企业所得税税前扣除规定新变化2006年4月18日，国家税务总局下发了《关于修订企业所得为40万元。“营业外支出”科目列支的项目包括：通过教所得税纳税申报表的通知》（国税发［2006］56号），规定自育部门向农村义务教育捐赠5万元，通过民政部门向贫困山2006年7月1日起在全国范围内统一使用新企业所得税申区捐赠10万元，通过中国青年志愿者协会向公益性的图书馆报表（以下简称“新申报表”）。新申报表对部分税前扣除项目捐赠图书8万元，直接向受灾地区捐赠12万元。纳税调整增进行了调整。笔者现就发生变化的税前扣除项目进行分析。加额为20万元，纳税调整减少额为30万元，假设该厂2006一、计税工资扣除标准提高年无其他纳税调整项目，则该企业应纳税所得额计算如下：《关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》淤纳税调整后所得=40+20-30=30（万元）。于按3%扣除比例（财税［2006］126号）规定，自2006年7月1日起，将企业工可扣除的公益救济性捐赠额为万元（扣除限额=30伊资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实际3%=约10）。盂按10%扣除比例可扣除的公益救济性捐赠额发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所为3万元（扣除限额=30伊10%=3约8）。榆允许税前限额扣除的得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。公益救济性捐赠额=+3=（万元）。虞按全额扣除的公益对企业在2006年6月30日前发放的工资仍按政策调整前救济性捐赠额为5万元。愚不得扣除的公益救济性捐赠额为的扣除标准执行，超过规定扣除标准的部分，不得结转到12万元。舆税前扣除的公益救济性捐赠额=+3+5=（万2006年后6个月扣除。该文件同时规定，各省、自治区、直辖元）。余该公司2006年应纳税所得额==（万元）。市人民政府在不高于20%的幅度内调增计税工资扣除限额三、业务招待费、广告费和业务宣传费计算基数统一的规定停止执行。《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）规定，二、公益救济性捐赠计算基数与方法调整广告费和业务宣传费的计算基数为销售（营业）收入，而业务国税发［2006］56号文件明确规定，允许扣除的公益救济招待费的计算基数为销售（营业）收入净额，即销售（营业）收性捐赠的计算基数为申报表主表第16行“纳税调整后所得”。入扣除销售退回、折扣和折让以后的“净额”。根据国税发当主表第16行“纳税调整后所得”小于或等于零时，扣除限额［2006］56号文件的规定，从2006年7月1日起，税前准予扣为零，所有捐赠均不得扣除。同时该文件还规定，查补的应纳除广告费、业务宣传费的计算基数统一为新申报表主表第1税所得额不得作为计算公益救济性捐赠税前扣除的基数。值行“销售（营业）收入”。值得注意的是，新申报表中的“销售（营得注意的是，根据新申报表的规定，捐赠支出额本身不再属于业）收入”与原申报表中的“销售（营业）收入”相比，在内容上纳税调整项目。有一些变化：一是新申报表的销售（营业）收入由主营业务收新申报表附表八《捐赠支出明细表》分别列示了按3%比入、其他业务收入和视同销售收入三部分组成；二是将让渡资例扣除、%比例扣除、10%比例扣除以及全额扣除四种情产使用权收入列入了主营业务收入；三是无形资产转让收入况，在计算允许税前扣除的公益救济性捐赠时，应按照“分项及固定资产转让收入不再属于其他业务收入，而是作为“其他不分户”的原则进行，具体计算公式为：淤计算纳税调整后所收入”；四是增加了视同销售收入的范围，将处置非货币性资得。纳税调整后所得=未扣除捐赠支出的会计利润（即申报表产收入列入视同销售收入。主表第13行“纳税调整前所得”）+纳税调增项目金额-纳税四、社会保障性缴款税前扣除严格限定调减项目金额。于确定允许税前限额扣除的公益救济性捐赠关于纳税人各类社会保障性缴款的税前扣除，国家税务额。扣除限额=纳税调整后所得伊税法规定的扣除比例；将扣总局曾下发两个文件加以明确。国税发［2000］84号文件第四除限额与实际支出数比较，按孰低原则确定允许税前限额扣十九条规定，纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动除的公益救济性捐赠额。盂确定税前扣除的公益救济性捐赠社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医额。税前扣除的公益救济性捐赠额=允许税前限额扣除的疗保险费、基本失业保险费、按经省级税务机关确认的标准交公益救济性捐赠额+允许全额扣除的公益救济性捐赠额。纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的榆应纳税所得额=纳税调整后所得-税前扣除的公益救济性法定人身安全保险，可以扣除。根据《关于执行〈企业会计制捐赠额。度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发［2003］45例1：广润房地产开发有限责任公司2006年纳税调整前号）的规定，企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的阴窑46窑财会月刊渊会计冤援
比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前益救济性捐赠以及技术开发费加计扣除等扣除项目时，则必扣除；企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例须注意扣除顺序。新申报表中则明确列示：应纳税所得额=纳或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当税调整后所得-弥补以前年度亏损额-免税所得+应补税投资期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于收益已缴所得税额-允许税前扣除公益救济性捐赠额-加计三年的期间内分期均匀扣除。但在实际执行的过程中，各地对扣除额。由此可见，新申报表明确了“先补亏、后捐赠、再加扣”上述政策掌握尺度不一，有的规定提取未缴的部分可在税前的扣除顺序。纳税人应严格按照新申报表规定的扣除顺序计扣除，有的对超标准扣除的社会保障性缴款未进行纳税调整。算应纳税所得额及应纳所得税额，不得擅自调整上述三项的国税发［2006］56号文件对社会保障性缴款的税前扣除扣除顺序。作了严格的限定，即对于纳税人当期已提取但未缴纳的社会例2：惠丰服饰有限责任公司2006年实现纳税调整后所保障性缴款以及超过税法规定范围和标准的社会保障性缴款得290万元，其中生产经营所得210万元，从投资方甲企业均不得税前扣除。如果纳税人在财务上已计入当期费用，则必（适用所得税税率为15%）分回投资收益170万元，可在税前须在附表四《纳税调整增加项目明细表》中作纳税调整处理。弥补以前年度亏损额为220万元，免税所得65万元，允许税同时附表五《纳税调整减少项目明细表》也增加了一个项目，前扣除公益救济性捐赠额为4万元，当年实际发生技术开发即“在应付福利费中列支的基本医疗保险和在应付福利费费为8万元。则该厂2006年应纳税所得额计算如下：淤弥补中列支的补充医疗保险”，此项是填列纳税年度在应付福利以前年度亏损：以生产经营所得210万元与投资收益中的10费中实际列支的符合税收规定标准的基本医疗保险和补充医万元用于弥补以前年度亏损220万元。于应补税投资收益=疗保险（超过税收规定标准的部分不得纳税调减）。（170-10）-65=95（万元）。盂应补税投资收益已缴所得税额=五、技术开发费加计扣除力度加大95衣（1-15%）伊15%=（万元）。榆扣除公益救济性捐赠后《关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲的所得额=290-220-65+-4=（万元）。虞税前准予要（2006耀2020年）〉若干配套政策的通知》（国发［2006］6号）加扣的技术开发费为4万元（因为8伊50%约）。愚应纳税明确规定：加大对企业自主创新投入的所得税前扣除力度，允所得额=-4=（万元）。许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应七、工会经费计算基数确定纳税所得额，实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可《关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函［2000］678按税法规定在5年内结转抵扣。号）规定“：建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月2006年9月8日，财政部、国家税务总局颁布的《关于全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费，凭工会组企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出［2006］88号）与以前企业技术开发费加计扣除的政策相比，具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不发生了较大变化：一是享受加计扣除优惠政策的对象进一步得在企业所得税前扣除。”国税发［2006］56号文件明确规定：放宽。从2006年开始，所有财务核算制度健全、实行查账征税“《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函的内外资企业、科研机构、大专院校（以下统称企业），其研究［2000］678号）中所称每月全部职工工资，是指税收规定允许开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予税前扣除的工资额。”《企业所得税暂行条例》第六条明确规以税前扣除。二是加计扣除不再附加增长比例的条件。该文件定：“纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分取消了当年技术开发费必须比上年实际增长10%（含10%）以别按照计税工资总额的2%、14%、%计算扣除。”《关于修改上的比例限制，规定全部按实际发生的技术开发费加计50%〈中华人民共和国工会法〉的决定》明确规定：“建立工会组织扣除。三是不足抵扣的可延续抵扣。该文件规定，实际发生的的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结向工会拨缴的经费”；同时规定：“企业、事业单位拨缴的经费转抵扣。四是提高了用于研究开发的仪器和设备的税前扣除可在税前列支。”《关于进一步加强工会经费税前扣除管理的标准。该文件规定，2006年1月1日以后企业新购进的用于研通知》（总工发［2005］9号）规定：“凡依法建立工会组织的企究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的次计入成本费用，在企业所得税前扣除，其中达到固定资产标2%向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的《工会经费拨准的应单独管理，不再提取折旧；单位价值在30万元以上的，缴专用收据》在税前扣除。工资总额按照国家统计局《关于工允许采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧，具体资总额组成的规定》（1990年第1号令）发布的标准执行，工折旧方法一经确定，不得随意变更。此外，该文件还规定，有技资总额组成范围内的各种奖金、津贴和补贴等，均计算在内。”术创新的企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超从上述有关规定可以看出，对工会经费计算基数的确定过计税工资总额%以内的部分，可在企业所得税前扣除。问题存在差异，在实际工作中容易引起征纳双方的争议。笔者六“、弥补亏损”、“公益救济性捐赠”、“技术开发费加计扣认为，总工发［2005］9号文的规定值得商榷。也许正是基于这除”税前扣除顺序明确种原因，新申报表重申，税前扣除工会经费的计提基数是指按如果纳税人在同一个纳税年度内同时具有弥补亏损、公税法规定允许税前扣除的工资额。茵援财会月刊渊会计冤窑47窑阴
