2009年7月中国管理彷息化Jul. ，2债"第12卷第13期China Management Vol. 12, No. 13 Infonnationization 企业溢、折价购入债券并持有至到期的核算解析郭艳伟(商丘职业技术学院经贸系，河南商丘4760∞)[捕襄]新准则使企业购入债券并持有系f'J糊的核算不仅较1日准则难度有所增加，而且没有具体区分旅价、折价购入债券的核算，这使会计工作者和学习者在处理这类业务时往往混淆不清，出现这样或那样的错误，本文将对企业溢、折价购入债券并持有至到期的核算进行对比解析。[关键诩]滋价;折价:持有..期投资;核算doi: 10. 3969/j. issn. 1673 侃)'[中图分类等]凹30文献标识码]A文章编号]1673 -0194(2仰)13-∞~8 -ω 新推则规定:企业从二级市场上购人的困难利率[例1]2ω7年1月5日，X公胡文付价款1删嗣债、挥动利率公司债券等，符合持有班刑期投资条件元(含交易费用)从捕服市场上购入某公司2∞7年1的，可以划分为持有烹事IJ期投资;持有茧flJ期投资在持月1日发行的5年期债券，债券面值为1250元(即折有期间应当按照摊余戚本和实际利率计算确认利息收价购入债券)，确认为持有更到期投资。累而年利率人，计人投资收益。《企业合计准则一-mz用指南》规%，每年1月10日支付利息，到期还本并支付最后定，企业取得的持在至到期投资，应按该投资的面值，一期利息，债券实际年利率为10%。借记"持有盖到期投资一一戚本"科目，按支付的价款X公司2ω7年1月5日购入债券，会计分敢为:中包含的巳到付息期但尚未锁峨的利息，借记"应收利借:持有至到i期投资一一戚本1 250 息"科目，按实际支付的金额，贷记"银行存放"等科目， 贷:银行砰敬1侃"按其提额，借记成贷记"持有觅到期投资一…利息调持有班到期投资一…利息调鞭250 黯"科曰:资产负债璇日，持有茧刑期投资为分期付息、因忻价购入债券时，贷记了"持有3!到期投资一一一改还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收利息调黯"科日，即诙科日出现了贷方发生额，则在以未收利息，借记"应收利息"科目，按持有至到期投资摊后各期按期计算利息时，服借记"持有至到期投资一←余戚本和实际利率计算确定的利息收入，贷记"投资收利息调整"。只有如此，当业务终了时"持有更到期投益"科目，按其差额，借记或贷记"持有至到期投资一一费一一利息调整"科目才无余额。利息调整"科日。持有至到期投资为一次还本付息债资产负债表日，按照公式应收利息=困值x琪券投资的，应于资产负债衰日按蟆团利率计算确地的朋利率"计算愤彝利息，因债拌朋值、票面利率阅定不应收来收利息，借记"持有至到期投资……应计利息"架，所以侮年的应收利息金栩栩间;而投资收益坦摊余科目，按持有茧刑期投资摊余戚本和实际利率计算确戚本×实际利率;利息调整m投资收据阳且在收利息;摊定的利息收入，贷记"投资收撮"科日，按真兼顿，借记余成本m上期摊余戚本+本期利息调整，因债券锦年或贷记"持有烹到期投资一一唰利息调帮"科目。的摊余戚本不同，所以每年的投资收就和利息调艘都新准则使企业购入债券并持有至到期的核算不仅不同，应分期计算。较旧准则难度有所增加，而且没有具体区分溢价、折价2∞7年12月31日，2∞7年度应收利息=固值x购入债券的核算，这使会计工作者和学习者在处理这票面利率=1 250 x4. 72% = 59(元)(后4年应收利息类业务时往往说淆不惰，出现这样或那样的错误，现将与此间)。企业谧、折价购入债券并持有蓝到期的核算举例解昕投资收益出摊余戚本x实际利率叫侃)()x 10% = 如下IOO(现).则会计分录为:借:应收利息59 [收稿日期]2∞8…11-30持有更刑期投资叫一"利息、调辑41 281 Cf册的MANAGEM日vrINFORMA 110NIZAπON ?췲랽쫽뻝㈰훐맺䍨䩵嘰웳맹⣉뺭짌寕릺튵容摯寖寎탂뗄폐죫뚨뷨쾢내헻튻캴폠틦샻좯펦뿆믲뷏샠죧ꆾ㉂䵇寀潯풪퓂㈵볛㒣碹?듻〰돖틲뫳쏦뇤돉늻욱폫楯㔹㑬䵡䥮㈵뗚춶楮ㆣ沣쫕ꎯ?ァ〹맜죫틧?榣탍쓏쓕쿂ピ쏦湡景ힼ햮ꎬ웚볇냼ꆱ웤듎쫕돉쾢춶쒿뗄듻뻉튵ﵬ⢺㇈릺긷ꯋ폐헛닺샻놾첯춬〷へ듋漨쳇쎳쟰ꎺꆪ?긱ㄲ죕꺡퇞룥䍈성来牭쓪샭꩝햮ꆢﲴ먱벷ힱ슱ꎺꨨ㊣퓲뿉볤웳ꆰ몬뿆닮뮹샻놾뗷ꎬ볇ힼ컱틧ꆿ경햷죫븲틸훁볛뢺싊쯹磊폠㒣춬풪펦튵룷폐뻭浥慴ꌲ쾵㐷볆캴죕ꎯ돖ꆪィ깎쫕㟔탅탂좯헛쩝ィ훀벴싊샙湴楯〰캰맦뢡틔펦튵돖뗄쒿뛮놾쾢뫍헻내ꆰ쪹퓲좯쪱ꆢ웚乁㈰믒ꋐ햮ꖣ탐떽릺ꆱ떼㷉돉ㄲ긷⦡ꔽ⦣쫕뗚澣냒ꎬ㘰죫쒿쫕폐샻湩?쾢ힼ뗄볛틧긳뛂얡헛㴱틦?긱崲廠ㄳ뚨뚯뮮떱좡폐틑ꎬꎻ햮쪵ꆱ돖쫕웳쓑뗄췹헛〷ힷ킵좯곃㟄듦웚죫뇭볆쎿쫀쿆놾럖퓂㊣곔샻穡䕎틧뮯?퓲뫋릺볛㤶얡뼱떼뫓〰춶ꎬ샻?훁쾢㷌瑩웚ꎺ샻럖내뗃훁떽뷨좯볊뿆펦폐죋튵뛈뫋췹볛쓪퇓쐵⦣뿄햮뿮춶ꆣ죕﯂?늻㌱ꔽ쾢쪹쯣죫ꎻ㦣뽆뽁㘷㣒潮没꿓볊쓏?내쾢떽뗷싊캪헕뗄떽뢶쪵볇닺춶샻쒿폚훁릺폐쯣믬묱㇔쌩쓪곈좯퓂횻쪣꿓춬볆죕㔹웳ꎬ햮헛꽪㈳㎡ꆢ내쫕웤ㆡ헻꿐튵헢좯볛ꎬ?ꨰ릫돖첯웚쾢볊믲뢺ꆰ싊ꆣ떽듻죋쯹쿽죫숵듓럈퓂쪵㗄ꆪ쪱폐내펦므쯣⣔욷ꨳ즱릺쪹늢ꎻ楳ㄹ틦닮뷨ꆱ듓쮾폐폠춶웚횧듻햮뗄펦볆돖닺볇퓶헢늻죕믮쿎볊뾹ꆪꎬ벴죧헕샻쫕즱쯹ꆣ㈰ꨩ훂?ꇫ헛뺡죫믡돖獮㐨?뛾햮훁돉ꆣ떫뢶볇뇭ꎬ쫕쯣뛮폐뢺춶ꆰ좯볓쪹쟥풾ꪳ죕쓪뫈샻듻룃듋뿆릫쾢ꊵ븫틔〷⢺볎쇊햮볆폐ꎮ㈰칄벶좯떽놾ꆪ짐뗄ꆰ죕펦샻좷훁햮춶늢ꆣ믡墹쫐훓횧쾢볇뿆쪽쎿쓪ꪣꆶꎬ쒿좯릤훁ㄶ〹떼볛쫐뗈웚뫍ꆪ캴뷰돖ꎬ내쾢뚨떽뇭첯뛸볆돶前ꯋ뎡햮탖뢶싊껈뗷쇋쒿떱ꎺ틲쓪뛈?웳뷨닅늢ퟷ떽㜳⤱쫀뎡ꎬ춶쪵돉쇬뛮폐욱ꆱ뗄죕폠쫕쟒릤쿖뻖짏좯솵샻캪꾣헻ꆰ돶튵햮펦돖헟웚ꆪ㎡튵볇폐䅔돉컞﯂릺쯣짏럻볊놾좡ꎬ훁쏦뿆샻내돉틦쎻ퟷ헢Ꞹ뷆쾢겻돖쿖컱펦좯쿠쫕폐뫍뗄춶〱ꨰ믡믲훁놾폠쨽ꎯ훁톧뫋㤴〲릺뫏ꎻ샻ꎬꆱ뗄듻떽쒿쾢욱놾폐헟퇹뚼죫횵?ꎥ쇋훕쫕쏦춬뗷?볆듻뛮죋떽쾰쯣ꎻꎮ㢡튻죫돖싊펦뿆샻볇웚ꎬ쫕캪쏦뫍뗷뻟믲?쒳뛗ꆣ욷훁듻쇋횵틦헻쾢低웚헟뷸뫋㈰ꨰힼ볇ꆣ뗄폐볆내쒿쾢ꆰ춶죫튻샻쪵헻쳥톧쓇릫?쪡훂떽랽쪱ꆢ뛸ꎬ틦㷃뗄퓚탐쯣〹?퓲ꆰ햮만훁쯣룃ꎬ틸춶돖듎싊볊ꆱ뫋쟸쾰퇹쮾ꏆ뮹볎웚랢쾢㷃욱펦틲뫍샻뫋뒦뛔ꎮㄱ뚨떽좷ꆪ춶내뷨탐폐듻돖뮹볆샻뿆쯣럖헟뗄㈰뇃놾ꪣ짺쏦쫕햮떡쯣샭뇈ㄳ샻웚죏횧볇듦캪뚨훁놾쯣싊웤쒿틧퓚듭뻙〷늢?뛮떡쫕쾢좯ꆪ폐쪱늻헢뷢ꎮ䑎싊춶샻뗄뢶ꆰ뿮럖떽좷볆닮ꆣ볛뒦컳샽쓪횧ꎬ쇆틦쾢쎿뗷뷶샠컶〱펦훁ꆪ뷏튵ꆣ?쾢쏦뗄펦ꆱ웚춶뚨쯣뛮ꆢ샭ꎬ뷢﯂뢶ꆪ퓲떽만㷌ꎻ쓪헻늢뗷폃떽펦뻉컱쳵퓚쫕횵볛뗈뗷뢶춶햮뗄좷ꎬ헛헢쿖컶?ퟮ웚뚨꿓첯뚼횸웚볆ힼ쪱볾돖ꎬ뿮샻뿆쾢쫕뷨볛붫뫳틔춶늻?돖펦헻퓲췹쓏춶샻쒿ꆢ첯볇쓑췹ꆷ쾢ꎬ뛈믬폐뷨맦ꆪꆱ폐쿽ꆪ쯹늻훁볇퓶쟥볓ꎬ떽ꎬ돶ꆰ뛸쿖쟒헢웚돖쎻퇹폐믲뗄폐뻟쓇쳥퇹쟸뗄뫋훁럖듭틧컳쯣떽볛ꎬꆢ놾헛컄뷢웚볛붫뛔컶춶웳튻
会计研究贷:投资收益1∞ 为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，实际2008年1月10日，收到2∞q年度利息，会计分年利率为%。该债券每年1月10日付息一次，录为:最后一年还本并支付最后一期利息。借:银行存款59 Y公司2∞7年1月初购入债券，会计分录为:贷:应收利息59 借:持有至到期投资一一成本1αmαm 2008年12月31日，投资收益=摊余戚本x实际一一利息调整60创)()利率=(1α泊+41) x 10% = 104. 1 (元)，则会计分贷:银行存款1侃。αm录为:困溢价购入债券时，借记了"持有至到期投资一一借:应收利息59 利息调整"科目，即该科目出现了借方发生额，则在以持有至到期投资一一利息调整 后各期计算利息时，应贷记"持有至到期投资一一利息贷:投资收益 调整"。如此，当业务终了时，"持有至到期投资一一利2∞9年1月10日收到上年度利息，会计分录同息调整"科目才元余额。2∞8年1月10日，略。资产负债表日，应收利息=债券面值x票面利率2制年12月31日，投资收益=摊余戚本×实际=1仪则仪)()x 10% = 1∞仪)()(元)(三年相同)。利率=(1 041 + 45. 1) x 10% = 108. 61 (元)，会计分2∞7年12月31日，确认投资收益=持有至到期录为:投资摊余成本x实际利率=1侃。α)()x 串=借:应收利息59 81 5∞(元)，会计分录为:持有至到期投资一一利息调整 借:应收利息1∞仪10贷:投资收益 贷:投资收益81 5∞ 2010年1月10日收到上年度利息，会计分录略。持有至到期投资一一利息调整185∞ 2010年12月31日，投资收益=摊余成本x实际2∞8年1月10日，收到上年度利息，会计分录为:利率=(I +) x 10% = (元)，会计借:银行存款1∞αm 分录为:贷:应收利息1∞m 借:应收利息59 2∞8年12月31日，投资收益=(1侃。仅归-持高至到期投资一一利息调整 185∞) 岛=80创阳(元)，会计分录为z贷:投资收益 借:应收利息1∞α10 2011年1月10日收到上年度利息，会计分录略。贷:投资收益80α)() 2011年12月31日，为消除尾差，倒推"持有至到持有至到期投资一一利息调整20创)()期投资-一利息调整"的数值。此时因"持有至到期投2009年1月10日，收到上年度利息，会计分录同资一一利息调整"账户贷方余额=250 -41 -45. 1 -2∞8年1月10日，在此略。 =纱.719(元)，所以分录为:2009年12月31日，为消除尾差，倒推"持有至到借:应收利息59 期投资一一利息调整"的数值，此时因"持有至到期投持有至到期投资一一利息调整 资一一利息调整"科目借方余额=ωα)()-18 5∞-贷:投资收益 20仪泊=215∞，所以会计分录为:2012年1月10日收到本金及上年度利息，会计分借:应收利息1∞αm 录为:贷:投资收益785∞ 借:银行存款1 3ω 持有至到期投资一一利息调整21 5∞ 贷:持有至到期投资一一-成本1250 2010年1月10日，收到上年度利息及本金，会计应收利息59 分录为:[例2]Y公司2∞7年1月3日支付价款借:银行存款1 1∞m 1饰。α)()元购入某公司于2∞7年1月1日发行的3年贷:持有至到期投资一一戚本1创)()∞o期债券，债券面值为1仪则"刘元(即溢价购入)，确认应收利息1∞侧CH阳~MANAGEMENT 11唱FORMAπONIZAηON/却?췲랽쫽뻝믡듻㈰슼뷨㔹샻돖㐵㐹〸ㄳ럖㔴ㄱ웚䕬?㌰펦ꆾ〰캪쓪ퟮ妹ꆪ㘰〶틲뫳뗷쾢㵬潯춶㠱㔰ㄸ㜸㈱䍈㈵〶㔰䵁䥎〰〴妹?ꎬꎮ㢣㎣〰ㄸァ㈰캪㚣〩䥎ꎺ〸싊폐㒣〹슼ㄱ춶ꆪꆣㄲ쫕샽ピ햮돖샻뫳ꯋ틧쾢헻뗷닺漨〷〨ィ?룷ァ乁䙏볆〫?ㄫ㙬긶㔷긵㜱긷ꯋꨱ〽ꎺꇁ성섷?춶쓪틸펦㴨훁긱㔷캪ꆪ㙬떽돖샻㊡ꪹ좯ꨨ폐싊튻븲볛뗷ꆱ헻뢺풪첯곋䝅前?㜱ㄹ웚㈱㐱㐵븲⬴ィꎮ㞣퇐㇔탐쫕ㄲ?떽ㄨꎺꆪ샻튻놾폐쾢뫈ꎬ벴훁캪쓪〰릺헻ꆣꆱ햮⤨폠⦣戮䵅䅔폐쾢볆ꔽ㘸떽⦡ꎮ㦣〰긶乔䥏쫕쉬듦샻퓂웚숱풪ꆪ쾢㔴뷰훁햮틧떽㞣뮹㟄죋ꆱ죧뿆뇭죽돉겻풻뺿㦣긶㠹성ㄩ㟄훁뗷쯣웚义ꔽ틦俈뿮쾢㌱춶ト⦣샻뗷ꆣ?벰떽뎹좯볛웚긶놾햮뿆듋쒿죕쓪ㄩꎥィꇁ떽헻샻춶婁햣죕헊겻쾢헻㔷짏웚ꯋ쏦릺춶㠹늢퓂좯쒿ꎬ닅쿠욷㠱㠰햡ꇁ㴸ꔽ퓂呉웚쾢곊ꎬꆪ햵곂뗷ꆱㄽ쓪춶뻓횵죋ꎥ횧돵쪱떱컞펦춬쪵훂?ꏔ低ꎥ㏈ꎥ쪱햵춶ꆪ뷉풡?캪헻헋㔹뛈?⦣ꆣ뢶릺ꎬ벴튵폠쫕⦡좷볊볎?뿆ꎯ㒣㴱헖㵬봲샻쿄?쿻ꆱ뮧ꆣꆪ〰곈룃ퟮ죫뷨ꎬ컱뛮죏ꪣ뷉쯂쒿㈹긱〸Ꞹ〰쫕쾢돽뗄듻㜱ꆪ㟄럈햮뫳볇뿆훕ꆣ춶싊?쿄풡뷨펦샻⣔ꎮ뚼㟄틦뗷죀캲쫽랽㤨ꎬ돉?좯튻쇋쒿㷕㴱ꆪ듻쾢ꨩ㘱?㷌헻닮횵폠풪믡놾퓂욱쎿웚ꎬꆰ돶쪱껈쫕죀㴨돉볇뗷ꎬ⣔?죀꿓ꊣꎬꆣ뛮⦣볆㇈쏦쓪샻믡돖쿖꿃틦?퓲ꨩ놾ꆰ헻겻떹듋㴲곋럖햷쓪㇔쾢볆폐쇋ꆰ㶳ꊣ㴶ꊼ믡ꎬ돖ꊣ즱췆쪱㔰戮ꋐ샻숱ꆣ럖훁뷨돖떡훓겻?낱볆믡폐겻뺡욷ꆰ틲ꆪ풷킵싊ト슼떽랽쇆탖뺽럖볆훁쇊훂돖ꆰ㐱쐳캪햸웚랢뇃솵욷럖욷떼볍볂폐돖ꆪ볎쓪뛏ꎺ춶짺떽뷆훂겻?풡훁폐㐵ꪣꎥꋒ뛮﯂볎볍웚?떽훁ꎮꆣ뮴ꆪꎬꪣ춶떽ㆡ쪵캣ꆪ퓲?웚?볊퓚ꆪꆪ춶틔ꆪꆪ샻샻쾢
