1
第6讲
财政总预算负债与净资产
教学重点：负债和净资产的概念、内容、核算方法。
第一节 负债
2
第一节 负债
一、负债及特点
• 财政总预算会计的负债是一级财政代表政府所
承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。
• 由全国人大和各地方政府的立法机构批准的、通过各种方
式借入的内债和外债，在会计科目上，通过暂存款、与上
级往来、已结报支出、借入款、借入财政周转金五个科目
核算。
• 与一般负债相比，具有的特点为：
（一）债务主体具有特殊性—政府为债务主体；
（二）债务偿还有特殊性—只能用资产偿付
3
（三）债务内容有特殊性
1、举借的各种款项
2、暂存应付款
3、用于周转使用的有偿资金
4、用于平衡预算的临时借款
二、负债的两种分类
（一）有偿？无偿？
（二）长期？短期？（注意短期负债的核算原则）
4
三、负债的核算
（一）借入款-各级政府按照法定程序及核定的预算，
借入的内债和外债。
不包括上下级财政间的临时性借垫款。
借：国库存款
贷：借入款
到期归还时：
借：借入款
一般预算支出—利息支出
贷：国库存款。
（二）借入财政周转金
各级财政不得向社会上融通资金
区分与上级往来
例题，见教材P119
5
（三）暂存款：临时发生的各种应付、暂存、
暂收或性质不明的款项。（对比在途款、
暂付款）
借：国库存款，其他财政存款
贷：暂存款
【例1】某日，市财政总预算会计在当日收到
的国库报来的收入日报表中得知，当天有
一笔20000元的资金来历不明。
借：国库存款 20000
贷：暂存款 20000
6
• 如果上述款项在经过调查后确认为是缴款
单位错将应缴入上级财政的资金缴入了本
级财政，则退回：
借：暂存款 20000
贷：国库存款 20000
• 如果上述款项经调查后确认为是缴款单位
在填写缴款凭证时未填明款项来源，并确
认是属于本级财政的基金预算收入，则：
借：暂存款 20000
贷：基金预算收入 20000
7
• （四）与上级往来，对比“与下级往来”。
由于财政补助、上解等事项到年终才确认记账，因此本
科目是指财政年度期间，上下级财政尚未结算决算时，
本级财政与上级财政的款项往来。其本质是反映了上
下级财政间的无息债务关系。
双重性质的科目。借方余额为债权,在资产负债表上用
红字反映。
例题见教材P117。
• （五）已结报支出：用于核算财政国库资金和预算外
资金财政专户存款已结清的支出数额，当天业务结束
后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出、
一般预算外支出、其他支出科目之和。
年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷
记“一般预算支出”、“基金预算支出”、“一般预
算外支出”、“其他支出”科目。
8
• “已结报支出”帐务处理
• 1、支付管理中心为预算单位直接支付款项时根据《财政资金支
付凭证》回执联，按部门和支出功能分“类”、“款”、“项
”列报预算支出、预算外支出、其他支出。会计分录为：
• （1） 预算内资金
• 借：一般预算支出（或基金预算支出）——财政直接支付
• 贷：财政零余额账户存款
• （2）预算外资金
• 借：一般预算外支出 ——财政直接支付
• 贷：财政零余额账户存款
• （3）其他资金
• 借：其他支出——财政直接支付
• 贷：财政零余额账户存款
9
• 2、银行清算后，管理中心每日将按部门和
支出功能分“类”、“款”、“项”汇总
的《直接支付结算清单》，送总预算会计、
预算外资金会计结算资金。会计分录为：
• 借：财政零余额账户存款
• 贷：已结报支出——财政直接支付
• 例题，见教材P105
10
第二节
净资产
11
• 财政所核算的净资产指总资产与总负债的差
额部分，在内容上包括：各项结余、预算周转
金和 财政周转基金 五项。一年一结算
一、各项结余——核算原则
1各项预算分别核算，不得混淆
2各项结余每年结算一次，收支相抵
3当年结余 + 上年年末滚存结余 = 本年年末
滚存结余
12
（一）预算结余
• 一般预算收入类及一般预算支出类科目相互抵减后
的差额。
• 由所有的一般预算收入和一般预算支出科目在年终
经结转而得出，这些科目包括一般预算收入、补助
收入、上解收入、调入资金、一般预算支出、补助
支出、上解支出等。年终结转后，上述科目结平。
（二）基金预算结余
由所有基金预算收入和基金预算支出科目在年终
经结转而得出，这些科目包括基金预算收入、基金
预算支出、补助支出、调出资金等。年终结转后，
上述科目无余额。
（三）专用基金结余
由专用基金收入和专用基金支出科目在年终结转
后得出。在内容上只包括一项收入和一项支出。
13
二、预算周转金（性质上类似基金）
（一）概念：从上级转入或本级预算安排、用
于平衡财政年度内季节性收支差异的一种政
府性后备基金。
（二）管理原则：
1、预算周转金不设专户，与其他主体资金
一同存入国库；
2、使用时不减少预算周转金账户余额。根
据预算法，预算周转金按本级财政总支出的
4%设置
3、专用于预算周转，不能作支出安排，也
不能任意转为结余
（三）核算方法
14
【例1】某县为新建行政区，2004年县财政
收到上级财政拨入的预算周转金2000000
元存入国库。
• 借：国库存款2000000
• 贷：预算周转金2000000
【例2】某级财政2005年1月5日，将3000000
元预算结余转为预算周转金。
• 借：预算结余3000000
• 贷：预算周转金3000000
15
• 使用预算周转金：不能安排预算支出。
• 借：一般预算支出
• 贷：国库存款
• 例、假设某级财政2月2日的国库存款余额
为2000万元，预算周转金的余额3500万元。
当日下拨一笔1700万元的预算款。拨款时：
• 借：一般预算支出17000000
• 贷：国库存款17000000
16
• 三、财政周转基金
• （一）定义：财政周转基金是指地方各级财政部门
按规定设置用作有偿周转使用的基金，它反映一级
地方财政周转金的规模。
其年末余额可结转至下年。
（二）来源：
• 1、按国家制度规定，由财政预算安排的有偿使
用资金，在列预算支出的同时，转入财政周转基金。
• 2、年终结算后将财政周转金收入(利息收入和
资金占用费收入)减财政周转金支出(占用费支出和业
务费支出)后的净收入转入，形成财政周转基金。
17
三、财政周转基金借 贷
收回财政
周转金
设置有偿使用的财
政资金或增加和补
充有偿使用资金
期末余额：
财政周转基
金总额
18
• （三）“财政周转基金”帐户的核算：
• （1）当财政部门用预算资金增补有偿使用周转基金时：
• 借：一般预算支出等
• 贷：国库存款－－一般预算支出
• 同时，借：其他财政存款
• 贷：财政周转基金
• （2）收回财政周转基金时（作相反的会计分录）：
• 借：财政周转基金
• 贷：其他财政存款
• （3）用财政周转金收入补充财政周转基金时：
• 借：财政周转金收入
• 贷：财政周转基金
• （4）按规定程序报批核销财政周转基金时：
• 借：财政周转基金
• 贷：待处理财政周转金
