（员工福利待遇）福利费
企业加强员工福利费财务管理的通知
财企[2009]242号
为加强企业职工福利费财务管理，维护正常的收入分配秩序，保护国家、股东、企业和
职工的合法权益，根据《X公司法》、《企业财务通则》(财政部令第 41号)等有关精神，现
通知如下：
壹、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管
理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公
积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集
体福利：
(壹)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因
公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工
疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统壹供应午餐支出、符合国家有关财务规
定的供暖费补贴、防暑降温费等。
(二)企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、
职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、
维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等
人工费用。
(三)职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支
出。
(四)离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企
业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管
理问题的通知》(财企[2009]117号)执行。国家另有规定的，从其规定。
(五)按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生
子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其
他支出。
二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发
放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳
入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但
根据国家有关企业住房制度改革政策的统壹规定，不得再为职工购建住房。
企业给职工发放的节日补助、未统壹供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额
管理。
三、职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，企业应当参照历史壹般水平合理控制
职工福利费在职工总收入的比重。按照《企业财务通则》第四十六条规定，应当由个人承担
的有关支出，企业不得作为职工福利费开支。
四、企业应当逐步推进内设集体福利部门的分离改革，通过市场化方式解决职工福利待
遇问题。同时，结合企业薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，将职工福利纳
入职工工资总额管理。
对实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人，企业应当将符合国家规定的各项福利性货
币补贴纳入薪酬体系统筹管理，发放或支付的福利性货币补贴从其个人应发薪酬中列支。
五、企业职工福利壹般应以货币形式为主。对以本企业产品和服务作为职工福利的，企
业要严格控制。国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产品和
服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不得直接供职工及其亲属免费或者
低价使用。
六、企业职工福利费财务管理应当遵循以下原则和要求：
(壹)制度健全。企业应当依法制订职工福利费的管理制度，且经股东会或董事会批准，
明确职工福利费开支的项目、标准、审批程序、审计监督。
(二)标准合理。国家对企业职工福利费支出有明确规定的，企业应当严格执行。国家没
有明确规定的，企业应当参照当地物价水平、职工收入情况、企业财务状况等要求，按照职
工福利项目制订合理标准。
(三)管理科学。企业应当统筹规划职工福利费开支，实行预算控制和管理。职工福利费
预算应当经过职工代表大会审议后，纳入企业财务预算，按规定批准执行，且在企业内部向
职工公开相关信息。
(四)核算规范。企业发生的职工福利费，应当按规定进行明细核算，准确反映开支项目
和金额。
七、企业按照企业内部管理制度，履行内部审批程序后，发生的职工福利费，按照《企
业会计准则》等有关规定进行核算，且在年度财务会计报告中按规定予以披露。
在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不壹致
的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。
八、本通知自印发之日起施行。以前有关企业职工福利费的财务规定和本通知不符的，
以本通知为准。金融企业另有规定的，从其规定。
财政部
二○○九年十壹月十二日
新财务制度下企业职工福利费用的会计核算及衔接
2009年 11月 08日 17:44
我国长期以来实行低工资制，企业职工除了按照自己的劳动数量、质量领取工资外，仍可享受企
业举办的各种集体福利事业的待遇和取得必要的个人补助，形成了企业办社会的现象，由此在财
务制度上形成了具有中国特色的福利费用核算体系。原有财务制度下职工福利费用的来源及账务
处理如下：
1、 根据工资总额的 14%提取的职工福利费。企业按工资总额的 14%计提的职工福利费，主要
用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医务人员的工资，
医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼
儿园、托儿所等集体福利部门人员的工资等。
在账务处理时，根据不同的计提部门借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科
目，贷记“应付福利费”。
提取的职工福利费发生支出时借记“应付福利费”，贷记“银行存款”等科目。
2、按税后利润的 5%至 10%提取的公益金。这壹核算项目的依据是原 X公司法，原 X公司法是在
我国经济转型的初期制定的，规定 X公司型企业从税后利润中提取 5%至 10%的资金作为公益金，
主要用于职工集体福利设施的建设。其账务处理为：计提时，借记“利润分配—提取法定公益
金”，贷记“盈余公积——法定公益金”；使用时，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”，
同时借记“盈余公积——法定公益金”，贷记“盈余公积——任意公益金”。
3、按税后利润的壹定比例提取的职工奖励和福利基金。这壹核算项目是外资企业依据外商投资
企业法规从税后利润中提取的，提取比例由各企业自行决定。提取的职工奖励及福利基金，主要
用于职工非经常性奖励、补贴购建和修缮职工住房等集体福利。计提时，借记“利润分配
——提取职工奖励及福利基金”，贷记“应付福利费——提取的职工奖励及福利基金”。同时外
资企业仍能够直接据实列支不高于工资总额 14%的职工福利费用。
原有财务制度下对职工福利的会计核算是计划经济及其转型期间的产物，随着市场经济的发展，
它存在的弊端日益凸显：壹是许多企业已将福利机构剥离推向社会，社会保障体系逐步建立，但
所有企业都计提福利费造成核算范围不符合事实；二是同为职工“五险壹金”项目的职工医疗保
险从应付福利费中开支的，但其它保险从管理费用中开支，造成同壹项目会计核算不统壹；三是
内资企业和外资企业差异，不利于会计信息的可比性；四是由于计提的应付福利费能够税前列支，
监督部门对该账户的审查较松，因此大部分民营企业按规定计提却很少开支福利费，国有企业将
大量不合规的开支从应付福利费中列支，应付福利费经常出现红字，提取的福利费且没有真正用
到职工福利上；五是企业产权日益多元化，投资人拥有企业剩余利润的所有权，理所当然地能够
把剩余利润用于企业运营或分配，而不应限于用做职工集体福利，没有理由要求他们将应属于他
们的税后利润拿出来做为公益金或职工奖励及福利基金给他人使用。
目前新的《X公司法》、《企业会计准则》和《企业财务通则》等已陆续颁布实施，其中 X公司
法取消了从税后利润提取公益金的规定，企业会计准则和财务通则取消了按规定比例计提职工福
利费等，因此新财务制度下对职工福利费用的核算发生较大的改变。下面论述新制度下职工福利
的会计核算方法及其和原制度的衔接，且举例说明。
1、新财务制度下职工福利开支的处理
根据企业会计准则——职工薪酬准则规定，企业不再按照工资总额 14%计提职工福利费。
企业按照实际情况和职工福利计划发生的福利费用直接从“应付职工薪酬——职工福利”科目贷
方列支；以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，从“应付职工薪酬——非货币性福利”科
目贷方列支，同时按产品的公允价值，计入相关资产或当期损益；企业无偿向职工提供住房等固
定资产使用或租赁给职工无偿使用的，按每期应计提的折旧额或应支付的租金，也从“应付职工
薪酬—非货币性福利”科目贷方列支。
上述职工福利费用，应根据受益部门借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“劳务成本“研
发支出”“在建工程”等科目。另外新准则仍规定如果满足确认条件的解除劳动关系计划或自愿
裁减建议的辞退福利，应计入管理费用。
例 1：大佬 X公司有职工 300人，其中生产工人 200人，车间管理人员 20人，销售人员 20人，
在建工程人员 30人，管理人员 30人。根据企业运营情况，X公司领导决定 2007年 5月 1日给全
体职工每人发放 200元的过节福利。
账务处理为：
借：生产成本 40000
制造费用 4000
销售费用 4000
管理费用 6000
在建工程 6000
贷：应付职工薪酬——职工福利 60000
发放时做会计分录：
借：应付职工薪酬——职工福利 60000
贷：银行存款 60000
例 2：细佬 X公司有职工 220人，其中：生产工人 200人，销售人员 10人，管理人员 10人。2007
年 8月将自产电视机作为福利发放给职工，电视机每台成本 700元，含税售价 1000元。
相关账务处理如下：
借：生产成本 200000
销售费用 10000
管理费用 10000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 220000
发放时做会计分录：
借：应付职工薪酬－非货币性福利 220000
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本 154000
贷：库存商品 154000
例 3：天地有限 X公司将壹幢账面价值为 1200000元的楼宇给高层管理人员无偿居住，该楼预计
使用 10年，直线法折旧无残值。另 X公司在外租壹处民房供技术工人无偿居住，X公司每月付租
金 2000元。
每月进行的账务处理为：
借：管理费用 10000
生产成本 2000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 12000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 12000
贷：累计折旧 10000
银行存款 2000
例 4：宇宙 X公司根据拟定实施的裁员计划，预计将裁减生产工人 30名，但因劳动合同未到期，
预计需支付每名工人辞退补偿费 2000元。
账务处理为：
借：管理费用 60000
贷：应付职工薪酬金——辞退福利 60000
2、外商投资企业提取的职工福利及奖励基金的处理
根据企业会计准则职工薪酬准则及其应用指南，外商企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福
利基金，也应在“应付职工薪酬”科目核算。
例 5：美国独资的奥斯克 X公司董事会决定 2007年的净利润中提取 20000元做为职工奖励及福利
基金。
借：利润分配——提取的职工奖励及福利基金 20000
贷：应付职工薪酬——提取的职工奖励及福利基金 20000
因为 X公司法已取消了公益金的计提，新的企业所得税法也实现了俩税统壹，预计下壹步将对有
关外资企业法做出修改，取消从税后利润计提职工奖励及福利基金的做法。
3、原福利费中开支的医疗保险费的处理
根据企业会计准则——职工薪酬准则规定，原在应付福利费中开支的医疗保险费按国家规定的比
例计提，按受益部门借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——社会
保险费”。具体处理参照例 1和例 2。
4、2007年企业已经计提职工福利费的处理
新会计准则首先在上市 X公司实施，大部分非上市 X公司在 2007年 1至 2月份仍按 14%比例计提
了福利费用。但根据企业财务通则和财企[2007]48号文的规定，2007年企业已经计提职工福利
费的应当予以冲回。会计处理为，根据已计提的应付福利费，做红字冲销分录或做相反方向分录。
5、原公益金余额的处理
根据 X公司法第 167条和财企业[2006]67号文件规定，从 2006年 1月 1日起企业进行利润分配
时不再提取公益金。企业对以前的公益金结余，转做盈余公积金管理使用，公益金赤字，依次以
盈余公积金、资本公积金、以前年度未分配利润弥补，仍有赤字的，结转未分配利润账户，用以
后年度实现的税后利润弥补。
例 6：华夏 X公司 2005年 12月 31日盈余公积——法定公益金余额为 10000元，盈余公积
——任意公积金余额为 3000元，资本公积余额为 2000元，未分配利润为 3000元。
2006年度调整余额做会计分录：
借：盈余公积——法定公益金 10000
贷：盈余公积——任意公积金 10000
若盈余公积——法定公益金余额为—10000元，则做调整余额分录：
借：盈余公积——任意公积金 3000
资本公积 2000
未分配利润 5000
贷：盈余公积——法定公益金 10000
6、对原计提的福利费余额的衔接处理
根据财企[2007]48号文的规定，对 2006年 12月 31日前应付福利费账面余额的处理，根据不同
的企业处理方式不同。
（1）如果是上市 X公司，则根据《企业会计准则第３８号－首次执行企业会计准则》的规定，
首次执行日企业的应付福利费余额，全部转入应付职工薪酬，首次执行日后的第壹个会计期间，
按照企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），首次执行日转入应付福利费
的余额和当年度实际使用额之间的差额，调整管理费用。
例 7：粤化 X公司是壹家上市 X公司，2006年 12月 31日应付福利费余额为 20000元，2007年全
年发生职工福利费用 10000元，则相应账务处理为：
2007年 1月 1日首次执行日应付福利费余额全部转入应付职工薪酬：
借：应付福利费 20000
贷：应付职工薪酬——职工福利 20000
2007为首次执行日后的第壹个会计期间发生职工福利费用：
借：应付职工薪酬——职工福利 10000
贷：银行存款 10000
年终调整差额：
借：应付职工薪酬——职工福利 10000
贷：管理费用——福利费 10000
例 8：如果粤化 X公司 2006年 12月 31日应付福利费余额为—20000元，2007年 1月 1日首次执
行日应付福利费余额全部转入应付职工薪酬：
借：应付职工薪酬——职工福利 20000
贷：应付福利费 20000
2007为首次执行日后的第壹个会计期间发生职工福利费用：
借：应付职工薪酬——职工福利 10000
贷：银行存款 10000
年终调整差额：
借：管理费用 30000
贷：应付职工薪酬——职工福利 30000
从 2008年起上市 X公司发生的职工福利参照例 1和例 2处理。
（2）如果是非上市 X公司，因 2007年仍未要求实行新企业会计准则，所以原福利费余额为结余
的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。如果
企业实行 X公司制改建或者产权转让，则应当按照《财政部关于<X公司制改建有关国有资本管理
和财务处理的暂行规定>有关问题的补充通知》（财企[2005]12号）转增资本公积。余额为赤字
的，转入 2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和
法定公积金弥补，仍不足弥补的，以 2007年及以后年度实现的净利润弥补。
例 9：东宁 X公司 2006年 12月 31日账面上应付福利费余额为 20000元，2007年 1-9月发生福
利费支出 10000元，2007年 9月企业产权转让，账务处理为：
发生福利费支出：
借：应付福利费 10000
贷：银行存款 10000
产权转让时：
借：应付福利费 10000
贷：资本公积 10000
例 10：华深 X公司 2006年 12月 31日应付福利费账面余额为—60000元，年初未分配利润 30000
元，盈余公积金—任意公积金 20000元，法定公积金 10000元，账务处理为：
借：未分配利润 60000
贷：应付福利费 60000
借：盈余公积金—任意公积金 20000
盈余公积金—法定公积金 10000
贷：未分配利润 30000
（3）如果是外商投资企业且为非上市 X公司，2006年 12月 31日前从税后利润中提取的“应付
福利费——提取的职工奖励及福利基金”余额不做结转。
7、相关税务处理
按目前的税收法规内资企业能够按计税工资总额的 14%提取福利费在所得税前扣除，外资企业能
够在工资总额 14%的范围内据实列支福利费。新的所得税法实现了俩税统壹，但要到 2008年 1
月 1日期生效，过渡期间的有关福利费涉税事宜有待国家税务总局的规定出台
发生应付职工薪酬时，借记“劳务成本”、“在建工程”、“管理费用”、“销售费用”
等，请问企业医务及福利部门人员工资总额及规定的比例提取的福利费应计入“管理费用”
账户核算吗？当下已经没有提取这壹说了，是按实列支在管理费用中的明细科目福利费中，
且这个按实列支金额要和工资总额的 14%来进行对比，税法上取小数允许在税前列支。
新的会计准则规定：不再按工资总额的 14%计提福利费用，而是根据实际发生数额据实
列支，列支的时候通过“应付职工薪酬”核算。可是实际列支数额超过工资总额 14%的部分
不得税前扣除，需要进行纳税调整。
根据你的问题补充，我补充回答如下：
1、事先没有预提的情况下
实际发生时：
借：应付职工薪酬--职工福利
贷：库存现金或银行存款
月末根据发生额及各部门负担情况：（类似工资分配）
借：生产成本、制造费用、管理费用等科目
贷：应付职工薪酬--职工福利
2、事先预提的情况下：（如春节快到了，X公司决定每人发 300元左右的实物福利）
借：生产成本、制造费用、管理费用等科目（各部门人数×300)
贷：应付职工薪酬--职工福利（总人数×300）
购买福利品时
借：库存商品
应交税费--应交增值税（进项税）
贷：现金、银行存款、应付帐款等科目
实际发放时
借：应付职工薪酬--职工福利
贷：库存商品
应交税费--应交增值税（进项税额转出）
实际发放数额和预计数不壹样的话要进行调整。
壹、新会计准则取消了应付福利费,发生的福利费支出计入“应付职工薪酬”科目。
二、应付职工薪酬核算如下:
(壹)本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
(二)本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工
会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核
算。
(三)应付职工薪酬的主要账务处理
1、企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、
“现金”等科目。
企业从应付职工薪酬中扣仍的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科
目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。
企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行
存款”等科目。
企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”
科目。
企业因解除和职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现
金”等科目。
2、企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理
生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷
记本科目。
管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。
应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷
记本科目。
因解除和职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提
取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。
（四）本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。
实务：
实际发生时，
借：应付职工薪酬——职工福利
贷：库存现金/银行存款等
月末，分配结转
借：管理费用（福利部门发生的所有费用、行政管理部门实际使用的福利费）
制造费用（车间管理人员实际使用的福利费）
生产成本（生产工人和辅助生产车间人员实际使用的福利费）
销售费用（销售人员实际使用的福利费）
贷：应付职工薪酬——职工福利
