会 计 学 王跃堂博士
南京大学会计学系教授
博士生导师
注册会计师
通讯地址: 210093,南京市汉口路22号,南京大学会计学系; 联系电话:025-83937511(O); 传真: 025-83317769;
E-mail: wangyt@
课程简介
课程目标 掌握会计学的基本原理，能以专业的眼光阅读财务报告，并对财务报告予以初步的分析和运用。
参考书目 会计学概论，南京大学商学院文库
财务会计，南京大学商学院文库 企业会计制度，中国财政经济出版社 上市公司年报
引言
三大报表：会计报表格式(企业会计制度)
财务报告：三大报表、报表附注、审计报告
上市公司年报：财务报告、非财务报告 ；年报全文，年报摘要
阅读案例
企业会计制度：趋势
业务复杂、全面
信息披露规范
信息公开
年报内容
公司简要信息
主要财务指标
管理层讨论与分析(MD&A)：董事会报告
一般情况：股权结构、高级管理人员、治理结构等
重大事项
财务报告：审计报告、财务报表、报表附注。
内容框架
会计处理
会计计量
会计帐簿(日记帐、分类帐、备查帐)
会计确认
三大报表
会计帐户(会计
科目)
复式记帐(借贷
记帐法)
编制报表
登记帐簿
填制凭证
基本概念
会计惯例
会计职能
经营成果要素
(收入、费用、利润)
会计原则
会计目标
财务状况要素
（资产、负债、所有者权益）
会计假设
会计涵义
会计要素
会计规则
会计名词
第一章 总论
第一节 会计的涵义
一、 会计的产生 1、 会计产生的前提：信息不对称(投资者VS.管理者) (1) 信息需求：投资决策。比如投资报酬、投资风险等 (2) 信息供给：融资动力。比如盈利能力、财务状况等 2、 会计起源 西周时代 (1) 中文：零星算之为计，总合算之为会。 会？发音：kuai vs. hui。字型变化到字音变化的变迁过程。P9、郭道扬教授 计？言 + 十 ：口头汇总 (2) 英文：Accounting:排在所有学科前列。
二、 会计的发展
1、 原始计量：结绳记事 2、 书契记录：文字记录 3、 单式簿记：流水帐 4、 复式簿记：现代核算开始，标志现代核算之父Luca Pacioli(1494)的著作《算术、几何、比及比例概要》：借贷记帐法原理。 5、 现代会计：1968年以后，Ball and Brown, Beaver的实证文献作为标志。 (1) 会计信息是否有用？问题的提出(折旧年限的估计)，会计主观性。 (2) 会计信息有多大作用？信息有多个渠道，会计信息作用不大(5%-15%).
会计革命：会计目标的重新定位(FASB 1978, IASC 1994) 财务会计主要是为资本市场服务的，目的是为了满足资本市场投资者的决策需要，提升会计职业的竞争力。
问题讨论：“银广厦”事件：30元左右跌至2元多？会计信息有无作用？安然公司：1995年15美元上涨到2000年90美元，然后跌至1美元以下。
三、 会计的定义：控制系统论观点(P7)。
中国学术界的争论： 1、 管理活动论：杨、阎(北方派)，高,参与决策 2、 信息系统论：余、葛(南方派)，低，提供信息 3、 控制系统论：杨、郭(中间派)，中，管理控制
第二节 会计目标
一、 会计目标 (一) 确定会计目标的依据 1、 社会需求:代理责任、投资报酬(将来) 2、 现实可能：考核指标、经营业绩(过去) (二) 会计目标之争 1、 经营责任说：“委托代理”理论。传统观点。 2、 决策有用说：FASB(1978)，IASC(1994)。现代观点。
(三) 会计基本目标 1、 微观目标：提高企业的经济效益。 2、 宏观目标 (1) 宏观经济效益：社会资源的优化配置 (2) 社会效益：社会责任会计，譬如，环境会计，太湖污染。 (四) 会计具体目标P12-14
二、 会计信息使用者
1、 企业外部使用者 (1) 股东：现实的、潜在的。 (2) 债权人 (3) 顾客 (4) 供应商 (5) 工会：工资、福利谈判。 (6) 政府机关：譬如，税务部门(产业结构调整)、物价部门(公用事业价格)、主管部门(财政部、证监会、审计署：政策制定、执行、监督)等
2、 企业内部使用者
企业各级管理部门。主要用于业绩考核以及各种契约，而非用于管理决策P15。 Note：财务会计主要为外部使用者提供信息，大多是法律强制披露的信息。管理会计则是为内部使用者提供信息，这些信息完全是自愿性的行为。 案例：新产品的可行性分析。分析结论不一样？
第三节 会计职能与地位
一、 会计职能 (一) 核算职能P16：例：人力资源、内幕信息、及时披露等 (二) 监督职能 1、 目标：合法性、合理性P18。出差报销？火车还是飞机。 2、 对象：下行监督。 CEO的监督有赖于董事会(下设审计委员会)、CPA等内外部监督。 二、 会计作用 1、 会计在微观经济中的作用：经营管理、投资决策 2、 会计在宏观经济中的作用：国家税收、宏观决策
三、 会计地位 1、 信息系统论：提供信息，管理参谋。 2、 管理活动论：参于管理决策活动。 3、 管理控制论：日常经营管理活动的控制。譬如、财务收支的审核。 四、 会计立场 1、 企业会计只代表国家利益 2、 企业会计只代表企业利益 3、 企业会计人员具有双重身份 问题讨论：会计委派制？会计为管理还是监督服务。 目的、对象、问题、效果等方面。
第四节 会计职业与规范
一、 会计职业 (一) 企业会计 1、 财务会计：对外会计 2、 管理会计：内部会计 3、 内部审计 (二) 政府与非盈利组织会计 1、 政府会计 (1) 财政总预算会计 (2) 行政单位会计 2、 事业单位会计：学校，医院等
(三) 注册会计师：外部审计，CPA(CFO、CIO) (四) 会计从业资格证书与会计专业职务考试制度 1、 会计从业资格证书：从事会计工作的上岗证。获得(考试、免试)、年检(2年) 2、 会计专业职务等级：会计员、助理会计师、会计师、高级会计师。 除了高级会计师通过评审获得外，其他均要通过国家组织的统一考试获得资格。 (五) 会计机构与总会计师 1、 机构：财务(资金管理)、会计(业务核算)。我国一般合二为一，西方一般分而设之。 2、 总会计师：大型企事业单位才设置。
(六) 注册会计师(CPA)介绍 1、 职能与地位 (1) 西方：职能为报表鉴证、管理咨询等；地位为西方三大职业。 (2) 我国：舶来品，80年代初引进外资而引入，号称不吃皇粮的“经济警察”。 (3) 制度缺陷：与客户捣蛋，监督聘请者(决策层和管理层)。违反拿人钱财替人消灾的原理，比如，医生、律师等。 2、 CPA资格的取得：考试获得 (1) 竞争状况：考试、执业(76家)。61万人考试；国内湖北立华、深圳中天勤倒闭； 美国安达信倒闭，问题：缺乏独立性(2000年5200万美元的收入中有一半以上是咨询收入，甚至包括代理记账；许多高官人员，包括CFO、CAO以及发展部副总经理，为安达信前雇员)；销毁审计工作底稿，妨碍司法调查(审计失败转为刑事案件)等等 (2) 就业前景：事务所、金融证券、咨询业等。鉴证与咨询分开。
美国2002年会计法案对会计职业界的深远影响：行业监管变为公众监管；审计与咨询分开；项目负责人和签字CPA5年必须变更等。 附录(Sutton. M. H. 2002)： 2002年6月30日，布什总统签署了一项法案《Sarbanes-Oxley Act of 2002》(-240)。 这项法案对于我们的资本市场中财务报告的监督和规范提出了一系列影响深远的改革。以下是对该法案中一些重要规定的摘录：
上市公司会计监督委员会：该法案的条款I创立了一个新的上市公司会计监督委员会来监督上市公司的审计。从事上市公司审计业务的会计事务所必须在该委员会登记注册。在服从于证券交易委员会复核的条件下，该上市公司会计监督委员会可以执行以下内容： ·对上市公司审计的程序、质量控制、道德准则及独立性标准进行制定、采用、或修订。 ·对会计事务所进行检查。 ·对可能违背审计规则的行为进行调查。 ·如果违背属实则予以制裁。 该委员会仅有权对上市公司的审计进行管理，对其它公司的会计审计工作没有司法权。
会计准则：该法案对1933年的证券法进行了特别修订，以允许证券交易委员会承认由一个私人实体确立的“公认的”（以证券法为目的）会计原则。该私人实体是已如法案条文中指明的并已经历过包括“获多数通过”在内的程序的实体，以确保对公认会计原则正文的一些必要修改能作出迅速的反应。当然，这些条款主要是针对FASB的。该法案还要求证券交易委员会着手进行一项研究，该研究将涉及采用法案条文中指出的“以原则为基础的会计系统”，并在一年内将研究结果报告给白宫财务服务委员会和参议院银行事务委员会。
独立基金：在该法案的条款中，上市公司被要求支付“会计资助费”以支撑新的委员会和FASB每年的预算额。FASB将继续制定其预算，但新委员会的预算要由证券交易委员会批准。由上市公司支付的费用的具体数额会分配到各个公司，每个公司需上交的数额是根据上一年公司相关的平均每年每月的市场资本的估价来评定的。委员会和FASB都获权对上市公司的分级进行甄别。 公司的责任：该法案包括了与公司高层领导人和董事们对于上市公司财务公开所应承担的责任相关联的条款。条款要求审计委员会直接负责委派、监督上市公司独立审计人员并支付其薪水，条款还要求那些审计人员直接向审计委员会报告。审计人员必须及时报告并在报告中包括以下内容：
·在财务报告中运用的重要的政策和惯例。 ·在公认会计原则范围内所有与管理层讨论过的具有可选性的会计处理方法。 ·审计人员与管理层在会计上的所有不同意见。 ·审计人员和管理层之间的其它书面联络材料。 为了加强审计委员会自身的独立性，该法案禁止审计委员会的成员收取来自公司、公司的附属部门或有关个人的咨询费，但作为董事会或其他任何委员会的成员所得除外。最后，该法案要求上市公司的首席执行官和财务总监要对在证券交易委员会存档的定期的报告中对公司财务报告的准确性和完整性作证。而且，在公司的年度报告中他们必须保证与财务报告体系相关联的公司内部控制的有效运行。 中国如何借鉴：张为国、沈振宇. 2003. 《明确会计责任 加强信息披露 推动制度改革》 中国证券报，1月11日12版.
二、 会计规范
(一) 我国的会计规范 1、 会计法：人大。譬如，经理人员为第一责任人，签字盖章。 2、 企业财务报告条例：国务院 3、 会计标准：财政部 (1) 会计准则 (2) 会计制度 4、 信息披露规则：证监会
问题讨论： 1、 会计改革史：会计标准的改革 (1) 所有制、行业、部门。国有、制造业、冶金业 (2) 行业。13大行业，两则两制(1993)。会计模式转变。 (3) 统一。《企业会计制度》(2000年12月29日) a. 有无例外？金融企业、小规模企业。 b. 是否是行业制度的汇总？《股份有限公司会计制度》(1998) c. 与会计准则的关系？ 并存还是替代？国际化还是本土化？会计规则制定权之争(冯淑萍、刘玉廷2001、5、9，2001、5、28；周小川、张为国 2001) 例子：搞准则还是搞制度？是否要取消公允价值？
2、 会计与税法关系 (1) 分离：目标不同，收入调节，投资决策 (2) 协调：企业工作、理解性 3、 会计标准对企业是否影响重大？ (1) 郑百文事件：《债务重组》准则导火索。 (2) ST深华源：2001年报给财政部否定。 (3) 募集资金：IPO，配股和增发
(二) 西方国家的会计规范
1、 英美法系国家 习惯法：会计规范由民间会计团体制定。美国正在加强政府的监管：美国公共会计监督委员会。 2、 大陆法系国家 成文法系：会计法规由政府法规规范。譬如、公司法、税法等。 3、 国际会计规范 IASB：国际会计准则 (1) 国际协调：迁就 (2) 美国主导：科学
第二章 会计假设与会计原则
第一节 会计假设
一、 会计假设的概念：建立会计学科所假定的一些基本公理。 二、 会计假设的内容
(一) 会计主体假设
1、 会计主体假设：会计为谁核算。比如，企业。 2、 会计主体假设的作用：界定核算的范围。老板还是企业？ 3、 形成会计主体假设的关键因素：企业经营权与所有权分离，尤其股份制企业的出现。 4、 会计主体与法律主体的关系:前者不一定要求是后者。比如，分厂、集团公司等。私营企业主的偷税问题：法人与个人关系。问题：企业组织形式与纳税的关系？个人所得税问题？
(二) 持续经营假设
1、 持续经营假设：假定企业持续、正常的经营下去。对应假设：破产清算假设。 问题讨论：资产入帐价值确定：实际成本还是变现价值？ 2、 持续经营假设作用 (1) 历史成本计价 (2) 权责发生制：折旧,费用预提与待摊问题。 (3) 资本保全：资本与收益支出划分问题。
应用：CPA的否定意见以及拒绝表示意见的主要因素。
(三) 会计分期假设
1、 会计分期假设：人为地将持续不断的经营过程划分成一系列间隔相同的时间单位(时期)。比如，一年为会计期。我国：年、季、月为期间单位。 2、 会计分期假设的作用 (1) 界定报告期间 (2) 为收入与费用配比提供依据 (3) 一贯性与可比性的要求：期间相同，年报、中报。同期比较？
(四) 货币计量假设
1、 货币计量假设：经济业务能以货币计量。 问题讨论：人力资源是不是会计反映对象？市盈率、市净率。品牌、增长、前景。 2、 货币计量假设的作用 将各种形态不同的资产用统一的计量单位衡量，便于汇总。 3、 货币计量假设的局限性 (1) 核算范围：竞争能力、产品质量等 (2) 币值不变：物价变动
第二节 会计原则
一、 会计原则的概念：会计工作的基本准则。 二、 会计原则的作用 1、 规范行为：企业报告依据 2、 评价依据：CPA鉴证依据 3、 理解指南：投资者阅读报表依据
三、 会计原则的内容 (企业会计制度， P350-351)
1、 真实性：如何理解？ 2、 实质重于形式：比如，收入确认：风险与报酬发生转移为主要确认标准，如有试用期的现销；融资租赁的设备；权益核算法的应用：20%以上；合并报表。 3、 相关性 4、 一贯性：会计方法 5、 可比性 6、 及时性：内幕交易 7、 明晰性：不能含糊其辞
8、 权责发生制：收付实现制 9、 配比原则 10、 历史成本原则 11、 划分收益性支出与资本性支出的原则 12、 谨慎性原则：秘密准备 13、 重要性原则：主观判断？
问题讨论： 会计信息的可靠性与相关性关系？
第三章 会计要素
会计信息分类：财务状况信息、经营成果信息、现金流量信息
第一节 财务状况 一、 资产 (一) 资产的概念：过去交易或事项形成、拥有或控制、货币计量、预期能给将来带来经济利益。 1、 资产与财产区别：是否强调用于生产经营。如，商标、专利、知识产权等是资产而非财产。 2、 资产的可分性：资产是一个集合的概念，可以按不同标准分类。 3、 合法性：只能归属与某一会计主体。
(二) 会计“资产”的三个约束条件 1、 拥有或控制 2、 具有价值 3、 可以计量 (三) 资产的特点 1、 过去的交易或事项所形成 2、 经济资源：未来可带来经济利益，空气、水。 3、 可以计量 4、 拥有或支配 (四) 会计“资产”的基本分类 l 流动性分类：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产
二、 负债
(一) 负债的概念：过去交易或事项形成的现时义务、能以货币计量、履行义务预期会导致经济利益流出(以资产或劳务偿付)。 (二) 特点 1、 过去或现在交易所形成 2、 以资产或劳务偿付 3、 金额可以确定或估计 (三) 分类 按流动性分为：流动负债、长期负债
三、 所有者权益
(一) 所有者权益的概念 指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额(净资产的所有权)。 (二) 特点 (三) 内容 所有者权益包括：实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
四、 负债与所有者权益的区别
1、 偿付义务 2、 使用期限 3、 企业破产承担的责任：剩余财产分配顺序存在先后之分。 4、 投资所得 5、 企业的管理权 6、 来源：是否具有交易的性质、权益持有人(如、坏帐准备)。 五、 资产负债表：会计报表格式
第二节 经营成果
一、 收入 (一) 收入：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。 收入是否不包括为第三方或者客户代收的款项？ (二) 特点 1、 销售商品或提供劳务等交易产生 2、 资产的增加或负债的减少 (三) 分类：营业收入、营业外收入。
二、费用
(一) 费用的概念：企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 问题：费用与成本关系？对象：期间、产品或劳务。 成本指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 (二) 特点 1、 过去的交易或事项 2、 资产的减少或负债的增加 (三) 分类 1、 生产成本：产品或劳务成本 2、 期间费用
三、利润
(一) 利润的概念：一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 (二) 特点P92 问题讨论：经济学家与会计学家对盈利的理解是否有区别？是否考虑资金机会成本(时间价值)：会计利润VS.经济利润 二、 损益表：会计报表格式
第三节 现金流量
一、 现金流量的概念 1、 现金 2、 现金等价物 问题：企业会计制度定义为现金(货币资金)和现金等价物(有价证券)。 二、 现金流量信息的作用 三、 现金流量的基本分类 1、 经营活动 2、 投资活动 3、 筹资活动 四、 现金流量表：会计报表格式
第四章 会计帐户与复式记帐
第一节 会计科目
一、 会计科目的概念 对会计要素按其经济内容所作的进一步分类。 二、 会计科目的设置原则 1、 完整性：涵盖企业的经济业务。 2、 统一性：国家层次还是企业层次？西方指企业。 3、 实用性：房屋、设备、甚至老鼠药费用。 4、 清晰性：不能交叉、相互包含。往来款项
三、 会计科目的分类
(一) 按反映的经济内容分类 1、 资产类科目 2、 负债类科目 3、 所有者权益科目 4、 损益类科目：纳入损益表的项目。 5、 成本类科目：生产成本和制造费用。 (二) 按隶属关系分类 1、 总帐科目：概括反映。原材料 2、 明细科目：详细反映。子目、细目：原材料、钢材、圆钢。 四、 会计科目一览表：会计科目表。 问题：企业是否可以根据具体情况增减会计科目？
第二节 会计帐户
一、 帐户的概念：会计科目运用的具体形态。 问题讨论：帐户与会计科目的关系？ 1、 联系：反映的内容相同，名称和运用。 2、 区别：内容 VS. 内容和结构。 实务：同义语。 二、 帐户的基本结构 1、 增加数：当期 2、 减少数：当期 3、 结余数：期初、期末 问题：三者之间的关系？
三、总分类核算与明细分类核算
1、 总分类帐：总括核算 2、 明细分类帐：明细核算 问题讨论：总帐与明细帐的关系？ l 内容：相同 l 格式：总帐，三栏式；明细帐，三栏式(银行存款)、多栏式(管理费用)、数量金额式(材料)。 l 核算时间：定期汇总；及时、逐笔。 l 控制与补充：统驭、从属。 3、 总帐与明细帐结合：平行登记法 (1) 同记 (2) 同向 (3) 同额 举例：P68应收帐款，应收帐款-甲、乙、丙。
第三节 复式记帐
一、 复式记帐的原理 1、 复式记帐的概念：对每一项经济业务，以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的帐户中进行的登记的方法。举例，提款1000元。 2、 会计基本等式 资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益 解释：任何资产必然有归属(权益)，不属于债权人就属于所有者，因此资产与权益必然一致。 另外一种解释(过去)：资产：反映资金的占用；权益：反映资金的来源。一个事物的两种叫法。 问题：能否证明会计基本等式？
3、 会计等式变化的平衡关系
(1) 资产、权益同时等额增加 (2) 资产、权益同时等额减少 (3) 资产内部有增有减，增减相等 (4) 权益内部有增有减，增减相等 举例、P69-70 问题：经济业务是否会破坏会计等式？为什么？ 案例：会计恒等式实务操作的基础
二、 复式记帐的形式
1、 收付记帐法：我国传统的单式记帐法改良而成。 2、 借贷记帐法：以借贷为记帐符号的一种复式记帐，1993年规定企业统一采用。 3、 增减记帐法：60年代借鉴苏联，自行设计的社会主义产物。 问题：三种方法的比较？增减记帐法最无用处。收付记帐法反映现金信息，借贷记帐法反映盈利信息。
三、 借贷记帐法的特点
1、 “借”“贷”为记帐符号：望文生义？ 借：资产(成本费用)的增加或权益(收入利润)的减少。 贷：资产(成本费用)的减少或权益(收入利润)的增加。 解释： l 成本费用：资金的占用；收入利润：资金的来源。 l 资产与权益的借贷关系正好相反。 T型帐户说明：记住资产的借贷关系即可！ 2、 “有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则
3、 帐户分类不固定，可设置双重性帐户
(1) 资产类帐户：增加：借方，减少：贷方，余额：借方 (2) 权益类帐户：增加：贷方，减少：借方，余额：贷方
问题： 1、收入成本项目为什么没有纳入会计等式？因为最终要转入所有者权益。 (1) 成本费用类帐户：类似资产类帐户，但为过渡性帐户，期末没有余额。 (2) 收入成果类帐户：类似权益类帐户，但为过渡性帐户。期末没有余额。
2、帐户的格式？ (1) 实务：三栏式P73 (2) 教学：T型格式P73 3、双重性质的帐户 例、待处理财产损益(1911)、往来款项。 4、试算平衡：借方合计数=贷方合计数 Why ？ 借贷记帐法规则。
(1)期初余额平衡 (2)本期发生额平衡 (3)期末余额平衡：(3)=(1)+(2) 问题：试算平衡是否就能断定记帐无误？漏记、重记、错记等。
四、 借贷记帐法的运用
1、 帐户对应关系与对应帐户：相互对立又相互依存的关系。 2、 会计分录 (1) 会计分录的概念：在记帐凭证上确定会计科目、记帐方向、登记金额的一种记录。填制记帐凭证。 (2) 分类：简单分录：一借一贷；复合分录：一借多贷，一贷多借，多借多贷。 问题：多借多贷是否有限制？准确反映经济业务的面貌。举例
借：固定资产 2500000 银行存款 700000 贷：累计折旧 200000 应收账款 3000000
3、 过帐：凭证过入帐户的过程。 举例
第五章 企业主要经营业务的会计处理
第一节 筹资业务核算
一、 股权性筹资：实收资本/股本，是否为实收金额？ 二、 债券性筹资：短期借款/长期借款
第二节 投资业务核算
一、 债券投资核算：短期投资/长期债券投资 1、 入账时间：付款时间 2、 入账价值：实际成本 问题：购入(发行)价格及原因？ 3、 投资收益：实际收益(VS. 名义收益) 4、 会计处理
二、 股票投资核算：短期投资/长期股票投资 1、 票投资的入帐价值：实际成本。已宣告但未发放的股利如何处理？ 2、 长期票投资的核算方法 (1) 成本法 (2) 权益法 问题：成本法与权益法的比较？ 举例、P281。
第三节 采购业务的核算
一、 采购业务核算需要设置的帐户 1、 物资采购：借方余额含义？ 2、 原材料 3、 应付帐款 4、 应交税金-应交增值税：17%，6%。零售企业如何交？收入/(1+17%)*17%。 问题： 1、其他流转税种类、如何核算？
2、实际成本核算/计划成本核算？材料成本差异。流程图？流通企业？ 3、“在途材料”代替“材料采购”？
二、 主要采购业务的核算 三、 材料采购成本的计算 1、 材料采购成本的内容： 2、 材料采购成本的计算： (1) 直接费用：直接计入 (2) 间接费用：分配计入。分配标准的选择？重量、买价等。举例P243。
第四节 制造业务的核算
一、 制造业务核算需要的设置的帐户 1、 生产成本 2、 制造费用 3、 产成品 4、 待摊费用(递延资产) 5、 预提费用 二、 主要制造业务的核算：费用的归集与分配。
三、 产品制造成本的计算 1、 产品制造成本的内容 (1) 直接材料 (2) 直接人工 (3) 制造费用 2、 产品成本计算方法 (1) 品种法 (2) 分批法 (3) 分步法 举例、品种法。
第五节 销售和财务分配业务的核算
一、 销售业务的核算 (一) 销售业务需要的设置的主要帐户 1、 主营业务收入 2、 主营业务成本 3、 主营业务税金及附加 4、 营业费用 5、 应收帐款 (二) 主要经济业务的核算
二、 财务成果的核算 (一) 财务成果核算需要设置的主要帐户 1、 损益类帐户 (1) 其他业务收入 (2) 其他业务支出 (3) 管理费用 (4) 财务费用 (5) 营业外收入 (6) 营业外支出 (7) 投资收益 (8) 所得税 2、 权益类帐户 (1) 本年利润 (2) 利润分配 (3) 盈余公积 (二) 财务分配业务核算
问题：核算流程图？核心账户：本年利润、利润分配
第六节 减少负债与出售资产业务的核算
一、 上交税金的核算 二、 分配利润的核算 三、 归还银行借款的核算 四、 出售固定资产的核算：“固定资产清理”帐户。
第七节 增值税的核算
一、 科目及帐户的设置 核算科目：应交税金-应交增值税。 明细科目：P266。 二、 一般纳税企业一般购销业务的处理 1、 一般纳税企业的特点：P267 2、 举例。 三、 一般纳税企业购入免税产品的处理 1、 扣除税额：价格*10%。P268。 2、 举例。
四、 视同销售的处理 1、 视同销售：P269。投资、工程建设以及个人福利。 2、 举例。 五、 不予抵扣项目的处理 1、 购入时就能认定：直接计入成本。 2、 购入时不能认定：认定时转出。 六、 进出口货物的处理 1、 出口退税的原因：抵扣进项税额。 2、 举例。P271。
问题：出口退税率降低4个百分点，中央与地方分摊？地方愿意吗？
七、 减免增值税的处理 1、 减免增值税的形式：即征即退，先征后退，先征税后返还等。 2、 减免的增值税应交纳所得税。利润表中的补贴收入？ 举例。P272。 八、 小规模纳税企业的处理 1、 小规模纳税企业的特点：6%。销售额是否包括增值税？NO。 2、 会计处理：P273。
第六章 会计确认与会计计量
第一节 会计确认概述
一、 会计确认的概念 1、 概念：在会计凭证和会计帐簿中予以正式记录。 2、 确认层次 (1) 初始确认：填制记帐凭证。 (2) 再次确认：调整帐簿(会计调整)。 二、 会计确认的基本标准 1、 符合会计要素定义 2、 可计量：人力资源 3、 相关 4、 可靠
三、 收益性支出与资本性支出：支出收益的期限是否只限于一个会计年度。 1、 收益性支出 2、 资本性支出 问题：资本性支出简化处理的原则？P124 四、 谨慎性原则 1、 概念 (1) 资产和收益的确认与计量：不能多计。 (2) 负债和损失的确认与计量：不能少计。 2、 运用 (1) 资产的八大减值政策 (2) 存货计价的后进先出法 (3) 加速折旧法 问题：谨慎性原则与秘密准备关系？
第二节 会计计量概述
一、 会计计量属性 1、 计量属性：会计要素计价的性质。 2、 持续经营模式下会计计量属性的形式 (1) 历史成本 (2) 现行成本 (3) 现行市价 (4) 可实现净值(脱手价值)：P160，如应收款项、应付款项等 (5) 未来现金流量的现值：财务学上的价值。 问题：会计报表项目是否以单一的属性计价？资产减值。 3、 非持续经营模式下会计计量属性的形式 (1) 资产评估价值：现行市价法、重置成本法、收益现值法 (2) 资产清算价值
二、 会计计量单位：人民币 1、 名义货币单位 2、 不变货币单位 三、 收付实现制与权责发生制 (一) 权责发生制 1、 概念：应计制 2、 优点P163 3、 缺点P164 (二) 收付实现制 1、 概念：现金制 2、 特征P165
四、 利润计量 1、 利润计量方法 (1) 资产负债表法P148 资本保全观点 Ø 财务资本保全 Ø 实物资本保全 (2) 交易法P149 2、 利润计量观点P150 (1) 当期营业观:营业损益、非营业损益、以前年度损益调整的处理 (2) 综合收益观 问题：现在利润的构成是折衷方案。
第三节 资产的确认与计量
一、 会计制度改革的主要方面 1、 资产减值：八大减值准备。 2、 公允价值改按帐面价值计价：债务重组、以非货币性资产抵应收帐款、非货币性交易、关联交易等。 3、 收入确认：4个条件。举例，带有附加条款的销售业务。 二、《企业会计制度》讲解(P38)
第五节、资产减值
第七讲 财务报告及其分析
王跃堂博士
南京大学会计学系教授
博士生导师
中国注册会计师
通讯地址:210093,南京市汉口路22号南京大学会计学系,电话：025-3937511(O),传真：025-3317769,E-mail:wangyt@
一、财务报告概述
(一)财务报表
1、资产负债表
某一日期所控制的经济资源，也就是资产及其来源的总量、构成及相互关系。
资产有多少
资产如何配置的
资产如何取得的：自有VS.租赁
债权人和投资者对企业资产的贡献各有多大
举债的规模和风险怎样等
2、损益表
某一时期经营收入、经营费用和经营成果的总量、结构及相互关系。
产品的市场竞争能力
产品或业务的盈利能力
成本费用的消耗水平
经营风险
盈利的构成情况
3、现金流量表
某一时期经营、投资和理财等原因产生的现金流入、现金流出和现金净流量的总量、构成及相互关系。
经营活动产生了多少现金流量
投资和理财活动产生了多少现金流量
现金流量能否满足经营或投资或理财活动的需要
现金对企业活动的适应能力和财务弹性如何
是否会因现金流量不足发生支付困难甚至蓝字破产(盈利破产)
(二)财务报表附注
1、附注的必要性
说明使用的会计政策及其变更情况、财务报表组成项目的具体情况及其变动原因。如，应收账款账龄构成、存货的组成、长期投资的内容及收益，关联交易等
2、附注的内容
会计政策和会计估计
会计政策和会计估计的变更
重要项目的明细说明
关联交易情况
期后事项、或有事项等
二、财务报告分析应具备的基本观点
(一)局限性的观点
只是单个企业的信息。行业的竞争能力？
只是财务性的信息。非财务的信息？如市场占用率，人力资源，技术状况，产品质量等
主要是历史性的信息。前景性信息？
历史成本计量的信息。现时成本的信息？设备，股票涨价。
近似计算的信息。估计、选择、判断存在？
暂时性的信息。企业并未清算？赛跑未到终点都不能说谁赢，只能说暂时领先或落后。
(二)普遍联系的观点
报表与附注相结合。利润变化是否因会计政策或会计估计变更所造成，是否由主业所引起等。
财务与非财务分析相结合。主营业务利润下降原因，销量还是价格的问题，市场竞争还是成本管理的问题？
短期与长期分析相结合。3年甚至更长，会计操纵？
定量与定性分析结合。管理团队，地域优势，研发状况。
内部与外部分析相结合。宏观环境，如外贸企业与出口退税。
(三)真实可靠的观点
1、真实可靠的专业理解：真实的利润？会计的主观性。
2、盈余管理的动机：融资动机、人力资源等
3、盈余管理的监管：会计行业自身整顿的问题？
4、法律的约束力：事前威慑、事后惩罚。
三、财务报告分析的程序与方法
财务报告分析有定性和定量分析两种形式。定量分析的核心是指标分析，过程包括指标计算、指标比较、指标的差异分析。指标计算是前提，指标比较是关键，指标的差异分析是总结(原因、经验和教训)。
(一)财务指标体系
1、直接指标：报表上的财务项目，关注会计政策的变更？营业收入、营业利润等
2、间接指标(财务比率)：内在联系项目之间关系，诊断工具。
盈利能力比率：EPS，ROE，ROA，P/EPS，股利支付率。
偿债能力比率：流动比率，速动比率，现金比率，负债率，利息保障倍数
资产营运比率：应收账款周转率，存货周转率，总资产周转率等
发展能力比率：销售增长率，资本积累率。市盈率、市净率？发展潜力
例：工业竞争类企业国有资本金绩效评价指标
(二)财务指标比较
1、纵向比较：企业的发展趋势或前景
绝对金额比较
定比式趋势比率比较：某一期为比较基准，固定的基准。
环比式趋势比率比较：上期为比较基准，动态的基准。
结构比率比较：如以销售收入为结构比率的分母。
财务比率比较。
纵向比较举例：重点项目的观察
关键：将有内在联系的不同项目的趋势变化结合起来考察。
应收账款变化：与销售收入的变化联系以判断其质量
存货变化：与销售收入的变化联系以判断其合理性
费用变化：与销售收入的变化、销售利润的变化联系判断其合理性。如，营业费用
2、横向比较：企业竞争能力或地位
行业平均数、先进数、竞争对手数：国有四大银行、上市银行。
地区
国内
国际
问题：行业为好。
3、标准比较：企业控制能力
财务预算数
上级下达的计划任务数
传统的标准数：流动比率为2等。
(三)财务指标差异分析
差异原因分析，总结经验教训，改进企业管理。
定性分析
定量分析
因素分析法
连环替代法
四、资产负债表分析
(一)资产负债表的作用
1、企业实际控制的经济资源的数量和构成
2、企业的资金来源及其构成
3、企业的财务弹性、资金的融通能力
4、与损益表结合，反映企业资产的运作效率和使用效益，如应收账款周转率、净资产收益率等
(二)从资产负债表看财务实力
1、财务实力的指标
资产：资源规模
资本：资本规模，更多地用于考察财务实力。
2、资产用于考察财务实力的局限性
资产内容不完整。不包括不能以货币计量的人力资源、市场资源和组织管理资源等，如微软VS.通用，前者资产只有后者的四分之一，但市值却比后者大。
资产的计量不真实。物价变动的环境
包含不良资产和虚资产：
不良资产，企业控制的但难以变现或无法正常发挥其功能的资产，如应收账款、长期投资、存货、固定资产、在建工程、无形资产等都可能存在不良资产。
虚资产，不能变现的经济资源，会计上虚构的资产。如待摊费用、递延资产、待处理资产损失等。纯粹是因为会计上的权责发生制造成的资产。
(二)从资产负债表看财务结构
1、资产结构的分析
现金资产的比重
应收账款和存货的比重：谨防蓝字破产
生产经营用资产比重：总资产的使用效果
无形资产比重：知识化、技术化资产的程度
2、负债结构的分析
负债的短期化程度：偿债压力和财务风险，盘活流动资产，尤其是应收账款和存货。
负债的集中程度：一棵树上吊死，多元化举债。减少集中偿付的可能性。
3、产权结构的分析
股权集中度：公司治理结构，公司治理效率，独资、合伙转向公司制。
管理层的持股比例：调动管理层的积极性。
(三)从资产负债表看偿债能力
1、资产负债率
资产负债率＝负债/资产*100%
观察立场
经验数值：50%
现状：上市公司均值45％
问题：关键是看行业标准：平均值(下同)。
2、流动比率
流动比率＝流动资产/流动负债*100%
流动资产的长期化问题。长期挂帐的应收账款以及长期积压的存货。
虚资产的问题。
经验数值：2
考虑流动资产的实际变现能力
流动负债的时间结构，流动负责加权平均偿债时间与流动资产加权平均变现时间比较
实务判断：以上,以上:好；以下，以上:一般；1以下，以下:差。
3、速动比率
速动比率＝速动资产/流动负债*100％
减法：存货、待摊费用
加法：现金、短期证券、应收账款
经验数值：1
4、现金比率
现金比率＝(现金＋现金等价物)/流动负债)*100%
现金：货币资金
现金等价物：短期持有，可随时变现为已知金额的有价证券。3个月的国债。
大小的考虑
(四)从资产负债表看营运能力
1、资产周转速度
应收账款周转率＝销售收入/平均应收账款余额
存货周转率＝销售收入/平均存货余额
总资产周转率＝销售收入/平均资产余额
流动资产周转率＝销售收入/平均流动资产余额
纵向比较时注意的问题：
应收账款周转率：净额、坏帐估计方法的变更。
存货周转率：存货计价方法的变更。
资产周转率：掩盖资产的结构性矛盾，如存货周转率中原材料、产成品有区别。
2、资产增值效率
资产增值率＝增值额/平均资产净额*100%
资产利润率(ROA)＝利润总额/平均资产净额*100%
资产利税率＝(利润总额+税金)/平均资产总额*100%
增值额：员工薪酬加上息税前利润。
五、损益表分析
(一)损益表的作用
分配依据：经营成果的形成和数额
考核依据：经营者的管理效率
决策依据：盈利能力、偿债能力
(二)从损益表看经营实力
1、销售收入
市场竞争能力：市场占用率
企业规模标志：世界500强的排名依据
企业生存前提：以销定产，经营的龙头。
无效收入：发生坏帐的收入，没有现金流入，致使因此而发生的存货、销售费用成为损失。
2、净利润
赚钱能力：经营目的
发展保障：内部积累的源泉。
无效利润：没有现金流入的利润。
(三)从损益表看经营成长性
1、销售增长率
市场拓展和竞争能力。产品结构：成熟一代、生产一代、储备一代、开发一代。
2、利润增长率
两个指标比较：说明成本费用变动问题？
(四)从损益表看盈利能力
1、销售利润率
销售净利润率=净利润/销售净额*100%
销售毛利润率=主营利润/销售净额*100%
2、成本费用利税率
成本费用增值率＝增加净值/成本费用*100%
增加净值：扣除固定资产折旧后的增加值。
成本费用利税率＝税前利润/成本费用*100%
成本费用利润率＝净利润/成本费用*100%
3、每股收益、净资产收益率、资本保值增值率
每股收益＝净利润/股本
净资产收益率＝净利润/期末净资产*100%
资本保值增值率＝期末所有者权益/期初所有者权益*100%
普通股股本收益率＝(净利润－优先股股利)/普通股股本* 100%
(五)从损益表看偿债能力
利息保障倍数＝息税前利润/利息费用
经验数值：1为参考指标
问题：与资产负债表的偿债能力指标比较
主动VS.被动
内生VS.外部
动态VS.静态
(六)从损益表看经营结构
1、收入结构
经营性收入的比重
有效收入的比重
2、产品产销结构
主打产品或主营业务收入比重：盈利和竞争的核心业务。
多元化经营的问题：做强主业再拓展，不是东方不亮西方亮，而是亮了东方再亮西方。
3、成本费用结构
市场竞争、价格竞争、成本竞争
产品销售成本比重
三项费用比重：降低
研发费用比重：提高
4、利润形成结构
主营业务利润的比重
无效利润的比重
5、利润分配结构
利润分配率=应分给投资者利润/当年可供分配利润*100%
股利支付率＝每股股利/每股收益*100%
留存收益率＝留存收益/净利润*100%
六、现金流量表分析
(一)编制现金流量表的意义
1、现金流量表替代财务状况变动表问题
替代时间
美国：1987
英国：1991
国际会计准则委员会：1992
中国：1998
替代理由
营运资金不一定具有流动性，如长期挂帐应收账款、长期积压的存货等。
营运资金内部的项目流动性可能存在结构性的差异，如现金VS.存货。
现金能真正体现流动性。
2、现金流量表的作用
评估企业未来产生现金净流量的能力：预测现金
评估企业净利润与现金净流量的关系：净利润的含金量
评估企业经营活动中现金的自适应能力：财务弹性
评估企业投资和理财活动对现金流的影响：投融资战略
评估企业期末结余的现金流量：对下期现金收支作出计划和安排。
(二)现金流量表项目的分析
1、经营活动现金流量
稳定性高，持续性强。比重大，经营性资金战略；比重小，金融性资金战略。
现金流入与现金流出比较
前者小于后者，经营活动的现金自适应能力差，可能是销货款回笼不及时，或存货大量积压无法变现。
前者大于后者，自适应能力强，支持投资或偿债，或销售政策保守。
观察销售和盈利的品质
销售商品和劳务的现金流入/当期销售收入：销售的品质
经营活动现金净流量/净利润：变现收益VS.账面收益，盈利的品质。
2、投资活动现金流量
现金流入与现金流出联系分析
前者大于后者：变卖固定资产，和收缩投资战线
前者小于后者：投资扩张，或前期投资收益的品质较差
净流量与损益表上的投资收益联系分析：权益法下能考察投资收益中的变现收益。
净流量与企业的理财和投资策略联系分析
净流出的数量较大：投资和经营的扩张性策略
净流入的数量较大：投资和经营的收缩性策略
3、筹资活动的现金流量
现金流入与现金流出联系分析：流入明显大于流出
投资净现金流出：投资扩张
经营活动净现金流出：补充经营上的资金短缺。
净流量与理财政策的调整联系：股利现金支付/净利润过低，投资任务过重所致。
(三)从现金流量表看财务适应能力
1、现金比例＝现金及现金等价物余额/流动负债*100%
2、即付比率＝现金及现金等价物余额/(流动负债-预收款项-预提费用-6个月以上的短期借款)*100%
3、现金流量对负债总额之比＝现金净流量/负债总额*100%
4、现金支付保障率＝本期可动用现金资源/本期预期现金支付数*100%
(四)从现金流量表看真实收益能力
1、销售净现率＝年度经营活动现金净流量/年度销售收入净额*100%
2、收益现金比率＝每股经营活动净现金流量/每股净利润*100%
3、总资产净现率＝年度经营活动现金净流量/年度平均资产总额*100%
(五)从现金流量表看管理效率
1、现金流量对销售之比＝销货收到的现金/销售净收入*100%，销售质量。
2、现金流量对应收账款之比＝经营活动的现金流入/应收账款净值*100%，资金回笼速度。
3、现金周转率＝现金流入/年内现金平均持有额，现金使用效率。
第八讲 信息披露及其解读
王跃堂博士
南京大学会计学系教授
博士生导师
中国注册会计师
地址:210093,南京市汉口路22号南京大学会计学系,电话：025-3937511(O),传真：025-3317769,E-mail:wangyt@
一、 信息 披露规范
披露时间
临时披露：投资决议，董事会成员以及高管人员变更，担保事项等各种董事会公告
定期披露：年报，中报（半年报，季报），股东大会公告
披露内容
财务报告：主要财务数据、审计报告、财务报表以及报表附注等
非财务报告： 董事会报告、监事会报告、公司治理结构、董事会成员以及高管人员介绍、重要事项等。
披露方式
媒体披露：Word 格式，以三大证券报为主的七份法定的披露媒体。
网上披露：PDF格式，上交所、深交所网站
详略程度
全文披露：年报全文
摘要披露：年报摘要，今年采用表格式。见文献宝硕股份2002年年报摘要，强制披露投资者需求的关键信息，减少企业操纵信息披露的空间。
法律要求
强制披露：财务报告等
自愿披露：经营计划、盈利预测等
编制标准
会计标准：财政部制定，《企业会计制度》、《企业会计准则》(1项基本准则，16项具体准则)，针对财务报表及附注
格式标准：证监会制定，《年报报告的内容与格式》，不仅要求披露财务报告，还要求披露主要财务指标，非财务信息。
二、信息披露内容(《年度报告的内容与格式》2001修订稿)
江山股份(600389)2002(23/3/03)年报为例：江山股份(2002)，报告规范(编制标准、披露格式、独立审计等)。
承诺声明：董事会及其成员
公司基本情况简介
主要财务指标
非财务信息
股权结构
董事会成员以及高管人员简介
公司治理结构
股东大会情况
董事会报告：管理层讨论与分析(MD&A)
监事会报告
重要事项
财务报告：审计报告、财务报表、报表附注
三、主要财务指标的阅读
当期盈利状况(问题：合并数还是公司数？为什么？资源规模(拥有VS.控制)，操纵盈余) 净利润 扣除非经常性损益后的净利润：盈余持续性 利润总额 营业利润 主营业务利润
发展前景分析(纵向分析)
每股收益 全面摊薄每股收益 加权平均每股收益 扣除非经常性损益后的每股收益
净资产收益率 全面摊薄净资产收益率 加权平均净资产收益率 扣除非经常性损益后的净资产收益率
每股经营活动现金流量
每股净资产：每股价格对比？账面价值VS.市场价值
调整后的每股净资产：华新水泥2000年年报。剔除虚资产。
规模指标 主营业务收入 总资产 净资产（股东权益）
问题：1、P/E VS. ROE的关系？
市场收益率VS.会计收益率。
2、EPS VS. CFOPS :含金量，
账面收益 VS. 变现收益
3、每股净资产VS.调整后的每股净资产：
资产质量。
4、P/E VS. P/B：投资风险，
市盈率 VS. 市净率。
问题：竞争能力分析(横向分析)？
参照行业指标对比分析。
四、管理层讨论与分析（MD&A）
1、MD&A的财务信息部分
对财务指标作出进一步解释：变动原因分析
分部财务信息：分业务(产品或部门)或地区等，提供收入、成本、销售毛利率信息，提供产品和地区竞争信息。拳头产品，主要市场，以此判断发展趋势，竞争能力。
2、MD&A的非财务信息部分
市场情况
经营状况
研发投入
募集资金的投资情况
控股子公司经营状况
计划完成与来年预测
问题与对策等
五、财务报告
审计报告的判断与阅读：鉴定意见及问题说明
三大报表阅读：尤其是利润表，现金流量表
会计政策阅读：如，坏账提取方法及比例。
具体项目注解：应收款项，投资收益，三项费用，关联交易 等
六、 重大事项
担保事项
承诺事项
分配预案
募集资金和投资情况：重大融资事项，重大融资项目的进展情况。
诉讼仲裁事项
委托理财事项
资产抵押
审计情况：非标准审计意见的说面，事务所变更，审计年限，审计费用等
七、董事会、高管层信息
1、人员素质、能力：经理人市场
2、激励机制：薪酬、业绩比较(纵向比较、横向比较)
3、独立董事：薪酬，激励与监督。
八、 案例分析
银广夏财务报告(2000年年报，2001年中报，2001年中报补充公告)的解读
主要业绩指标的阅读：股本扩张下的高成长性
董事会讨论与分析：没有财务指标的详细解释，只是用媒体、政府官员的评论加以佐证，并以此对市场价格推波助澜
审计报告：串通作弊
财务报表：利润表显示皮包公司？
2001年中报及其补充公告：不见棺材不低头
纵横国际案例(2001年年报，媒体评论)
纵横国际还隐瞒了什么？案情分析
事务所变更：重大事项一节，变更原因？
董事的自我保护
安然财务报告丑闻
从安然、世通到施乐 :华尔街连遭“恐怖袭击”：造假并不是中国特有的产物。
安然事件的反思:会计和审计问题，会计研究，，3-11.，操纵利润的会计手段主要业务安排、组织设计。
控制合并范围：设立数以千计的“特别目的实体”(Special Purpose Entities,简称SPE)，逃避合并。3%。
操纵关联交易：24笔交易，利润为亿美元。
“安然事件”诱因及对我们的启示
