计销售量（件）
800
1000
1200
1000
60%
40%
M产品
销售单价（元/件）
80
80
80
75
12000
预计销售量（件）
500
800
1000
12000
资料显示，到第4季度L、M两种产品的单价都比前三个季度有所变动；每种产品每季的销售中有60%能于当季收到现金，其余40%要到下季收讫。
要求：为信达利公司编制2007年度的销售预算和经营现金收入预算表(平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数)。
解答：编制该公司的销售预算和经营现金收入预算表分别如表3—12和表3—13所示。
表3—12 2007年度信达利公司的销售预算 单位：元
季度
1
2
3
4
全年
资料来源
销售单价（元/件）
L产品
65
65
65
70
见表3-11
M产品
80
80
80
75
见表3-11
预计销售量（件）
L产品
800
1000
1200
1000
4000
见表3-11
M产品
500
58000
1000
1200
3500
见表3-11
预计销售收入
L产品
52000
65000
78000
70000
265000
M产品
40000
64000
80000
90000
274000
合计
95000
129000
158000
160000
539000
增值税销项税额
15640
21930
26860
27200
91630
表3—13 2007年度倍达利公司的经营现金收入预算 单位：元
季度
1
2
3
4
全年
资料来源
含税销售收入
107640
150930
18480
630630
见表3-12
期初应收帐数
3100
31000
见表3-12
第一季度经营现金收入
64584
43056
107640
年末应收账款于额74880
第二季度经营现金收入
90558
60372
150930
第三季度经营现金收入
110916
73944
184860
第四季度经营现金收入
112320
112320
经营现金收入合计
95584
133614
171288
186264
586750
由于本例中的含税销售收入分两期收到现金，因此，表3—13中的经营现金收入可按下式计算：
某期经营现金收入=当期含税销售收入×首期收现率+前期含税销售收入×二期收现率
根据表3—13中的数据还可以很方便地计算出信达利公司年末应收账款的余额：
年末应收账款余额=31 000+630 630－586 750=74 880(元)
或：187 200×40%=74 880(元)
(二)生产预算的编制
生产预算是指为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算。
该预算是所有日常业务预算中唯一一个只使用实物量计量单位的预算，可以为起一步编制有关成本和费用预算提供实物量数据。
生产预算需要根据预计的销售量按品种分别编制。由于企业的生产和销售不能做到“同步同量”，必须设置一定的存货，以保证均衡生产。因此，预算期间除必须备有充足的产品以供销售外，还应考虑预计期初存货和预计期末存货等因素。有关计算公式如下：
某种产品预计生产量=预计销售量+预计期末存货量－预计期初存货量
式中，预计销售量可在销售预算中找到；预计期初存货量等于上季期末存货量；预计期末存货量应根据长期销售趋势来确定，在实践中，一般是按事先估计的期末存货量占下期销售量的比例进行估算。
在编制预算时，应注意保持生产量、销售量、存货量之间合理的比例关系，以避免储备不足、产销脱节或超储积压等。
[例3—8] 已知信达利公司L、M两种产品2007年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料如表3—14所示。
表3—14 2007年度信达利公司的存货资料 实物量单位：件
单位：元
品种
年初产成
品存货量
年末产成
品存货量
年初在产
品存货量
年末在产
品存货量
预计期末产成品占
下期销量的百分比
年初产成品成本
单位额
总额
L产品
80
120
0
0
10%
40
3200
M产品
50
130
0
0
10%
62
3100
要求：为信达利公司编制2007年度的生产预算
解答：编制该公司的生产预算如表3—15所示。
表3—15 2007年度信达利公司的生产预算 实物量单位：件
品种
年度
1
2
3
4
全年
资料来源
L产品
预计销售量(销售预算)
800
1000
1200
1000
4000
见表3-11
加：预计期末存货量
100
120
100
120
120
见表3-14
减：期初存货量
80
100
120
100
80
见表3-14
预计生产量
820
1020
1180
1020
4040
M产品
预计销售量(销售预算)
500
800
1000
1200
3500
见表3-11
加：预计期末存货量
80
100
120
130
130
见表3-14
减：期初存货量
50
80
100
120
50
见表3-14
预计生产量
530
820
1020
1210
3580
(三)直接材料预算的编制
直接材料预算是指为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算。
本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。
直接材料预算包括需用量预算和采购预算两个部分。
1.直接材料需用量预算的编制程序
(1)按照各种产品的材料消耗定额和生产量计算预算期某种直接材料的需用量。
计算公式为：
某产品消耗某种直接材料预计需用量=某种产品耗用该材料的消耗定额×该产品预算期的预计生产量
(2)预计预算期某种直接材料的全部需用量。
计算公式为：
预算期某种直接材料全部需用量=∑某产品消耗该种直接材料预计需用量
2.直接材料采购预算的编制程序
(1)预计预算期某种直接材料的全部采购量。
计算公式为：
某种直接材料的预计采购量=该种材料的预计需用量+该种材料的预计期末库存量—该种材料的预计期初库存量
上式中，材料预计期末库存量通常按下期需要的经验数据确定，在实践中，可按下期的预计需用量的一定比例估算。材料预计期初库存量等于其期末库存量。
(2)预计预算期某种直接材料的采购成本。
计算公式为：
某种材料预计采购成本=该种材料单价×该材料预计采购量
上式中，材料单价为不含增值税的价格。
(3)确定预算期企业直接材料采购总成本。
计算公式为：
预算期企业直接材料采购总成本=∑某种材料预计采购成本
(4)计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的增值税进项税额
计算公式为：
某期增值税的进项税额=预算期企业直接材料采购总成本×该期适用的增值税税率
(5)计算预算期预计采购金额。
计算公式为：
某期预计采购金额=预算期企业直接材料采购总成本×该期预计进项税额
同编制生产预算一样，编制直接材料采购预算应注意材料的采购量、耗用量和库存量保持合理的比例关系，以避免材料的供应不足或超储积压。
为了便于以后编制现金预算，通常要编制与材料采购有关的各季度预计材料采购现金支出预算。
某预算期的采购现金支出的计算公式为：
某预算期采购现金支出=该期现购材料现金支出+该期支付以前期的应付账款
上式中，现购材料现金支出和支付以前期应付账款的计算公式为：
某期现购材料现金支出=某期预计采购金额×该期预计付现率
某期支付以前期的应付账款=本期期初应付账款×该期的预计应付账款支付率式中的付现率是指一定期间现购材料现金支出占该期含税采购金额的百分比指标；应付账款支付率为以前期应付账款在本期支付的现金额占相关的应付账款的百分比指标。在全面预算中，付现率和支付率通常为已知的经验数据。
此外，根据下列公式还可以计算出企业预算期末的应付账款余额：
预算期末应付账款余额=预算期初应付账款余额+该期预计采购金额—某预算期采购现金支出
[例3—9] 信达利公司L、M两种产品2007年度需用的各种材料消耗定额及其采购单价资料如表3—16所示；各种材料年初和年末的存货量， 以及有关账户余额等资料如表3—17所示。
表3—16 2007年度信达利公司的材料消耗定额及采购单价资料
产品品种
季度
1
2
3
4
资料来源
L产品材料消耗定额
A材料
3
3
3
4
B材料
2
2
2
2
M产品材料消耗定额
A材料
5
5
5
C材料
2
2
2
2
材料采购单价
A材料
4
4
4
4
B材料
5
5
5
5
C材料
6
6
6
6
D材料
10
表3—17 2007年度信达利公司的材料存货量与其他资料
材料名称
年初
存货量
年末
存货量
预计期未存货量占下期需用量的百分比
增值税率
年初余额
付现率
应付账款
库存材料
首期
二期
A材料
1500
1800
20
17%
14400
10200
60%
40%
B材料
480
720
30
C材料
300
500
30
D材料
0
1000
为下一年度开发N产品作准备，于第4季度购买
资料显示，到第4季度L、M两种产品消耗A材料的定额都将作相应调整，届时C材料的单价也将有所变动。同时，企业每季采购金额中，有60%于当季支付现金，其余40%要到下季付讫。
要求：为信达利公司编制2007年度的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算(平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数)。
解答：编制该公司的直接材料需用量预算、采购现金支出预算分别如表3—18、表3—19和表3—20所示。
表3—18 2007年度估达利公司的直接材料需用量预算
产品
种类
项目
季度
1
2
3
4
全年
资料来源
L产品
材料单耗（千克/件）
A材料
3
3
3
4
见表3-16
B材料
2
2
2
2
见表3-16
预计生产量（件
820
1020
1180
1020
4040
见表3-15
预计生产需用量（千克
A材料
2460
3060
3540
4080
13140
B材料
1640
2040
2360
2040
8080
M产品
材料单耗（千克/件）
A材料
5
5
5
见表3-16
C材料
2
2
2
2
见表3-16
预计生产量（件
530
820
1020
1210
3580
见表3-15
预计生产需用量（千克
A材料
2650
4100
5100
5445
17295
C材料
1060
1640
2040
2420
7160
表3—19 2007年度倍达利公司的直接材料采购预算 单位：元
材料
季度
1
2
3
4
全年
资料来源
A材料
材料采购单价(不含税)
4
4
4
4
见表3-16
L产品需用量
2460
3060
3540
4080
13140
见表3-18
M产品需用量
2650
4100
5100
5445
17295
见表3-18
材料总需用量
5110
7160
8640
9525
30435
加：期末材料存量
1432
1728
1905
1800
1800
见表3-17
减：期初材料存量
1500
1432
1728
1905
1500
见表3-17
本期采购量
5042
7456
8817
9420
30735
材料采购成本(不含税)
20168
29824
35268
37680
122940
材料采购单价×本期采购量
B材料
材料采购单价(不含税)
5
5
5
5
5
L产品需用量
1640
2040
2360
2040
8080
见表3-16
M产品需用量
0
0
0
0
0
见表3-18
材料总需用量
1640
2040
2360
2040
8080
见表3-18
加：期末材料存量
612
708
612
720
720
减：期初材料存量
480
612
708
612
480
见表3-17
本期采购量
1772
2136
2264
2148
8320
见表3-17
材料采购成本(不含税)
8860
10680
11320
10740
41600
材料采购单价×本期采购量
C材料
材料采购单价(不含税)
6
6
6
6
6
见表3-16
L产品需用量
0
0
0
0
0
见表3-18
M产品需用量
1060
1640
2040
2420
7160
见表3-18
材料总需用量
1060
1640
2040
3420
7160
加：期末材料存量
492
612
726
500
500
见表3-17
减：期初材料存量
300
492
612
726
300
见表3-17
本期采购量
1252
1760
2154
2194
7360
材料采购成本(不含税)
7512
10560
2924
13146
44160
材料采购单价×本期采购量
D材料
材料采购单价(不含税)
10
10
见表3-16
材料总需用量
1000
1000
见表3-17
材料采购成本(不含税)
0
0
0
10000
10000
材料采购单价×本期采购量
预计材料采购成本(不含税)合计
36540
51064
59512
71584
218700
增值税进项税额
6212
8681
10117
12169
37179
预计采购金额合计
42752
59745
69629
83753
255879
表3—20 2007年度信达利公司的直接材料采购现金支出预算 单位：元
季 度
1
2
3
4
全年
资料来源
预计采购金额合计
42 752
59745
69629
83753
255879
见表3-19
期初应付账款
14 400
14400
见表3-17
第l季度采购现金支出
25 651
17101
42752
第2季度采购现金支出
35847
23898
59745
第3季度采购现金支出
41777
27852
69629
第4季度采购现金支出
50252
50252
现金支出合计
40051
52948
65675
78104
236778
由于本例中的采购金额分两期支付现金，因此，表3-20中的现购材料现金支出可按下式计算：
某期现购材料现金支出=当期预计采购金额×首期付现率+前期预采购金额计×二期付现率
根据表3-20中的数据还可以很方便地计算出信达利公司年末应付账款的余额：
年末应付账款余额=14400+255 879-236 778
或=83 753-50 252=33 501(元)
(四)应交税费预算的编制
应交税费预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育附加金额而编制的一种经营预算。
本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税。由于税金需要及时清缴，为简化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税费均于当期以现金形式支付。
应交税费预算需要根据销售预算、材料采购预算的相关数据和适用税率资料来编制，有关指标的估算公式为：
某期预计发生的应交税金及附加=某期预计发生的营业税金及附加+该期预计应交增税
上式中，某期预计发生的营业税金及附加按下式计算：
某期预计发生的应交税金及附加=某期预计发生的营业税金及附加+该期预计应交资源税+该期预计应交城市维护建设税+该期预计应交教育费附加
上式中，预计应交营业税、消费税均等于应纳税额与适用税率的乘积，应交资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算；应交城市维护建设税和应交教育费附加分别等于预计应交营业税、消费税和增值税之和与适用的附加税率或征收率的乘积。
[例3—10] 江西某汽车制造有限公司2007年的预计销售收入为1 000万元，适用的消费税税率为8%，应交增值税额为68万元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加的征收率为3%。
要求：根据上述资料测算该企业2007年预计的销售税金及附加。
解答：该企业预计消费税=1 000×8%=80(万元)
该企业预计城市维护建设税=(68+80)×7%=(万元)
该企业预计教育费附加=(68+80)×3%=(万元)
该企业预计销售税金及附加=80++=(万元)
由于城市维护建设税和教育费附加的计算基础完全相同，可以将前者的适用税率和后者的征收率合并，称为附加税费率。
预计应交增值税可按以下两种方法估算。
预计应交增值税的第一种方法是简捷法，即直接按以下简化公式估算应交增值税额：
某期预计应交增值税=某期预计销售收入×应交增值税估算率式中，应交增值税估算率是一个经验数据，是根据一定期间内实际或估算的应交增值税额占同期不含税销售收入的百分比计算出来的。
这种方法比较简单，可以直接估算出某期的应交增值税；缺点是存在一定误差。
[例3—11]仍按[例3—10]资料。该企业2006年的不含税销售收入总额为2000万元，销售利润率为20%，适用的增值税率为17%，材料成本占总成本的百分比为75%，假定该企业生产所使用的材料都是在前三期内采购的，应交消费税为80
要求：
(1)根据上述资料测算该企业的应交增值税估算率；
(2)估算该企业2007年应交增值税额；
(3)计算该企业的附加税费率和销售税金及附加。
解答：
(1)2006年销项税额=2000×17%=340(万元)
2006年总成本=2 000×(1-20%) =1 600(万元)
2006年材料采购成本=1 600×75%=1 200(万元)
2006年进项税额=1 200×147%=204(万元)
2006年应交增值税额=340-204=136(万元)
应交增值税估算率=互136万×100%=68%
(2)该企业2007年应交增值税额=1 000×%=68(万元)
(3)附加税费率=7%+3%=10%
销售税金及附加=80+(80+68)×10%=(万元)
预计应交增值税的第二种方法是常规法，即按照增值税的实际计税方法进行估算。计算公式为：
某期预计应交增值税=该期预计应交增值税销项税额—该期预计应交增值税进项税额
本法的优点是与实际方法一致，缺点是需要分别估算销项税额和进项税额，比较麻烦。
[例3—12] 信达利公司2007年度各季度预计的增值税销项税额和进项税额资料分别如表3—12和表3—19所示；该企业流通环节只交纳增值税，并于实现销售的当期(每季度)用现金完税；附加税费率为10%。
要求：为信达利公司编制2007年度的应交税费预算(计算结果保留整数)。
解答：编制该公司的应交税费预算如表3—21所示。
表3—21 2007年度信达利公司的应交税费预算 单位：元
季 度
1
2
3
4
全年
资料来源
增值税销项税额
15640
21930
26860
27200
91630
见表3—12
增值税进项税额
6212
8681
10117
12169
37179
见表3—19
应交增值税
9428
13249
16743
15031
54451
销项—进项
销售税金及附加
934
1325
1674
1503
5445
应交增值税×附加税费率
现金支出合计
10371
14574
18417
165434
59896
[例3—13] 仍按[例3—7]的销售预算和[例3—11]的应交增值税资料，假定信达利公司按照2094年全年应交增值税和同期预计销售收入合计确定的应交增值税估算率。
要求：
(1)计算该公司的应交增值税估算率；
(2)按简捷法估算该公司2007年各季度的应交增值税，比较分析按两种方法估算应交增值税数据的关系。
解答：
(1)该公司的应交增值税估算率：54 451÷539 000=%
(2)按简捷法估算该公司2004年各季度的应交增值税如表3—22所示。
表3—22 应交增值税两种估算方法对照分析表 单位：元
季 度
1
2
3
4
全年
资料来源
常规法估算的应交增值
9428
13249
16743
15031
54451
预计销售收入
92000
129000
158000
160000
539000
见表3—12
简捷法估算的应交增值税
9294
13032
15962
16163
54451
预计销售收入×估算率
误差
134
217
781
-1132
0
两种方法估算额之差
从表3—22可以看出，两种方法估算的各季度应交增值税数额存在差异，但从全年看两种方法估算的数额总额相等。这表明，只要在一定时期内企业能够基本保持应交增值税与销售收入的相应比例，就可以利用简捷法大致估算出该期间的应交增值税。
(五)直接人工预算的编制
直接人工预算是指为规划一定预算期内人2121时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种经营预算。
直接人工成本包括直接工资和按直接工资的一定比例计算的其他直接费用(应付职工薪酬－职工福利)。
编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时、其他直接费用计提标准和生产预算中的预计生产量等资料。
直接人工预算的编制程序如下：
1.预计每种产品的直接人工工时总数
计算公式为：
某种产品直接人工工时总数=单位产品工时定额×预计该产品生产量
式中的单位产品工时定额与特定产品的生产流程有关，需要由企业根据经验数据事先分析确定，不同的产品可能有不同的工时定额；预计生产量数据可从生产预算中取得。
2.预计每种产品耗用的直接工资
计算公式为：
预计某种产品耗用直接工资=单位工时工资率×该种产品直接人工工时总数
式中，单位工时工资率又称标准小时工资率，该指标是企业根据一定时期全厂直接工资总额和同期全厂直接人工工时总数确定的，各种产品的单位工时工资率完全相同。
3.预计每种产品计提的其他直接费用
计算公式为：
预计某种产品计提其他直接费用=预计某种产品耗用直接工资×其他直接费用计提标准
4.计算预算期每种产品的预计直接人工成本
计算公式为：
预计某种产品直接人工成本=预计该种产品耗用直接工资×预计某种产品计提其他直接费用
5.预计企业直接人工成本合计
计算公式为：
预计企业直接人工成本合计=∑预计某种产品直接人工成本
由于各期直接人工成本中的直接工资一般均由现金开支，因此在西方，通常不单独编制列示与此相关的预计现金支出预算。
预计某期直接人工成本的现金支出可按下式计算：
预计某期直接人工成本现金支出=该期预计直接工资总额×该期预计的福利费现金支出式中的福利费现金支出可按下式测算：
预计某种产品耗用直接工资=单位工时工资率×该种产品直接人工工时总数式中的福利费支用率等于一定时期内支用的福利费占同期提取的福利费的百分比，它是一个经验数据。
[例3—14] 信达利公司2007年单位工时工资率和工时定额资料如表3—23所示。
表3—23 2004年度信达利公司的单位工时工资率和工时定额资料
季度
1
2
3
4
其他直接费
用计提标准
预计应付福
利费支用率
单位工时工资率
4
4
4
5
14%
80%
单位产品
工时定额
L产品
3
3
3
M产品
5
5
5
要求：为信达利公司编制2007年度的直接人工预算(平均工资率和平均人工成本保留两位小数，其他计算结果保留整数)。
解答：编制该公司的直接人工预算如表3—24所示。
表3—24 2007年度倍达利公司的直接人工预算 单位：元
品种
季 度
1
2
3
4
全年
资料来源
全公司单位工时工资率
4
4
4
5
见表2-23
L产品
单位产品工时定额
3
3
3
见表2-23
见表2-15
预计生产量(件)
820
1020
1180
1020
见表2-15
见表2-15
直接人工工时总数(小时)
2460
3060
3540
2856
11916
预计直接工资(元
9840
12240
4160
14280
50520
直接工资×
计提比例(见表3-3)
其他直接费用
1378
1714
1982
1999
7073
直接人工成本合计
11218
13954
16142
16279
57593
单位工时直接人工成本
M产品
单位产品工时定额
5
5
5
见表2-23
预计生产量(件)
530
820
1020
1210
3580
见表3-15
直接人工工时总数(小时)
2650
4100
5100
5566
17416
预计直接工资(元
10600
16400
20400
27830
75230
直接工资×
计提比例(见表3-23)
其他直接费用
1484
2296
2856
3896
10532
直接人工成本合计
12084
18696
27256
31726
85726
单位工时直接人工成本
合计
直接工资总额(元)
20440
28640
34560
42110
125750
其他直接费用
2862
4010
4838
5895
17605
直接人工成本合计
2330
32650
39398
48005
143355
预计福利费现金支出
2289
3208
3871
4716
14084
其他直接费用×支用率(见表3-23)
直接人工成本现金支出合计
22729
31848
38431
46826
139834
(六)制造费用预算的编制
制造费用预算是指为规划一定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种日常业务预算。
当以变动成本法为基础编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。
变动性制造费用则根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计，其中，变动性制造费用预算分配率的计算公式为：
变动性制造费用预算分配率=变动性制造费用预算总额/相关分配标准预算总数
式中，分母可在预算生产量或预算直接人工工时总数中选择，多品种条件下，一般按后者进行分配。
固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计，并作为期间成本直接列入利润表内作为收入的扣除项目。
制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分，以便为编制现金预算提供必要的资料。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。
[例3—15] 信达利公司在编制预算时采用变动成本法，变动性制造费用按各种产品直接人工工时比例分配，2007年预计的直接人工工时资料如表3—24所示。制造费用预算如表3—25所示，除折旧费以外的各项制造费用均以现金支付。
其中，租赁费3 000元是根据年初做出的专门决策确定的。
要求：为ME公司编制制造费用的现金支出预算(分配率计算结果保留两位小数。其他计算结果保留整数)。
解答：编制的制造费用现金支出预算如表3—26所示。
表3—25 2007年度信达利公司的制造费用预算 单位：元
变动性制造费用
固定性制造费用
资料来源
1.
间接材料
1000
1.
管理人员工资
9100
2.
间接人工成本
7600
2.
折旧费
15347
3.
维修费
6145
3.
办公费
6500
4.
水电费
7280
4.
保险费
3200
5.
其他
4173
5.
租赁费
3000
合计
35798
6.
其他
1000
见专门决策预算(例3-16)
合计
38147
直接人工工时总数
29332
减：折旧费
15347
非付现成本
预算分配率=35198÷
现金支出合计
22800
各季支出数=22 800÷4=5 700
29 332=11 916+17 416(见表3—24)
表3—26 2007年度信达利公司的制造费用现金支出预算
单位：元
季度
1
2
3
4
全年
资料来源
变动性制造费用分配率
直接人工工时
L产品
2460
3060
3540
2856
11916
见表3-25
M产品
2650
4100
5100
5566
17416
见表3-24
小计
5110
7160
8640
8422
29332
见表3-24
制造费用交动性
L产品
2952
3672
4248
3427
14299
M产品
3180
4920
6120
6679
20899
小计
6132
8592
10368
10106
35198
固定性制造费用
5700
5700
5700
5700
5700
见表3-28
现金支出合计
11832
14292
16068
15806
15806
（七）产品成本预算的编制
产品成本预算是指为规划一定预算期内每种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等项内容而编制的一种日常业务预算。
本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上统制；同时，也为编制预计利润表和预计资产负债表提供数据。
该预算必须按照各种产品进行编制，其程序与存货的计价方法密切相关；不同的存货计价方法，需要采取不同的预算编制方法。此外，不是的成本计算模式也会产生不同的影响。
在变动成本法下，如果产成品存货采用先进先出法计价，则产品成本预算的编制程序为：
（1）估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本，计算公式为：
某种产品某期预计发生单位生产成本=该种产品该期单位直接材料成本+该产品该期单位直接人工成本-该产品该期单位变动性制造费用
式中，单位产品直接材料成本等于单位产品预计耗用各种直接材料成本之和，后者的计算公式为：
某期单位产品耗用某种直接材料成本=该种材料该期平均采购单价×单位产品该期平均消耗该材料的数量
式中的单位产品某期平均消耗该材料的数量又叫单位产品消耗某种材料的平均定额，它与某种材料的平均采购单价者可以在直接材料采购预算中找到。
单位产品的直接人工成本和变动性制造费用的计算方法，与单位产品直接材料成本的计算过程相类似，所不同的是：单位产品直接人工成本等于平均单位工时直接人工成本与平均产品工时定额的乘积（见直接人工预算）；单位产品变动性制造费用等于变动性制造费用预算分配率与平均产品工时定额等乘积（见制造费用预算）。
（2）估算每种产品预算期预计发生的生产成本，其计算公式为：
某种产品某期预计发生的产品生产成本=该种产品该期预计耗用全部直接材料成本+该产品该期预计耗用直接人工成本+该产品该期预计耗用变动性制造费用
式中，该产品该期预计耗用全部直接材料成本等于该产品预计耗用各种直接材料成本之和，后者的计算公式为：
某期预计耗用某种直接材料成本=该期单位产品耗用该材料的成本×该期该产品预计产量
同样道理，产品耗用直接人工成本和变动性制造费用的计算方法，与产品耗用直接材料成本的计算过程相类似，所不同的是：产品耗用直接人工成本等于单位产品直接人工成本与产品预计产量的乘积；产品耗用变动性制造费用等于单位产品变动性制造费用与产品预计产量的乘积。
(3)估算每种产品预算期的预计产品生产成本，计算公式为：
某种产品某期预计产品生产成本=该种产品该期预计发生产品生产成本+该产品在产品成本期初余额－该产品在产品成本期末余额
为简化预算编制过程，可假定在产品成本期初和期末余额均为零，或均为已知数。在这种情况下，某产品预算期的预计产品生产成本与该产品预算期预计发生的生产成本相等；该产品的单位产品生产成本等于预计发生的单位生产成本。
(4)估算每种产品预算期预计的产品销售成本，计算公式为：
本期预计产品销售成本=本期预计产品生产成本+产成品成本期初余额—产成品成本期末余额
式中的
产成品期初余额等于期初单位产成品成本与产成品期初存货量的乘积；
产成品期末余额等于单位产品生产成本与产成品期末存货量的乘积。
此外，为简化程序，假定企业只编制全年的产品成本预算，不编制分季度预算。
[例3—16] 信达利公司2007年的年初产成品资料、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算分别如表3—14、表3—15、表3—19、表3—24和表3—26所示。产成品按先进先出法计价。
要求：分别按变动成本法为信达利公司编制L、M两种产品2007年度的产品成本预算(单位成本保留两位小数，其他计算结果保留整数)。
解答：编制的L、M两种产品2007年度的产品成本预算分别如表3—27和表3—28所示。
表3—27 2004年度信达利公司L产品成本预算 单位：元
成本项目
单价
单位用量
单位成本
总成本
资料来源
直接材料
A材料
52560
见表3—18、3—19
B材料
40400
见表3—18、3—19
小 计
—
—
92960
直接人工
57593
见表3—24
变动性制造费用
14299
见表3—26
合 计
164852
加：在产品及自制半成品的期初余额
0
0
减：在产品及自制半成品的期末余额
0
0
预计产品生产成本
164852
164852
加：产成品期初余额
3200
3200
年初产成品量80(见表3—14)
减：产成品期末余额
4896
4896
年初产成品量120(见表3—14)
预计产品销售成本
163156
163156
163156÷本年销售量4 000≈
表3—28 2007年度信达利公司M产品成本预算
计划产量：3 580件 单位：元
成本项目
单价
单位用量
单位成本
总成本
资料来源
直接材料
A材料
69180
见表3—18、3—19
C材料
42960
见表3—18、3—19
小 计
112140
直接人工
85762
见表3—24
变动性制造费用
20899
见表3—26
合 计
218801
加：在产品及自制半成品的期初余额
0
0
减：在产品及自制半成品的期末余额
0
0
预计产品生产成本
218801
加：产成品期初余额
3100
年初产成品量50(见表3—14)
减：产成品期末余额
7946
年初产成品量130(见表3—14)
预计产品销售成本
21355
213955÷本年销售量3500≈
(八)期末存货预算的编制
期末存货预算是指为规划一定预算期末的在产品、产成品和原材料预计成本水平而编制的一种日常业务预算。
[例3—17] 信达利公司的直接材料采购预算和L、M两种产品2007年度的产品成本预算分别如表3—19、表3—27和表3—28所示。产成品按先进先出法计价，原材料按加权平均法计价。
要求：按变动成本法为信达利公司编制2007年度的年末存货预算(单位成本保留两位小数，其他计算结果保留整数)。
解答：编制的2007年度的年末存货预算如表3—29所示。
表3—29 2007年度信达利公司期末存货预算 单位：元
项目
单位成本
期末存货量
期末存货成本
资料来源
产成品
存货
L产品
120
4896
见表3—14和表3—27
见表3—14和表3—27
M产品
130
7946
小计
12843
材料存货
年初材
料成本
本年材料
采购成本
本期耗用材料成本
期末存
货成本
资料来源
L产品
M产品
A材料
6000
22940
52560
69180
7200
见表3-17、表3-19、
表3-27和表3-28
B材料
24000
41600
40400
0
3600
C材料
18000
44160
42960
3000
D材料
0
1000
0
0
10000
合计
10200
216506
92960
112140
23800
期末存货合计
36642
年初存货成本 16500
(九)销售费用预算的编制
销售费用预算是指为规划一定预算期内企业在销售阶段组织产品销售预计发生各项费用水平而编制的一种日常业务预算。
销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。
销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。
预算期变动性销售费用的现金支出等于该期各种产品的相应现金支出之和，一定期间某种产品预计发生的变动性销售费用的现金支出的计算公式为：
对于固定性销售费用的现金支出可以采取两种处理方法：第一种方法是根据全年固定性销售费用的预算总额扣除其中的非付现成本(如销售机构的折旧费)的差额在年内各季度内平均分摊；第二种方法不主张将其在年内务季度内平均分摊，而是根据具体的付现成本项目的预计发生情况分季度编制预算。这是因为固定性销售费用中存在有部分内容属于年内待摊或预提的性质，如一次性支付的全年广告费和销售保险费等，这些开支时间与受益期间不一致，对于这些跨期分摊的项目来说，任何平均费用都不等于实际支出，必须逐项按预计支出情况编制预算。本书采用第一种方法。
[例3—18] 信达利公司2007年度的销售费用预算如表3—33所示。
要求：为信达利公司编制2007年度的销售费用现金支出预算(计算结果保留整数)。
解答：编制的2007年度的销售费用现金支出预算如表3—30所示。
表3—30 2004年度信达利公司销售费用预算 单位：元
变动性销售费用
固定性销售费用
项目
单位产品标准费用额
项目
全年费用额
管理人员工资
6000
专设销售机构办公费
15000
L产品
M产品
宣传广告费
5000
销售佣金
3
保险费
2600
销售运杂费
其他
1400
其他
合计
3000
合计
4
5
平均各季数=30 000÷4=7 500
表3—31 2007年度信达利公司销售费用现金支出预算 单位：元
季度
1
2
3
4
全年
资料来源
单位产品
标准费用额
L产品
4
4
4
4
4
见表3-30
M产品
5
5
5
5
5
各季可以变动
预计销
售量(件)
L产品
800
1000
1200
1000
4000
见表3-11
M产品
500
800
1000
1200
3500
见表3-11
变动性
销售费用
L产品
3200
4000
4800
4000
16000
M产品
2500
4000
5000
6000
17500
小计
5700
8000
9800
10000
33500
固定性销售费用
7500
7500
500
7500
30000
见表3-30
现金支出合计
13200
15500
17300
17500
63500
(十)管理费用预算的编制
管理费用预算是指为规划一定预算期内因管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种日常业务预算。
本预算的编制可采取以下两种方法：第一种方法是按项目反映全年预计水平。这是因为管理费用大多为固定成本；第二种方法类似于制造费用预算或销售费用预算的编制方法，即将管理费用划分为变动性和固定性两部分费用，对前者再按预算期的变动性管理费用分配率(等于一定时期变动性管理费用除以同期销售业务量)和预计销售业务量进行测算。为简化预算编制，本书采用第一种方法。
在编制管理费用总额预算的同时，还需要分季度编制管理费用现金支出预算。在假定管理费用均为固定成本的条件下，某季度预计管理费用现金支出为全年付现支出的平均数，计算公式为：
某季度预计管理费用现金支出=这年度预计管理费用—预计年折旧费—预计年摊销费
式中的折旧费和摊销费分别是指在管理费用中列支的折旧费和无形资产摊销额。
骨理费用总额预算及其现金支出预算可以合并在同一张预算表中。
[例3-19] 根据有关资料编制的信达利公司2007年度的管理费用及其现金支出预算如表3-32所示。
表3—32 2007年度信达利公司管理费用及其现金支出预算 单位：元
项目费用
金额
1.公司经费
4000
2.工会经费
1500
3.办公费
1900
4.董事会费
800
5.折旧费
1000
6.无形资产摊销
700
7.职工培训费
800
8.其他
1000
合计
11700
减：折旧费
1000
无形资产摊销费
700
现金支出
10000
平均每季支付数=10000÷4=2 500
(十一)财务费用预算的编制
财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算属于日常业务预算，但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，因此本书将其纳入财务预算的范畴。
[例3—20] 信达利公司2007年度的现金预算如表3—32所示。
要求：为信达利公司编制2007年度的财务费用预算。
解答：编制的信达利公司2007年度财务费用预算如表3—33所示。
表3—33 2007年度信达利公司财务费用预算 单位：元
季度
1
2
3
4
全年
资料来源
应计并支付短期借款利息
0
0
75
525
600
见表3-35
应计并支付长期贷款利息
2400
2025
1650
1650
7725
见表3-35
应计并支付公司债券利息
0
0
0
2400
2400
见表3-35
支付利息合计
2400
2025
1725
4575
10725
减：资本化利息
0
0
0
2400
2400
预计财务费用
2400
2025
1725
2175
8325
(十二)经营决策预算的编制
经营决策预算是指与短期经营决策密切相关的特种决策预算。该类预算的主要目标是通过制定最优生产经营决策和存货控制决策来合理地利用或调配企业经营活动所需要的各种资源。
本类预算通常是根据短期经营决策确定的最优方案基础上编制的，因而需要直接纳入日常业务预算体系，同时也将影响现金预算等财务预算。譬如，企业耗用的某种零件的取得方式决策方案一旦确定，就要相应调整材料采购预算或生产预算、产品成本预算。
[例3—21] 信达利公司为提高L产品质量，拟于2007年度增设一台专用检测设备，有以下三种取得方案：
方案一：用40 000元从市场上购置，预计可用5年；
方案二：用半年时间自行研制，预计研制成本为20000元；
方案三：采用经营租赁形式，以全年3 000元的租金向信托投资公司租借(每季支付750元)。
经公司决策，决定采取第三个方案。于是该项决策预算被纳入当期的制造费用预算(见表3—25制造费用预算中的租赁费项目)。
十、特种决策预算
特种决策预算，又称资本支出预算，通常是指与项目投资决策密切相关的投资决策预算。由于这类预算涉及长期建设项目的投资投放与筹措等，并经常跨年度，因此，除个别项目外一般不纳入日常业务预算，但应计入与此有关的现金预算与预计资产负债表。
[例3—22] 为了具备开发新产品(N产品) 的生产能力，信达利公司决定2007年度引进一条新的生产线，年内安装调试完毕，年末交付使用。该固定资产投资的明细项目及其分次支付时间如表3—33所示。预计发生固定资产投资60 950元。
N产品需用的主要原材料为D材料，其预计单价为10元／千克，第四季度采购量为1 000千克。
为筹集该项投资所需资金，信达利公司将于年初发行票面利率为8%、每年末支付一次利息、预计发行收入为30000元的公司债券(建设期利息计入固定资产原值)；于第2季度增加发行股本为40 000元的普通股(假定不因此而形成资本公积)。
根据资料编制的信达利公司2007年度投资预算及筹资方案如表3—34所示。
表3—34 2007年度信达利公司D产品生产线项目投资预算及资金筹措方案
单位：元
季度
1
2
3
4
全年
固定资产投资：
勘察设计费
950
1000
1950
土建工程
2000
4000
6000
设备购置
12000
32000
44000
安装工程
6000
6000
其他
3000
3000
合 计
2950
5000
12000
41000
60950
流动资金投资：
D材料采购(下年度使用)
10000
10000
投资支出总额
12000
51000
70950
投资资金筹措
发行公司债券(票面利率为8%)
30000
30000
增加发行普通股
40000
40000
合 计
30000
40000
0
0
70000
该项目的建设期为1年，2007年度应付公司债的利息为2 400元(30 000×8%×1)，该利息必须资本化，计入固定资产原值，则：
预算期完工的固定资产价值=60 950+2400=63 350(元)
本预算中，只有D材料采购被纳入直接材料采购预算(见表3—19)，其余均未涉及日常业务预算。
十一、现金预算的编制
(一)编制现金预算的依据
现金预算亦称现金收支预算，它是以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算。
现金收支差额与期末余额均要通过协调资金筹措及运用来调整。应当在保证各项支出所需资金供应的前提下，注意保持期末现金余额在合理的上下限度内波动。因为现金储备过少会影响周转，现金过多又会造成浪费，所以现金余额既不是越大越好，也不是越少越好。因此，企业不仅要定期筹措到抵补收支差额的现金，还必须保持有一定现金储备。当收支差额为正值(称为现金结余)，在偿还了利息和借款本金之后仍超过现金余额上限时，就应拿出一部分钱用于有价证券投资；但一经发现还本付息之后的收支差额低于现金余额下限，就应抛出一部分有价证券来补足现金短缺；如果现金收支差额为负值(即现金短缺)，可采取暂缓还本付息、抛售有价旺券或向银行借款等措施。
(二)现金预算的编制
现金预算需要根据经营现金收入预算表、直接材料采购现金支出预算、应交税费预算、直接人工预算、制造费用现金支出预算、销售费用现金支出预算和管理费用现金支出预算等相关数据进行编制。需要熟练掌握以下两个重要关系式：
某期现金余缺=该期现金收入—该期现金支出期末现金余额=现金余缺—现金的筹集与运用
[例3-23]信达利公司2007年度的经营现金收入预算表、直接材料采购现金支出预算、应交税费预算、直接人工预算、制造费用现金支出预算、销售费用现金支出预算和管理费用现金支出预算分别如表3—13、表3—20、表3—21、表3—24、表3—26、袭3—31和表3—32所示。每季末现金余额的额定范围为4 000—5 000元。要求：为信达利公司编制2007年度的现金预算。解答：编制的信达利公司2007年度现金预算如表3—35所示。
表3—35 2007年度信达利公司现金预算 单位：元
季度
1
2
3
4
全年
资料来源
①期初现金余额
4000
4051
4478
4150
4000
年初数等于
第1季度数
②经营现金收入
95584
133614
171288
186261
586750
见表3—13
③可运用现金合计
99584
137665
175766
190414
590750
①+②
④经营现金支出
105183
136162
162891
181770
586006
采购直接材料
40051
52948
65675
78104
236778
见表3—19
支付直接人工
22729
31848
38431
46826
139834
见表3—24
交付制造费用
11832
14292
16068
15806
57998
见表3—26
交付销售赞用
13200
15500
17300
17500
63500
见表3—31
交付管理费用
2500
2500
2500
2500
2500
见表3—32
支付增值税、销
售税金及附加
10371
14574
18417
16534
59896
见表3—21
预交所得税
2500
2500
2500
2500
10000
估算预交10000元
预分股利
2000
2000
2000
2000
8000
估计数8000元
⑤资本性现金支出
2950
5000
12000
41000
60950
购置固定资产
2950
5000
12000
41000
60950
见表3—37
⑥现金支出合计
108123
141162
174891
222770
646956
④+⑤
⑦现金余额
-8549
-3497
875
-32356
-56206
③—⑥
⑧资金筹措及运用
12600
7975
3275
35425
59275
加：短期借款
5000
3000
35000
每期期初借款
发行普通股
4000
30000
见表3—37
发行公司债券
30000
见表3—37
减：支付短期借款利息
75
525
600
年利息6%，每季末支付利息
支付长期贷款利息
2400
2025
1650
1650
7725
年利息10%，每季末支付利息
支付公司债券利息
2400
2400
票面利息率8%，每年末付息
归还长期贷款本金
15000
15000
30000
30000元上半年到期
购买有价证券
15000
-10000
5000
临时调剂
⑨期末现金余额
4051
4478
4150
3069
3069
⑨=⑦+⑧
十二、预计财务报表的编制
财务预算中的预计财务报表包括预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表。
利润表和资产负债表预算是财务管理的重要工具，包括利润表预算和资产负债表预算。
财务报表预算的作用与历史实际的财务报表不同。所有企业都要在年终编制历史实际的财务报表，这是有关法规的强制性规定，其主要目的是向外部报表使用人提供财务信息。当然，这并不表明常规财务报表对企业经理人员没有价值。财务报表预算主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。因其可以从总体上反映一定期间企业经营的全局情况，通常称为企业的“总预算”。
(一)预计利润表的编制
预计利润表是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果(包括利润总额、净利润)计划水平的一种财务预算。
该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税费预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等品常业务预算的基础上编制。
[例3—24] 信达利公司2007年度的销售预算、产品成本预算、应交税费预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算：和财务费用预算分别如表3—12、表3—27、表3—28、表3—21、表3—25、表3—26、表3—31、表3—32和表3—34所示。
要求：按变动成本法为信达利公司编制2007年度的预计利润表(所得税计算结果保留整数)。
解答：编制的信达利公司2007年度预计利润表如表3—36所示。
表3—36 2007年度信达利公司预计利润表 单位：元
项目
金额
资料来源
销售收入
53900
见表3—12
减：变动销售成本
377000
见表3—27、3—28
销售税金及附加
5445
见表3—21
边际贡献(生产阶段)
156444
减：变动性销售费用
33500
见表3—31
边际贡献(销售阶段)
122944
减：固定性制造费用
38147
见表3—25
固定性销售费用
3000
见表3—30
管理费用
11700
见表3—32
财务费用
8325
见表3—33
利润总额
34772
减：所得税(33%)
11475
净利润
23297
(二)预计资产负债表的编制
预计资产负债表是指用于总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算。预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项日常业务预算和专门决策预算的基础上分析填列。
[例3—25] 信达利公司2007年度的经营预算、专门决策预算、现金预算和预计利润分配表如例3—7至例3—25的计算结果所示。另提取盈余公积3 477元，向投资者分配股利9 738元。
要求：为信达利公司编制2007年度的预计资产负债表(计算结果保留整数)。
解答：编制的信达利公司2007年度预计资产负债表如表3—37所示。
表3—37 2007年度信达利公司预计资产负债表(2007年12月31日)
单位：元
资产
年初数
期末数
期末资料来源及计算过程
流动资产
货币资金
4000
3069
见表3—35
交易性金融资产
0
5000
0+15 000—10000(见表3—38)
应收账款
31000
74880
见表3—13
存货
16500
36642
见表3—29
流动资产合计
51500
114591
固定资产
固定资产原值
198699
262049
198 699+60 950(见表3—34)+2400(见表3-33)
减：累计折旧
1000
36347
10 000+15 347(见表3—25) +1 000(见表3-32)
固定资产净值
188699
235702
固定资产合计
188499
235702
无形及其他非流动资产
无形资产
1700
1000
1 700—700(见表3—32)
无形及其他非流动资产合计
1700
1000
长期资产合计
190399
236293
资产总计
241899
356293
负债及所有者权益
年初数
期末数
流动负债
短期借款
0
35000
0+5 000+30000—0(见表3—35)
末交所得税
0
1475
0+11475(见表3—35)—10 000(见表3—35)
应付账款
14400
33501
见表3—20
应付股利
0
1738
0+9 738—8 000(见表3—35)
应付职工薪酬
3900
7421
3 900+17(1215—14084(见表3-24)
流动负债合计
18300
79135
长期负债
长期借款
9600
66000
96000—15000—151300(见表3-35)
应付债券
0
3000
0+30000(见表3—34)
长期负债合计
96000
96000
负债合计
114300
175135
所有者权益
实收资本
100000
140000
100000+40000(见表3—34)
资本公积
5799
5799
假定本期增加资本公积为零
盈余公积
3800
7277
3 800+3 477
未分配利润
18000
28082
18 000+(23 297—3 477—9 738)
所有者权益合计
127599
181158
负债及所有者权益总计
241899
356293
[第三节]预算方面的内部控制
企业预算方面的内部控制操作请参阅以下《企业内部控制具体规范——预算》。
企业内部控制具体规范——预算
第一章 总 则
第一条 为了引导企业加强对预算的内部控制，规范预算编制、审批、执行、分析与考核，提高预算的科学性和严肃性，促进实现预算内部控制目标，根据《企业内部控制规范——基本规范》及国家有关法律法规，制定本规范。
第二条 本规范所称预算，是指企业结合生产经营目标及资源调配能力，经过综合计算和全面平衡，对当年或者超过一个年度的生产经营和财务事项进行相关经费、额度的测算和安排的过程。企业预算一般包括经营预算、资本预算和财务预算。
第三条 企业应当建立预算管理体系，明确预算编制、审批、执行、分析、考核等各部门、各环节的职责任务、工作程序和具体要求。企业在建立和实施预算内部控制中，至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施：
(一)权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；
(二)预算编制、执行、调整、分析、考核的控制流程应当清晰，对预算编制方法、审批程序、预算执行情况检查、预算调整环节控制、预算执行结果的分析考核等应当有明确的规定。
第二章 岗位分工与授权批准
第四条 企业应当建立预算工作岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保预算工作中的不相容岗位相互分离、制约和监督。
预算工作不相容岗位一般包括：
(一)预算编制(含预算调整)与预算审批；
(二)预算审批与预算执行；
(三)预算执行与预算考核。
第五条 企业应当建立预算工作组织领导与运行体制， 明确企业最高权力机构、决策机构、预算管理部门及各预算执行单位的职责权限、授权批准程序和工作协调机制。
股东大会(股东会)或企业章程规定的类似最高权力机构(以下统称企业最高权力机构)负责审批企业年度预算方案。
董事会或者企业章程规定的经理、厂长办公会等类似决策机构(以下统称企业决策机构)负责制订企业年度预算方案。
企业可以设立预算委员会、预算领导小组等专门机构(以下统称企业预算管理部门)具体负责本企业预算管理工作。不具备设立专门机构条件的企业，可以指定财会部门等负责预算管理工作。
总会计师应当协助企业负责人加强对企业预算管理工作的领导与业务指导。
企业内部相关业务部门的主要负责人应当参与企业预算管理工作。
第六条 企业预算管理部门主要负责拟订预算目标和预算政策；制定预算管理的具体措施和办法；组织编制、审议、平衡年度预算草案；组织下达经批准的年度预算；协调、解决预算编制和执行中的具体问题；考核预算执行情况，督促完成预算目标。
第七条 企业内部生产、投资、筹资、物资管理、人力资源、市场营销等业务部门和所属分支机构在企业预算管理部门的领导下，具体负责本部门、本机构业务预算的编制、执行、控制、分析等工作，并配合预算管理部门做好企业总预算的综合平衡、控制、分析、考核等工作。
第八条 企业所属子公司在上级企业预算管理部门指导下，负责本企业预算的编制、执行、控制和分析工作，并接受上级企业的检查和考核。
所属基层企业负责人对本企业预算的执行结果负责。
第九条 企业应当制定预算工作流程，明确预算编制、执行、调整、分析与考核等各环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节工作的开展情况，确保预算工作全过程得到有效控制。
第三章预算编制控制
第十条 企业应当加强对预算编制环节的控制，对编制依据、编制程序、编制方法等做出明确规定，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学。
第十一条 企业应当在企业战略的指导下， 以上一年度实际状况为基础，结合本企业业务发展情况，综合考虑预算期内经济政策变动、行业市场状况、产品竞争能力、内部环境变化等因素对生产经营活动可能造成的影响，根据自身业务特点和工作实际编制相应的预算，并在此基础上汇总编制年度预算方案。
企业年度预算方案应当符合本企业发展战略、经营目标和其他有关重大决议，反映本企业预算期内经济活动规模、成本费用水平和绩效目标，满足控制经济活动、考评经营管理业绩的需要。
制定预算方案，应当做到内容完整，指标统一，要求明确，权责明晰。
第十二条 企业应当明确预算管理部门和预算编制程序，对预算目标的制订与分解、预算草案编报的流程与方法、预算汇总平衡的原则与要求、预算审批的步骤以及预算下达执行的方式等做出具体规定。
企业年度预算方案，应在预算年度开始前编制完毕，经企业最高权力机构批准后，以书面形式下达执行。实行滚动预算的企业，其审批程序由预算委员会或董事会等批准。
第十三条 企业可以选择或综合运用固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算、概率预算等方法编制预算。
企业确定预算编制方法，应当遵循经济活动规律，并符合自身经济业务特点、生产经营周期和管理需要。
预算编制应当实行全员参与、上下结合、分级编制、逐级汇总、综合平衡。
第十四条 企业预算管理部门应当加强对企业内部预算执行单位预算编制的指导、监督和服务。对预算编制不及时或编制不符合规定要求的，应当纳入预算考核指标
第四章预算执行控制
第十五条 企业应当加强对预算执行环节的控制，对预算指标的分解方式、预算执行责任制的建立、重大预算项目的特别关注、预算资金支出的审批要求、预算执行情况的报告与预警机制等做出明确规定，确保预算严格执行。
第十六条 企业预算一经批准下达，各预算执行单位必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位。
第十七条 企业应当建立预算执行责任制度，对照已确定的责任指标，定期或不定期地对相关部门及人员责任指标完成情况进行检查，实施考评。
第十八条 企业应当以年度预算作为预算期内组织、协调各项生产经营活动和管理活动的基本依据，可将年度预算细分为季度、月度等时间进度预算，通过实施分期预算控制，实现年度预算目标。
第十九条 企业对重大预算项目和内容，应当密切跟踪其实施进度和完成情况，实行严格监控。
第二十条 企业应当加强对货币资金收支业务的预算控制，及时组织预算资金的收入，严格控制预算资金的支付，调节资金收付平衡，严格控制支付风险。
对已纳入企业预算，但支付手续不健全、凭证不合规的货币资金支出项目，不得办理支付。
第二十一条 企业办理采购与付款、工程项目、对外投资、成本费用、固定资产、存货、筹资等业务，应当严格执行预算标准。
企业应当健全凭证记录，完善预算管理制度，严格执行生产经营月度计划和成本费用的定额、定率标准，并对执行过程进行监控。
第二十二条 企业各预算责任部门应当加强与企业内部有关业务部门的沟通和联系，确保相关业务预算的执行情况能够相互监督、核对一致。
第二十三条 企业应当建立预算执行情况内部报告制度，及时掌握预算执行动态及结果。
企业预算管理部门应当运用财务报告和其他有关资料监控预算执行情况，及时向企业决策机构和各预算执行单位报告或反馈预算执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响，促进企业完成预算目标。
第二十四条 企业应当建立预算执行情况预警机制，通过科学选择预警指标，合理确定预警范围，及时发出预警信号，积极采取应对措施。
有条件的企业，应当逐步推进预算管理的信息化，通过现代电子信息技术手段监控预算执行，提高预警与应对水平。
第二十五条 企业应当建立预算执行结果质询制度，要求预算执行单位对预算指标与实际结果之间的重大差异做出解释，并采取相应措施。
第五章预算调整控制
第二十六条 企业应当加强对预算调整环节的控制，保证预算调整依据充分、程序合规、方案可行。
第二十七条 企业正式下达执行的预算，不得随意调整。
企业在预算执行过程中，可能会由于市场环境、经营条件、国家法规政策等发生重大变化，或出现不可抗力的重大自然灾害、公共紧急事件等致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大差异，需要调整预算的，应当报经原预算审批机构批准。
第二十八条 调整预算由预算执行单位逐级向原预算审批机构提出书面报告，阐述预算执行的具体情况、客观因素变化情况及其对预算执行造成的影响程度，提出预算的调整幅度。
企业预算管理部门应当对预算执行单位提交的预算调整报告进行审核分析，·集中编制企业年度预算调整方案，提交原预算审批机构审议批准，然后下达执行。
第二十九条 企业预算调整方案应当符合以下要求：
(一)预算调整事项符合企业发展战略和现实生产经营状况；
(二)预算调整重点放在预算执行中出现的重要的或非正常的关键性差异方面；
(三)预算调整方案客观、可行。
对于不符合上述要求的预算调整方案，企业预算审批机构应予以否决。
第六章预算分析与考核控制
第三十条 企业应当加强对预算分析与考核环节的控制，通过建立预算执行分析制度、审计制度、考核与奖惩制度等，确保预算分析科学、及时，预算考核严格、有据。
第三十一条 企业应当建立预算执行分析制度。
企业预算管理部门应当定期召开预算执行分析会议，通报预算执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，提出改进措施。
企业预算管理部门和各预算执行单位应当充分收集有关财务、业务、市场、技术、政策、法律等方面的信息资料，根据不同情况分别采用比率分析、比较分析、因素分析等方法，从定量与定性两个层面充分反映预算执行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力。对于预算执行差异，应当客观分析产生的原因，提出解决措施或建议，提交企业决策机构研究决定。
第三十二条 企业应当建立预算执行情况内部审计制度，通过定期或不定期地实施审计监督，及时发现和纠正预算执行中存在的问题。
第三十三条 企业应当建立预算执行情况考核制度。
(一)企业预算管理部门应当定期组织预算执行情况考核。有条件的企业，也可设立专门机构负责考核工作。
(二)企业预算执行情况考核，依照预算执行单位上报预算执行报告、预算管理部门审查核实、企业决策机构批准的程序进行。
企业内部预算执行单位上报的预算执行报告，应经本单位负责人签章确认。
(三)企业预算执行情况考核， 以企业正式下达的预算方案为标准，或以有关部门审定的预算执行报告为依据。
企业预算执行情况考核，应当坚持公开、公平、公正的原则，考核结果应有完整的记录。
第三十四条 企业应当建立预算执行情况奖惩制度，明确奖惩办法，落实奖惩措施。
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