车辆购置税和车船税
• 2010年1月1日至12月31日期间,购置购置
的排气量在升及以下的小排量乘用车,
车辆购置税税率由2009年的5%提高到%。
第一节 车辆购置税
一、车辆购置税基本原理
车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为
课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一
种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。
其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农
用运输车。
二、纳税义务人
车辆购置税的纳税人：是指在我国境内购置
应税车辆的单位和个人。
税 额 计 算
• 教材p220 例子
七、征收管理
• （一）纳税环节
纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办
理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税，即最
终消费环节缴纳。
• （二）纳税地点
纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册
地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆
登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地
主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车
辆的上牌落籍地或落户地。
• （三）纳税期限
1.购买自用的应税车辆，自购买之日（即购
车发票上注明的销售日期）起60日内申报纳税；
2.进口自用的应税车辆，应当自进口之日
（报关进口的当天）起60日内申报纳税；
3.自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自
用的应税车辆，应当自取得之日起60日内申报纳
税。
（四）车辆购置税的缴税方法：
• （1）自报核缴；（2）集中征收缴纳；（3）代征、
代扣、代收。
（五）车辆购置税的退税制
第二节 车船税法
•
一、车船税基本原理
车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的
单位和个人征收的一种税。
二、纳税义务人
在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下
简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税
人。
外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用
车船税的规定。
三、征税范围
在我国车船管理部门登记的车船，包括机动
和非机动车船。
四、税目与税率——分类定额税率
吨位计算四舍五入。p226
第十一章 印花税和契税法
• 第一节 印花税法
一、印花税基本原理
（一）印花税是以经济活动和经济交往中，
书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一
种税。
• 印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票
的方法缴纳税款而得名。
（二）特点：1.征税范围广；2.税负从轻；3.
自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。
• 二、纳税义务人
印花税的纳税人，是在中国境内书立、
使用、领受印花税法所列举的凭证，并应
依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、
外资企业，各类行政（机关、部队）和事
业单位，中、外籍个人。
印花税的纳税人，按照所书立、使用、
领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：
立合同人、立据人、立账簿人、领受人、
使用人、各类电子应税凭证的签订人。
• （一）立合同人。指合同的当事人。不包括合同
的担保人、证人、鉴定人。
（二）立据人。
（三）立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。
（四）领受人。权利、许可证照的纳税人是领受
人。
（五）使用人。在国外书立、领受，但在国内使
用的应税凭证，其纳税人是使用人。
• （六）各类电子应税凭证的签订人。
• 需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两
方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各
方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计
税金额履行纳税义务。
一、合同或具有合同性质的凭证
四、应纳税额的计算
应纳税额＝计税金额×比例税率
• 应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）
（一）计税依据的一般规定
大部分应税凭证按照计税金额的纳税。
计税金额以全额为主；余额计税的有两个：
货物运输合同、技术合同
1.购销合同，计税依据为购销金额。如
果是以物易物方式签订的购销合同，计税
金额为合同所载的购、销金额合计数，适
用税率‰。
• 甲公司于2010年8月与乙公司签订了数份以货易
货合同，以共计750 000元的钢材换取650 000元
的水泥，甲公司取得差价100 000元。甲公司8月
应缴纳的印花税为？元
•
采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是
反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按
合同所载的购、销合计金额计税贴花，甲公司8月
应缴纳的印花税＝（750000+650000）×%
＝420（元）。
• 2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收
入。
• 如果是由受托方提供原材料的加工、定作
合同，凡在合同中分别记载加工费金额与
原材料金额的，
• 加工费金额——“加工承揽合同”，
• 原材料金额——“购销合同”计税，两项
税额相加数，即为合同应贴印花；
• 若合同中未分别记载，则就全部金额依照
加工承揽合同计税贴花。
4.建筑安装工程承包合同
• 计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。
• 施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其
他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以
新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应
纳税额。
某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合
同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期
间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程
转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此
项业务应缴纳印花税？
• （6000+800）׉＝（万元）
• 6.货物运输合同，计税依据为取得的运输
费金额（即运费收入），不包括所运货物
的金额、装卸费和保险费等。
•
• 8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金）
，特殊情况应了解：
（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又
一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额
为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合
同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴
花。
（2）借贷双方签订的流动周转性借款合同，
一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在
规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重
借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高
限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内
随借随还不签订新合同的，不再贴花。
• 10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、
报酬或使用费。技术开发合同研究开发经
费不作为计税依据。
甲公司作为受托方签订技术开发合同
一份，合同约定：技术开发金额共计1 000
万元，其中研究开发费用与报酬金额之比
为3∶1。甲公司该笔业务应缴纳印花税是多
少？
• 『正确答案』公司签订的技术合同应缴
纳的印花税=1000÷4׉=750（元）
• 12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资
本公积的两项合计金额为计税依据。
凡“资金账簿”在次年度的实收资本
和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。
其他营业账簿，计税依据为应税凭证
件数。
• 13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证
件数，每件5元。
六、征收管理
• （一）纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、
委托代征
1.自行贴花纳税法
纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，
自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加
以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。
对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，
其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票
者，不得申请退税或者抵用。
2.汇贴或汇缴纳税法
• （1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次
数频繁的纳税人。
（2）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500元时，
应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。
（3）汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频繁
贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获
准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给的汇缴
许可证。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长
不得超过1个月。
3.委托代征法
税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证的单位代
为征收印花税税
• 优惠：
• 财政部、国家税务总局在2011年出台了对小型微利企业的
印花税优惠政策，自2011年11月1日起至2014年10月31
日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征
印花税。
• 经国务院批准，财政部决定从2008年9月19日起，对证券
交易印花税政策进行调整，由现行双边征收改为单边征收，
即只对卖出方（或继承、赠与A股、B股股权的出让方）
征收证券（股票）交易印花税，对买入方（受让方）不再
征税。税率仍保持1‰。
第二节 契税法
• 一、契税基本原理
（一）契税是以在中华人民共和国境内转移
土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收
的一种财产税。
（二）契税的特点包括：
1.契税属于财产转移税。
2.契税由财产承受人纳税。
• 二、征税对象
契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权
属这种行为。
• 三、纳税义务人与税率
（一）纳税义务人
契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋
权属承受的单位和个人。单位包括内外资企业，
事业单位，国家机关，军事单位和社会团体。个
人包括中国公民和外籍人员。
（二）税率：3%-5%的幅度比例税率。
自2008年11月1日起，对个人首次购买90平
方米及以下普通住房，契税税率暂统一下调到1%。
• 优惠税率
• 城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。
对个人购买普通住房，且该住房属于家庭
（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，
下同）唯一住房的，减半征收契税。对个人购买
90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯
一住房的，减按1%税率征收契税。
• （二）应纳税额的计算方法
契税应纳税额=计税依据×税率
• 六、征收管理
（一）纳税义务发生时间
纳税人在签订土地、房屋权属转移合
同的当天，或者取得其他具有土地、房屋
权属转移合同性质的凭证的当天，为纳税
义务发生时间。
（二）纳税期限：纳税人应当自纳税
义务发生之日起的10日内。
