第二章 税收常用术语与税收原则
本章主要内容
主要税制要素
税收常用分类
税收原则
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税制要素之一－－课税对象
征（课）税对象：指征税的客观目的物.也
就是征税所指向的客体，表明对什么征税。
征税对象的意义：决定税名及税种间的区别
相关概念：
税源：税收的经济来源
征税范围:一般指征税对象的范围；或课税对象
的具体内容与界限；
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新闻报道
近年来，沈阳、南京、广州和漳州
等地先后对非法从事娱乐服务的“三陪
”小姐征收个人所得税，引发了对非法
收入和灰色收入征税能否征税，征税之
后是否合法性等争论。
2004年9月24日《中国税务报》报
道，据台湾媒体报道，“财政部” 取
消娼妓免税政策，并宣称，取消娼妓免
税政策并非穷疯了，而是基于有所得就
要课税的原则。
税制要素之二－－税目
概念:是课税对象的具体化，反映具体的征税
范围，体现征税的广度。
表明具体对什么征税。
税目的设计方法：
单一列举法：分为正列举法和反列举法。
其二，概括列举法
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税制要素之三－－计税依据
概念：是计算应纳税额的课税对象的
数额。是课税对象中的应税部分。也
是课税对象的数量化。又称为税基。
是计算政府税收和纳税人税收负担的最
重要因素。
应纳税额＝计税依据×税率
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税制要素之四－－纳税人
概念：是依法参与税收法律关系，享有
法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税
款的单位和个人。解决向谁征税和由谁
纳税的问题。
相关概念：
负税人
代扣代缴人
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税制要素之五－－税率
概念：
应纳税额占课税对象数额或计税依据的比例，
是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度，是税
制的中心环节。
税率的表示方法主要有两种：
用征收税额的绝对量加以表示，适用于从量计
征的税种，这种税率称为定额税率；
用征收税额的百分比，即相对数加以表示，适
用于从价计征的税种，这种类型的税率主要有比
例税率和累进税率。
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税率常见形式之一－－比例税率
概念：同一课税对象,不论数额大小，都按同一
比例征税的税率。
优点：税负透明；形式上较公平；所得增加时，税
负的增加较平缓。
缺点：缺乏弹性，适应性不强；实际上不公平。
具体形式：
统一比例税率、差别比例税率、行业比例税率、产
品比例税率、幅度比例税率等。
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税率常见形式之二－－累进税率
概念：同一课税对象，
随着数额增大，征收
比例也随之增高的税
率。
特点：分级
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累进税率之一－－全额累进税率
概念：将全部课税对象均按照与之相应的等
级税率课税的累进税率。
优点:
缺点:
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累进税率之二－－超额累进税率
概念：将全部课税对象分别按照与之相应的等
级税率课税的累进税率。
超额累进税率下：
应纳税额＝应税所得额×适用税率
－速算扣除数
优缺点
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速算扣除数及其计算
概念：速算扣除数是按全额累进税率计算的税
额与按照超额累进税率计算的税额相减后的差
额。
计算公式
速算扣除数＝（本级税率－上级税率）
×上级最高所得额＋上级速算扣除数
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定额税率
概念：又称固定税额或单位税额。指
直接根据课税对象的计量单位规定固
定的征税数额。
优点
缺点
常用类型：
地区差别定额税率、幅度定额税率、分类
分级定额税率
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税收负担问题
崇祯死弯：明崇祯年间，皇上不断
征饷，用作练兵以镇压造反，但最后效
果却适得其反。我们可以想象一个U形
山谷，从侧面看，崇祯率领着官府的大
队人马一路压将下去，挤压出更多的钱
粮和兵员，镇压各地的叛乱，并且取得
了一些成绩。不过，沉重的赋税压垮了
更多的农民，逼出了更多的土匪和造反，
叛乱的规模和强度反而上升。
拉弗曲线：上世纪70年代中后期
活跃于经济学界的“供给学派”提出
的一个关于税收的理论，其代表人物
是阿瑟•拉弗（Arthur Laffer）。其主
要观点认为，税率的提高与税收收入
的增加在税率的一定限度内成正比关
系，超过这一限度，则成反比关系。
相关概念
名义税率与实际税率
即表列税率和实际负担率
累退税率：
随课税对象数额增大而逐级降低征税比例的税率。
边际税率和平均税率：
前者是指课税对象数额的增量中，税额所占的比率，
也即最后增加的单位课税对象适用的税率；
后者指全部应纳税额占全部课税对象的比率。
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税制要素之六－－减免税
概念
减免税的形式：
法定减免、特定减免、临时减免。
减免税的内容：
税基式减免税（起征点、免征额）、税率
式减免税、税额式减免税。
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税制要素之七－－纳税环节
概念：
税法规定征税对象在流转过程中
应当缴纳税款的环节。
分类：
可分为单一环节纳税和多环节纳
税。即一次课征制、两次课征制、多
次课征制。
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税制要素之八－－纳税期限
概念：
纳税义务发生后，按规定应向税务机关缴
纳税款的期限。
形式：
按期纳税
按次纳税
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税制要素之九－－纳税地点
概念：
税法规定纳税人缴纳税款的地点。一般分
为：
就地纳税
营业行为所在地纳税
外出经营纳税
汇总缴库
口岸纳税等
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税收类型
税收类型是税收分类的结果。
税收分类的意义
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税制类型之一－商品劳务税、所得税与其他税
商品劳务税：以商品和劳务为课税对象征收的一类税。
经济前提：商品交换。
所得税：
概念：以各项纯所得或利润所得额为课税对象征收。
基本原则：量能负担。
经济前提：社会劳动生产力较高，会计核算水平较高。
其他税类
财产税：以各种动产和不动产为课税对象征收的一类
税。
资源税：以各种自然资源为课税对象征收的一类税。
行为目的税：以社会的特定行为为课税对象或为实现
政府的特殊目的而征收的税种。
作用：拾遗补缺
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税制类型之二－－从价税与从量税
从价税
以课税对象的价值量为计税依据标准征收的
税。通常采用比例课税和累进征收。
从量税
以课税对象的实物量为计税依据标准征收的
税。通常采用定额课税征收。
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税制类型之三－－价内税与价外税
价内税：税金构成商品价格内在组成部分的税种。
商品价格=成本+利润+税金
优点：税金随商品、劳务销售而实现，有利于税款
的及时入库，且计税简便，易为纳税人所接受。
缺点：价税不分，易导致税收扭曲价格，加重税
收超额负担。
价外税：税金构成商品价格附加部分的税种。
定价：商品价格=成本+利润；销售时收取：商品价
格+税金
优点：价税分离，负担透明。是市场经济国家商品
劳务税常用的一种征税方式。
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税制类型之四－－直接税与间接税
直接税的概念
间接税的概念
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税制类型之五－－中央税、地方税、中央地方共享税
中央税：
税收立法权、管理权、收入支配权归中
央的税。
地方税：
税收立法权、管理权、收入支配权归地
方的税。
中央、地方共享税：
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税收原则
1、公平原则：普遍、受益、量能
2、经济原则：效率、稳定
3、行政原则：简明、确定、征收成
本最低
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