代销货物的涉税服务处理薛东成代销货物是-一种比较常见的销售行为。代销的方均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，代销手式通常有两种，…种是收取予续费方式，受托方按照续费适用的营业税税率为5%。依据税法和企业合计委托方规定价格销售;另一种是视间买断方式，即委制度，双方应作的账务处理如下:托方按协议价收取代销货款，受托方自定销售价格，实(一)委托方(卧龙皮鞋厂)际售价与协议价之间的盏额归受托方所有。《中华人民1.将代销货物交付受托方共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或借:委托代销商品一一宛城鞋帽批发部(500xl00 )50000 个体经营者将货物交付他人代销、销售代销货物的行为视同销售货物，应当嫩纳增值税。该条例实施细则第贷:库存商品一一(皮鞋品种、规格)500ω 三十兰条还规定，委托其他纳税人代销货物，增值税纳2.收到代销清单，向宛城鞋帽批发部开具相问金税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单的当额的增值税专用发粟天。这是因为，该条例实施细则的第三条把销售货物定借:应收账款一一宛城鞋帽批发部76050 义为有偿转让货物的所有权。委托方将货物交付受托贷:主营业务收入65000 方，在货物未销售前，只是货物存放地点的转移，货物应交税金……应变增值税(销项税额)11050 的所有权并没有变化，因而不具备销售实现的条件，当然也不应当承担增值税的纳税义务。只有当货物的所3.结转代销货物的销售成本有权发生转移，委托方才具备销售实现的条件，此时才借:主背业务成本50000 能根据受托方交来的代销清单确认销售额和计算销顷贷:委托代销商品-一一如城鞋帽批发部50000税额。受托方是增值税一般纳税人的，委托方还需向受4.收到受托方交来的已经扣除代销手续费的贷托方开具增债税专用发票，以便受托方凭增值税专用款净额和增值税额发票注明税款作为代销货物进项税额据以抵扣代销货借:银行存款73450 物的销顷税额。可见，在委托方相受托方都是增值税一营业费用…一代销手续费2600 般纳税人的情况下，双方均涉及进、销项税的问题，但贷:应收账款一一一宛城鞋帽批发部76050 进销明税的发生顺序不问;委托方是购买货物在前，委(二)受托方(宛城鞋帽批发部)托代销在后，所以先有进项税额，后有销项税额;受托1.收到代销货物，根据盖有"受托代销商品"戳方是销售代销货物在前，凭代销清单取得的进项发票i己的收货单，按接收价(即协议价)采用进价核算时在后，所以先有销项税额，店有进项税额。代销货物不借:受托代销商品…一卧龙皮鞋厂65000 仅捞及增值税，而且捞及其他税种。如受托代销取得的贷:代销商品款一…卧龙皮鞋厂65000 手镇费是作为劳务收入应该缴纳背业税。增债税和营2.代销货物销售后，向购货方开具增值税专用发业税均属于流转税的范畴。因而，不论是委托代销货票(或普通发票).并向委托方开出代销清单物，还是受托代销货物，在账务处理时，既要遵循企业错:银行存款(或应收账款……xx购货单位)合忡j庶的规定，又要符合现行税收法规的要求。76050 …、采用收取手续费方式代销货物的涉税账务处理贷:应付账款一…卧龙皮鞋厂65000 例:卧龙皮鞋厂委托宛城鞋帽批发部销售皮鞋应交税金……应交增值税(销项税额)500液，其单位生产成本100元，指城鞋帽批发部按每11050 双皮鞋130元(不含增值税)的价格对外销售，卧龙皮同时按接收价冲喊"代销商品款"和"受托代销鞋厂按收入额的4%支付代销手续费。假设代销双方商品"账户짦34 ??췲랽쫽뻝톦듺쪽캯췐볊릲룶캪죽쮰쳬틥랽뗄좻폐쓜랢컯냣뷸퓚뷶쫖튵믡튻샽㔰쮫킬㌴뻹탸훆⣒ㆣ뷨⠵듻㊣뛮㜶㘵펦ㄱ㎣㒣뿮㜳펪㈶⢶볇욱듭춬짌〰㐵〵ꆢ〰뚫쿺춨췐랽쫛뫍쳥쫓쪮틥ꆣ캪ꎬ쯹튲좨룹뛮욱뗄쓉듺쫇뫳짦탸쮰볆ꎺニ욤뎧럑뛈묩꺽껊뺻︩꺴⢻쪱욷붻튵??닉ꇁ돉믵뎣랽내볛맺뺭춬죽컱헢폐퓚늻랢뻝ꆣ뾪힢쿺쮰쿮ꎬ벰럑뻹뮹훆컔ꮣ킬퓶쫊캯ꮴ햵훷뛮틸쫜쫕𢡊ꆱ뿢펦듺폃컯폐맦킭폫퓶펪쿺쳵랢쫇뎥믵좨펦짺쫜뻟쏷쿮죋쮰퓚쫛쯹쫴뛈쇺곆ㄳ쫕횵폃쮫췐𢡊붴ꪴ뷊뫍탐請헍뷓헋쮰듦뷰뢶쫕〩쫇솽뚨틩킭횵헟쫛뮹짺틲컯늢떱췐퓶쮰뗄뫳듺틔ퟷ폚쫜욤ピ죫랽請𢡊튵?듦떥ꢷ쫕뮧좡듺㔰짌헋ꆪ듦튻훖볛틩쮰붫믵맦쪱캪죃캴쎻돐틆랽횵뿮뛮쟩랢ꎬ쿺쿈쇷췐킬ꗎꨨ펪펦⣎難컱請킷⣍ꋆ쫖〰쿺욷뿮ꆪ훖ꎬ룱쫕볛퓝믵컯뚨볤쿺폐떣붻쫇쮰ퟷꆣ뿶짺쯹샍듺뎧믉늻뗄냣튵퓁폃돉붽내響넩돥탸?헋짌ꆪ펦듺뿮⢻뇈튻쿺좡횮탐컯ꎬ캪룃쫛뇤퓶캯살뿉쿂쮳틔뛸컱쮰者몬㒣쓉뗄陼뮸ꖣ랢죫놾므뛮쟐뷓?복럑욷ꆪ쿺뷏훖쫛듺볤쳵붻펦캯쫕뗄잰뮯횵췐폃볻ꎬ탲쿈퓚쿮쟒믵폖랽荒퓶ꗖ쮰헋ꓐ뛊곏욱쓏뒵곃겸늢ꆰ쪽ꆪ⣆퓶쫖ꛊ컔뎣쫇ꎻ쿺뗄샽뢶떱췐떽쯹ꎬ쮰랽듺랢쮫늻폐잰짦죫랶컯튪췰즱횵Ꞹ죋싊컱겳?響쓒뇅料볛곏쿲컱볻쫕쇭믵닮쪵쯻뷉웤듺폐횻틲뗄닅쿺튻욱퓚랽춬뷸ꎬ뛮벰펦돫럻돇븱쮰뚴캪뒦ꜩ킷ꆪꓐ횵?톾탸覆?⢼컔캯헕쇺쿺뗄좡튻뿮뛮쪩죋쓉쯻쿺좨쫇뛸뻟쟥냣ꎬ컯캯뻹ꎻ쿮욾웤룃ꆣ퓚뫏킬〰⦵𢡊퓶㖣샭?쟐즱궿ꊲ쟓듐못췐짌췰곆쮰럑컔쇺쮿욤믵쿺쫖훖ꎬ맩쾸듺퓶쓉떥ꆣ믵늻쮰놸틔뷸췐짦캯뫳쯻뷉틲헋쿖쎱풪쒼響횵ꖡ죧곃??뼩킡귒랽욷돇럖⣏쇺욤킬컯쫛탸쫇쫜퓲쿺횵쮰캻캯컯뻟틥좷뇣쿮랽벰췐뛮폐쓉뛸컱탐엺ꎬ?훐ꏒ쿂뇅ﶴ냊붿뾪뿮뒦뗄킬횡𢡊욤ꪡ뎧탐럑쫓췐ꆷꆢ쮰죋쿺뗄듦놸컱쫛죏쫜뫍뷸랽ꎬ쟥훖펪뒦랢췰삾ꎺ覆𢡊??ꪾ돶ꆱ짦쎱ꊹ랢킬뎧ꪡ캪랽춬뗚쿺ꆣ듺쫛럅쪵뗄췐뛮쫜ꆢ쫇뫳떥쿮튵늻샭쫕늿돇퓍톡싊?ꊲ響킴닉?뫍쮰엺늿낶뎧송ꆣ쪽싲ퟔ쯹쯄쫛룃쿺뗄죽붫뗘횻쿖ꎬ랽뻝췐릺폐좡쮰죧싛쪱램헋킬ꎼ캪낷뾿훐𢡊폃ꆰ랢솹컱듺ꎬ뛏뚨폐쳵믵뗣쪵뗄뛮캯욾틔랽쿮싲쿺뗃쫜ꆣ쫇맦쫛쎱響?ㄷꢺꪾ韛뷸뗋쟥뒦늿㔰못쿺쫜랽ꆣ맦샽컯냑뗄쿖떱쳵뫍췐퓶뗖뚼쮰믵쿮캯볈욤엺?ꎥ췆?통쳆볛냗떥샭〰㔰뗄췐쪽쫛ꆶ뚨믵쪵ꎬ쟥쿺붻볾볆랽횵뿛쫇컯쮰뷸듺튪킬랢곎𢡊쒻랡뫋꣓랽ꎬ볛훐컯쪩퓶떥쫛뢶틆쳵쯣뮹쮰듺컊퓚뛮쿮쿺ퟱ쟳늿퓁頋떻?경〰놴쎷ꗎ내벴룱뮪떥뗄쾸횵믵쫜ꎬ볾듋쿺탨쳢잰ꎻ랢좡뫍톭ꆣ陼ꮷ?쪱묩헕캯ꎬ죋캻탐퓲쮰떱컯췐믵쯹쪱쿮쿲폃쫜욱뗃펪웳쎿?쫖쪵쏱믲뗚쓉뚨컯떱닅쫜튻떫캯췐늻뗄튵
借:代销商品款……卧龙皮鞋厂65000 借:主营业务戚本32∞o 贷:受托代销商品…一卧龙皮鞋厂65000 贷:委托代销商品一一世纪龙商场32000 3.接收到的委托方开具的增值税专用发票注明4.收到受托方交来的代销货款和增值税额的增值税额转账借:银行存款44460 借:应交税金一一应交增值税(进项税额)贷:应收账款一世纪龙商场44460 11050 (二)受托方(世纪龙商场)贷:应付账款…一卧地皮鞋厂11050 1.收割代销商品4.计算代销手续费(65000x4%=2600元)，并开借:受托代销商品一一兴宛贸易公司468∞ 具手续费结算发票，同时向委托方支付代销商品款贷:代销商品款…一兴宛贸易公司38000 借:应付账款……卧龙皮鞋厂76050 商品进销差价……(商品类别8800贷:其{也.ill(.务收入一一代销手棋费2600 2.受托代销商品售出，销货款(含增值税)如数银行存款73450 收存银行5.计提代销于续费应缴纳的营业税金(2600x5% 借:银行存款46800 =130元)贷:才三营业务收入46800 借:其他业务支出一一代购代销130 问时按零售价注销受托代销商品，结转销售成本贷:应交税金……应变营业税130 借:主营业务成本468∞ 因为本例受托方是按接收价销售代销货物，即进贷:受托代销商品一一兴知贸易公司46800 销价格相等，没有增值，所以受托方的进项税额(从3.根据委托方开具的增值税专用发粟，结转代销委托方取得的专用发票注明税额)与受托方向购货商品款和进项税额方收取的、应转交委托方的销顷税额一致，只需按代借:代销商品款一一-兴宛贸易公司38000 销手续费撤纳130元的营业税即可O应变税金…一应交增值税(进项税额)6460二、采用视间实断方式代销货物的涉税服务处理贷:应付账款一一兴宛贸易公司44460 例:兴宛贸易公叫委托世纪地商场代销电暖气4.向委托方支付代销商品款和增值税额200台，每台账面成本(原进价)160元，协议价(不含借:应付账款……兴宛贸易公司44460 增值税)190元。双方议定由受托方自定价格销售，委贷:银行存款44460 托方不再支付手缴费。世纪龙商场按每台234元的含5.月末，将本月受托代销业务取得的含税收入集税零售价对外销售。双方均为增值税一般纳税人，兴中进行价税分离，站转销项税额宛贸易公词采用进价核算库存商品，世纪龙商场采用不含税销售收入=46800+( 1+ 17% ) =40000元售价核算库存商品。依据现行税法和企业会计制度，锵项税额叫0000x17%=6800元双方应作的账务处理如下:借:主营业务收入68ω (一)委托方(兴宛贸易公司)贷:应交税金一一-应变增值税(销项税额)1.将代销货物交付受托方68∞ 借:委托代销商品…世纪龙商场6.月末，计算分摊巳销售的受托代销商品的进销( 160x200 ) 32000 差价贷:库存商品……(种类、品名、规格)32000 借:商品进销盖价…一(商品类别88002.收到代销清单，向t世组龙商场开具相同金额的贷:主营业务戚本8800 增值税专用发票因为本例受托方是按自定价格销售代销货物，按借:应收账款……世纪龙商场44460 收价(视为进价)38000元，实际售价40000元(即贷:主营业务收入( 190x200 ) 38000 46800-6800 ) ，增值2000元，所以代销商品店缴增值应交税金一…应变增值税(销项税额)税340元(2000x179毛)，与销顷税额6800元…进项税额6460 6460元的计算结果相同。3.结转代销货物的销售戚本(作者单位:河南省南阳市国税局)??췲랽쫽뻝35 뷨㘵듻㎣뗄ㄱꆮ〵?㒣뻟㜶㈶틸㜳㖣㴱ㄳ틲쿺캯랽뛾샽㈰퓶췐쮰췰쫛쮫⣒ㆣ⠱㊣펦㘴㿀ꇬꆣ⢶㌸짌쫕춬훐늻㞣㘸㚣닮㐶⣗㌵㌰뷨㐵㘰〰?ꆢ㘰꺰퓶㔰꺼쫖탐㌰캪볛췐쫕ヌ횵랽쇣쎳묩꺽껊㤰︩듦쪱꺸껏껔뷸몬쿮ꔽ㠰㌴ꎺ듻붻욷?ꎺ?닉ꇁ?듊횵웋탸웤듦워풪놾룱랽좡탋ꢣ쮰늻쫛틗뫋캯ꮴ햵훷砲틸?내料뿮싄탐㘸⣊〭ピ듺쫜펦ꎺ뿢뷸짌웤폃㈰ꗎ햵쮰럑쯻뿮?샽쿠좡뗄췰곃⤱퓙볛릫쯣ퟷ췐𢡊붴펪〰ꪴ뷊탐쫕킴쇣?뫍꿍ꦣ쿺뛮폎㘸ꨨ쿺췐붻펦뢶듦쫕뷰욷쯻쫓〩뮣붵뛮𢡊뷡튵쫜뗈뗃ꆢ뷉쎳뿌㤰횧뛔쮾뿢뗄랽請듺폃⤳?듦헋쫛꿍뷸킷경쮰㴴풪겼ꪽ〰㈰볆짌듺쮰뢶헋춬㌲ꆪ닮뷸몺튵쓎響쯣컱췐ꎬ뗄펦쓉틗꣕풪뢶췢닉듦헋⣐쿺難랢㠰請킷뿮⣊韛볛쿮뷖ꮱ럖쫕〰웋⦣싲〰폄컱욷쿺뷰헋뿮ꆪ볛꿍헋훐랢쫕랽쎻ㄳ릫쯃ꆣ쫖쿺폃짌컱쯍욱〰돉붽㐴ꆪ삼쳆㐶힢붿쮰Ꞹ뻔샫죫?곔ꇁ뷡뛏?쿊횧뿮짌ꆪ펦닮킷욱죫쫇폐폃붻ピ쮾쮫탸쫛뷸욷뒦뮸ꖣ?놾므㐶ꆪ췁?럊㠰쿺ꪾ뛮뚴싊ꎬ㴴훌㌸ㄷ맻랽ꇄ돶ꆪ욷붻붿턨ꎬ퇓내퓶랢캯ꪵ쪽즱랽럑ꆣ볛샭돒뛊튻곏쓏뒵?쫀韛?㐶쫜?𢡊?뷡㘸꿒㠸〰딲ꎥ쿠쿑ꆪꆪ펦컔듺⣖퓶⣉탋ꪾ㘵춬ꚽ뷓횵욱췐쓓븨틩ꆣ쮫뫋틀죧ힹ?쫀響쒴볍첳㠰쓔韛킴〰퇏ퟔピ⦣ꆪ쿺킹컔ꆪ?붻〰쪱쇺듺진쫕ꎬ힢랽쫀풭뚨쯣뻝쿂ꯋ킷볍훀삼횵?𢡊ꄩ탋쳆곏?췰⬨響ꪣピ곓ꆣ듺믵頋쓔へ쿲쿺즵볛쯹쏷뗄뗋볍뷸평뻹뿢쿖ꎺ븩?췁즱請짌랿㮝쿮ㄫ?곊ꪣ쇺컔퓶욤펪쮰쫀탋췰럀쎳⣉릺컯낾㒣캯쫖쓓쿺틔쮰낼볛쫜캪듦탐짌韛?뎡냗뗎ㄷ쓊룱떼곋𢡊욤쇺횵킬튵ꋆ⣏볍췰쎳⢽틗쳆뗄혩듺뗋ꔽ췐탸쫛쫜뛮쿮뒿짌⤱퓶쮰뎡첳㐴욷꣓췔ꎥ?쿺쫊戮킬욤쮰뎧짦럃𢡊쇺쎳틗릫럀쿺냗㈶랽럑뗋듺췐⧓쮰즡뎡㘰횵욷램ꆿ췔㐶몬ꎬ쎷ꆵ⤽킴쫛?풴낶뎧킬⢽ﮡ㐴짌틗릫㠸쮾⣏꣓〰횧낽쿺랽뛮?듺풪ퟔ내쮰ꎬ뫍ꪾ퓶뷡ꋆ뗋쎵㐰𢡊?헋뎧ꊹ㐶낶뎡릫쮾〰㐴𢡊쎷풪뢶믵뗄?튻컱쿺ꎬ뚨쎿쫀웳?뗋횵놣낶쒺〰韛㠰?쮾㐶㠸뒦ꋆ⦣듺㈶컯뷸킷훂뗧킭볛첨냣볍튵낶쮰쿺경?곋ピ쳆믵〰낶샭㐶㘴뇗겲쿺〰ꎬ쿮뷏얯틩룱㈳쓉쇺믡경?⧈쫛냊략컯풪럓㌲㠰㘰ꋃꊿ짌砵벴쮰횻웸볛쿺㓔볆돉ꪴ허쒽ꎬ⢼ꚽ뮽?욷ꎥ뷸뛮못탨⢲쫛ꪵ죋뎡훆〰놾𢡊내짔뿮⢴?내뮺ꎬ쒺닉뛈쎭?듺캯탋폃ꎬ낶?㌲〰〳㈰〰
