第 一 讲
授课题目（章节）
第一节 会计概述
第一章 总论 第二节 会计核算的基本前提与一般原
则
第三节 会计要素与会计等式
第四节 我国的会计法规体系
教学目的与要求
1 要求学生了解会计的产生、发展，会计的基本职能、目标及
涵义。
2 要求学生熟练掌握会计的六要素和会计等式。
3 要求学生深刻理解会计核算的基本前提及一般原则。
教学难点与重点 【重点】 1 会计的六要素和会计等式
2 会计核算的基本前提及一般原则
教学方法与时间分配
本章以教师课堂讲授为主，结合胶片教学。
本章预计占用 4 学时。
教学器材
投影仪、胶片等。
复习提问
（提问） 1 在《会计学基础》中我们学习了会计的六要素，
请回忆会计的六要素是指什么？
2 会计等式是什么？请谈谈你对其涵义的理解。
3 简要回顾会计核算的基本前提和一般原则
教学过程
①第一节 会计概述①
一、会计与会计目标
（一）会计的内涵
（二）会计的目标
会计目标是指会计所要达到的目的，会计主要是生成和提供会
计信息。我国的会计目标是对会计主体的经济活动进行核算，提供反
映会计主体经济活动的信息。
具体来说，我国的会计目标要求会计信息能够满足各方会计信息
使用者的需要，可分为三个层次：
1、符合国家宏观经济管理需要；
3、满足相关投资者、债权人、政府有关管理机构等了解企业财
务状况和经营成果的需要；
2、满足企业加强内部经营管理的需要。
二、会计与社会环境
1、 会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并
不断
完善起来的。
会计的起源是由于社会生产实践的需要。但并不是人类一有生产
实践就产生了会计思想、会计行为。
2、会计发展的四个阶段。
① 会计最初表现为人类对经济活动的计量与记录行为
① 随着社会生产力的不断提高，会计逐渐“从生产职能中分离
出来，成为特殊的、专门委托的当事人的独立的职能”。
①随着商品货币经济的产生与发展，以核算和监督私人资本运动
为主要内容的“民间会计”得到迅速发展。
1494 年，意大利数学家兼会计学家卢卡.阿其巴勒在《算术、几
何、比及比例概要》一书中对借贷复式记帐法给予理论说明，从而产
生了近代会计。
① 从本世纪初以来，科学发展突飞猛进，社会生产力空前提高，
企业趋向大型、联合和向国外扩展，对会计提出的要求越来越高，会
计方法也不断更新，会计技术从手工操作逐渐向电算化过渡，会计理
论也空前繁荣。
会计产生和发展的历史证明：会计是在社会生产实践中产生的，
是管理的需要。在社会主义制度下，为了取得最大的经济效益，就更
需要利用会计来管理经济活动。
三、现代会计的两大分支
现代会计有两大分支，即财务会计和管理会计。财务会计 又称
对外报告会计（外部会计），管理会计又称对内报告会计（内部会
计）。
项 目 财 务 会 计 管 理 会 计
服务对象 企业外部 企业内部
核算内容 过去的经济活动 未来的经济活动
职能 反映和监督 规划、控制、预测、决策等
指导的原则 会计准则、会计制度等 管理的需要
核算程序 固定性和强制性 不固定性
核算方法 单一性 多样性
成本计算方法 全部成本法（制造成本 变动成本法
法）
精确程度要求 准确无误 不要求精确
信息特征 负有法律责任 不负法律责任
①第二节 会计核算的基本前提与一般原则①
一、基本前提
会计核算的基本前提又称会计假设，是会计人员对会计核算所处
的变化不定的环境作出的合理判断,是会计核算的基础条件。
会计假设包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和
货币计量假设。
（一）会计主体假设
会计主体或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组
织。
会计主体的作用就在于界定不同会计主体会计核算的范围。它包
括两个方面的含义：
① 它要求会计核算区分自身的经济活动与其他企业单位的经济
活动。
①它要求区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。
注意：会计主体与法律主体不是同一概念。一般说来，法律主
体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。会计主体可以
是独立法人，也可以是非法人（合伙经营活动）；可以是一个企业,也
可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定部分（如企业的分公
司、企业设立的事业部）;可以是单一企业，也可以是由几个公司组
成的企业集团。
（二）持续经营假设
持续经营假设是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地
延续下去，是针对非持续经营而言的。
（三）会计分期假设
1、 会计人员人为的将持续不断、川流不息的经济活动划分为
若干个相等的期间,以反映企业的经营成果和财务状况及其变动情况。
这种人为的分期就是会计分期。
2、 会计分期是会计核算很多方法的方法产生的根源
（四）货币计量假设
货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、
反映企业的经营情况。
货币计量是以币值不变、稳定为条件。
二、一般原则
会计核算的一般原则是会计核算的基本规则,它体现着社会大生
产对会计核算的基本要求,反映着商品经济条件下会计核算的基本规
律,是会计核算基本规律的高度概括和总结。
我国 13 项会计核算的一般原则,根据其在会计核算中的作用,大
体上可以划分为下面四类：一、总体性要求；二、会计信息质量要求；
三、会计要素确认计量方面的要求;四、会计修订性惯例的要求。
（一）衡量会计信息质量的一般原则
1、客观性原则
客观性是对会计核算工作和会计信息质量的基本要求。
客观性原则包括以下三层含义：一是会计核算应当真实反映企业
的财务状况和经营成果。二是会计核算应当准确反映企业的财务状况。
三是会计核算应当具有可验证性。
2、可比性原则
3、一贯性原则
可比性强调的是横向比较；一贯性强调的是纵向比较。两者都属
于可比性的要求。
4、相关性原则
5、及时性原则
指会计核算工作讲求时效，会计处理及时进行，会计信息 及时
利用。
6、明晰性原则
（二）会计要素确认、计量方面的要求
1、权责发生制原则
权责发生制原则是指收入和费用的确认应当以收入和费用的实际
发生和影响作为确认计量的标准。
2、配比原则
3、历史成本原则
4、划分收益性支出和资本性支出原则
收益性支出仅仅与本期收益的取得有关；资本性支出不仅与本期
收入的取得有关，而且与其他会计期间的收入相关,或者主要是为以
后各期的收入取得所发生的支出。两者的划分不在于金额的大小。
（三）会计修订性惯例的要求
1、谨慎性原则
谨慎性原则要求体现于会计核算的全过程，但它并不意味着企业
可以设置秘密准备。
2、重要性原则
3、 实质重于形式
①第三节 会计要素①
一、 会计要素的含义与分类
（一）会计要素的含义
对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化,
（二）会计要素的分类
我国《会计准则》将会计要素规定为资产、负债、所有者权
益、收入、费用、利润六个会计要素。这六大会计要素可以
分为两大类 1 反映财务状况的要素 资产
负债
所有者权益
2 反映经营成果的要素 收入
费用
利润
二、反映财务状况的会计要素
（一）资产
1.含义
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，
该资源预期会给企业带来经济利益。
2．特征
① 资产本质上讲是一种经济资源，即可以作为要素投入到生产
经营
中去。
② 资产是过去的交易、事项所形成的。
③ 资产是由企业拥有或控制的。
④ 资产应该预期能够给企业带来经济利益。
3.分类：
① 资产按其流动性划分： （主要分类方式）
a.流动资产
b.长期资产
① 资产按其是否具有实物形态划分：
a.有形资产
b.无形资产
① 其他分类方式
a.按其与货币的关系分：可分为货币性资产和非货币性资产。
b.按其来源分：可分为自有资产和租入资产。
（二）负债
1.含义
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会
导致经济利益流出企业。
2．特征
①负债是一项经济责任或者说是一项义务，它需要企业进行偿还；
② 清偿负债会导致企业未来经济利益的流出；
③ 负债是企业过去的交易、事项的一种后果。
3.分类
负债按其流动性可分为：
①流动负债
①长期负债
另外，有一种特殊的负债：或有负债，是可能发生也可能不发生
的负债。如商业承兑汇票的贴现。（由或有事项准则进行规范）
（三）所有者权益：
所有者权益也称剩余权利，是指所有者在企业资产中享有的经济
利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本（股本）、盈
余公积、资本公积和未分配利润等。
（四）收入：
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活
动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。
主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的收入。不
同行业的主营业务收入所包括的内容各不相同。
其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的其他业务活动所取
得的营业收入。包括材料销售收入、包装物出租的租金收入等。
注意：会计六要素中的收入是指营业收入，不包括营业外收入，
营业外收入作为另一要素“利润”的组成部分。
（五）费用
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利
益的流出。
基于同“收入”中不包括“营业外收入”同样的理由，费用中也不包
括营业外支出。营业外支出同样作为“利润”的组成部分。如固定资产
清理净损失，罚款支出等。
注意：会计六要素中没有“成本”，而是“费用”。成本是资产的计
价或费用的对象化。
（六）利润：
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润
总额和净利润。
三、会计要素之间的关系：会计等式
会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计等
式也称会计平衡公式。
资产＝负债＋所有者权益
资产＝权益。
在会计上把投资者因投入资本而享有的权益称为所有者权益，而
把债权人权益叫做负债。
由此，我们又可以得出：资产＝负债＋所有者权益。
第四节 我国的会计法规体系
一、 会计法律
二、 会计准则
三、 会计制度
【课外作业】
1、什么是会计要素？它包括哪些内容？
2、什么是会计核算的基本前提？它包括哪些内容？
3、试述权责发生制和收付实现制的区别，并举例说明。
第 二 讲
授课题目（章节）
第一节 现金
第二章 货币资金 第二节 银行存款
第三节 其他货币资金
第四节 货币资金的控制与
管理
教学目的与要求
1、掌握现金管理制度的主要内容及现金的会计核算
2、掌握银行结算方式及会计处理，及银行存款余额调节表的编
制
3、了解其他货币资金的核算
教学难点与重点
【重点】 第一节和第二节
【难点】 1、不同银行结算方式的会计处理
2、银行存款余额表的编制
教学方法与时间分配
本章以教师课堂讲述为主，结合胶片教学和学生练习。
本章预计占用 2 学时。
教学器材
投影仪、胶片等。
复习提问
（提问）1、什么是资产？资产根据其变现能力分，可以分为哪
几类？资产具有哪些基本特征？
2、涉及货币资金同时收付的业务应记什么类型的凭
证？
教学过程
①第一节 现金①
一、现金概述：
（一）现金核算的内容
现金是流动性最强的一种货币资产。广义的现金包括库
存现金、银行存款和其他符合现金的票证。我国会计上所说
的现金，是指狭义的现金，即企业的库存现金，包括库存人
民币和外币。
（二）帐簿设置
1、 现金日记帐：序时帐、三栏式，日清月结
2、 现金总帐：分类帐
3、 明细帐：外币现金、人民币现金 （有外币现金的企业）
二、核算使用的主要会计科目：
1、会计科目：“现金”
2、科目性质：资产类科目
3、帐户结构： 现 金
企业现金的增加 企业现金的减少
借余：月末库存
现金余额
三、主要帐务处理：
1、现金收入的帐务处理：
根据审核无误的记帐凭证借记“现金”，贷记相关科目。
eg1. 提取库存现金 300 元 。
eg2. 销售产品收到货款 70 元，增值税 元。
eg3. 职工杨华交回差旅费剩余款 85 元（原借支 500 元）
2、现金支出业务的帐务处理：
eg1. 职工杨华报销差旅费 550 元（原借支 500 元）。
eg2. 企业行政部门购买办公用品 90 元。
3、现金的清查：
对清查结果，应及时根据“现金盘点报告表”进行帐务处
理。根据《企业会计制度》规定，发现现金的长款或短缺，
要通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行
核算。
eg. 某企业某月进行现金清查，结果如下：
1、现金清查中发现多款 50 元。
经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理：
2、现金清查中发现短款 100 元。
经核查，属于出纳员的责任。
①第二节 银行存款①
一、银行存款概述：
银行存款是指企业存入银行或其他金融机构帐户上的货币。
我国银行存款包括人民币存款和外币存款。
（一）银行存款帐户
银行存款帐户分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存
款帐户和专用存款帐户。
一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本
银行存款帐户。不得在多家银行机构开立基本银行存款帐户；不
得在一家银行的几个分支机构开立一般存款帐户。
（二）银行存款结算方式
银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收
款、托收承付、信用卡、信用证等银行结算方式。
（三）结算纪律
不准出租、出借帐户；不准签发空头支票和远期支票不准套
取银行信用。
二、核算使用的主要科目：
1、会计科目：“银行存款”
2、科目性质：资产类科目
3、帐户结构：
银行存款
收入的存款数额 付出的存款数额
借余：企业银行存
款的结余数
三、主要的帐务处理：
（一）银行存款收入的帐务处理
eg. 企业销售货物一批，货款 10,000 元，增值税 1,700 元，款已
存入银行。
（二）银行存款支出的帐务处理
eg. 行政部门支付电话费 7,000 元。
（三）不同结算方式下银行转帐业务的帐务处理：
1、支票结算方式及其帐务处理：
（1）含义：支票出票人委托银行或其他金融机构见票时无
条件支付一定金额给受款人或者持票人的票据。支票是一种委付
凭证。
（2）种类
支票分为现金支票、转帐支票和普通支票。现金支票只能支
取现金，转帐支票只能用于转帐，不能支取现金。普通支票既可
支取现金，也可转帐，但画线后的普通支票只能转帐。在实践中，
我国无普通支票。
（3）特点：①以银行或其他金融机构为付款人
①提示付款期限为出票日起 10 日内
①见票即付
①支票金额和收款人名称可授权补记
①适用于同城结算（同一票据交换区域）
违反支票使用规定的处罚：票面金额 5%，但不少于 1000 元。
（4）帐务处理：
通过“银行存款”帐户进行核算。
eg. 某企业开出转帐支票一张，支付购材料款 10,000 元，增值
税 1,700 元。
2、汇兑结算方式及其帐务处理：
（1）含义：汇兑结算方式是汇款人委托银行将其款项支付
给收款人
的结算方式。
（2）种类：汇兑分为信汇、电汇两种。
（3）特点：①适用于异地之间的各种款项结算
①简便、灵活
①单位和个人均可使用
转帐汇兑款严禁转入储蓄和信用卡帐户。
（4）帐务处理：
一般通过“银行存款”帐户进行核算，但如果付款单位向外地临时
或零星采购通过银行汇出款项,存入汇入银行的采购专户,由当地银行
监督使用，这部分外埠采购存款属于其他货币资金，不在“银行存款”
科目核算。
3、委托收款方式及其帐务处理：
（1）含义：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项
的一种结算方式。
（2）特点：①同城异地均可使用
①在银行开户的单位和个人均可使用
①凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债
务证明办理款项收取同城或异地款项。
①不受金额起点限制
（3）帐务处理：
4、银行本票结算方式及其帐务处理：
（1）含义：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无
条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
（2）特点：①限同城（同一票据交换区域）使用
①单位和个人均可使用
①允许背书转让
所谓背书转让是指票据的持有人将票据转让给他人，而在票
据背面签章承认的一种行为。转让人称为背书人或背书转让人；
被转让人称为备背书人或被背书转让人。背书转让人要承担连带
偿付责任。
①银行本票分为不定额和定额两种。定额本票面额有 1000
元、5000 元、10000 元和 50000 元。
①提示付款期限为出票日起 2 个月内
⑥适用范围广；商品交易、劳务结算、债务清偿均可使用;但
并非任何款项均可使用，如上下级、跨国间不能使用。
（3）帐务处理：
付款单位：a. 取得本票后，据票面额入帐
借：其他货币资金——银行本票存款
贷：银行存款
b. 办妥结算，报销时
借：物资采购
应交税金 应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金 银行本票存款
收款单位： 收到本票，根据进帐单入帐
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税金 应交增值税（销项税额）
5、银行汇票结算方式及其帐务处理
（1）含义：银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照
实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
（2）特点：①限于异地使用，同城不能使用
①单位、个人均可使用
①允许背书转让
①提示付款期限为出票日起 1 个月内
（3）帐务处理：
付款单位：a. 取得汇票后，据票面额入帐
借：其他货币资金——银行汇票存款
贷：银行存款
b. 办妥结算，报销时
借：物资采购
应交税金 应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金 银行汇票存款
c. 收到汇票多余款退回时
借：银行存款
贷：其他货币资金 银行汇票存款
收款单位： 收到汇票，根据进帐单入帐
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税金 应交增值税（销项税额）
6、商业汇票结算方式及其帐务处理
（1）含义：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定
日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
（2）分类：
商业汇票按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑
汇票。
（3）特点： ①同城异地均可使用
①在银行开户的法人以及其他组织之间，具
有真实的交易关系或债权债务关系。
①允许背书转让和贴现
所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资
金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。
（结合前面的“或有负债”讲述）
①付款期限由交易双方商定，最长期不得超过 6 个月。
①定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限为汇票到
期日前；见票后定期付款汇票的提示承兑期限为出票日起 1 个月
内；见票即付汇票无需承兑。
（4）帐务处理：
付款单位：a. 开出承兑的商业汇票用以购物时
借：物资采购
应交税金 应交增值税（进项税额）
贷：应付票据 xx 承兑汇票
b. 汇票到期，划转票款
借：应付票据 xx 承兑汇票
贷：银行存款
收款单位：a. 收票发货时
借：应收票据 xx 承兑汇票
贷：主营业务收入
应交税金 应交增值税（销项税额）
b.到期收回款项
借：银行存款
贷：应收票据 xx 承兑汇票
7、托收承付结算方式及其帐务处理
（1）含义：异地托收承付是根据购销合同由收款人发货后委
托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算
方式。
（2）特点： ①限于异地使用
①限于有购销合同的商品交易、以及因商品交易而产生的劳务
供应使用
①金额起点为 10 万元，新华书店系统每笔金额起点为 1000 元
①收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营
管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。
（3）帐务处理：同“委托收款”结算方式
8、信用卡结算方式及其帐务处理
（1）含义：信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭其向特
约购货单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制
载体卡片。
（2）种类：按使用对象分为单位卡和个人卡。
按信用等级分为金卡和普通卡。
（3）特点：①单位卡不得存取现金，只能从基本存款帐户
转帐
存入，不得用于 10 万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。
①个人卡只限于持卡人持有的现金、工资性款项及属于个人
的劳务报酬收入转帐存入。
①金卡的善意透支金额不得超过 1 万元。普通卡不得超过 5
千元。透支期限最长为 60 天。信用卡透支的利息自签单日或银
行记帐日起 15 日内按日息万分之五计算，超过 15 日按日息万分
之十计算，超过 30 日或透支金额超过规定限额的按日息万分之
十五计算。透支利息不分段，按最后期限或最高透支额的最高利
率档次计算。
（4）帐务处理：
借：其他货币资金——信用卡存款
贷：银行存款
四、银行存款的清查：
（一）企业银行存款日记帐与银行对帐单余额不一致的原因
1、企业或银行记帐错误（如多记、漏记、重记）
2、未达帐项
（二）未达帐项及其原因
1、含义：
2、原因：
（三）编制银行存款余额调节表：
步骤：1、把所有未达帐项分为两类：企业未入帐和银行未
入帐；
2、把企业未入帐的，全部放在银行存款余额余额调节表的“企
业银行存款帐面余额”一方；未记收的,加上； 未记付的，减去；
3、把银行未入帐的，全部放在银行存款余额
余额调节表的“银行对帐单存款余额”一方；未记收的,加上； 未记付
的，减去。
①第三节 其他货币资金①
一、含义：
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资
金。
就性质而言，其他货币资金同现金和银行存款一样属于货币资金，
但是存放地点和用途不同。
其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、
在途货币资金和信用卡存款等。
二、核算使用的主要会计科目：
1、会计科目：“其他货币资金”
2、科目性质：资产类科目
3、帐户结构：
其他货币资金
其他货币资金的增加 其他货币资金的减少
借余：其他货币资金余额
三、主要帐务处理：
（一）外埠存款收支的帐务处理：
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时， 汇往采
购地银行开立采购专户的款项。
（二）银行汇票存款的帐务处理：
银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款
项。
（三）银行本票存款的帐务处理：
银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款
项。
（四）在途货币资金的帐务处理：
在途货币资金是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、
解款项业务中，到月末时尚未达到的汇入款项。
借：其他货币资金——在途货币资金
贷：其他应收款
（五）信用卡存款的帐务处理：
信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的
款项。
（六）信用证存款的帐务处理：
信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证
而存入银行信用证保证专户的款项。
①第四节 货币资金的管理与控制①
一、 货币资金管理的作用
二、 货币资金控制的原则
三、 国家有关货币资金管理的规定
（一） 现金管理办法
1.现金的使用范围
2.库存现金的限额
库存现金限额是指为保证各单位日常零星开支按规定
允许留存的现金的最高数额。库存现金限额由开户银行核定。
一般按照单位 3～5 天日常零星开支所需现金确定。远离银
行或交通不便的企业，最多可为 15 天。
3.不准坐支现金
（二） 银行存款管理制度
【课外作业】
1、某企业采购员前往异地采购材料，行前办理银行汇票 5,000
元,采购归来后，根据增值税专用发票等结算凭证，实报 4,800 元,其
中材料价款 4, 元，增值税 元，随后，收到银行汇票多
余款收帐通知，上列余额 200 元，已收回入帐。
2、某企业 4 月 30 日的银行存款日记帐帐面余额为 236400 元，
而银行对帐单上企业存款余额为 233200 元，经逐笔核对，发现以下
未达帐项，请编制银行存款余额调节表：
①4 月 28 日，企业委托银行代收款项 5000 元，银行已入帐，企
业未入帐；
①4 月 28 日，企业开出支票 1400 元，持票人尚未到银行 办理
转帐；
①4 月 29 日，银行代收电话费 1200 元，企业未入帐；
①4 月 30 日，企业送存支票 8400 元，银行未入帐。
第 三 讲
第一节 应收票据
第三章 应收和预付款项 第二节 应收帐款
第三节 预付帐款及其他应收款
教学目的与要求
1、掌握应收帐款及应付票据的会计核算
2、掌握坏帐准备的核算
3、带息和不带息票据的贴现
教学难点与重点
【重点】 第一节、第二节
【难点】 1、坏帐准备的核算
2、票据贴现
教学方法与时间分配
本章以教师课堂讲述为主，结合胶片教学。
本章预计占用 4 学时。
复习提问
1、什么叫商业汇票？有哪几种？
2、什么是票据的贴现？票据贴现可能给贴现人带来什么经济责任？
3、银行汇票和银行承兑汇票是一种票据的两个名称吗？为什么？
①第一节 应收票据①
一、含义及分类：
二、核算使用的主要会计科目：
1、会计科目：“应收票据”
2、科目性质：资产类科目
3、帐户结构：
应收票据
收到应收票据 收回应收票据
应收票据贴现
应收票据转让
转入应收帐款
借余：应收票据
余额
三、主要帐务处理：
（一） 不带息应收票据的核算：
例：A 企业销售一批产品给 B 公司，货已发出，货款 50000 元，增
值税 8500 元。按合同约定 3 个月以后付款，B 公司交给 A 企业一张
不带息 3 个月到期的银行承兑汇票，面额 58500 元。
借：应收票据 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税金——应交增值税（销项税额）8500
借：银行存款 58500
贷：应收票据 58500
若票据到期，B 公司无力还款。
借：应收帐款 58500
贷：应收票据 58500
（二） 带息应收票据的核算：
应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限
注: 1、利率一般是年利率。
2、期限有按月表示和按日表示两种。
3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天
为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天
为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）
4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。但，
算头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算 （年利率/360）成日
利率。
例：某企业 1995 年 9 月 1 日销售一批产品给 A 公司，货已发出，发票
上注明的销售收入为 100 000 元，增值税为 17 000 元收到 A 公司交来
的商业承兑汇票一张，期限 6 个月，票面利率为 10%。
（1）借：应收票据 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税金——应交增值税（销项税额）17 000
（2）带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的帐面价
值，同时计入财务费用。
117000×10%×4÷12=3900
借：应收票据 3 900
贷：财务费用 3 900
117000×（1+10%÷12×6）=122850
借：银行存款 122850
贷：应收票据 120900
财务费用 1950
（三） 应收票据转让的核算
（四）票据的贴现：
1、公式：
①计算到期价值
①计算贴现息
①计算贴现所得
注意：①给出的贴现率一般是年利率，应根据需要折算：如需要
月利率，除以 12；需要日利率，除以 360
①计入“财务费用”的金额不一定等于贴现息，计入“财务费用”的
金额实际上等于票据尚未计提的利息与贴现息的差额。
①贴现所得不一定大于应收票据面额
①按照中华人民共和国《支付结算办法》的规定，实付贴现金额
按票面金额扣除贴现日至到期前一日的利息计算。
①承兑人在异地的，贴现息的计算应另加 3 天的划款日期
1、 无息票据的贴现：
例：1995 年 5 月 2 日，企业持所收取的出票日期为 3 月 23 日、
期限为 6 个月、面值为 110000 元的不带息上商业承兑汇票一张到银行
贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴率为
12%。
该票据到期日为 9 月 23 日，其贴现天数 144 天
（30+30+31+31+23-1）。
贴现息=110000×12%×144÷360=5280（元）
贴现净额=110000-5280=104720（元）
借：银行存款 104 720
财务费用 5 280
贷：应收票据 110 000
2、带息票据的贴现：
承前例，假如贴现的票据为带息票据，年利率为 10%。
票据到期值=110000×（1+10%×6÷12）=115 500
贴现息=115500×12%×144÷360=5544
贴现净额=115500-5544=109956 贴现息 利息
借：银行存款 109956
财务费用 44 5544- 5500
贷：应收票据 110000
（五）已贴现的商业承兑汇票到期：
如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人没有付款，则银行从贴现
企业的帐户中将相当于票据到期值的金额划出；如贴现企业的银行存
款帐户余额不足，则银行作逾期贷款处理。如果贴现的是银行承兑汇
票，不会构成贴现企业的或有负债，不需处理。
例：依前例，该企业已贴现的商业承兑汇票到期，承兑人未能按期付
款，贴现银行将票据退回并从该公司的帐户将票据款
划出。
借：应收帐款－xx 110000
贷：银行存款 110000
如果该企业的帐户余额不足，银行作逾期贷款通知企业。
借：应收帐款－xx 110000
贷：短期借款 110000
①第二节 应收帐款①
一、应收帐款概述：
二、应收帐款及其确认：
（一）应收帐款的范围：
1、因销售活动形成的债权
2、流动资产性质的债权
3、仅指本企业应收客户的款项
注意：不单独设置“预收帐款”科目的企业，预收的帐款也在本科目
核算，发生时计入贷方。
（二）应收帐款的计价：
应收帐款按交易日的实际发生额入帐，包括代垫的包装费、
运杂费、应向购方收取的销项税等。计价时应考虑商业折扣和现
金折扣。
三、应收帐款的会计处理：
（1）经营收入发生应收帐款：
（2）改用商业汇票结算：
例：A 公司交来一张商业承兑汇票，金额 10000 元，三个月到期，用
以支付所购产品款。
借：应收票据 10,000
贷：应收帐款 10,000
（3）收到应收帐款：
▲四、坏帐及其帐务处理
（一）坏帐及其确认
（二）处理方法：
坏帐损失的会计处理方法有两种：一种是直接转销法；另
一种是坏帐准备法，或称备抵法。《企业会计制度》规定：企业只能采
用备抵法核算坏帐损失。
1、直接转销法：
平时不作处理，发生时直接计入“管理费用”。
2、备抵法：
平时按估计的坏帐损失数提取“坏帐准备”，计入“管理费用”，发
生时冲销坏帐准备。
估计坏帐损失的方法有：
①应收帐款余额百分比法：
年末按应收帐款年末余额的一定比例提取坏帐准备。
①销货百分比法：
年末按全年赊销收入的一定比例提取。
①帐龄分析法：
按欠帐时间长短估计坏帐损失，坏帐损失与欠帐时间成正方向变
动。
注意：《企业会计制度》规定：企业计提坏帐准备的方法由企业
自行确定，其比例也由企业根据具体情况确定。
（二）应收帐款余额百分比法的具体运用：
某企业年末应收帐款余额为 1,000,000 元，坏帐准备提取比例为 3
‰；第二年发生坏帐损失 6,000 元，其中，甲单位 1,000 元，乙单位
5,000 元，第二年年末，应收帐款余额为 1,200,000 元;第三年原已核销
的乙单位应收帐款 5,000 元又重新收回，第三年末，应收帐款余额为
1,300,000 元。
第一年坏帐准备应提数＝1,000,000×3‰＝3,000
借：管理费用 3,000
贷：坏帐准备 3,000
第二年发生坏帐时：
借：坏帐准备 6,000
贷：应收帐款－甲单位 1,000
－乙单位 5,000
第二年坏帐准备应提数＝1,200,000×3‰＝3,600
坏帐准备帐户借方余额 3,000 元，表明坏帐准备金超支，发生的
超支额应在本年弥补，故本年实提数为：
3,600＋3,000＝6,600
借：管理费用 6,600
贷：坏帐准备 6,600
第三年重新收回坏帐时：
首先应核销原已作坏帐的部分：
借：应收帐款－乙单位 5,000
贷：坏帐准备 5,000
然后收回坏帐重新入帐：
借：银行存款 5,000
贷：应收帐款－乙单位 5,000
第三年坏帐准备应提数＝1,300,000×3‰＝3,900
此时，坏帐准备帐户贷方余额 8,600 元，表明坏帐准备金节余，
发生的节余额应在本年冲回，故本年实提数为：
3,900－8,600＝－4,700
结果为负数表明，因坏帐准备节余数超过本年应提数，故本年不
但不需再提取坏帐准备，而且需冲回多出的节余额。
借：坏帐准备 4,700
贷：管理费用 4,700
结论：①若年末应提数<年末坏帐准备帐户贷方余额，按其差额冲
回。
借：坏帐准备
贷：管理费用
①若年末应提数>年末坏帐准备帐户贷方余额，按其差额补提。
①若坏帐准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的
数额提取。
①第三节 预付帐款及其他应收款①
一、预付帐款
（一）含义：
预付帐款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。
（二）核算使用的主要科目：
1、会计科目：“预付帐款”
2、科目性质：资产类科目
2、 帐户结构 ：
预付帐款
预付的款项 收到货物冲销预付款项
补付的项款 收回多余的预付款项
借余：实际预付 贷余：尚未补付的款项
的款项
预付帐款不多的企业，可以不设此科目，将预付帐款并入“应付帐
款”进行核算。具体核算方式在以后的应付帐款时讲述。
预付帐款和应收帐款都是企业的短期债权，而应付帐款则是企业
的短期债务，但预付帐款不并入应收帐款，而是并入应付帐款进行核
算，是因为：“预付帐款”和“应收帐款”虽然都是资产类科目，但“应收
帐款”核算的是由销货引起的经济业务，而“预付帐款”则是由购货引起
的，我们设置会计科目时是以其所反映的经济业务的内容为标准的，
“应付帐款”核算的是由购货引起的经济业务，故“预付帐款”如不单独
设帐，应并入“应付帐款”进行核算。
（三）主要帐务处理：
1、支付预付帐款：
例：ABC 公司订购某种货物，货款 5,000 元，按合同约定需预付价款
的 20％。
借：预付帐款 1,000
贷：银行存款 1,000
2、收到预定货物：
eg. 前例 ABC 公司所订货物收到，发票帐单同时到达，用银行存
款补付余款。
借：物资采购 5,000
应交税金－应交增值税（进项税额） 850
贷：预付帐款 5,850
借：预付帐款 4,850
贷：银行存款 4,850
如果由于种种原因，实际只购到 500 元的货。
借：物资采购 500
应交税金－应交增值税（进项税额） 85
贷：预付帐款 585
借：银行存款 415
贷：预付帐款 415
注意： ①如果企业预付帐款不足以支付所购货物的价款，其补付的款
项通过预付帐款核算，而不是应付帐款。
①预付帐款不计提坏帐准备，但如有证据表明所购的货物由于
种种原因不能收到，则应将预付帐款转入“其他应收款”科目核算，并
按规定计提坏帐准备。
二、其他应收款
（一）含义：
其他应收款是指除应收帐款、应收票据和预付帐款以外，企
业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。
（二）核算内容：
1、预付企业各内部单位或个人的备用金
2、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款
3、应收的各种罚款
4、应收出租包装物的租金
5、存出的保证金
6、应向职工收取的各种垫付款项
7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项
8、预付帐款转入
9、其他不属于上述各项的其他应收款
（三）核算使用的主要科目：
1、会计科目：“其他应收款”
2、科目性质：资产类科目
3、帐户结构：
其他应收款
发生的各种其他应 收到的款项或结转
收款 情况
借余：应收未收到
的其他应收款
（四）主要帐务处理：
1、发生其他应收款：
例：职工刘某借差旅费 800 元
借：其他应收款－刘某 800
贷：现金 800
2、其他应收款的结算：
eg. 刘某出差回来报帐，差旅费 750 元，交回 50 元
借：现金 50
管理费用 750
贷：其他应收款 800
（五）坏帐准备；
企业应当对其他应收款计提坏帐准备，其计提方法，计提比
例的确定与应收帐款一致。
【总结】
本章学习了应收及预付款项及其会计处理，要求要掌握应收帐款余
额百分比法，注意对“坏帐准备”期初帐面余额的调整，以及期末帐面
余额和应提坏帐准备数的关系。另一个重点是票据贴现业务的处理，
注意带息票据和不带息票据的区别。
【课外作业】
1、A 公司销售甲产品一批给 E 公司，货已发出，货款为 300,000 元，E 公司于 1996
年 7 月 6 日交给 A 公司 90 天期商业承兑汇票一张,面额 300,000 元，利率 10％。A 公司
于 1996 年 8 月 21 日持此票据到银行贴现，贴现率 12％。
试编制收到票据和票据贴现时的会计分录。
2、某企业销售产品一批，货款 20000 元。售价 17094 元，增值税 2906 元，6 月 3
日，收到期限为 3 个月的商业汇票一张利率 9％，7 月 5 日，因资金短缺，以 12％的贴
现率向银行申请贴现。9 月 3 日，票据到期，收付款双方均无款项支付此笔票款。
要求：①计算该票据的到期价值和贴现净额，写出计算过程
①编制销售产品、贴现及票据到期未付款的会计分录
第一节 存货概述
第二节 原材料
第四章 存 货 第三节 商品
第四节 其他存货
第五节 存货清查
第六节 成本与市价孰低法
教学目的与要求
1、要求掌握材料按计划成本计价和按实际成本计价的会计处理
2、要求掌握发出材料的几种计价方法
3、要求掌握商品的核算
4、要求掌握成本与市价孰低法
5、一般掌握其他存货的有关核算
6、一般掌握材料存货清查的会计处理
教学难点与重点
重点：1、材料按计划成本核算和按实际成本核算的会计处理
2、发出材料计价的先进先出法、后进先出法
3、商品存货的核算
4、存货跌价损失的会计处理
【难点】 1、如何使用存货的计价方法
2、五五摊销法
教学方法与时间分配：12 学时
〖第一节 存货概述①
一、 存货的概念：
（一） 含义
存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各
种资产。
（二） 性质：流动资产
判断一项资产是否属于存货，关键是看其目的和用途。
（三） 确认
存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权(或
法定财产权）。
1、 在正常经营过程中储备以备出售的存货。
2、 为了最终出售正处于生产过程中的存货。
3、 为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。
说明：1、关于代销商品的归属。
现行会计制度要求受托方对其受托代销商品在资产负债表的存货
中反映，同时，与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债反映。
2、关于在途商品等的处理。
3、关于购货约定问题。
（四） 存货分类
1、按经济用途分类
（1）销售用存货
（2）生产用存货
（3）其他存货
2、按存放地点分类
（1）库存存货
（2）在途存货
（3）委托加工存货
（4）委托代销存货
3、按来源分类
（1）外购存货
（2）自制存货
（3）委托加工存货
二、 存货的计价
（一）存货数量的盘存方法
企业确定存货的实物数量有两种方法：一种是实地盘存制，
另一种是永续盘存制。
A、实地盘存制：
1、含义：
实地盘存制是指期末通过实物盘点来确定库存存货数量，
并据以计算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一
种方法。
实地盘存制也称定期盘存制、以存计耗制或盘存计耗制。
2、要点：
① 期末对全部存货进行实地盘点，确定期末存货的结存数
① 乘以各项存货的盘存单价，计算期末存货的总金额
① 倒轧本期已耗用或已销售存货的成本
3、公式：
期初存货＋本期购入存货＝本期发出存货＋期末存货
本期发出存货＝期初存货＋本期购入存货－期末存货
4、优缺点及适用范围：
优点：简化存货的日常核算工作
缺点：①不能随时反映收、发、存信息
①以存计耗，掩盖了各种损失
①不能随时结转成本，只能月末一次结转
适用范围：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品等
B、永续盘存制：
1、含义：
永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细帐、
逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余
的期末结存数量的方法。
永续盘存制又称帐面盘存制、以耗计存制。
2、要点：
①按品种规格设置明细帐
①逐笔清点并登记收发数量
①随时或每日根据帐面数计算并记录结存数
①定期或不定期盘点，目的是核对帐实，而不是取得结存数
3、公式：
每日结存＝前日结存＋本期购入－本期发出
4、优缺点及适用范围：
优点：①及时提供每种存货的收入、发出和结存数量
①有利于发现余缺，简化存货的日常核算工作
①有利于及时采取购销行动，降低库存
缺点：明细分类核算的工作量大，耗费较多的人力和物力
（二）存货的入帐价值
从理论上讲，凡与存货形成有关的支出均应计入存货的价
值。企业会计准则规定：各种存货应当按照取得时的实际成本
记帐。外购存货的入帐价值其构成有：
1、 购货价格
（1）总价法
（2）净价法
2、 购货费用
（1）采购费用
（2）储存费用
3、 税金：价内税（消费税、关税等）、小规模纳税人的增值税等。
4、制造费用
▲（三）发出存货的计价方法
1、个别计价法：
（1）含义：
个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。
它=该批存货发出数量×该批是以某批材料购入时的实际单位成本,作
为该批材料发出时的实存货实际收入的单位成本，实际成本。也就是
说发出一批存货,要根据该批存货购入时的实际单位成本作为计价依
据。
（2）优缺点及适用范围：
优点：能正确计算存货的实际成本和耗用存货的实际成本
缺点：分别记录各批的单价和数量，工作量大
适用范围：容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的
存货计价。
2、先进先出法：
（1）含义：
基于先购入的存货先发出，即先进先出原则的一种发出存货计价方
法。
（2）特点：
期末结存的存货最接近于当期价格水平，而计入产品成本的材料
偏离了当期市价。导致成本降低，利润虚增,违反了稳健性原则。
优点：①有利于掌握库存资金动态
①分散了发料计价工作量，有利于均衡月内工作
缺点：①计价工作量大
①影响当期成本与利润的真实性
适用范围：通货紧缩时适用此法
（3）举例：
某企业 19xx 年 A 种存货明细帐如下，在明细帐中，采用先进先出
法计算发出存货和期末存货的成本。该企业采用永续盘存制。
（练习）若该企业采用的是实地盘存制，结果又是多少？
期末存货成本：200×80＋200×70＝30000
本期发出存货成本为：
900×60＋600×70＋200×80－28000＝97000
存货明细帐
存货类别： 计量单位：公斤
存货编号： 最高存货：
存货名称及规格：A 最低存量：
19xx 年
月 日
凭证
编号
摘
要
收 入
数量单价 金额
发 出
数量 单价 金额
结 存
数量单价 金额
1 1 期初
余额
300 50 15000
10 购入 900 60 54000 300 50 15000
900 60 54000
11 略 发出 300 50 15000
500 60 30000
400 60 24000
18 购入 600 70 42000 400 60 24000
600 70 42000
20 发出 400 60 24000
400 70 28000
200 70 14000
23 购入 200 80 16000 200 70 14000
200 80 16000
1 31 本月
发生
额及
余额
1700 － 1120001600 － 97000 200 70 14000
200 80 16000
3、加权平均法：
（1）含义：
加权平均法又称全月一次加权平均法。平时发料只登数量，不计价格，
月末计算全月加权平均单价,以此作为月内发料计价依据。
（2）特点：
将价格波动对成本的影响平均化。
优点：简化发料计价工作量
缺点：①影响核算及时性，发料计价集中在月末进行 ；
①不利于掌握库存金额的动态，对资金的调度有一定影响。
适用范围：价格较平稳时 。
公式：
（3）举例：
依前例，A 存货的平均单位成本
＝15000＋54000＋42000＋16000
300＋900＋600＋200
＝
本月发出存货成本＝1600×＝101600
月末库存存货成本＝400×＝25400
4、移动加权平均法：
（1）含义：
移动平均法又称移动加权平均法。
（2）特点：
不适用于实地盘存制
优点：①能使管理当局及时了解存货的结存情况；
①计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。
缺点：计算工作量大。
（3）举例：
依前例，第一批收货后的平均单位成本
＝15000＋54000 ＝
300＋900
第一批发货的存货成本＝800×＝46000
当时结存的存货成本＝400×＝23000
第二批收货后的平均单位成本＝23000＋42000＝65
400＋600
第二批发货的存货成本＝800×65＝52000
当时结存的存货成本＝200×65＝13000
第三批收货后的平均单位成本＝13000＋16000＝
200＋200
该种存货月末结存 400 件，月末存货成本为：
400×＝29 000
本月发出存货成本合计为：46 000＋52 000＝98 000
5、后进先出法：
（1）含义：
基于后购入的存货先发出，即后进先出原则的一种发出存
货计价方法。
（2）特点：
期末结存存货偏离当期市价，而计入产品成本的材料最接
近于当期价格水平，导致成本增加，利润虚减。
优点：①有利于掌握库存资金动态
①分散了发料计价工作量，有利于均衡月内工作
①符合稳健性原则
缺点：计价工作量大
适用范围：通货膨胀时适用
（3）举例：依前例 （见下页）
6、计划成本法：
（1）含义：
计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，
另设“材料成本差异”科目,登记实际成本与计划成本的差额。
（2）特点：
优点：简化了计价工作量
有利于反映物资采购业务的经营成果
有利于考核车间成本
缺点：材料成本的真实性和准确性受到一定影响
（练习）若该企业采用的是实地盘存制，结果又是多少？
期末存货成本：300×50＋100×60＝21000
本期发出存货成本为：900×60＋600×70＋200×80－21000＝104000
7、毛利率法（进价金额核算中可以使用）
8、售价金额核算法（零售企业用）
（后进先出法例）
存货明细帐
存货名称及规格：A 最低存量：
19xx
月日
凭证
编号
摘要
收 入
数量 单价 金 额
发 出
数量 单价 金额
结 存
数量 单价 金额
1 1 期 初
余额
300 50 15000
10 购入 900 60 54000 300 50 15000
900 60 54000
11 略 发出 800 60 48000 300 50 15000
100 60 6000
18 购入 600 70 42000 300 50 15000
100 60 6000
600 70 42000
20 发出 600 70 42000
100 60 6000
100 50 5000
200 50 10000
23 购入 200 80 16000 200 70 14000
200 80 16000
1 31 本 月 发
生 额 及
余额
1700 － 112000 160 － 101000 200 50 10000
200 80 16000
【第二节 原材料】
一、 原材料概述
（一） 含义
（二） 分类
二、材料按实际成本计价的核算
（一）采购业务的几种情况：
1、单货同行
2、单到货未到
3、货到单未到
4、预付货款方式
（二）核算使用的主要科目：
1、会计科目：“原材料”、“在途物资”
2、科目性质：资产类科目
3、帐户结构：
原 材 料
已验收入库的原 发出材料的实际
材料的实际采购成本 成本
库存材料的实际成本
在 途 物 资
在途材料的买价 在途材料验收入库
和采购费用 的实际成本
在途材料的实际成本
（三）主要帐务处理：
1、单货同行：
借：原材料
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2、单到货未到：
借：在途物资
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
借：原材料
贷：在途物资
3、货到单未到： （见书第 页）
月末：借：原材料
贷：应付帐款-暂估材料款
下月初：借：原材料
贷：应付帐款-暂估应付帐款
4、物资采购过程短缺、亏损及盈余的会计处理：
（1）短缺亏损的核算：
a. 原因：①自然损耗
①计量仪器误差
①供应部门少发
①运输部门责任
①过失人责任
①自然灾害
b. 帐务处理原则：
①如属自然损耗及计量仪器误差，相应提高购入材料单价
①如属供应部门少发，则由供应部门补发
①如属运输部门或过失人的责任，则由其赔款，赔款前先计入“其
他应收款”
①如属自然灾害，则扣除保险公司赔款，将净损失计入“营业外支
出”科目
c. 举例：
例 1：购入甲材料一批，结算凭证上所列数量为 100 公斤，含税单
价 20 元，实收 95 公斤。经查证，短缺数量为供应单位责任。
如原来未付款，则拒付短缺部分货款，填写拒付理由书，交给银
行。
借：原材料 1,900
应交税金－应交增值税（进项税额） 323
贷：银行存款 2,223
如原已付款，则：
借：原材料 1,900
预付帐款 100
贷：在途物资 2,000
如该短缺责任为运输部门责任，则：
借：原材料 1,900
其他应收款 100
贷：在途物资 2,000
例 2：购入乙材料一批，单货同行，发票上所列数量为 50 公斤，不含
税单价 9 元，实收 45 公斤，经查证为自然损耗。
借：原材料 450
应交税金－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）盈余的核算：
a. 原因：①自然升溢
①计量仪器误差
①供应单位多发
b. 帐务处理原则：
①如属自然升溢或计量仪器误差，则相应降低购入材料单价
①如属供应部门多发，对于企业需要的物资，则与供应部门联系补
付货款，对于企业不需要的物资，则退回。
5、材料发出的核算：
如属生产部门生产产品领用，则计入相应产品的成本；如属生产
车间的一般领用，则计入“制造费用”；如属管理部门领用，则计入“管
理费用”。
例：本月领用材料一批，其中，生产甲产品领用 1000 元，生产乙产品
领用 500 元，车间管理部门领用 200 元，管理部门领用 300 元。
借：生产成本－甲产品 1,000
－乙产品 500
制造费用 200
管理费用 300
贷：原材料 2,000
三、原材料按计划成本计价的核算
（一）材料成本差异的计算：
1、材料成本差异额＝材料实际成本－材料计划成本
差异额>0，为超支额；差异额<0，为节余额
2、材料成本差异率
＝月初结存材料的成本差异额＋本期收入材料成本差异额
月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本
3、发出材料应分摊的成本差异额
＝发出材料计划成本×差异率
例：本月初结存甲材料 500kg，计划单价 20 元，材料成本差
异 1000 元，本月共购入甲材料 1500kg，实际成本 27,000 元，
计划成本 30,000 元，本月发出甲材料 500kg，计算材料成本差
异率及发出材料应分摊的成本差异额。
材料成本差异率＝1000＋（27000－30000）
×100％＝—5%
10000＋30000
发出材料应分摊的成本差异额＝500×20×（－5％）＝－500
（二）核算使用的主要会计科目：
1、“原材料”科目：资产类科目；只登记计划成本，不记实际成本 。
原材料
验收入库材料 发出材料的计划
的实际成本 成本
库存材料的计划成本
2、“物资采购（材料采购）”科目：核算外购材料的实际成本与计划
成本，并借以计算材料成本差异。
物资采购（材料采购）
购入材料的实际 验收入库材料的计
成本 划成本或实际成本
借余：在途材料实际成本
3、“材料成本差异”科目：资产类的调整科目；用于核算材料成本
差异的发生和分摊情况。
材料成本差异
材料成本差异的超 ①材料成本差异的节
支发生额 余发生额
①发出材料应分摊的
差异额 （超支用兰字
节余用红字）
借余：库存材料应 贷余：库存材料应分摊
分摊的成本超支差异额 的成本节余差异
（三）主要帐务处理及举例：
某企业月初原材料科目余额为 160,000 元，其中，上月末
暂估价材料为 10000 元，材料成本差异科目月初借方余额 1500
元，本月发生如下业务：
1、材料收入业务：
（1）购入甲材料 500kg，按结算凭证支付货款 11,000 元， 支付增
值税 1,870 元，材料已验收入库，甲材料单价 20 元。
借：物资采购 11,000
应交税金－应交增值税（进项税额）1,870
贷：银行存款 12,870
借：原材料 10,000
贷：物资采购 10,000
（2）购入甲材料 500kg，材料已于上月收到并验收入库，
但结算凭证上月末仍未到达，该批材料上月末已按计划成本估价入帐,
本月中旬该批材料结算凭证到达，货款 9,500 元，增值税 1,615 元，已
用存款支付。
借：原材料 10,000
贷：应付帐款 10,000
借：物资采购 9,500
应交税金－应交增值税（进项税额）1,615
贷：银行存款 11,115
借：原材料 10,000
贷：物资采购 10,000
（3）再购甲材料 500kg，结算凭证已到，货款 11,000 元，
增值税 1,870 元，已用存款支付，但材料尚未入库。
借：物资采购 11,000
应交税金－应交增值税（进项税额）1,870
贷：银行存款 12,870
(4) 结转材料成本差异：
实际成本＝11000＋9500＝20500
－ 计划成本＝10000＋10000＝20000
材料成本差异＝20500－20000＝500
借：材料成本差异 500
贷：物资采购 500
2、材料发出业务：
本月发出材料按计划成本计算为 10,000 元，其中，产品生产
领用 9000 元，车间管理部门领用 800 元，厂部领用 200 元。
借：生产成本 9,000
制造费用 800
管理费用 200
贷：原材料 10,000
分摊差异：
材料成本差异率＝ 1500＋500 =%
160000＋10000＋10000＋10000 ×100％
发出材料应分摊的差异额＝10000×％＝118
其中，生产成本应分摊 元，制造费用应分摊
元，管理费用应分摊 元。
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：材料成本差异 118
第三节 商品的核算
一、 商品的范围及会计科目设置
（一）商品的范围
商品是指企业为转卖或加工后转卖而储存的存货，是商品流通企
业存货的主要内容。商品流通企业的商品包括：
1、企业全部自有的库存商品
2、加工中的商品
3、出租的商品
（二）会计科目
“库存商品”
“加工商品”
“出租商品”
二、商品采购成本
会计实务中一般把商品的进价成本作为其采购成本。依据我国有
关会计法规，商品进价成本的构成主要有以下四种情况。
1、国内购进用于国内销售和用于出口的商品：进货原价
2、企业进口的商品：国外进价：到岸价，佣金冲减成本或经营费
用
有关税金：关税、消费税
3、企业委托其他单位代理进口的商品：支付代理单位的全部价款
4、企业收购农副产品：扣除准予抵扣的进项税额后的买价
四、 核算方法
根据“库存商品”科目记录的方法不同
数量金额核算法：数量进价金额、数量售价金额
金额核算法：进价金额、售价金额
（一）数量进价金额核算法
是指同时以数量和进价金额反映商品增减变动及结存情况的核算
方法。
（二）数量售价金额核算法
是指同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算
方法。与数量进价金额相比有二点不同。
（三）进价金额核算法
是指以进价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。又称
“进价记帐，盘存计销”核算方法。
（四）售价金额核算法
是指以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。又称
“售价记帐，实物负责制”或“拨货计价，实物负责制”。
四、 商品按数量进价金额核算
与“原材料”科目按实际成本核算的原理基本相同，主要有两个明显
的特点：一是商品的采购成本仅仅是进价成本；二是需要设置“商
品采购”科目核算外购商品的采购成本。
（一）结算凭证到达并同时将商品验收入库
（二）结算凭证先到，商品后入库
（三）商品先验收入库，结算凭证后到达
（四）购进免税农副产品
农副产品成本＝（收购价＋特产税）×（1-10%）
（五）购进商品发生溢缺
销售商品成本的结转可使用五种常用的计价方法，还可使用毛利
率法。
销售成本＝销货收入×（1-毛利率）
期末存货成本＝期初存货＋本期购货成本—本期销货成本
五、商品按售价金额核算
（一）实物处理的特点
主要有五个明显特点：
1、“库存商品”按售价金额记录，同时设置“商品进销差价”科目核算售
价与进价的差额。
2、购入时按销售价记入“库存商品”科目；销售后按销售价记入“商品
销售成本”科目。
3、月末计算已销商品的增值税冲销商品销售收入。
4、月末按一定方法计算已销的含税进销差价后分别冲减“商品销售成
本”和“商品进销差价”科目。
5、库存未售商品进行售价调整时，相应调整“库存商品”和“商品进销
差价”科目。
（二）已销商品进销差价的计算和结转
1、差价率法
月末结帐前“商品进销差价”科目的余额
差价率＝ ×100%
月末结存商品售价＋本月已销商品售价
月末结存商品进销差价＝月末结存商品售价×差价率
本月已销商品进销差价＝期初商品的进销差价-月末结存商品进销差
价
2、实际差价法。又叫实际盘存差价法
（三）售价金额核算法下商品收发核算举例
1、结算凭证到达并同时将商品验收入库
2、结算凭证先到商品后入库
3、商品先验收入库结算凭证后到达
4、商品销售
六、代销商品
是指企业代理销售的商品。代销是指按照代理合同的规定，委
托方将商品交受托方，由受托方将商品销售后，再办理货款结算的
行为。
（一）会计科目设置方法
委托方：“委托代销商品”科目
受托方：“受托代销商品”及“代销商品款”科目
（二）拨交代销商品
1、委托方的处理
2、受托方的处理
数量进价金额核算
售价金额核算
（三）销售代销商品
七、 分期收款发出商品
是因采用分期收款销售方式，并在规定的收款日按实际收到或实际应收的
货款额确认销售收入的会计核算方法下，企业发出的商品。企业一般
设“分期收款发出商品”科目。
八、 商品削价
是指因商品残次、陈旧、残损等原因，造成商品以低于进价成本
的价格出售的行为。
（一）当期负担法
（二）商品削价准备法
按各期结存商品成本提取商品削价准备，待发生商品削价损失时
再冲减商品削价准备的方法。
设置“商品削价准备”科目
【第四节 其他存货的核算】
一、包装物
（一）含义：指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储
备的各种包装容器。
（二）分类
1、 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物
2、 随同商品出售不单独计价的包装物
3、 随同商品出售单独计价的包装物
4、 出租或出借包装物
注意：1、包装材料不是包装物，属于材料。
2、用于储存和保管产品、材料不对外出售的包装物，应按其价值
的大小和使用年限的长短，作为固定资产或低值易耗品。
3、计划上单列为企业商品产品的自制包装物应作为库存商品。
（三）包装物的核算
包装物的核算与原材料类似。包装物不多的企业可不设
“包装物”科目，而并入“原材料”科目核算。
1、 生产领用包装物
借：生产成本
贷：包装物
材料成本差异
2、 随同商品出售的包装物
（1）不单独计价
借：营业费用
贷：包装物
（2）单独计价
借：其他业务支出
贷：包装物
3、 出租、出借包装物
（1）一次摊销法
例：出借包装物一批，收取押金 4000 元，已存入银行。
借：营业费用 3000
贷：包装物 3000
借：银行存款 4000
贷：其他应付款—xx 4000
（2）分次摊销法
例：出借包装物一批，实际成本 3000 元，计划分 5 次摊销。
借：待摊费用 3000
贷：包装物 3000
借：营业费用 600
贷：待摊费用 600
（3）五五摊销法
eg.发出新包装物 100 件，出租 A 公司，实际总成本 4000 元，
租金每月 500 元，收取押金 4500 元。
借：包装物——出租包装物 4000
贷：包装物——库存未用包装物 4000
借：银行存款 4500
贷：其他应付款 4500
借：银行存款 500
贷：其他业务收入 500
借：其他业务支出 2000
贷：包装物——包装物摊销 2000
承前例，A 公司退回包装物 80 件。
借：其他应付款 4500
贷：其他业务收入 900
银行存款 3600
借：其他业务支出 400
贷：包装物——包装物摊销 400
借：包装物——包装物摊销 800
贷：包装物——出租包装物 800
借：包装物——库存已用包装物 3200
贷：包装物——出租包装物 3200
承前例，另 80 件包装物多次出租后，已不能继续使用，报废时
收回残料可作原材料使用，估价 300 元。
借：原材料 300
贷：包装物——出租包装物 300
借：其他业务支出 1300
贷：包装物——包装物摊销 1300
借：包装物——包装物摊销 2900
贷：包装物——出租包装物 2900
二、低值易耗品
（一） 含义：指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定
资产的各种用具、设备。
（二） 分类
1、 一般工具
2、 专用工具
3、 替换设备
4、 管理用具
5、 劳动保护用品
6、 其他
（三）低值易耗品的摊销及核算
1、一次摊销法
例：生产车间本月领用易于破碎的玻璃器皿一批，实际成本
1000 元。
借：制造费用 1000
贷：低值易耗品 1000
2、分次摊销法
例：企业管理部门本月领用低值易耗品一批，实际成本 3000 元
分 6 个月摊销。
借：待摊费用 3000
贷：低值易耗品 3000
借：管理费用 500
贷：待摊费用 500
3、五五摊销法
例：生产领用低值易耗品一批，实际成本 2000 元，月终按实际若为计
划成本，报废时分成本的 50%摊销；低值易耗品报废时，收回残料作
价 80 元，可作原材料使用。
借：低值易耗品——在用低值易耗品 2000
贷：低值易耗品——在库低值易耗品 2000
借：制造费用 1000
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 1000
借：原材料 80
贷：低值易耗品——在用低值易耗品 80
借：制造费用 920
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 920
借：低值易耗品——低值易耗品摊销 1920
贷：低值易耗品——在用低值易耗品 1920
五、 委托加工物资
（一）计价
1、 加工中实际耗用物资的实际成本
2、 支付的加工费用
3、 支付的税金
（二）委托加工物资的核算
例：A 企业委托 B 企业加工材料一批，原材料成本为 200 000 元，
支付的加工费用为 34 000 元，消费税税率为 10%,材料加工完毕
验收入库，加工费用等尚未支付。双方使用的增值税税率均为
17%。
借：委托加工物资 200 000
贷：原材料 200 000
若 A 企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，则
借：委托加工物资 34 000
应交税金——应交增值税（进项税额）5 780
——应交消费税 26 000
贷：应付帐款 65 780
借：原材料 234 000
贷：委托加工物资 234 000
若 A 企业收回加工后的材料直接用于销售，则
借：委托加工物资 60 000
应交税金——应交增值税（进项税额）5 780
贷：应付帐款 65 780
借：原材料 260 000
贷：委托加工物资 260 000
①第五节 存货清查①
一、作用：
1、保证帐实相符
2、保证存货安全完整
二、造成帐实不符的主要原因：
1、自然因素：自然损耗、自然升溢、自然灾害
2、人为因素：①有关人员失职：计量错误、核算错误、检
验疏忽、管理不善
①有关人员营私舞弊：贪污、偷盗
三、清查结果的帐务处理：
（一）核算使用的主要科目：
1、科目名称：“待处理财产损溢”
2、科目性质：资产类调整科目
3、帐户结构：
待处理财产损溢
①盘亏、毁损的发生数 ①盘盈的发生数
①盘盈的处理数 ①盘亏、毁损的处理数
借余：待处理财产 贷余：待处理财产净
净损失 盘盈
（二）帐务处理程序：
1、发生盘盈、毁损时，先计入“待处理财产损溢”科目
同时调整有关存货科目余额，以求帐实相符
2、批准后，冲销“待处理财产损溢”科目，同时反映处
理结果
（三）帐务处理原则：
1、盘盈时，冲销“管理费用”
2、盘亏、毁损时，应区别处理：
①如属合理损耗（定额内损耗），计入“管理费用”。
①如属超定额损耗，能确定过失人的，由过失人赔偿，赔偿前，
先计入“其他应收款”；不能确定过失人的计入“管理费用”。
①如属非常损失，则扣除保险赔款和残值后计入“营业外支出”。
注意:按《企业会计制度》,如清查的各种财产的损益,在期末结帐
前尚未批准的,在对外提供财务会计报告时先按处理的上述原则进行
处理,并在会计报表附注中进行说明,如果批准处理的金额与已处理的
金额不一致,调整会计报表相关项目的年初数.期末,处理后本科目应无
余额.
（四）帐务处理举例：
例 1 某公司经财产清查，发现盘盈钢材 1000 公斤，经查明是由于收发
计量上的错误所造成的，按计划成本每公斤 2 元 入帐。
1、未批准以前
借：原材料 2,000
贷：待处理财产损溢
－待处理流动资产损溢 2,000
2、批准以后，计入管理费用
借：待处理财产损溢
－待处理流动资产损溢 2,000
贷：管理费用 2,000
例 2 某企业发生以下经济业务：
1、发生亏损甲材料 10 公斤，单位实际成本 100 元。经查明属定额
内合理损耗。
批准前，调整存货帐的实存数
借：待处理财产损溢
－待处理流动资产损溢 1,000
贷：原材料 1,000
批准后，计入管理费用
借：管理费用 1,000
贷：待处理财产损溢
－待处理流动资产损溢 1,000
2、盘亏甲材料 10 吨，每吨计划成本 200 元，材料成本差异
（节约差）200 元。经查明，是由于过失人造成的材料毁损，应
由过失人赔款 1000 元，毁损材料残值价值 100 元。
批准前，调整存货帐实存数
借：待处理财产损溢
－待处理流动资产损溢 2,000
贷：原材料 2,000
调整盘亏材料的成本差异（节约差）200 元
借：待处理财产损溢
－待处理流动资产损溢 200
贷：材料成本差异 200
批准后，分别不同情况处理
由过失人赔偿的 1000 元
借：其他应收款 1,000
贷：待处理财产损溢
－待处理流动资产损溢 1,000
残料作价入库
借：原材料 100
贷：待处理财产损溢
－待处理流动资产损溢 100
扣除过失人的赔款和残值后的盘亏数
借：管理费用 700
贷：待处理财产损溢
－待处理流动资产损溢 700
3、盘亏 B 材料一批，实际成本 5000 元。经查明，是非常事故造成
的损失。
批准前，调整存货的实存数
借：待处理财产损溢
－待处理流动资产损溢 5,000
贷：原材料 5,000
批准后，计入营业外支出
借：营业外支出 5,000
贷：待处理财产损溢
－待处理流动资产损溢 5,000
【第六节 存货跌价的处理】
存货因按低于成本的市价计价而发生的损失，在会计上将其计入
管理费用处理。
（一）存货跌价损失的计算
成本：存货的历史成本
可变现净值：在正常生产经营过程中，以预计销价减预计进一步
加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。并不是指现行
售价。
成本与可变现净值孰低法的理论基础是使存货符合资产的定义。
1、 成本与可变现净值的基本方法
①单项比较法
①分类比较法
①总额比较法
eg.某公司有 A、B、C、D 四种存货，按其性质的不同分为
甲、乙两大类。各种存货的成本与可变现净值已经确定，现分
别按三种比较法确定期末存货的成本。
期末存货成本与可变现净值比较表
项目 成本
可 变 现
净值
单 项 比
较法
分类比
较法
总额比
较法
A 存货 2000 1600 1600
B 存货 3000 3200 3000
甲类存货 5000 4800 4800
C 存货 4000 4600 4000
D 存货 6000 5800 5800
乙类存货 10000 10400 10000
总计 15000 15200 14400 14800 15000
按《企业会计制度》，存货的跌价准备应按单个存货项目的成本与
可变现净值计量。
（二）存货跌价的处理
1、 直接冲减存货法
2、 存货备抵法
3、 存货跌价损失的有关帐务处理
① 成本低于可变现净值：不处理
② 可变现净值低于成本
a、 直接转销法
借：管理费用
贷：存库存商品
b、 备抵法
借：管理费用——计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
（三）存货帐面价值的全部转销
1、应将存货帐面价值的全部转销的情况
2、 处理方法
借：管理费用——计提的存货跌价准备
存货跌价准备
贷：库存商品
【课外作业】
1、某企业材料按计划成本核算，月初结存甲材料计划成 90000 元，材
料成本差异节约 1010 元，本月购入甲材料计划成本 180000 元，实际成本
小于计划成本的差异为 2500 元，本月生产车间制造产品领用甲材料计划成
本 150000 元，车间一般性耗用材料成本 20000 元。
要求：①编制购入甲材料，结转材料成本差异的会计分录，增值税税
率为 17％。
①计算材料成本差异率，编制领用材料和摊销材料成本差异的
会计分录
3、 假定某公司甲材料有关资料如下表：
要求：分别采用先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动
加权平均法计算发料成本和结存的材料成本。
3、某企业按计划成本对材料计价，期初余额如下：原材料借余 250,000
元，材料成本差异贷方余额 1225 元，本月发生如下业务：
①用存款购入材料一批，货款 2,200 元，进项税额 374 元， 材料已验
收入库，计划成本 2,500 元。
①购入材料买价 5,300 元，进项税额 901 元，已用存款付，材料尚未
到达。
摘
要
收入
数量 单价(元)
发出
数量 单价(元）
结存
数量 单价(元)
12 月 1 日
结存
300kg 2
12 月 3 日
购入
200kg
12 月 14
日发出
400kg
12 月 20
日购入
300kg
12 月 24
日发出
200kg
12 月 31
日购入
200kg
①“①”中的材料已到达，验收时发现应收 1000kg，实收 900kg，短缺
部分属铁路部门责任，入库材料 900kg 的计划成本为 4,500。
①本月发出材料计划成本 200,000 元，其中，产品生产领用 150,000 元，
车间一般耗用 30000 元，管理部门耗用 20,000 元。
要求：1、做上述业务的会计分录
2、计算、结转、分摊材料成本差异
第一节 投资的性质与分类
第五章 投资 第二节 短期投资
第三节 长期股权投资
第四节 长期债权投资
教学目的与要求
1、了解对外投资的种类和意义
2、掌握长期投资、短期投资的特点和有关会计核算
教学难点与重点
【重点】 1、短期投资的会计核算
2、长期债券投资折价、溢价的核算
3、长期股权投资核算的成本法和权益法
【难点】 长期股权投资权益法的核算
教学方法与时间分配
本章以教师课堂讲授为主，结合胶片教学和学生随堂练习。
本章预计占有 6 学时。
①第一节 投资的性质与分类①
一、 投资的概念：
(一)涵义：
广义的投资包括权益性证券投资、债权性证券投资、期
货投资、房地产投资、固定资产投资等等。
狭义的投资仅包括权益性证券投资、债券性证券投资等。
我国《企业会计准则——投资》指狭义的投资。“企业为通过分配来增
加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一
项财富”。
（二）特点：
1、投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。
2、投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在
形式上有所不同。
3、某些投资的收益实际上是对购入证券的投资者投入的所有现金
的再次分配的结果。
二、分类：
（一）按投资对象的可变现性和投资目的分类：
1、短期投资：指能够随时变现而持有时间不准备超过一 年的投
资。
2、长期投资：指企业不准备随时变现、持有时间在一年 以上的
投资。
（二）长期投资按投资性质进一步分类：
1、长期债权投资：通过投资拥有被投资单位的债权。
2、长期股权投资：通过投资取得被投资单位的股份。
3、其他长期投资：指除长期股权投资和长期债权投资以 外的其他
长期投资，如期货投资。
①第二节 短期投资①
一、 短期投资的分类：
（一）含义：
1、概念：
短期投资应当具备两个条件：a、能够在公开市场交易并且有明确
市价；b、持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利
性。
2、特点：
a、很容易变现
b、持有期限较短
c、不以控制被投资单位等为目的而作的投资
（二）短期投资的分类：
（1）短期投资按其投资对象的不同划分为：
1、债券投资
2、股票投资
（2）短期投资按投资性质划分
1、债权性证券投资
2、权益性证券投资
3、混合性证券投资
二、短期投资取得：
1、入帐时间：付款或投出资产的时间，而不是认购时
2、入帐价值：以取得投资的实际购入或确定的成本入帐
短期证券投资的成本不是指证券的面值，而是指在购买时支付的
全部价款，包括买价、经纪人佣金、手续费等有关各项费用。但不包
括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。
（1）短期股票投资应扣除已宣告发放而未支取的现金股利，作为
应收股利处理。
（2）短期债券投资应扣除自发售日至购买日止的分期付息债券利
息，作为应收利息处理；自发售日至购买日止已实现的到期还本付息
债券利息，包括在投资成本中。
举例：
例：A 企业于 1997 年 2 月 20 日以银行存款购入下列公司的股
票作为短期投资。
项目 股数(股) 每股单价(元) 税费(元) 投资成本(元)
股票 A 10000 400 73200
股票 B 15000 550 91300
股票 C 12000 4000 719200
合 计 - - - 883700
借：短期投资—股票 A 73200
短期投资—股票 B 91300
短期投资—股票 C 719200
贷：银行存款 883700
例 2：上述 A 企业 1997 年 5 月 15 日以银行存款购入某企业(股票 D)
已宣告但尚未分派现金股利的股票 25000 股,作为短期投资，每股成交
价 元，其中， 元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日
为 5 月 20 日。另支付相关税费 1100 元。A 企业于 6 月 26 日收到该公
司（股票 D）发放现金股利。
借：短期投资——股票 D 213600
=217500+1100-25000×
应收股利——股票 D 5000
贷：银行存款 218600
借：银行存款 5000
贷：应收股利 5000
例 3：上述 A 企业 1997 年 6 月 1 日购入 B 企业 1996 年 1 月 1 日发行
的三年期债券作为短期投资,该债券面值总额为 300000 元，年利率 9%，
A 企业按 355000 元的价格购入，另支付税费等相关费用 1500 元，该
债券利息到期与本金一起偿还。同时，A 企业又购入 C 企业债券作为
短期投资,该债券面值总额为 200000 元，年利率 8%，A 企业按 254000
元的价格购入，另支付税费等相关费用 1000 元，该债券利息到期与本
金一起偿还。
借：短期投资——B 企业债券 356500
短期投资——C 企业债券 255000
贷：银行存款 611500
三、短期投资损益确认的核算：
1、短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入
应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资成本的收回，
冲减短期投资帐面价值。
2、短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现
金股利，或分期付息债券，实际支付的价款中包含的自发行日起至取
得日止的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不
冲减短期投资的帐面价值。
例 4：某公司（股票 B）1997 年 5 月 4 日宣告于 6 月 10 日发放股利，
每 10 股派 2 股股票股利，每股派 元的现金股利，其他资料如例 1
和例 2。
借：应收股利——股票 B 1500
贷：短期投资——股票投资 1500
宣告分派的股票股利，A 企业不作分录，只作备查登记，登记增
加 B 股 3000 股，由股票股利所得。取得股利后的每股成本为
（=91300-1500）÷（15000+3000））元。
四、短期投资的期末计价
（一）短期投资的计价方法
1、成本法：按投资成本入帐后直到出售变现均不调整短期投资帐面
价值的方法。（损益的计量较客观，资产计价方面欠缺）
2、市价法：在每一会计期末编制会计报表时，短期投资帐面价值按
市场价值调整，并据此反映于资产负债表上。（资产的计量较客观，损
益计价方面欠缺）
3、成本与市价孰低法：短期投资的市价在购买日下跌时，投资成本
也应减少到一个较低的价值。 （符合谨慎性原则）
我国投资准则对对短期投资要求采用成本与市价孰低法。
（二）成本与市价孰低法的运用
1、科目设置：“短期投资跌价准备” （备抵科目）
2、市价的确定
市价是指证券交易市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般按
期末证券市场的收盘价格作为市价。
（1）按投资总体计提：指按短期投资的总成本与总市价孰低计算提取
跌价准备。
（2）按投资类别计提：指按短期投资的类别总成本与相同类
别总市价孰低计算提取跌价准备。
（3）按单项投资计提：指按每一短期投资的成本与市价孰低
计算提取跌价损失准备。
3、当期应提的跌价损失，计入当期损益（投资收益）。
当期应计提的短期投资跌价准备 =当期市价低于成本的金额 -“短
期投资跌价准备” 科目的贷方余额
（1）若短期投资市价低于成本的金额>“短期投资跌价准备”科
目贷方余额，按期差额补提。
（2）若短期投资市价低于成本的金额<“短期投资跌价准备”科目
贷方余额，按期差额冲回。
（3）若短期投资市价高于成本，将已提取的跌价损失准备全部冲
回。
五、短期投资处置的核算
1、 短期投资跌价准备的处理
2、 处置时投资帐面余额的结转
3、 部分处置某项短期投资相关的跌价准备的处理。
企业购买某股票 A5000 股，其投资成本为 30000 元，每股 （承例 4）
成本 6 元，两个月后，购入股票 B5000 股，每股成本 5 元。A 企业于 1997
年 6 月 20 日出售股票 B5000 股，每股出售价格 元，相关税费 200 元。
出售股票 B 的成本=×5000=24950
借：银行存款 30300
贷：短期投资——股票 B 24950
投资收益——出售短期股票 5350
企业短期投资按成本与市价孰低计价，其 1997 年 6 月 30
日短期投资成本与市价金额如下：
项目 1997 年 6 月 30 日
短期投资—股票 成本 市价 预计跌价（损）益
股票 A 73200 70000 （3200）
股票 B 64850 65000 150
股票 C 719200 705000 （14200）
股票 D 213600 215000 1400
小计 1070850 1055000 （15850）
短期投资—债券
B 企业债券 356500 350000 （6500）
C 企业债券 255000 260000 5000
小计 611500 610000 1500
合计 1682350 1665000 （17350）
（1） 按单项投资计提
应提跌价准备=3200+14200+6500=23900
借：投资收益——短期投资跌价准备 23900
贷：短期投资跌价准备——股票 A 3200
短期投资跌价准备——股票 C 14200
短期投资跌价准备——B 企业债券 6500
（2） 按类别计提
股票投资应提跌价准备=1070850-1055000=15850
债券投资应提跌价准备=611500-610000=1500
借：投资收益——短期投资跌价准备 17350
贷：短期投资跌价准备——股票 15850
短期投资跌价准备——债券 1500
（3） 按投资总体计提
应提跌价准备=1682350-1665000=17350
借：投资收益——短期投资跌价准备 17350
贷：短期投资跌价准备 17350
eg7.上述 A 企业 1997 年 12 月 31 日短期投资按成本与市价孰低计价，其成
本与市价有关资料见如下：
项目 1997 年 12 月 31 日
短期投资—股票 成本 市价 预计跌价（损）益
股票 B 64850 66000 1150
股票 C 719200 750000 30800
股票 D 213600 200000 （13600）
小计 997650 1016000 18350
短期投资—债券
B 企业债券 356500 345000 （11500）
C 企业债券 255000 260000 5000
小计 611500 605000 （6500）
合计 1609150 1621000 11850
（1） 按单项投资计提
借：短期投资跌价准备——股票 C 14200
贷：投资收益——短期投资跌价准备 14200
借：投资收益——短期投资跌价准备 18600
贷：短期投资跌价准备——股票 D 13600
短期投资跌价准备——B 企业债券 5000
= 11500-6500
（2）按投资类别计提
股票投资市价高于成本=1016000-997650=18350
债券投资应提跌价准备=（611500-605000）-1500=5000
借：短期投资跌价准备——股票 15850
贷：投资收益——短期投资跌价准备 15850
借：投资收益——短期投资跌价准备 5000
贷：短期投资跌价准备——债券 5000
（3）按投资总体计提
短期投资市价高于成本=1621000-1609150=11850
借：短期投资跌价准备 17350
贷：投资收益——短期投资跌价准备 17350
①第三节 长期股权投资①
一、 长期股权投资的概念
（一）含义
长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。
（二）目的
1、 控制被投资单位
2、 对被投资单位施加重大影响
3、 与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险
二、长期股权投资初始投资成本的确定
（一）以支付现金取得的长期股权投资，按支付的全部价款作为初始投资
成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。
（二）以债务重组而取得长期股权投资，按《企业会计准则——债务重组》
确定初始投资成本。
（三）以放弃非现金资产取得的长期股权投资，按《企业会计准则——非
货币性交易》确定初始投资成本。
三、 新的投资成本的确定
（一）权益法核算的长期股权投资的股权投资差额。
（二）收到高于应享有的被投资单位的利润份额的股利。
（三）成本法与权益法的转变。
四、长期股权投资的成本法
（一） 含义：成本法是以企业实际投出的金额为核算的依据，反映在“长
期股权投资”帐面上的价值是长期股权投资的初始投资成本。
（二） 适用范围
1、投资企业对被投资单位无控制、共同控制且无重大影响（拥有 20%
以下表决权资本）
2、被投资单位在严格限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力
受到限制
（三）帐务处理
1、初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的投资成本增加
长期股权投资的帐面价值。
2、被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分
确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投
资单位在接受投资后产生的累积净利润，所获得的被投资单位宣告分派的
利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，
作为初始投资成本的收回，冲减投资的帐面价值。
企业 1996 年 4 月 2 日购入 C 公司股份 50000 股，每股价格 元，
另付相关税费 3200 元，B 企业购入 C 公司股份占 C 公司表决权资本的 3%，
并准备长期持有。C 公司于 1996 年 5 月 2 日宣告分派 1995 年度的现金股
利，每股 元。
借：长期股权投资——C 公司 609200
贷：银行存款 609200
借：应收股利 10000
贷：长期股权投资——C 公司 10000
五、长期股权投资核算的权益法：
(一)含义：
权益法是指投资企业”长期股权投资”科目所反映的投资额，要随着受
资企业的净利润和净亏损，相应地按其投资所占接受投资企业实收资本（股
本）的比例（份额）予以调整。
（二）适用范围
适用于投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期
股权投资。但下列情况应改按成本法核算：
1、投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和
重大影响，但仍部分或全部保留对被投资单位的投资。
2、被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。
3、被投资单位在严格长期性限制条件下经营，其向投资企业转移资金
的能力受到限制。
（三）帐务处理
1、初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成
本增加长期股权投资的帐面价值。
2、投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而响应调整增加或减少
长期股权投资的帐面价值。
3、属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投
资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的
帐面价值，并确认为当期投资收益，但应扣除不能由投资企业享有的净利
润的部分。
4、属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投
资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资
的帐面价值，并确认为当期投资损失。
5、被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比
例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的帐面价值。
6、被投资单位除净损益外的其他因素导致所有者权益发生变动，投资
企业应相应的调整长期投资的帐面价值。
（1）因被投资单位接受捐赠实物资产等所引起的所有者权益的变动，投
资企业应按所持股权比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的帐面价
值，并作为股权投资准备在长期股权投资中单独核算。
（2）因被投资单位外币资本折算所引起的所有者权益变动，投资企业应
按所拥有的表决权资本的比例计算或应分担的份额，调整长期股权投资的
帐面价值，并计入资本公积。
（四）股权投资差额的确定
1、含义
股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与
应享有被投资单位所有者权益份额的差额。这里的所有者权益是指属于有
表决权资本所享有的部分。
2、计算公式
股权投资差额=
初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例
3、帐务处理
股权投资差额应分期平均摊销，计入投资损益。
（1）合同规定了投资期限的，按投资期限摊销
（2）合同没有规定投资期限的，若投资成本超过应享有被投资单位所有者
权益份额，一般按不超过 10 年（含 10 年）的期限摊销。
（3）合同没有规定投资期限的，若投资成本低于应享有被
投资单位所有者权益份额，一般按不低于 10 年（含 10 年）的
期限摊销。
六、 长期股权投资的其抹计价
七、长期股权投资处置的核算：
①第四节 长期债权投资①
一、长期债权投资的概念：
（一） 分类及含义：
1、长期债权投资：指企业购入国家或其他单位发行期限超过一年，本企业
意图长期持有的债券。
2、其他长期债权投资：指除了长期债券投资以外的债权投资。
（二）特点：
1、债权投资只能按约定的利率收取利息，到期收回本金。
2、债权投资可以转让，但在债权债务方约定的期限内一般不能要求债务单
位提前偿还本金。
3、债权投资与其他投资一样，存在一定的债权风险。
二、长期债券初始投资成本的确定
长期债券投资取得时的初始投资成本是指取得长期债券投资时支付的
全部价款，包括税金、手续费等相关费用。
取得的分期付息到期偿还本金的债券，其实际支付的价款中含有已到
付息期但尚未领取的利息，作为应收利息单独核算；如果实际支付的价款
中有尚未到期的利息，应在长期债权投资中的应计利息中核算，待到付息
期才将其转为应收利息。取得到期还本付息的债券，其实际支付的价款中
含有自发行日起至取得日止的利息，构成投资成本，并在长期债券投资中
单独核算。
投资准则规定，购入长期债券所发生的相关费用计入投资成本，但采
用重要性原则，金额小，可于购入时一次计入损益；如金额较大，计入初
始投资成本，并单独在“长期债券投资——债券费用”核算，于债券持有期
间内，确认相关债券利息收入时摊销计入投资收益。
三、债券折溢价的确定
企业认购的债券，其发行方式有两种，一种是按债券面值发行，叫面
值发行；另一种是按高于或低于债券面值发行,叫溢价或折价发行。
凡是购入价格高于票面价值，称为溢价购入；凡是购入价格低于票面
价值，称为折价购入。债券的价格，之所以会高于或低于票面价值，发生
折价或溢价,主要原因是债券的票面利率低于或高于市场利率。当票面利率
高于市场利率时，债券就会溢价发行,这是为以后多得利息而预先付出的代
价；当票面利率低于市场利率时,债券就会折价发行，这是为以后少得利息
而预先得到的补偿。
债券的折溢价应在确认相关利息收入时同时摊销，以使到期时“长期债
权投资——债券投资（面值）”科目的帐面价值与债券的面值相等。“投资收
益”科目的数额等于债券的票面利息加折价或减溢价。
债券投资溢价或折价=（债券初始投资成本-包含在投资成本中的相关
费用-应计利息）-债券面值
债券折溢价的摊销采用直线法或实际利率法。
四、长期债权投资利息及折溢价的处理
（一） 核算要点
1、长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债券面值以及适用
的利率计算，计入当期收益。（不考虑折溢价）
2、持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时
增加投资的帐面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收
益时作为应收利息单独核算，不增加投资的帐面价值。
3、实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息；实
际收到的一次还本付息债券利息，冲减长期投资帐面价值。
（二）帐务举例：
企业 1995 年 1 月 3 日购入 B 企业 1995 年 1 月 1 日发行的 5 年期债
券，票面利率 12%，债券面值 1000 元，企业按 1050 元的价格购入 80 张，
另支付有关税费 400 元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后
一次利息。假设 Y 企业按年计算利息，按直线法摊销溢价。
借：长期债券投资——债券投资（面值）80000
长期债券投资——债券投资（溢价） 4000
投资收益——长期债券费用摊销 400
贷：银行存款 84400
借：应收利息 9600
贷：投资收益——债券利息收入 8800
长期债权投资——债券投资（溢价） 800
借：银行存款 9600
贷：应收利息 9600
借：银行存款 89600
贷：长期债权投资——债券投资（面值）80000
应收利息 9600
五、长期债权投资期末计价
【总结】
本章学习了对外投资的核算，应重点掌握短期投资和长期投资的取得、
转让、收益的会计处理。应特别注意长期债权投资折溢价的核算，长期股
权投资的成本法和权益法，权益法是本章的难点。
【课外作业】
1、A 企业 199X 年 5 月 4 日购入股票 1000 股，每股面值 100 元，该企
业以每股 105 元的价格购入，买价中包含已宣告发放但尚未支取的股利，
每股 5 元，另付佣金 1000 元,5 月 15 日收到应收股利 5000 元，10 月 7 日该
企业将其中的 500 股出售，每股收入 110 元，计算购入股票的成本，出售
股票的转让收益，并编制有关会计分录。
2、甲企业于 1994 年初购买乙企业普通股股票 10,000 股，每股面值 100
元，支付经纪人佣金 2,000 元、乙企业共发行普通股股票 25,000 股，以面
值发行。1994 年乙企业实现净利润 1,000,000 元,当年按每股面值的 5％发放
股利。甲企业收到股利 50000 元。1995 年乙企业发生亏损 100000 元。乙企
业 1995 年进行一次资产重估，重估增值 50,000 元。
要求：分别采用成本法和权益法进行会计处理。
① 第 六 讲①
授课题目（章节）
第一节 固定资产的性质与分类
第二节 固定资产的取得
第六章 固定资产 第三节 固定资产折旧
第四节 固定资产修理、改良与处置
教学目的与要求
1、要求学生掌握有关固定资产的基本概念
2、要求学生掌握增加、减少、折旧、修理、改良、处置的核算
3、要求学生掌握提取折旧的几种方法
教学难点与重点
【重点】 1、固定资产增加、减少、折旧及处置的核算
2、双倍余额递减法、年数总和法计提折旧
【难点】 1、固定资产的计价
2、双倍余额递减法、年数总和法计提折旧
教学方法与时间分配
本章以教师课堂讲授为主，结合胶片教学。
本章预计占用 6 学时。
教学器材
投影仪、胶片等。
复习提问
（提问）1、简述经营性租入固定资产与融资租入固定资产在会计理论及
会计处理上的区别。
2、简述年数总和法与双倍余额递减法的区别。
3、简述固定资产清理和清查的区别及其会计处理。
4、简述固定资产的计价基础。
5、 在计提固定资产减值准备的情况下应如何计提折旧
教学过程
①第一节 固定资产的性质与分类①
一、固定资产的性质：
（一）含义：
固定资产是指使用期限较长单位价值较高并且在使用过程
中保持原有实物形态的资产。
（二）特征：
1、固定资产是企业正常经营过程中为了生产产品或服务 而拥有的实物
资产，因此不包括无形资产,不包括供出售的资产。
2、固定资产的使用寿命是有限的，当寿命终结时必须废弃或重置，因此
不包括可以永久使用的土地，这一特征也说明固定资产计提折旧的必要性。
3、固定资产的价值来自取得合法财产使用权的交换能力而不是来自履行
契约，因此不包括各种长期投资。
4、固定资产是非货币性资产，它们具有效益并不是因为它们可转换为一
定数量的货币，而是因其可以在生产过程中提供服务。
5、固定资产单位价值比较大，使用年限超过一年或长于一年的一个营业
周期，且在使用过程中保持原来的物质形态不变。
（三）固定资产的确认标准：
满足下列条件之一的劳动资料即为固定资产
1、生产经营用主要设备、设施，使用年限在一年以上，不
问其价值大小，均为固定资产。
2、非生产经营主要用设备、设施，使用年限在两年以上，
单位价值在 2000 元以上的为固定资产。
注：不符合上述条件的劳动资料，列作低值易耗品
二、固定资产的分类：
1、按经济用途分 生产经营用固定资产
非生产经营用固定资产
2、按使用情况分类 使用中固定资产 （包括经营性租出
的固定资产和季节性经营或大修理
暂停使用的固定资产）
未使用固定资产
不需用固定资产
3、按所有权分 自有固定资产
租入固定资产 临时性租入（经营性租入）
融资租赁 （租买）
4、按固定资产的经济用途和使用情况综合分类
（1） 生产经营用固定资产
（2） 非生产经营用固定资产
（3） 租出固定资产
（4） 不需用固定资产
（5） 未使用固定资产
（6） 土地
（7） 融资租入固定资产
〖第二节 固定资产增加的核算①
一、固定资产的计价基础：
1、 历史成本：指企业购置某项固定资产时，为使其达到可使用状态
前所发生的一切合理的必要的支出。
优点：具有客观性和可验证性
缺点：a.经济环境和市场物价水平发生变化时，不能反映固定资产
的真实价值 ；b.补偿价值不足
2、重置完全价值：指在当时的生产技术和市场状况下，重新购置同样
全新固定资产所需的全部支出，也称现时重置成本。
优点：真实地反映固定资产的价值
缺点：不便于验证
3、净值：也称折余价值，指固定资产原始价值或重置完全价值减去已
提折旧后的净额。
二、固定资产的价值构成：
注意：1、关于固定资产借款利息等的处理
借款费用资本化一般应以固定资产是否交付使用作为时间界限，而不
以办理竣工决算为界限。计算方法按《企业会计准则——借款费用》
2、关于固定资产价值的调整
固定资产的价值确定并入帐后，一般不得调整，但在以下情况下可以
调整：
① 重估、①增加补充设备或改良、①拆除一部分、①按实际价值调整
原帐面价值、①原价值有误
2、 固定资产价值减值
三、固定资产取得的会计处理
（一）固定资产增加的途径
1、购入
2、租入
3、企业所有者投入
4、接受捐赠
5、企业自行建造
6、盘盈固定资产
（二）核算使用的主要会计科目：
1、“固定资产”科目：资产类
固定资产
增加的固定资产的原价 减少的固定资产的原价
借余：现有固定资产的
原值
注：临时租入的固定资产，应在固定资产备查帐簿中登记，
而不在本科目内核算
2、“累计折旧”科目：“固定资产”科目的备抵科目
累计折旧
减少固定资产转出 a.提取的折旧
的折旧 b.增加旧固定资产的累计
折旧
贷余：期末固定资产的累计折旧
注：本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算
3、“在建工程”科目：资产类
在建工程
需安装或改建等 已安装完毕，办好
的固定资产价值 交接手续、竣工结算
及耗用的成本费 的固定资产
用
借余：尚待安装
的固定资产
（三）购入固定资产的核算
1、购入全新的固定资产：
eg.某工厂购入一台需安装的设备，发票价格 100,000 元增
值税 17,000 元，运费 4,500 元，发生的安装费用 5,000 元。
借：在建工程 121,500
贷：银行存款 121,500
借：在建工程 5,000
贷：银行存款 5,000
借：固定资产 126,500
贷：在建工程 126,500
2、购入使用过的固定资产：
eg1.某公司购入汽车一辆，该汽车帐面原值 156000 元，已
提折旧 15600 元，净值 140400 元，双方协议作价 140000 元。
借：固定资产 156,000
贷：银行存款 140,000
累计折旧 16,000
eg2.某工厂购入一台使用过的机床，售出单位的帐面原价 250,000 元，
原来的安装成本 10,000 元，新发生的安装成本 8000 元,包装运杂费等支出
为 7500 元 ,该机床的买价为 184,500 元，实际支付的全部价款总额为
200,000 元。
借：在建工程 192,000
贷：银行存款 192,000
借：在建工程 8,000
贷：银行存款 8,000
借：固定资产 265,500
贷：在建工程 200,000
累计折旧 65,500
如果购买上述机床支付的全部价款为 300,000 元
借：在建工程 292,000
贷：银行存款 292,000
借：在建工程 8,000
贷：银行存款 8,000
借：固定资产 300,000
贷：在建工程 300,000
（四）自行建造固定资产的核算
自建固定资产也称在建工程，按其实施的方式不同分为自营工程和出包
工程。
1、自行建造固定资产入帐价值的确定
工程用材料：比照购入存货计价，支付的增值税进项税额计入成本。
待安装设备，比照固定资产计价方法。
其余费用：按实际发生数计价。
2、在建工程的核算
（1） 自营工程的核算
（2） 出包工程的核算
（五）投入固定资产的核算：
投入的固定资产按评估确认的原值入帐，按评估确认的净值作为“实收
资本”，两者的差额计入“累计折旧”。
eg. A 公司与 B 公司联营，A 公司接收 B 公司投入的一项固定资产，投
出单位帐面原值为 100000 元，已提折旧 10000 元；评估确认该项固定资产
原价为 120000 元，净值 110000 元。双方同意以评估净值确认投资额。
借：固定资产 120,000
贷：实收资本 110,000
累计折旧 10,000
（六）租入固定资产的核算：
1 经营性租赁：（一般性租赁、临时性租赁、租借）
指出租单位与承租单位定拟租赁合同，由出租单位向承租单位出让固定
资产的使用权，并按合同收取租金,租赁期满后，
出租单位收回固定资产。
（1）出租单位：
eg. 某企业将一设备出租给甲工厂使用，原价 4 万租期三年，
每年租金 4,200 元，分两次支付，租赁期间，设备维修费用由
承租方负担，该固定资产每月折旧 250 元，由出租方负担。
借：银行存款 2,100
贷：其他业务收入－固定资产租金 2,100
借：其他业务支出－租出固定资产折旧 250
贷：累计折旧 250
（2）租入单位：
eg.某企业向乙工厂租入设备一台，原价 4 万元，租期三年，每年租金
4,200，分两次支付，租赁期间，维修费由承租方负担，折旧费出租方负担。
该设备用于生产，租入后第一年末根据需要进行改良，改良工程发生支出
8,500,其中，原材料 5, 元，该材料购入时支付的增值税为 元，
改良工程应付工资 2,500 元，该工程于第二年年初交付使用，预计其效益可
延续两年。
租入时：登记“租入固定资产登记簿”
预付租金时： 借：待摊费用 2,100
贷：银行存款 2,100
每月摊销时： 借：制造费用 350
贷：待摊费用 350
发生改良费用时：
借：长期待摊费用－固定资产改良工程 8,500
贷：原材料 5,
应交税金－应交增值税（进项税额转出）
应付工资 2,500
发生的改良工程费用分两年摊销，每月摊销时：
借：制造费用 354
贷：长期待摊费用－固定资产改良工程 354
2 融资租赁：（金融性租赁、资本性租赁、租买）
指出租单位和承租单位约定所租赁的固定资产所有权在承租单位付清
最后一笔租金及必要的转让费后，就转让给承租单位。
融资租赁的特点：
①租赁期长
①租约一般不能取消
①支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等
①租赁期满，租赁人有有限选择廉价购买租赁资产的权利。
（1）有关概念
最低租赁付款额
最低租赁付款额现值
固定资产原帐面价值
固定资产的入帐价值
未确认融资费用
（2）、帐务处理
设置科目 固定资产——融资阻入固定资产
长期应付款——应付融资租赁款
未确认融资费用
固定资产的入帐价值的确认：如果租赁资产占资产总额等于或大于
30%，可按最低租赁付款额确认：如果大于 30%，应按最低租赁付款额现
值与固定资产原帐面价值两者中的较低值作为入帐价值，固定资产入帐价
值与最低租赁付款额之间的差额，计入未确认融资费用。
（七）接受捐赠的固定资产
①第三节 固定资产折旧①
一、固定资产折旧及其方法：
（一）概念：
固定资产的折旧是随着固定资产磨损而逐渐转移的价值。
从本质上讲折旧是一种费用。
（二）影响固定资产折旧的因素：
1、 折旧的基数：一般为取得固定资产的原始成本，即固
定资产的帐面价值。与折旧额成正向变动关系。
2、使用年限：与折旧额成反向变动关系。
3、净残值：与折旧额成反向变动关系。
净残值＝残值收入－清理费用
净残值率＝ 净残值 ×100％
固定资产原值
国家规定净残值率在 5％以内，由企业自主确定，并报主管财政机关备
案。
（三）计提折旧的范围：
1、使用中固定资产应计提折旧，但有三个例外：
土地（50 年代遗留问题）
超龄使用的固定资产
临时性租入使用的固定资产
2、未使用、不需用固定资产不提折旧，但有三个例外：
房屋建筑物
季节性停用的固定资产 （使用中固定资产）
大修理停用的固定资产 （使用中固定资产）
临时性租出的固定资产 （使用中固定资产）
3、当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定
资产当月照提折旧
4、关停破产的企业固定资产不提折旧
5、在建工程项目交付使用以前的固定资产
（四）折旧方法：
（1）使用年限法：（平均年限法、直线法）
a.年折旧额与年折旧率
b.月折旧额与月折旧率
c.个别折旧率、分类折旧率与综合折旧率
（2）工作量法：
适用范围：a.价值大，不常使用的大型机器设备
b.交通运输设备
（3）加速折旧法：
① 1、双倍余额递减法
a.折旧率：直线法折旧率的两倍 （不变）
折旧率＝ 1 ×2×100%
折旧年限
b.提取基数：固定资产每期期初帐面净值 （递减）
每期期初帐面净值＝固定资产原值－累计折旧
＝上期末固定资产帐面价值
－上期提取的折旧额
c.净残值：0 （不考虑）
注：采用双倍余额递减法提取折旧的固定资产，应当在其折旧年限到
期前两年，改按直线法提取折旧。
① 2、年数总和法：
a.折旧率＝ 折旧年限－已使用年限 （递减）
折旧年限逐年相加之和
b.提取基数：固定资产原价 （不变）
c.净残值：要考虑
二、固定资产折旧的会计处理：
①第四节 固定资产修理、改良与处置①
一、固定资产的修理：
（一）固定资产修理的种类及特点：
1、大修理：局部更新
2、中小修理：
（二）固定资产中小修理的核算：
直接计入当期的成本费用
（三）固定资产大修理的核算：
1、费用开支渠道：计入成本费用
方式 预提
待摊
2、帐务处理：
A. 预提方式：
①分月预提时： 借：制造费用
管理费用
贷：预提费用
①实际进行修理时，按实际发生的费用数入帐：
借：预提费用
贷：原材料
应付工资
银行存款
B. 待摊方式：
a.出包方式：
发生修理费用时：
借：待摊费用（递延资产）
贷：银行存款
原材料
应付帐款
按月摊销修理费：
借：管理费用
制造费用
贷：待摊费用（递延资产）
b.由辅助生产车间自营大修理：
发生修理费用时：
借：生产成本－辅助生产成本
贷：原材料
银行存款
应付工资
修理完成时：
借：待摊费用（递延资产）
贷：生产成本－辅助生产成本
按月摊销修理费：
借：管理费用
制造费用
贷：待摊费用（递延资产）
eg. 某公司年初对办公室进行修理，领用修理备件及维修材料 165000 元，
以银行存款支付修理人员工资 15000 元，修理费用总额为 180000 元，在当
年内分月平均摊销。
发生修理费用时：
借：摊销费用 180,000
贷：原材料 165,000
银行存款 15,000
按月摊销修理费：
借：管理费用 15,000
贷：待摊费用 15,000
注：如果企业发生摊销期限在一年以上的修理费用，应通过“长期待探费
用 ”进行核算。
二、固定资产的改良：
固定资产的改良是指在原有固定资产基础上进行改建、扩建，使其质
量和功能得以改进。
（提问）企业对固定资产进行改良所发生的支出，是资本性支出还是
收益性支出？
eg.某企业将厂房的原有通风设备改成新型中央空调，发生以下
经济业务：
1、按合同规定向改良工程承包公司预付工程款 100000 元。
借：在建工程－出包工程 100,000
贷：银行存款 100,000
2、收到改良工程承包公司帐单，通过银行补付 50000 元工程款
借：在建工程－出包工程 50,000
贷：银行存款 50,000
3、拆除原有通风设备作价出售净收入 10000 元
借：银行存款 10,000
贷：在建工程－出包工程 10,000
4、改良工程结束，调整厂房帐面价值
借：固定资产 140,000
贷：在建工程 140,000
三、固定资产的处置（清理）
（一）固定资产清理核算的内容
出售、转让、报废、毁损的固定资产
（二）核算使用的主要会计科目
固定资产清理
①转入清理的固 ①清理取得的变价
定资产净值 收入
①发生的清理费 ①保险公司或过失
用 人赔款
转入营业外支出 转入营业外收入
的借方 的贷方
（三）主要帐务处理：
1、出售固定资产：
eg.某企业出售一座建筑物，原值 2,000,000 元，已使用 6 年，
计提折旧 300,000 元，支付清理费 10,000 元，出售的价格收入为 1,900,000
元，营业税率 5％。
注销固定资产原值和已提折旧额：
借：固定资产清理 1,700,000
累计折旧 300,000
贷：固定资产 2,000,000
支付清理费用： 借：固定资产清理 10,000
贷：银行存款 10,000
收到价款时： 借：银行存款 1,900,000
贷：固定资产清理 1,900,000
计算应缴纳的营业税（1900000×5％＝95000）
借：固定资产清理 9,500
贷：应交税金－应交营业税 9,500
上交营业税： 借：应交税金－应交营业税 9,500
贷：银行存款 9,500
结转固定资产清理后的净收益：
借：固定资产清理 95,000
贷：营业外收入－处理固定资产净收益 95,000
2、固定资产报废
eg.某企业有旧厂房一巾童 ，原值 450000 元，已提折旧 435000
元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用 12700
元，拆除的残料一部分作价 15000 元，由仓库收作维修材料，另一部分变
卖收入 6800 元存入银行。
固定资产转入清理： 借：固定资产清理 15,000
累计折旧 435,000
贷：固定资产 450,000
支付清理费用： 借：固定资产清理 12,700
贷：银行存款 12,700
材料入库并收到变价收入：
借：原材料 15,000
银行存款 6,800
贷：固定资产清理 21,800
结转固定资产清理净损益：
借：营业外支出－处理固定资产净损失 5,900
贷：固定资产清理 5,900
3、固定资产毁损： （与报废的核算类似）
eg.某企业因火灾烧毁一栋厂房，该厂房原值 1500000 元，
已提折旧额 600000 元，经保险公司核定应赔偿损失 700000 元，
以现金支付清理费用 1000 元，残料估价 5000 元，已入库。
固定资产转入清理： 借：固定资产清理 900,000
累计折旧 600,000
贷：固定资产 1,500,000
残料变价收入： 借：原材料 5,000
贷：固定资产清理 5,000
支付清理费用： 借：固定资产清理 1,000
贷：现金 1,000
应由保险公司承担赔偿损失：
借：其他应收款 700,000
贷：固定资产清理 700,000
结转清理后的净损失：
借：营业外支出－非常损失 196,000
贷：固定资产清理 196,000
四、固定资产清查：
（一）核算使用的主要会计科目：
“待处理财产损溢－待处理固定资产损溢” 提问：流动
资产的盘盈、盘亏是如何处理的？盘盈固定资产以什么入帐？
注 意 ： 1 、 帐 务 处 理 分 为 批 准 前 后 两 个 阶 段
2、处理结果列作营业外收支处理
（二）帐务处理：
eg1.在财产清查中，发现帐外设备一台，其重置完全成本为
50,000 元，估计已提折旧额 15,000 元。
借：固定资产 50,000
贷：累计折旧 15,000
待处理财产损溢－待处理固定资产损溢 35,000
按规定程序批准后转帐：
借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢 35,000
贷：营业外收入 35,000
eg2.某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为
100000 元，累计折旧 30000 元。
借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢 70,000
累计折旧 30,000
贷：固定资产 100,000
按规定程序批准后转帐：
借：营业外支出 70,000
贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢 70,000
五、固定资产跌价准备的计提
计提的固定资产减值准备计入“营业外支出”。计提或转销的金额的
计算原理同“存货跌价准备”。
【总结】
本章学习了固定资产的增加、清理、盘点、修理、改良的核算及折旧
的计算。注意掌握增加固定资产的不同方式的不同核算;固定资产的盘点一
定注意应分批准前后处理;固定资产折旧方法中特别注意掌握两种加速折旧
法，对比起来学习。
【课外作业】
1、某企业应火灾烧毁厂房一栋，该厂房原价 1500000 元，已提折旧 600000
元，保险公司赔款 700000 元，赔款尚未收到，以现金支付清理费用 1000
元，残料估价 5000 元，已收回原材料入库。请编制有关会计分录
2、某设备原值 80000 元，预计净残值 2000 元，预计使用年限 5 年，请
按双倍余额递减法计算各年折旧额，折旧率，并编制有关会计分录。
2、 某固定资产原价 80000 元，折旧年限 6 年，预计净残值 8000 元，
请用年数总和法计算各年折旧率和折旧额，并编制有关会计分录。
①第 七 讲①
授课题目（章节）
第一节 无形资产
第七章 无形资产、递延资产
及其他资产 第二节 递延资产
第三节 其他资产
教学目的与要求
1、掌握无形资产的特点和其取得、摊销及转让的会计处理
2、了解递延资产和其他资产的核算内容及一般处理
教学难点与重点
【重点】无形资产的取得、摊销及转让
教学方法与时间分配
本章以教师课堂讲授为主，结合学生课堂练习。
本章预计占用 3 学时。
复习提问
（提问）1、什么是出售无形资产，什么是出租无形资产，他们的会计
处理有什么不同？
2、无形资产在计提减值准备的情况下应如何进行摊销
3、无形资产在计提减值准备的情况下，其出售时的会计处理
与未提减值准备时的会计处理有什么区别？
4、无形资产与固定资产、长期待摊费用相比有哪些特点？
5、无形资产的摊销与固定资产的折旧有什么不同？
教学过程
〖第一节 无形资产①
一、无形资产概述
（一）概念：
无形资产是指企业为进行生产经营活动而取得或自创的，能为企业带
来未来经济利益的，但不具有实物形态的资产。
（二）特征：
1、没有实物形态
2、收益性：递延资产也没有实物形态（如开办费），但 它不是无形
资产，因为无形资产可以使企业获得高于一般企业 的收益，在这一点上是
与递延资产不同的。登记的专利权,如果不能给企业带来较大的经济价值，
则不能作为无形资产入帐。
3、有偿性：无形资产必须是有偿取得的，没有专门支付的，不能作
为无形资产入帐。无偿取得的土地使用权,不能作为无形资产入帐；商誉只
能在合并时才能确认;生产中形成的非专利技术，没有专门的确指支出，不
能作为无形资产入帐。
4、不确定性：无形资产提供的经济效益具有很大不确定性。
5、持有的目的是使用而不是出售。
二、无形资产分类及内容
（一）分类
1、按照无形资产的有效期，分为：
（1）有限期无形资产：是指有限期具有法律依据的无形资产，如专利权等。
（2）无限期无形资产：是指法律上没有规定有效期的无形资产，如专有技
术。
2、按照无形资产的取得方式，分为：
（1）外购的无形资产
（2）自创的无形资产
（3）按法律程序申请取得的无形资产：如经营特许权
（4）股东投入的无形资产
（5）接受捐赠取得的无形资产
3、按照能否单独辨认，分为：
（1）可单独辨认无形资产：是指可以单独分辨出来，单独取得或转让的无
形资产，它们具有专门的名称，如专利权、商标权、土地使用权等。
（2）不可单独辨认的无形资产：是指不能单独分辨出来，单独取得或转让，
不能脱离企业存在的无形资产，主要是指企业作为整体购售或企业合并时
形成的商誉。
（二）无形资产的内容
三、无形资产的入帐价值与会计处理
（一）无形资产入帐价值的确定
企业确认无形资产入帐价值的基本原则是：购入或按法律程序申请
取得的各种无形资产,按实际支出记帐；其他单位投资转入的无形资产，按
合同约定或评估确认的价值记帐。由于无形资产具有不确定性的特点，为
慎重起见，一般只有在能够确定为取得无形资产而发生的支出时，才能作
为无形资产的价值入帐。后续支出应计入当期损益。商誉只有在企业合并
时方可作价入帐，其入帐价值为被收购企业可辨认资产的公允价值减去负
债后的余额。
（二）无形资产取得的核算
1、购入无形资产
2、自创的无形资产
eg1. ABC 公司自行研制某项技术成功，该项目研制期间
单独核算的费用 40 万（确指支出），其中材料费用 15 万，用
银行存款支付制图、设计、试验费及其他费用 25 万。专利权尚
在申请中。
年末 借：管理费用 400,000
贷：原材料 150,000
银行存款 250,000
eg2.上述技术与第二年获准专利。
借：无形资产－专利权 400,000
贷：管理费用 400,000
3、投入的无形资产：
公司收到 A 公司投来的土地使用权和专有技术，双方
协商土地使用权作价 8 万元，专有技术 3 万元,已办妥有关法律
手续。
借：无形资产－土地使用权 80,000
－专有技术 30,000
贷：实收资本－A 公司 110,000
4、捐赠的无形资产：
四、无形资产的摊销：
（一） 方法：无形资产一般采用分期等额法，不考虑净残值，摊销时直
接冲减无形资产的价值。按规定，无形资产按月摊销，摊销价值价值，
计入“管理费用”，无论是管理部门使用还是生产车间使用该无形资产，
都是如此。试比较固定资产的折旧。
（二）年限：
a.法律、合同和企业有关申请书中分别规定了有效期限和受益期限的,按
法定有效期限与合同或者企业申请书规定受益年限孰短的原则确定。
b.法律无有效期限，合同或者申请书中规定有受益年限的，按照合同或
者企业申请书规定的受益年限确定。
c.经营期短于有效年限的，按经营期摊销。
d.法律和合同或者企业申请书均未规定法定有效期和受益年限，按照不
少于 10 年的期限摊销。
（三）会计处理：
eg.某企业接受投资的商标权 30 万，分 10 年摊销。
借：管理费用－无形资产摊销 2,500
贷：无形资产 2,500
五、无形资产的转让：
1、转让方式 转让所有权：占有、使用、收益、处置
转让使用权
2、帐务处理原则：
a. 转让所有权：即是出售无形资产，转让收入计入“营业外收入”，无
形资产的摊余价值作为转让无形资产的成本，计入营业外支出。
b.转让使用权：转让收入计入“其他业务收入”，只将由履行合同发生的
费用作为转让其使用权的转让成本，计入其他业务支出（于企业仍拥有
无形资产的所有权，应作为企业资产进行核算,即应保留其帐面价值，不
得在帐上转销）
3、帐务举例：
eg1. 某企业购买一项专利，支付费用 300000 元，按规定摊销期限为 15
年，企业购买一年后转让给其他单位，取得转让收入 15 年，企业购买一年
后转让给其他单位,取得转让收入 29 万。
支付购买专利权的费用： 借：无形资产 300,000
贷：银行存款 300,000
按月摊销时： 借：管理费用－无形资产摊销 1,667
贷：无形资产 1,667
转让取得收入时： 借：银行存款 290,000
贷：营业外收入”， 290,000
结转成本时： 借：营业外支出 280,000
贷：无形资产 280,000
eg2. 若上例企业不将该项专利的所有权转让，只是允许其他
单位使用其配方，由受让方按使用其配方制造的产品销量支付
使用费。假如合同规定,受让方每销售一吨用专利配方生产的产
品，需给出让方支付 100 元使用费，如果受让方销售了 100 吨。
另外，该企业同时提供咨询服务，咨询人员报酬 800 元，其他
咨询时发生的费用 200 元，已用存款支付。
出让方取得收入： 借：银行存款 10,000
贷：其他业务收入 10,000
发生咨询费用时： 借：其他业务支出 1,000
贷：应付工资 800
银行存款 200
受让方支付使用费： 借：营业费用 10,000
贷：银行存款 10,000
六、无形资产减值准备的计提
计提或转回的无形资产减值准备应计入“营业外支出”，其计提原理同
“固定资产减值准备”。
①第二节 长期待摊费用①
一、长期待摊费用的概念及内容
1、概念：
长期待摊费用，是指已经支出但收益期限超过一年，需要在收益期内进
行摊销的费用，
a. 长期待摊费用本质上是一种费用，但由于这些费用的效益要期待于
将来实现，且这些费用支出的数额较大,若把它们与支出年度的收入相配比，
就不能正确计算当期经营成果，所以应当把它们作长期待摊费用处理。
b. 长期待摊费用本身没有价值，不可转让，只能由企业的所有者和债权
人来负担。所以，作为企业的所有者和债权人，不希望有更多的此类资产
存在。（虚资产）
2、内容：
①租入固定资产改良支出
a. 范围
b. 摊销年限：租赁期或受益年限孰短
c. 帐务举例：
①固定资产大修理支出： （使用待摊方法时）
①股票发行费
①其他长期待摊费用
如一次性预付的固定资产租金
二、长期待摊费用的会计处理
eg. ABC 公司对租入的房屋进行改造，领用原材料 6000
元，应负担工资支出 800 元，应负担应付福利费 112 元,用银行存款支付其
他费用 288 元。假设租赁期三年后终止，故该递延资产应在三年内摊销。
发生费用时：
借：在建工程－租入固定资产改良支出 7,200
贷：原材料 6,000
应付工资 800
应付福利费 112
银行存款 288
在改良工程完工时：
借：长期待摊费用－租入固定资产改良支出 7,200
贷：在建工程－租入固定资产改良支出 7,200
投入使用时开始摊销，每月摊销时：
借：管理费用 200
贷：长期待摊费用－租入固定资产改良支出 200
①第三节 其他长期资产①
一、其他资产的性质及范围：
（一）概念及性质
其他资产是指除流动资产、长期资产、固定资产、无形资产、长期待摊
费用以外的长期资产。
其他长期资产一般不参加企业的正常生产经营活动，也不需要进行摊销，
而且并不是所有企业都拥有这类资产，因此，在企业资产总额中其他资产
处于次要地位。
（二）范围
经国家批准储备的特种物资，银行冻结存款及临时设施和涉及诉讼中的
财产等。
二、其他长期资产的会计处理：
eg1. ABC 公司被开户银行冻结一笔存款，计 500000 元。
借：其他长期资产－银行冻结存款 500,000
贷：银行存款 500,000
eg2. ABC 公司的冻结银行存款，已全部解冻。
借：银行存款 500,000
贷：其他长期资产－银行冻结存款 500,000
【总结】
本章我们学习了无形资产、递延资产及其他资产的核算，要求大家掌
握无形资产的特征，内容及分类，注意无形资产取得、摊销和转让的会计
处理，特别是转让所有权和使用权的区别。了解长期待摊费用及其他长期
资产的会计处理。
【课外作业】
1、 ABC 公司购买一项专利权，支付 64800 元，有效期 9 年，买入
3 年后，转让给 B 公司，协商作价 5000 元。
2、题 1 中改为转让使用权，使用期限 2 年，转让收入 2 万元，同时提
供咨询服务，耗用材料 800 元，应付工资 3000 元，支付银行存款 200 元。
3、ABC 公司租入房屋若干间，一部分作为公司办公用房，另一部分作
车间半成品仓库用房的，需要进行大修理才能使用，作为办公用的需改良
才能使用。半成品仓库出包,发生费用 3600 元，预计租赁期内不再大修理；
办公用房自行改良，领用材料 4000 元（含增值税），应付工资 800 元，应
付福利费 112 元，用存款支付劳务费 776 元；两部分租赁期均为 3 年，办
公用房每月租金 300 元，仓库用房每月租金 200 元，均每季季初预付。
①第 八 讲①
授课题目（章节）
第一节 流动负债的性质与分类
第七章 流动负债
第二节 流动负债的核算
教学目的与要求
1、掌握负债的特点
2、掌握流动负债的核算
3、掌握流转税的有关知识及会计处理
教学难点与重点
【重点】1、短期借款、应付票据的核算
2、应交税金的核算
【难点】 增值税的有关会计核算
教学方法与时间分配
本章以教师课堂讲授为主，结合胶片教学。
本章预计占用 6 学时。
复习提问
（提问）1、试述“应交税金－应交增值税”科目下所设的明细科目。
2、小规模纳税人与一般纳税人在增值税的核算上有何不同？
3、试述委托加工应税消费品帐务处理的特点。
〖第一节 流动负债的性质与分类①
一、流动负债的性质：
（一）概念：
（二）特点
1、偿还期短，为在债权人提出要求时即期偿还或在一年或
一个营业周期内偿还。
2、必须用资产、提供劳务或举借新的负债。
（三）计价原则
从理论上讲，对所有负债的计价，都应考虑货币的时间价值，即应在
其发生时按未来偿付数额的贴现值计价入帐。
我国会计实务中按未来应付的金额（或面值）来计量流动负债，并列
示于资产负债表上。（符合谨慎性原则）
二、流动负债的分类
A. 按流动负债产生的原因分
1、借贷形成的流动负债，如短期借款
2、结算过程中产生的流动负债，如应付帐款
3、经营过程中产生的流动负债，如应付工资
4、利润分配产生的流动负债，如应付利润
B. 按流动负债的应付金额是否肯定分
1、应付金额肯定的流动负债
2、应付金额视经营情况而定的流动负债
3、应付金额须予估计的流动负债
4、或有负债
①第二节 流动负债的核算①
一、短期借款：
（一）含义：
（二）核算要求：
1、 短期借款通常是用于企业的流动资金周转，通常在取得日，按取得
金额入帐。
2、 短期借款的利息，作为一项财务费用，计入当期损益。
（1）若短期借款的利息是按期支付的（按季、按半年）或者利息是在
借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的,为了正确计算各期的盈亏，
可以按月预提计入费用。
预提时 借：财务费用
贷：预提费用
实际支付时 借：预提费用
财务费用 （尚未提取的利息）
贷：银行存款
（2）若企业的短期借款按月支付，或者利息是在借款到期时连同本金
一起归还，但是数额不大的。
借：财务费用
贷：银行存款
现金
（四）帐务举例：
1、短期借款的借入
2、短期借款利息的处理：
3、短期借款的归还
二、应付票据：
（一）含义：
（二）分类：
1、按承兑人的不同分 商业承兑汇票
银行承兑汇票
2、按是否带息分 带息应付票据
不带息应付票据
（三）核算要求：
1、应付票据按票面价值入帐。
2、带息票据利息的处理有三种方法：
（1）计算应付利息，并增加应付票据的帐面价值。在年度终了和中期期
末这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并计入当期损益。
（2）按期预提利息。
（3）发生时列支。
我国会计实务中采用第一种方法。
3、不带息票据的处理：
（1）票据面值所记载的金额不含利息，按票据面值记帐。
（2）票据面值中包含了一部分应计利息：
a、视为不带息票据，按面值记帐
b、按一定的利率计算票据面值中包含的利息，将其从资产的成本中扣
除后记帐。
我国会计实务中采用第一种方法，并在报表中按其面值列示于流动负
债项目内。
（四）帐务举例：
1、不带息票据的核算
eg. 某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料，根据发票帐单，
购入材料的实际成本为 15 万元，支付的增值税 万对方代垫的运杂费
万元。材料已经验收入库、企业开出 3 个月承兑的商业汇票，并用银行
存款支付运杂费。假设该企业采用实际成本进行材料的日常核算。
开出商业汇票时：
借：原材料 150,000
应交税金－应交增值税（进项税额）25,500
贷：应付票据 175,500
借：原材料 5,000
贷：银行存款 5,000
到期付款时：
借：应付票据 175,500
贷：银行存款 175,500
如到期不能支付，在未签发新的票据时：
借：应付票据 175,500
贷：应付帐款 175,500
2、带息票据的核算
eg. 某企业采购材料一批，1997 年 10 月 1 日按合同规定开出银行承兑
汇票一张，面值 4 万，其中含增值税 5000 元，年利率 ％，六月期，开
出票据之前，向银行缴纳手续费 40 元票据到期，该企业无力支付票据，30
天后，才将款项归还银行，银行收取 600 元罚息。
支付承兑手续费：
借：财务费用 40
贷：银行存款 40
开出票据，购买材料：
借：物资采购 35,000
应交税金－应交增值税（进行税额）5,000
贷：应付票据 40,000
1997 年 12 月 31 日，计算 3 个月的利息为
40000×%÷12×3=840（元）
借：财务费用 840
贷：应付票据 840
票据到期时：
借：应付票据 40,840
财务费用 840
贷：短期借款 41,680
30 天后，付款给银行：
借：短期借款 41,680
财务费用 600
贷：银行存款 42,280
三、应付及预收款项：
A、应付帐款
（一）含义：
应付帐款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上
不一致而产生的负债。
应付帐款和应付票据不同，应付帐款是尚未结清的债务，
而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。
（二）入帐价值：
按到期应付的金额入帐，不按到期应付金额的现值入帐。
（三）入帐时间：
应收帐款入帐时间的确定，应以所购买物质的所有权转移或接受劳务
已发生为标志。
1、单货同行的情况下，应付帐款一般待货物验收入库后，才按发票帐
单登记入帐。
2、货到单未到的情况下，月终估计入帐。
（四）主要帐务处理：
eg. 某企业开出商业承兑汇票 1 张，面值 10000 元，三月期，不带息，用
以抵付前欠应付购货款。
借：应付帐款 10,000
贷：应付票据 10,000
B、预收帐款：
（一）含义：
（二）科目设置：
可以设置“预收帐款”科目；也可以直接计入“应收帐款”科目。
（三）帐务举例：
eg 某企业向购货单位预收货款 20000 元，存入银行，一个月后，销货
给对方 50000 元，货款不足部分收到一张商业承兑汇票，面值 30850 元，
增值税 850 元。
借：银行存款 20,000
贷：预收帐款 20,000
（应收帐款 20,000）
借：预收帐款 50,850
（应收帐款 50,850）
贷：主营业务收入 50,000
应交税金－应交增值税（销项税额）850
借：应收票据 30,850
贷：预收帐款 30,850
C、应付工资
（一）含义：
（二）工资总额及其组成部分：
工资总额中不包括的项目：
1、根据国务院发布的有关规定颁发的创造发明奖、自然
科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以
及支付给运动员、教练员的奖金
2、有关劳保保险和职工福利方面的各项费用（如职工生
活困难补助、探亲路费等）
3、有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出
4、劳动保护的各项支出（如工作服、手套等劳保用品，
清凉饮料等）
5、出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费
6、劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补
助费、生产补助费等
7、因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的
手续费或管理费
8、计划生育独生子女补贴等
（三）主要帐务处理：
eg. 某工业企业提取 3 万元现金，发放工资。月份终了，分
配工资，其中：生产人员工资 2 万元,车间管理人员工资 万
元，厂部管理人员工资 万元,职工医院医护人员工资 万元，在建工程
人员的工资 元,工会人员的工资 万元。另支付退休人员退休费 1000
元。
1、提现备发工资
借：现金 30,000
贷：银行存款 30,000
2、发放在职职工工资
借：应付工资 29,000
贷：现金 29,000
3、支付退休人员工资
借：管理费用 1,000
贷：现金 1,000
4、月份终了，分配工资
借：生产成本 20,000
管理费用 2,000
制造费用 4,000
在建工程 1,000
其他应付款 1,000
应付福利费 1,000
贷：应付工资 29,000
生产工人的工资计入“生产成本”；车间管理人员的工资计入“制造费
用”;厂部管理人员、离休、退休、退职人员的工资等计入“管理费用”;专设
销售机构职工的工资计入“营业费用”；医护人员、职工浴室、理发室、幼
儿园、托儿所人员的工资计入“应付福利费”；工会人员的工资计入“其他应
付款”；进行固定资产安装工程人员工资计入“在建工程”。
D、应付福利费
（一）含义：
（二）计算：
应计提福利费＝应计提福利费的工资总额×14％
（三）主要帐务处理：
eg. 沿用前例提取福利费，应提福利费总额为 4060 元。
1、提取职工福利费
借：生产成本 2,800
制造费用 560
管理费用 420
在建工程 140
其他应付款 140
贷：应付福利费 4,060
2、支付困难补助费、医药费
借：应付福利费 600
贷：现金 600
注：医护人员、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员提取的福利
费计入“管理费用”
四、应交税金
（一）应交款项的含义：
（二）应交款项的内容：
1、企业依法缴纳的税金
2、应交国家各种费用
（三）增值税：
1、含义：增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳
务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以
及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理
上看，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行
征税,所以叫“增值税”。
2、征税范围：
A. 销售或进口货物（有形动产）
B. 提供的加工、修理修配劳务
视同销售货物的行为：
a.委托代销：收到代销清单时确认收入实现
b.受托代销
c.将自产或委托加工的货物用于非应税项目
d.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他
单位或个体经营者
e.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者
f.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
g.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
h.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物
从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县
（市）的除外
3、税率：
一般纳税人：17％
小规模纳税人：6％
4、应纳税额的计算：
A. 小规模纳税人：应纳税额＝销售额×征税率
B. 一般纳税人：
销项税额＝销售额×税率
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
准予抵扣的进项税额：
a. 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税工业生产企业
购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已
经验收入库后才能申报抵扣进行税额，对货物尚未到达企业或验收
入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进行税额予以抵扣。
b.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额
c.一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人
购买的农产品，准予按照经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价
款和 10％的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。（买价中含农业
特产税）
进项税额＝买价×扣除率
d.一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一
般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运输结算单据（普通发票）所
列运费金额依 7％的扣除率计算进项税额准予扣除。（含建设基金，不包括
杂费）
e.专门从事旧物资经营的一般纳税人收购旧物资且不能取得增值税专
用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依 10
％的扣除率计算进项税额，准予抵扣
不准抵扣的进项税额：
a. 购进的固定资产
b. 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务
c. 用于免税项目的购进货物或者应税劳务
d. 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务
e. 非正常损失的购进货物
f. 非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或
者应税劳务
g. 纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保
存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增
值税及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
5、核算使用的主要会计科目：
A. 小规模纳税人： “应交税金－应交增值税”
B. 一般纳税人：
在“应交税金－应交增值税”科目下分别设置“进项税额”、“已交税金”、
“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“转出未交
增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。
a.进项税额”专栏记录企业购入货物或者接受应税劳务而支付的、准予
从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进
项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
b.“已交税金”专栏记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额
用蓝字登记;退回多交的增值税额用红字登记。
c.“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。
企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售
货物应冲销的销项税额，用红字登记。
d.“进项税额转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、库存商品等发生
非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税
额。
6、主要帐务处理：
A. 小规模纳税人：
特点：a. 购货时价税合一，价款和税款计入进货的采购成本
b. 销货时，一般只开具普通发票，但若认真履行纳税义务的，可由
税务部门代开增值税专用发票。
c. 销货时，应实行价税分离，销价不含税款，销价计入收入，税款
计入“应交税金－应交增值税”科目，税率 6％，若销价中含税款，应按公式
分离：
不含税单价＝ 含税销价
1＋征收率
eg1. 某小规模纳税人，销售商品一批，货款 1000 元。
借：银行存款 1,000
贷：主营业务收入 943
应交税金－应交增值税 57
eg2. 某企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料按增值税专用发票上
记录材料成本 100 万，增值税 17 万，企业用商业承兑汇票支付。本期该企
业销售产品一批，使用普通发票，含税价为 90 万，全部款项已收入银行。
借：物资采购 1,170,000
贷：应付票据 1,170,000
借：银行存款 900,000
贷：主营业务收入 849,000
应交税金－应交增值税 51,000
B. 一般纳税人：
特点：a. 购货时，实行价税分离，价款计入购货成本，税款计入进项
税额
b. 销货时，实行价税分离，销价不含税款，作为收入,计入销项
税额，但若销售对象不是生产企业而是最终消费者则价税不分离，销价含
税款，则需按公式分离出不含税销价：
不含税销价＝ 含税销价
1＋税率
eg1. 某国有工业企业购入一批原材料，增值税专用发票上
注明的原材料价款 600 万元，增值税 102 万元,另取得运输结算单据，上载
明运费和建设基金共计 2 万元。货款已支付,材料已经到达并验收入库。该
企业当期销售产品收入为 1200 万元（不
含应向购货者收取的增值税），货款尚未收到。假设改产品的
增值税率为 17％。 （按实际成本进行日常材料核算）
借：原材料 6,018,000
应交税金－应交增值税（进项税额）1,022,000
贷：银行存款 7,040,000
借：应收帐款 14,040,000
贷：主营业务收入 12,000,000
应交税金－应交增值税（销项税额）2,040,000
eg2. 某国有工业企业收购农业产品，实际支付的价款为 200 万元，收购
的农业产品已验收入库。
进项税额＝200×10％＝20（万元）
借：原材料 1,800,000
应交税金－应交增值税（进项税额）200,000
贷：银行存款 2,000,000
eg3. 某国有工业企业购进用于出口产品的原材料，增值税专用发票上载
明的价款为 200 万元，支付的增值税为 34 万元，货款已付，原材料已经到
达入库，计划成本 210 万元。生产的该产品出口后，按规定退回增值税 18
万元，已人银行存款帐户。
借：物资采购 2,000,000
应交税金－应交增值税（进项税额）340,000
贷：银行存款 2,340,000
借：原材料 2,100,000
贷：物资采购 2,100,000
借：物资采购 100,000
贷：材料成本差异 100,000
借：银行存款 180,000
贷：应交税金－应交增值税（出口退税）180,000
eg4. 该企业用原材料对乙企业投资，双方协议按成本作价。
该批原材料的成本 200 万元，计税价格为 220 万元。假设该原
材料的增值税税率为 17％。 （实际成本核算）
借：长期股权投资 2,374,000
贷：原材料 2,000,000
应交税金－应交增值税（销项税额）374,000
乙企业：借：原材料 2,000,000
应交税金－应交增值税（进项税额）374,000
贷：实收资本 2,374,000
eg5. 某国有工业企业将自己生产的产品用于工程。产品的成本 100 万
元，计税价格为 100 万元。增值税税率 17％。
借：在建工程 1,170,000
贷：产成品 1,000,000
应交税金－应交增值税（销项税额） 170,000
eg6. 某国有工业企业购入一台设备，增值税专用发票上注明的增值税
为 51 万元，设备原价 300 万元，设备已经到达并交付使用，款项已经支付。
借：固定资产 3,510,000
贷：银行存款 3,510,000
①eg7. 某国有工业企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额
为 万元，材料价款 120 万元。材料已入库，货款已经支付。材料入库
后,该企业将该批材料全部用于工程项目。
借：原材料 1,200,000
应交税金－应交增值税（进项税额）204,000
贷：银行存款 1,404,000
借：在建工程 1,404,000
贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）204,000
原材料 1,200,000
eg8. 某企业购买原材料一批，增值税专用发票上注明价格为 6000 元，增
值税 1020 元，该批材料用于建造工程。
借：在建工程－工程物资 7,020
贷：银行存款 7,020
eg9. 企业购进材料发生非正常损失，损失材料的成本为 1 万元，进项税
额 1700 元。
借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 11,700
贷：原材料 10,000
应交税金－应交增值税（进项税额转出） 700
eg10.计算并交纳该企业本月应交增值税。
该企业本月可予抵扣的进项税额为：
1022000+200000+340000+204000-（204000+700+180000）=1381300
该企业本月应交增值税为：
（2040000+374000+170000）-1381300=2584000-1381300=1202700
若该企业交纳增值税 1000000，则
借：应交税金-应交增值税（已交税金）1000000
贷：银行存款 1000000
借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税）202700
贷：应交税金-未交增值税 202700
若下月补交，则
借：应交税金-未交增值税 202700
贷：银行存款 202700
（四）消费税
1、 含义：
2、 生产和销售应税消费品的帐务处理
a、企业将生产的物资直接对外销售的，对外销售物资应交纳的消费税，
通过“主营业务税金及附加”或“其他业务支出”科目核算。
b、企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务等，也应视同
销售进行会计处理。
c、企业用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构等其他方面，
按规定应交纳的消费税，应计入有关成本。
3、委托加工应税消费品的帐务处理
需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交
税款（标的物为金银首饰的由受托方交纳）。
a、 委托方收回后，直接销售，消费税计入成本。
b、 委托方收回后，连续生产，按规定准予抵扣，计入“应交税金-—应交
消费税”。
（五）营业税
1、含义：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不
动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种税。
2、征税范围：
7 个应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮
电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业
2 个单写项目：转让无形资产、销售不动产
3、税率： 交、建、邮、文 3％，其他 5％
4、主要帐务处理：
eg1. 某企业对外提供运输劳务，收入 35 万元，营业税税率 3％。用用
银行存款上交营业税 1 万元。
借：其他业务支出 10,500
贷：应交税金－应交营业税 10,500
借：应交税金－应交营业税 10,000
贷：银行存款 10,000
eg2. 某国有工业企业出售一栋厂房，原价 1250 万元，已提折旧 800
万元，出售收入 900 万元已存入银行，用银行存款支付清理费用 5 万元。
借：固定资产清理 4,500,000
累计折旧 8,000,000
贷：固定资产 12,500,000
借：固定资产清理 500,000
贷：银行存款 50,000
应交税金－应交营业税 450,000
借：银行存款 9,000,000
贷：固定资产清理 9,000,000
借：固定资产清理 4,000,000
贷：营业外收入 4,000,000
eg3. 某国有工业企业转让某项无形资产，收入 20 万元，营业税税率 5
％。
借：其他业务支出 10,000
贷：应交税金－应交营业税 10,000
（六）其他应交税金
1、 资源税
2、 土地增值税
3、 房产税、土地使用税、车船使用税和印花税
4、 城市维护建设税
5、 所得税
6、 耕地占用税和固定资产投资方向调节税
五、 其他应交款
1． 教育费附加
2． 矿产资源补偿费
【总结】
本章给大家介绍了短期借款、应付及预收款项、应付票据、应交款项
的核算。应注意应付帐款和应付票据的相互转化，短期借款利息的处理、
预收帐款与应收帐款的关系。本章的难点是增值税的核算，特别是视同销
售的情况和进项税额的抵扣，必须掌握一般纳税人和小规模纳税人帐务处
理上的不同。
【课外作业】
1、某工业企业购入一批材料，价款 600 万，增值税税率 17％，运费 2
万，建设基金 1000 元，取得增值税专用发票和运输结算单据。款项已用存
款支付。
2、甲企业用原材料对乙企业投资，原材料成本 200 万元，增值税税率
17％，要求作双方的会计分录。
3、甲企业将价值 520 万的货物赠送给乙企业，该货物增值税税率 17
％，要求作双方的会计分录。
4、某企业收购免税农产品一批，实际支付 200 万元。
第 九 讲
授课题目（章节）
第一节 长期负债的性质与分类
第九章 长期负债 第二节 借款费用的处理原则与方法
第三节 长期负债的核算
教学目的与要求
1、要求掌握长期负债的特点
2、要求掌握长期借款、应付债券、长期应付款的核算
3、借款费用的处理原则与方法
教学难点与重点
【重点】 1、长期借款的核算
2、债券折溢价的摊销及会计核算
3、长期应付款的核算
【难点】 1、应付债券折溢价的摊销及核算
2、借款费用的处理原则
教学方法与时间分配
本章以教师课堂讲授为主，结合胶片教学。
本章预计占用 6 学时
复习提问
（提问）：1、长期借款的核算与短期借款的核算有哪些不同？
2、债券的溢价和折价代表什么含义？
3、借款费用在我国的会计实务中应如何处理？
①第一节 长期负债的性质与分类①
一、长期负债的含义及性质
（一）含义：
（二）特点（性质）：
1、债务偿还的期限较长，一般在一年以上
2、债务的金额较大
3、这项债务可以采用分期偿还的方式，或者分期偿还利息，到期偿
还本金，或者到期一次还本付息
二、长期负债的分类
1、长期借款
2、应付债券
3、长期应付款
4、住房周转金
5、专项应付款
三、举借长期债务和增加股东投入的比较
企业生产经营所需的能够长期占用的资金，主要有两项来
源：一是投资者投入的资本；二是举借长期债务。
（一）举借长期债务的优点在于：
1、不影响企业原有的股权结构，有利于保持原有的股东控
制企业的权力。
2、可增加股东所得的盈余。债权人只能获得按固定利率计算的利息，
若企业的投资利润率高于长期负债的固定利率，剩余利益将全部归股东所
有。
3、长期负债的利息可作为正常的经营费用从利润中扣减，而股利只能
从税后净利中支付。
（二）举借长期债务的缺点在于：
1、长期负债的利息是必须定期支付的固定费用。
2、长期负债一般有明确的到期日，
3、债权人对企业财产享有优先要求权，这种要求权可能迫
使企业进行破产清算。
〖第二节 借款费用的处理原则与方法①
一、 借款费用的概念及范围
（一） 概念
借款费用是企业承担的、与借入资金相关的利息和其他费用。
（二） 范围
1、 长短期借款的利息
2、 与借款相关的折价或溢价的摊销
3、 安排借款时发生的辅助费用
4、 作为利息费用调整额的外币借款产生的汇兑差额
二、借款费用的处理方法
（一） 发生时直接确认为当期费用
1、应确认为当期费用的借款费用的范围
2、影响：此种方法可能使同类资产会因付款方式不同而造成帐面价
值不同。
（二）予以资本化
借款费用资本化是指借款费用在企业的财务报表中作为购置某些资产
的一部分历史成本。
1、应予资本化的的资产范围——固定资产
2、应予资本化的借款范围——专门借款
3、影响：此种方法可能使同类资产由于筹资方式不同而造成帐面价
值不同。
《国际会计准则 23-借款费用》中明确借款费用的基准处理方法为：借
款费用应于发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用。作为允许
选用的处理方法，也允许那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产成
本的借款费用资本化。
相关资产是指需要经过相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的
资产。
三、借款费用资本化的处理原则及方法
（一）资本化金额的确定
资本化金额=资产累计支出平均数×资本化比率
1、 资产累计支出平均数应为从固定资产购建开始到本期末止各期的支
出数按照加权平均法计算的金额。
2、 资本化比率是与资产相关的借款利率，若与资产相关的借款有两种
以上，应根据这些借款的加权平均利率确定。
加权平均利率=当期各专门借款利息费用总和÷专门借款本金加权平均数
×100%
（二）开始资本化时间
1、 资产支出发生时。
2、 借款费用发生时。
3、 为使资产达到其预定可使用或可销售状态所必要的购建活动已
经开始。
（二） 资本化暂停
开发活动非正常中断期间。
（三） 停止资本化
所购建的固定资产已经达到预定可使用状态。
四、我国会计实务的处理方法
1、为购建固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产尚未交付使用前
所发生的,予以资本化，计入所建造固定资产价值。
2、为购建固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产交付使用后所发
生的,直接计入当期损益。
3、属于流动负债性质的借款费用或者虽然是长期借款性质但不是用于购
建固定资产的借款费用，直接计入当期损益。
4、在筹建期间发生的长期借款费用（除为购建固定资产而发生的长期借
款费用外），计入长期待摊费用。
5、在清算发生期间发生的长期借款费用计入清算损益。
①第三节 长期负债的核算①
一、长期借款：
（一）含义：
（二）核算中应注意的问题：
1、 利息支出、汇兑损失等借款费用应按照权责发生制原则计入有关科
目。
2、 长期借款的本金和利息以外币折合差额均应计入“长期借款”科目。
（三）主要帐务处理：
二、应付债券
（一）应付债券的内容：
1、含义：债券是企业筹集资金而发行的一种书面凭证。通过凭证上所记
载的利率、期限等，表明发行债券企业允诺在未来某一特定日期还本付息。
企业超过一年期以上的债券，构成了一项长期负债，作“应付债券”核
算；企业发行的一年期或一年期以下的债券，作为流动负债，在“应付短期
债券”中核算。
2、发行债券的资格与条件：
A. 发行债券的资格：
我国公司法规定，股份有限公司、国有独资公司和两个以上的国有企
业或者其他两个以上的国有投资主体投资设立的有限责任公司，有资格发
行公司债券。
B. 发行债券的条件：
1、股份有限公司的净资产不低于￥3000 万元，有限责任公
司的净资产额不低于￥6000 万元
2、累计债券总额不超过公司净资产额的 40％
3、最近 3 年平均可分配的利润足以支付公司债券 1 年的利息
4、筹集的资金投向符合国家产业政策
5、债券的利率不得超过国务院限定的水平
6、国务院规定的其他条件
发行公司凡有以下情况之一的，不得再次发行债券：
1、前一次发行的公司债券尚未募足
2、对已发行的公司债券或者其债务有违约或者延迟支付本
息的事实，且仍处于持续状态
发行债券筹集的资金，必须用于审批机关批准的用途，不得用于弥补亏
损和非生产性支出。
（二）应付债券的发行价格：
1、 平价发行：债券的票面利率与同期银行利率一致，按票面价值的价
格发行。
2、 溢价发行：债券的票面利率高于同期银行利率，按超过票面价值的
价格为发行价格，表明企业以后期多付利息而事先得到的补偿。
3、 折价发行：债券的票面利率低于同期银行利率，按低于票面价值的
价格为发行价格，表明企业以后期少得利息而预先
给投资者的补偿。
（四） 核算使用的主要会计科目：
（五）
1、 应付债券－债券面值
偿还的债券面值 发行时的债券面值
贷余：尚未偿还的
债券的面值
2、 应付债券－应计利息
实付的债券利息 应付债券的利息
贷余：尚未支付的利息
3、 应付债券－债券溢价
摊销的溢价额 发行时的溢价额
贷余：尚未摊销的溢价
4、 应付债券－债券折价
发行时的折价额 摊销的折价额
（四）主要帐务处理：
（1）帐务处理原则：
1．不管是溢价发行债券还是折价发行债券，债券到期时“应付债券”科
目中的“债券面值”和“应计利息”两个科目，反映债券的票面价值与按票面
价值同票面利率计算的应计利息。
2.支付的债券代理发行手续费及印刷费，在用债券资金购建的固定资产
尚未完工交付使用，并办理竣工决算前，计入“在建工程”；在所购建资产
办理竣工决算手续后，或者不是为购建固定资产而发行的长期债券，计入
“财务费用”。
3.企业债券应按期计提利息，溢价或折价发行债券，其实际收到的金额
与债券票面金额的差额，应在债券存续期间分期摊销。摊销方法有直线法
和实际利率法，我国会计实务中采用直线法。
（2）帐务举例：
eg1. 某企业 19X1 年 1 月 1 日发行 5 年期面值为 500 万元的债券，票面
利率为年利率 10％,企业按 510 万元的价格出售
1、收到发行债券款
借：银行存款 5,100,000
贷：应付债券－债券面值 5,000,000
应付债券－债券溢价 100,000
2、19X1 年底计提利息和摊销溢价时
每年应计债券利息＝500×10％＝50（万）
每年应摊销溢价金额＝10÷5＝2（万）
每年的利息费用为 50－2＝48（万）
借：在建工程（财务费用） 480,000
应付债券－债券溢价 20,000
贷：应付债券－应计利息 500,000
eg2. 某企业 19X1 年 1 月 1 日发行 5 年期面值为 400 万元的债券，票面
利率为年利率 6％，企业按 380 万元的价格出售。
1、收到发行债券款
借：银行存款 3,800,000
应付债券－债券折价 200,000
贷：应付债券－债券面值 4,000,000
2、年末计提利息并摊销折价时
每年应计债券利息＝400×6％＝24（万）
每年应摊销折价金额＝20÷5＝4（万）
每年应负担的利息费用＝24＋4＝28（万）
借：在建工程（财务费用） 280,000
贷：应付债券－债券折价 40,000
应付债券－应计利息 240,000
* 可转换债券的几个会计问题
三、 长期应付款
（一）核算内容及特点：
1 核算内容：
（1）、补偿贸易引进设备应付款
补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。国
家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定开展补偿贸易的企业，补偿期内免交
引进设备所生产的产品的流转税。
（2）、应付融资租赁款
2 特点：
1、款项数额大 2、偿还期长 3、具有分期付款性质
4、经常涉及因汇率变动而引起的汇兑损益问题
（二）主要帐务处理：
eg. 某企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合人民币 50 万元
（不需安装就可投产使用），企业准备用所生产的产品归还引进设备款。引
进设备投产后，第一批生产产品 100 件，每件销售价格 1000 元，销售成本
800 元，这一批产品全部用于还款。
1、引进设备时
借：固定资产 500,000
贷：长期应付款－应付补偿贸易引进设备款 500,000
2、第一批产品销售
借：应收帐款 100,000
贷：主营业务收入 100,000
3、结转成本
借：主营业务成本 80,000
贷：库存商品 80,000
4、用第一批产品价款偿还设备价款
借：长期应付款－应付补偿贸易引进设备款 100,000
贷：应收帐款 100,000
【总结】
本章我们学习了长期负债的有关内容及其核算方法，注意掌
握长期借款的核算，应付债券的核算应与长期债券投资的核算相
对比，借款费用的处理原则与方法和住房基金的核算较难，但也
是本章的重点。
【课外作业】
1、某企业 19X1 年 1 月 1 日向银行借入资金 1000 万元，借款
利率年率 8％，借款期限为三年，每年年底归还借款利息，三年期
满后一次还清本金。该企业用该借款购建厂房，19X1 年 12 月 31
日前共发生料、工、费 850 万，19X2 年 3 月底以前又发生费用 50
万。厂房于 19X2 年 3 月底完工，交付使用，并办理了竣工决算手
续。请计算应予资本化的借款费用金额并作出相应的帐务处理。
2、某企业 19X2 年 1 月 1 日发行 3 年期面值为 90 万元的债券，
票面利率为年率 8％，企业按 99 万元的价格出售（债券发行费用
略）。企业发行的债券用于购建固定资产，固定资产于 19X3 年 12
月 31 日完工交付使用，并办理了竣工决算手续。
若企业按 81 万元的价格出售又如何？
要求：请作出企业发行债券、摊销溢折价、以及债券到期的帐务
处理
第 十 讲
授课题目（章节）
第一节 收入
第十章 收入、费用及利润 第二节 费用
第三节 利润及其分配
教学目的与要求
1、要求掌握收入确认的标志及会计处理
2、要求掌握销售折扣、折让和退回的含义及核算
3、要求掌握利润结转方法及会计处理
4、要求掌握利润分配的步骤及性质
教学难点与重点
【重点】 1、收入的确认
2、销售折扣、折让和退回的含义及会计处理
3、利润结转方法及会计处理
4、利润分配的步骤及性质
【难点】 1、收入的确认
2、利润分配的步骤及性质
教学方法与时间分配
本章以教师课堂讲述为主，结合胶片教学。
本章预计占用 5 学时
复习提问
（提问） 1、什么是销售折扣？在会计核算和税务处理上有什么特点？
2、请简述利润分配的顺序。
教学过程
①第一节 收入①
一、收入的性质：
（一）收入的概念
指企业销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中
形成的经济利益的总流入。
（二）收入的特点
1.收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项
中产生的。
2.收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。
3.收入能导致企业所有者权益的增加。
4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项。
（三）分类：
收入按企业经营业务的主次进行分类，分为主营业务收入和其他业务
收入。
二、收入的确认：
收入的确认有生产法、销售法、收款法。
（一）销售商品
A、理论依据
企业销售商品时，如同时符合以下 4 个条件，即确认为收入：
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出
的商品实施控制。
3、与交易相关的经济利益能够流入企业。
4、相关的收入和成本能够可靠地计量。
B、会计实务中的处理：
1、商品需要安装和检验的销售，一般在购方接受交货及安装和检验完毕
后确认收入，若安装程序较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进
行的，可在商品发出或装运时确认收入。
2、代销商品应分情况确认：
a、视同买断的，受托方在商品销售后，按实际售价确认收入，委托方收
到代销清单时确认收入。
b、收取手续费的，受托方在商品销售后，按收取的手续费确认收入，委
托方收到代销清单时确认收入。
4、 分期收款销售按合同约定的收款日期分期确认收入。
4、附有销售退回条件的商品销售，若不能合理确定退货的可能性，应在
退货期满时确认收入；若能合理确定退货的可能性，估计不会退货的部分
确认收入，可能发生退货的部分不能确认收入。
5、以旧换新销售，销售的商品按照商品消耗艘的方法确认收
入，回收的商品作为购进商品处理。
（二）提供劳务
1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，参照商品销售收入的确认原则，
应在劳务完成时确认，确认的金额为合同或协议总金额。
2、如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且资产负债表日能对该项
交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。
（三）他人使用本企业资产
1、 种类
a、 因他人使用本企业现金而取得的利息收入
b、 因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入
2、 利息、使用费收入的确认和计量的原则
a、 与交易性观的经济利益能够流入企业
b、 收入的金额能够可靠地计量
（四）建造合同收入的确认与计量
三、收入的核算
（一）一般销售业务的帐务处理
1、实现主营业务收入的帐务处理
2、结转主营业务成本的帐务处理
3、主营业务税金及附加的帐务处理
企业向 A 企业销售产品 30 件，每件售价 50 元，单位成本 300 元。B
企业已按合同发货，并以银行存款带电运杂费 300 元货款尚未收到。该产
品增值税税率为 17%，消费税税率为 8%，
应交维护城市建设税 150 元，应交教育费附加 60 元。B 企业已开出增值税
专用发票。假如 A 企业和 B 企业均为增值税一般纳税人。则 B 企业的会计
分录如下：
实现主营业务收入
借：应收帐款 17,850
贷：主营业务收入 15,000
应交税金－应交增值税（销项税额）2,550
银行存款 300
结转该主营业务成本
借：主营业务成本 9,000
贷：库存商品 9,000
计算主营业务税金及附加
借：主营业务税金及附加 1 410
贷：应交税金-应交消费税 1 200
应交税金-应交城市维护建设税 150
其他应交款-应交教育费附加 60
eg2. 某工厂委托一商场代销产品价款总额为 55000 元，某月份收到代销单
位的代销清单，已销产品总额为 14500 元，该产品的成本为销售价值的 70
％，增值税税率为 17％。
（1）发出库存商品给代销单位
借：委托代销商品 38,500
贷：库存商品 38,500
（2）收到第一笔已销产品的代销清单，并开出专用发票入帐
借：应收帐款－XX 商场 16,965
贷：主营业务收入 14,500
应交税金－应交增值税（销项税额）2,465
（3）收到代销单位汇来款项
借：银行存款 16,965
贷：应收帐款 16,965
（4）结转销售成本
借：主营业务成本 10,150
贷：委托代销商品 10,150
eg3. A 企业 5 月 2 日以托收承付方式向 B 企业销售一批商品，成本为 80000
元，增值税发票上注明售价 120000 元，增值税 20400 元。该商品已发出，
并已向银行办妥托收承付手续，此时得知 B 企业在另一项交易中发生巨额
损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可
能性不大，决定不确认收入。A 企业会计处理如下：
借：发出商品 80000
贷：库存商品 80000
借：应收帐款-B 企业（应收销项税额） 20400
贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 20400
若 12 月 4 日 A 企业得知 B 企业经营情况逐渐好转，B 企业承诺近期付
款，A 企业可确认收入：
借：应收帐款－B 企业 120,000
贷：主营业务收入 120,000
借：主营业务成本 80,000
贷：库存商品 80,000
若 12 月 10 日收到款项：
借：银行存款 140,400
贷：应收帐款－B 企业 120,000
应收帐款-B 企业（应收销项税额）20400
eg4. 某企业销售一项价值较大的产品，价值 100000 元，分五期收款，每期
收取全部价款的 20％，该种产品的成本为 70000 元，适用 17％的增值税率。
借：分期收款发出商品 70,000
贷：库存商品 70,000
按合同约定收到第一笔 20000 元货款。
借：银行存款 23,400
贷：主营业务收入 20,000
应交税金－应交增值税（销项税额）3,400
结转销售成本。
借：主营业务成本 14,000
贷：分期收款发出商品 14,000
（二）销售折扣的帐务处理：
（1） 含义：
（2） 分类：商业折扣、现金折扣和季节折扣。
（3）会计处理方法：现金折扣的会计处理有总额法和净额法。
我国采用总额法。
注意：税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，
可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，或非
价格折扣而是实物折扣的不得从销售额中减除折扣额。
（3）帐务举例：
eg1. 某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为 20000 元，
由于是成批销售，销售方给购货方 10％的商业折扣，金额为 2000 元，适用
增值税税率为 17％，销售额和折扣额在同一张发票上注明。
借：应收帐款 21,060
贷：主营业务收入 18,000
应交税金－应交增值税（销项税额）3,060
借：银行存款 21,060
贷：应收帐款 21,060
eg2. 某企业销售产品 10000 元，规定的现金折扣条件为 2/10，n/30，适用
增值税税率为 17％,产品交付并办妥托收手续。
借：应收帐款 11,700
贷：主营业务收入 10,000
应交税金－应交增值税（销项税额）1,700
如 10 天内收到货款，则
借：银行存款 11,466
财务费用 234
贷：应收帐款 11700
如超过了现金折扣的最后期限，则
借：银行存款 11,700
贷：应收帐款 11,700
（三）销售折让的帐务处理：
eg.某企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价为 6 万元，增值税
102000 元，货到后买方发现商品质量不符合要求，要求在价格上给予 5%
的折让。
借：应收帐款 70200
贷：主营业务收入 60000
应交税金-应交增值税（销项税额）10200
借：主营业务收入 3000
应交税金-应交增值税（销项税额）510
贷：应收帐款 3510
借：银行存款 66690
贷：应收帐款 66690
（四）销售退回的帐务处理
1、本年度销售的商品在年度终了前退回，冲减退回月份的主营业务收入，
以及相关的成本、税金。
2、以前年度销售的商品，在本年度终了前退回，冲减退回月份的主营业务
收入，以及相关的成本、税金。
3、本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报表批准报出前退回，冲减
报告年度的主营业务收入，以及相关成本、税金。
4、销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当
期的折扣、折让；若该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销
售折让，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。
eg. 某企业 19X1 年 12 月份销售甲产品 100 件，单位售价 14 元，单位销售
成本 10 元。该批产品于 19X2 年 5 月因质量问题发生退货 10 件，货款已经
退回。该企业 19X2 年 5 月份销售甲产品 150 件，每件成本 11 元。
（1）冲减销售收入
借：主营业务收入 140
贷：银行存款
应交税金－应交增值税（销项税额）
（2）冲减销售成本
方法：1、如果本月有同种或同类产品销售的，销售退回产品，可以直接从
本月的销售数量中减去，得出本月销售净数量然后计算应结转的销售成本
2、单独计算本月退回产品的成本。退回产品成本的确定，可以按照退
回月份销售的同种或同类产品的实际销售成本计算，也可以按照销售月份
该种产品的销售成本计算确定，然后从本月销售产品的成本中扣除
方法一：结转当月销售产品成本
借：主营业务成本 1,540
贷：库存商品 1,540
方法二：结转当月销售产品成本
