业务与技术窑阴对未担保余值核算的解析和建议山西财经大学张丽云中国人民银行太原中心支行郭睿未担保余值是融资租赁会计中较为复杂的问题之一遥我关于租赁投资净额袁会计准则国叶企业会计准则要要租赁曳中关于未担保余值的定义及会将其定义为最低租赁收款额与未计核算方法袁与国际会计准则中的相关规定类似遥笔者认为袁担保余值之和与未实现融资收益会计准则对未担保余值有些内容的规定不尽合理遥本文试根之间的差额袁即院渊最低租赁收款额垣据我国的规定和做法袁对出租人关于未担保余值的会计核算未担保余值冤原未实现融资收益越租进行解析袁并提出建议遥赁投资净额遥可见袁租赁开始日袁租一、对未担保余值核算的解析赁投资净额与租出资产的现值在员援未担保余值的涵义遥未担保余值袁是指租赁资产余值中数量上相等袁是从不同角度定义的扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值遥资产余值袁两个概念遥由此袁租赁投资净额也是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值遥应分为最低租赁收款额中的租赁可见袁未担保余值是租赁开始日估计的租赁期届满时融资租投资净额与未担保余值中的租赁投资净额两部分遥但会计准赁资产公允价值中对出租人的变现无人给予担保的部分袁属则不区分这两种租赁投资净额袁而强调对未实现融资收益应于终值或未来价值概念遥按整个租赁项目的未收回投资净额或各期末租赁投资净额余圆援未担保余值的初始核算遥我国会计准则规定袁租赁开始额进行分配遥这样袁由野递延收益冶科目转入野主营业务收入冶科日袁出租人应当将最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入目袁既包括按最低租赁收款额中的租赁投资净额计算的或已账价值袁并同时登记未担保余值袁将最低租赁收款额与未担实现的融资收入袁也包括按未担保余值中的租赁投资净额计保余值之和与其现值之和的差额记为未实现融资收益遥会计算的融资收入遥通过分配袁未担保余值中包含的未实现融资收分录为院借记野应收融资租赁款冶尧野未担保余值冶科目袁贷记益在会计上要分期确认为融资收入遥野融资租赁资产冶尧野递延收益要要未实现融资收益冶科目遥源援未担保余值变动的核算遥如同其他资产应于期末进行上述规定及账务处理表示院淤出租人对应收的最低租赁全面检查一样袁我国会计准则规定袁出租人应当定期对未担保收款额与未担保余值均按其终值或未来价值计价核算曰于由余值进行检查袁至少应于每年年末检查一次遥如有证据表明未于租赁开始日计算租赁内含利率时袁已使最低租赁收款额现担保余值已经减少或减少后又得以恢复袁都应重新计算租赁值与未担保余值现值之和等于租赁资产账面价值袁因而上述内含利率袁并将由此引起的租赁投资净额的减少或恢复确认会计分录中贷记野融资租赁资产冶科目的价值代表最低租赁为当期损失或以前损失的转回袁以后各期根据修正后的租赁收款额现值与未担保余值现值之和曰盂最低租赁收款额与未投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入遥根据会担保余值作为终值袁均应由租赁开始日的现值及其货币时间计准则要求进行的会计处理为院价值构成遥由此袁上述会计分录中的野递延收益要要未实现融渊员冤当检查出未担保余值发生减少时袁首先应按未担保余资收益冶科目袁即租出资产现值的货币时间价值袁可分为最低值的减少额借记野递延收益冶科目袁贷记野未担保余值冶科目遥然租赁收款额中的未实现融资收益与未担保余值中的未实现后根据重新计算的租赁内含利率编制野未确认融资收益分配融资收益两部分遥但会计准则不要求区分这两种未实现融资表冶袁并将新尧旧分配表中本期末租赁投资净额余额的差额记收益袁而是采用将全部未实现融资收益记入野递延收益冶科目录为当期损失袁借记野主营业务收入冶科目袁贷记野递延收益冶科的总括核算方法遥目遥为便于分析袁将这两笔会计分录合为一笔则为院借记野递延猿援未担保余值中未实现融资收益的核算遥随着租期内按收益冶尧野主营业务收入冶科目袁贷记野未担保余值冶科目遥该会计约收取租金袁应对未实现融资收益进行分配遥国际会计准则分录表示未担保余值发生减少袁不仅要减记未担保余值的账规定袁财务收益的确认袁应按出租人在融资租赁中的未收回面余额袁还要调整该租赁项目的融资收益遥其中袁因未担保余投资净额能在每个会计期间获得固定回报率的模式进行遥我值减少而导致租赁内含利率降低袁影响该租赁项目以后期间国会计准则规定袁出租人应当采用实际利率法计算当期应确的递延收益额袁借记野递延收益冶科目曰影响该租赁项目以前已认的融资收入袁即各期应按租赁内含利率和期末租赁投资净经确认的融资收益额袁因不追溯调整袁借记本期的野主营业务额余额计算分配融资收益遥会计分录为院借记野递延收益冶科收入冶科目遥至于因未担保余值减少而致使其投资净额发生了目袁贷记野主营业务收入冶科目遥多少损失则不明确遥援财会月刊渊综合冤窑源猿窑阴
阴窑业务与技术渊圆冤在未担保余值发生减少后的租期内袁只要未担保余值价值袁可能与其此时的实际价值不符遥不再发生变动袁出租人应依其发生减少时重新编制的野未确远援尽管未担保余值的会计核算存在以上缺陷袁但租赁会认融资收益分配表冶袁确认各期融资收入遥计在租出资产的租期内对有关内容以未来价值及其中所含渊猿冤如果变动后的未担保余值再次发生减少或恢复袁则必未实现融资收益进行计价核算袁是对传统财务会计的历史成须像初次发生减少时一样袁再次根据未担保余值的变动额调本计量原则的突破遥整野递延收益冶和野未担保余值冶科目袁再次根据重新计算的租三、对未担保余值核算的建议赁内含利率编制野未确认融资收益分配表冶袁并将由此引起的通过以上对未担保余值核算的解析及评价袁笔者认为袁为租赁投资净额变动额记录为当期损失或以前损失的转回遥以真实反映出租人的经营成果袁合理税赋袁并清晰反映出租人对后各期再按此次变动后重新编制的野未确认融资收益分配未担保余值承担的经济责任袁应对未担保余值及相关内容的表冶袁确认各期融资收入遥会计核算进行适当改革遥基本思路为院租赁项目的内含利率缘援租期届满的核算遥租期届满袁即未担保余值中的未实现按其定义只于租赁开始日一次计算确定曰对未担保余值中的融资收益已全部分配结转为各期收入遥此时承租人按约退回未实现融资收益进行明细核算袁但租期内不对其进行分配遥租赁资产袁出租人按未担保余值的账面余额作为收回租赁资具体说明如下院产的入账价值袁借记野融资租赁资产冶科目袁贷记野未担保余员援在野递延收益冶科目下设置两个明细科目袁分别核算最值冶科目遥低租赁收款额和未担保余值中所包含的未实现融资收益遥期二、对未担保余值核算的评价末编制资产负债表袁这两个明细科目分别作为野应收融资租赁员援尽管未担保余值中包含未实现融资收益袁但因不对其款冶和野未担保余值冶的抵减项目处理袁以分别反映应收承租人进行明细核算袁出租人编制资产负债表时将整个租赁项目的等的租赁投资净额余额和未担保租赁投资净额遥野递延收益要要未实现融资收益冶作为野应收融资租赁款冶的圆援租赁开始日按照租赁内含利率编制野未确认融资收益抵减项目处理袁使得野应收融资租赁款冶科目与野未担保余值冶分配表冶袁仅对应收承租人等的租赁投资净额产生的融资收益科目的金额不能反映各自的真实投资净额袁也使这两个科目予以分配曰各期末均按租赁开始日编制的野未确认融资收益分的计价基础不统一遥配表冶确认当期的融资收入遥租期内不对未担保余值中的未实圆援租赁会计对租赁项目的未实现融资收益采用总括核算现融资收益予以分配遥方法袁形似简单遥但当未担保余值发生变动时袁由于必须重新猿援租期内未担保余值发生变动袁不重新计算租赁内含利计算租赁内含利率袁重新编制野未确认融资收益分配表冶袁必率袁不重新编制野未确认融资收益分配表冶袁只需根据其具体变须确定和处理由此引起的租赁投资净额的减少额或恢复额动情况袁采用以下处理方法院等袁反而增大了这种总括核算方法的实际工作量遥渊员冤未担保余值发生减少袁应按减少额冲减未担保余值的猿援租赁内含利率袁是租赁开始日最低租赁收款额现值与账面余额及其账面的递延未担保余值收益遥账面递延未担保未担保余值现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率遥但余值收益不足冲减时袁其差额计入当期损益袁表示未担保租赁会计准则规定袁租期内未担保余值发生减少或减少后又得以投资净额发生损失袁由出租人负担遥恢复时袁要重新计算租赁内含利率袁即将租期内对未担保余渊圆冤未担保余值减少后又得以恢复袁应在原减少额范围内值估计的变动作为租赁开始日就已经发生的变动对待遥这不转回未担保余值袁同时将前期已计入损益的未担保租赁投资仅有失租赁内含利率确定的严肃性袁增加了会计核算的工作净额的损失予以冲回袁计入当期损益曰若转回的未担保余值大量袁而且诱使出租人重新计算租赁内含利率而故意调整租赁于前期冲回的租赁投资净额损失袁其差额再作为递延未担保各期的收入遥余值收益的转回处理遥源援租期内袁各期均按未担保租赁投资净额余额确认融资源援租期届满袁应重新评定未担保余值的实际价值遥重新评收入袁但这种收入实际上没有现金流袁是由出租人根据租赁定的实际价值小于或大于渊该大于必须属于租期内发生减少内含利率确认的未担保租赁投资净额余额在各期的货币时后的恢复袁恢复后的最高值不超过租赁开始日估计的公允价间价值袁属于持产收益遥其结果是院在未担保余值不发生变动值冤其账面余额的袁应按租期内未担保余值发生变动时采用的的情况下袁出租人夸大了租期内各期的实际收入袁并为此承方法进行账务处理遥然后按调整后未担保余值的实际价值转担了税赋遥在未担保余值发生变动的情况下袁需要按该变动作收回的租赁资产遥最后袁若账面有递延未担保余值收益袁则额调整租赁项目在本期和以后各期的融资收入袁进而影响将其确认为租期届满时的融资收入遥下面举例予以说明遥到本期及以后各期按所收取租金来实现收入而承担的正常例院圆园园园年员圆月甲租赁公司与乙企业签订一份租赁协议袁税赋遥租赁标的物为粤设备袁租期为圆园园员年员月员日至圆园园源年员圆月猿员实务中袁随着租赁期的延续袁在融资租赁资产价值中占日袁租赁合同不可撤销遥协议规定袁乙企业于每年年末支付租比例很小的未担保余值袁能否实现其货币时间价值袁具有不金圆缘万元袁履约成本由其自行承担袁租期届满乙企业将粤设备确定性遥所以袁在租期内按未担保租赁投资净额余额分期确退还甲租赁公司遥租赁开始日粤设备的账面价值为愿远援园苑苑缘万认融资收入袁不符合谨慎性原则遥元袁预计可使用年限为缘年遥估计租期届满时的资产余值为缘援租期届满袁以未担保余值的账面余额袁即租期内未担保员园万元袁为未担保余值遥租赁内含利率为员园豫遥租期内袁乙企业余值最后一次变动时调整的价值袁作为收回租赁资产的入账能如期足额支付租金遥假设圆园园圆年年末进行检查袁未担保余值阴窑源源窑财会月刊渊综合冤援
业务与技术窑阴助西安交通大学会计学院宁宇新目前袁国际上绝大多数国家对政府补助和援助会计进行正常交易也不属于政府补助范畴遥了相关规范遥我国财政部也于圆园园圆年员员月颁发了叶企业会计渊圆冤政府援助的内涵遥政府援助是指政府意在专门向符合准则要要政府补助和政府援助曳渊征求意见稿冤渊以下简称叶征一定标准的企业提供某种经济利益的行为遥政府援助不包括求意见稿曳冤袁规范了上市公司有关政府补助和援助的会计处政府为改善企业的一般经营环境而采取的措施袁如在开发区理和信息披露问题遥本文就此作以下探析遥提供基础设施或者对企业的竞争对手施加贸易限制等遥由该一、政府补助和援助会计核算的基本原则定义可知袁政府援助的范畴要宽于政府补助遥企业从政府那员援政府补助和政府援助的概念辨析遥里得到某种经济利益的援助袁但该经济利益难以计量袁因而渊员冤政府补助的内涵遥根据叶征求意见稿曳袁政府补助是指也无法进行确认遥政府援助要求在会计报表附注中予以披政府通过向企业转移资源袁以换取企业在过去或未来按照某露袁内容包括政府援助的形式尧范围以及可能的经济影响等袁种条件进行有关经营活动的援助遥政府补助不包括无法合理目的是使会计报表使用者能够了解企业真实的经营状况遥政作价的援助袁也不包括那些与企业正常交易无法分清的交府援助的形式主要是政府的无息或低息贷款袁其收益无法通易遥由该定义可知袁政府补助的主要特征包括三个方面院淤企过推算利息来加以量化遥业要满足政府补助的附加条件曰于企业能够收到政府补助曰圆援政府补助的确认和计量遥盂企业收到的政府援助如果无法合理作价袁如免费技术尧政渊员冤资本法和收益法遥政府补助的会计处理有两种方法袁府提供的贴息贷款等袁则不能作为政府补助袁企业和政府的即资本法和收益法遥资本法将政府补助作为企业获得的无偿为远万元遥租期届满收回租赁资产袁其公允价值为愿万元遥认融资收益圆园苑缘圆缘元尧要要未担保余值收益猿员苑园园元遥甲租赁公司的会计处理如下院渊圆冤圆园园员年尧圆园园猿年尧圆园园源年收取租金及确认融资收入袁会员援计算并分别确定未实现融资收益遥计分录略遥渊员冤未实现融资收益越渊圆缘伊源垣员园冤原愿远援园苑苑缘越圆猿援怨圆圆缘渊万渊猿冤圆园园圆年收取租金袁借院银行存款圆缘园园园园元曰贷院应收融元冤遥资租赁款圆缘园园园园元遥确认融资收入袁借院递延收益要要待确认渊圆冤分别最低租赁收款额现值和未担保余值现值确定其融资收益远圆员苑圆元曰贷院主营业务收入远圆员苑圆元遥圆园园圆年未担保未实现融资收益遥最低租赁收款额的现值越圆缘伊渊孕辕粤袁员园豫袁源冤余值减少袁借院递延收益要要未担保余值收益猿员苑园园元袁营业越苑怨援圆源苑缘渊万元冤曰最低租赁收款额中的未实现融资收益越员园园原外支出愿猿园园元曰贷院未担保余值源园园园园元遥苑怨援圆源苑缘越圆园援苑缘圆缘渊万元冤曰未担保余值的现值越员园伊渊孕辕杂袁员园豫袁渊源冤租期届满时袁未担保余值恢复袁借院未担保余值圆园园园园源冤越远援愿猿渊万元冤曰未担保余值中的未实现融资收益越员园原远援愿猿越元曰贷院营业外收入愿猿园园元袁递延收益要要未担保余值收益员员苑园园猿援员苑渊万元冤遥元遥收回租赁资产袁借院经营渊或融资冤租赁资产愿园园园园元曰贷院圆援编制野未确认融资收益分配表冶遥未担保余值愿园园园园元遥借院递延收益要要未担保余值收益员员苑园园单位院元元曰贷院主营业务收入员员苑园园元遥确认的租赁投资应收承租人租赁从以上案例可以看出袁上述建议与现行会计核算相比的日期租金融资收益净额减少额投资净额余额优点有院淤租期内对未担保余值和应收融资租赁款分别进行圆园园员援员援员苑怨圆源苑缘核算袁可清晰反映各自的未来价值尧未实现融资收益及租赁圆园园员援员圆援猿员圆缘园园园园苑怨圆源愿员苑园苑缘圆远圆员苑圆猿投资净额遥于租赁各期仅按最低租赁收款额中的租赁投资净圆园园圆援员圆援猿员圆缘园园园园远圆员苑圆员愿苑愿圆愿源猿猿愿怨缘额确认融资收入袁不确认未担保余值中的融资收益袁可真实反圆园园猿援员圆援猿员圆缘园园园园源猿猿怨园圆园远远员园圆圆苑圆愿缘映出租人的经营成果袁有利于真实纳税袁同时可减少未担保余圆园园源援员圆援猿员圆缘园园园园圆圆苑员缘圆圆苑圆愿缘园值变动下的计算尧编表等工作量遥盂租期内未担保余值发生变合计员园园园园园园圆园苑缘圆缘苑怨圆源苑缘动与租期届满时对未担保余值重新评定发生变动采用相同的猿援编制会计分录遥核算方法袁可统一和简化会计处理袁并明确体现未担保余值由渊员冤租出时袁借院应收融资租赁款员园园园园园园元袁未担保余出租人自负其责的原则遥榆租期届满对未担保余值重新评定值员园园园园园元曰贷院融资租赁资产愿远园苑苑缘元袁递延收益要要待确实际价值袁可与担保余值保持一致遥笫援财会月刊渊综合冤窑源缘窑阴
