中国科技论文在线 会计收益和经济收益之对比分析 *袁帅，刘智（中国矿业大学管理学院，江苏徐州 221008） 摘要：会计收益与经济收益是两种不同的企业收益概念。本文分别介绍了会计收益和经济收益的内涵及确认和计量，并分析了会计收益和经济收益的关联和差异，指出目前我国采用会计收益的弊端，最后指出会计收益应与经济收益相协调，以适应国内外经济环境的重大变化，从而解决企业生存发展中存在的问题。 关键词： 会计收益；经济收益；对比 中图分类号：F230 Comparative analysis of Accounting earnings and economic benefit Yuan Shuai, Liu Zhi (School of Management，China University of Mining and Technology, Xuzhou 221008) Abstract: Accounting earnings and economic benefits are two different concepts of corporate earnings. The paper introduced the content,the recognition and measurement of accounting earnings and economic benefits, and analyzed the association and differences, pointing out the defects of the use of accounting earnings in China, concluded that accounting earnings and economic benefits should be coordinated to meet the major changes of economic environment in domestic and international and to solve business problems in the survival and development. Key words: Accounting earnings; Economic benefits; Contrast 1. 引言 收益是企业经营成果的体现，也是财务报表中的重要项目，在不同的环境中具有不同的用途。一般认为，收益是纳税、决定股利政策、指导投资和决策的基础，也是进行预测的要[1] 素之一。因此，研究收益具有重要意义。长期以来，会计学界和经济学界对于收益的解释存在显著差异，从而使会计收益与经济收益成为两种不同的概念。在我国，会计收益被作为企业上市、获取配股资格和分配收益的主要条件，然而，其在确认和计量过程中还存在诸多缺陷。将会计收益与经济收益进行对比分析有助于说明会计收益应与经济收益相协调，以适应国内外经济环境的重大变化，客观揭示企业经济活动的本质、如实反映企业的盈利能力。 2. 会计收益和经济收益的概念 会计收益 [2]会计收益是本期交易中已经实现的收人和与此相对应的历史成本之间的差额。该定义体现了会计收益的五个特点：（1）已实现交易，会计收益是基于企业实际发生的交易来确定的， 主要是销售商品或提供劳务的收入减去实现这些收入的必要的成本。从传统意义上讲，会计界是用交易观来计量收益的。（2）会计期间，会计收益是建立在会计分期假设之 作者简介：袁帅，女，中国矿业大学会计学研究生，研究方向：企业并购- 1 -
中国科技论文在线 上的，它是指某一期间的财务成果。（3）收入确认，会计收益是建立在收入原则之上的，需要对收入进行定义、计量和确认。（4）历史成本，会计收益需要依据历史成本计量费用，要严格遵守历史成本原则。一项资产按照获得时的成本核算直到被销售，才能确认所有的价值变化。（5）配比原则，会计收益是建立在配比原则之上的，它要求当期实现的收入与适当的或相应的相关成本联系。 经济收益 1776年，古典经济学家亚当·斯密在其代表作《国富论》中首次将收益定义为“财富的增加”；英国古典经济学家艾尔弗雷德·马歇尔在其《经济学原理》中将亚当·斯密的收益概念引入企业，区分了固定资本和流动资本，并提出“增值收益”；19世纪末，伯姆·鲍尔凯试图发展一个非金融收益概念；20世纪初，美国的弗希尔提出“收益就是消费”，“消费商品的成本成为收益”；英国著名经济学家希克斯认为：“收益是一个人在期末和期初保持同等富有的前提下可能消费的最大金额 。”希克斯的收益概念建立在资本保全的基础上，得到了广泛认可，在现代西方经济学理论中占支配地位，并对会计收益理论产生很大的影响。由此可见：经济收益以资本保全为基础，是剔除追加投资和利润分配等企业与投资人交易之后，净资产的增加额。 3. 会计收益和经济收益的确认和计量 会计收益的确认和计量 根据会计收益观，会计期间损益的确认和计量，应分析该期间实际发生的交易，根据会计等式“收入-费用=利润”来计算各种收入和费用。收入、费用的确认和计量必须遵循收入实现、应计制、历史成本、配比、划分收益性支出和资本性支出等原则。对于资产或负债价值的波动，如无客观事实认定，不予确认。会计收益的确认遵循权责发生制，只确认已实现收[3]益，不确认未实现收益。 经济收益的确认和计量 根据经济收益观，期间损益的确认和计量，应比较该会计期间期末和期初的净资产，再加上已对投资人分配的利润，并扣除投资人追加的投资。若期末和期初净资产相等，资本得到保全；若期末净资产小于期初，资本就没有得到保全，差额为资本亏绌；若期末净资产大于期初，资本不仅得到保全，而且产生盈余，差额即为利润。在资本保全观下，企业在生产经营过程为取得收益而发生的费用必须以现行成本(资产的现行购买市价)而不是以历史成[3]本来计量，在企业已经耗费的资产未得到重置之前，不得确认企业收益。在这类资本维护概念下所确定的企业收益也就是我们通常所说的经济收益。 4. 会计收益和经济收益的对比 会计收益和经济收益的关系 会计收益观和经济收益观所确认和计量的收益在量上存在如下的关系：“会计收益+未实现的实体资产变动-前期发生的已实现的实体资产变动+无形资产的价值变动=经济收益”。其中，未实现的实体资产变动和前期发生的已实现的实体资产变动为企业的持有损益，包括持有利得和持有损失；无形资产不是出现在资产负债表中的传统的无形资产，而是指主观商誉。下面举例说明。 - 2 -
中国科技论文在线 例：某经营实体总资产剩余有用寿命4年，每年期望的净现金流转额如下表：(假设贴现率为5％，每年折旧7000，单位为 $) 表1 四年的净现金流转额 four years of net cash flow 0 123 4 年份 7000 8500 1000012000净现金流转额 （1）会计收益=总现金流转额-总折旧 =(7000+8500+10000+12000)-(7000×4)=9500 （2）持有损益：此处不考虑 （3）主观商誉=年度折旧 –(年初资本化价值-年末资本化价值) -1-2-3-4第一年初资本化价值：7000×+8500×+10000×+12000×=32887 -1-2-3第二年初(第一年末)资本化价值：8500×+10000×+12000×=27532 -1-2第三年初(第二年末)资本化价值：10000×+12000×=20408 -1第四年初(第三年末)资本化价值：12000×=11429 第一年主观商誉=7000-(32887-27532)=1645 第二年主观商誉=7000-(27532-20408)= -124 第三年主观商誉=7000-(20408-11429)= -1979 第四年主观商誉=7000-(11429-0)= -4429 主观商誉合计=1645+(-124)+(-1979)+(-4429)= -4487 （4）经济收益=会计收益+持有损益+主观商誉=9500+0+(-4887)=4613 会计收益和经济收益的差别 第一，会计收益强调经营活动，注重实现、应计、配比、历史等概念的划分，不确认未实现收益；经济收益不仅包括已实现收益，还包括未实现收益，可以完整反映企业收益信息的全貌。 第二，在通货膨胀较为严重的时期，会计收益虽然可体现财务资本的保全，但却不能使实物资本得到保全；经济收益更强调资本保全，在期初资本得到保全、成本耗费得到充分补偿后，超过期初资本的部分才能确认为收益。 第三，会计收益的计量根据“收入-费用”的模式进行，会因采用会计方法和程序的不同而不同；经济收益的计量则按照“期末净资产-期初净资产”的模式进行，只与资产、负债的[4]计量属性有关，不会因会计核算模式的不同而存在差异。 第四，会计收益在确认和计量过程中包含大量不确定因素，很多地方需要估计和判断 ，从而使会计收益不可避免地带有主观成分，调整的弹性较大；经济收益的计量结果从属于期初、期末的资产和负债计价，计价方法一经确定，人为选择和判断的空间很小。 5. 对会计收益和经济收益的思考 目前，我国财务报表中，收益的计量依据财务资本保全理论，采用传统的会计收益，但会计收益存在很多弊端：第一，由于使用了历史成本原则和实现原则，会计收益没有确认特定期间内资产价值中未实现的增值。这妨碍了有用信息的披露，并将前期和本期不同种类的增值混为一谈。第二，由于采用了各种不同的可接受的成本计算方法(如不同的存货成本核算方法)和不同的可接受的、任意的和不可救药的成本分配方法，基于历史成本原则计算出- 3 -
中国科技论文在线 来的会计收益是难以进行比较的。第三，建立在实现原则、历史成本原则和稳健原则之上的会计收益可能会产生误导或误导性的数据，从而使根据这些原则编制的财务报表所计算出来的比率缺乏有用性。 随着我国逐步开放各类市场，原来在国家范围内的社会再生产过程将被纳入全球范围，这客观上要求我国提供的会计信息应达到国际质量标准，而且在会计目标的制定、会计程序[5]与会计方法的选择方面还必须考虑国际惯例。因此，在国内外经济环境发生重大变化、物价持续变动的情况下，应将我国现行会计核算模式下的会计收益与国际上所采用的经济收益进行协调，以配合经济方面的其他改革，从而解决企业生存与发展中存在的问题。 首先，在财务资本保持的基础上考虑实物资本保持，先计算会计收益，再计算经济收益。计算经济收益时，关键是将已耗费的非货币性资产的现行成本与历史成本或调整后重置成本的差异，按照一定的方法计算计人当期成本、费用，并进行账务处理。其次，在物价变动的特殊经济环境下，为使我国按传统会计核算模式计算的会计收益向国际上按现行成本会计核算模式计算的经济收益转化，在期末运用公允价值或现行市价等计量属性对企业的资产、负债等项目进行调整，以反映市场因素变化的影响，同时在表外尽可能补充披露企业各项资产、负债等项目上所可能存在的风险与报酬因素，以使最终所反映的会计收益贴近企业在过去期间“财富的净增长”。最后，还要建立统一的开放式资产价格市场，并在企业内部专设资产价[6]格管理机构。 [参考文献] (References) [1] 蒋卫东,屈欢.会计收益·经济收益·经营收益[J]. 会计之友, 2010(1):121-124 [2] [美]艾哈迈德·里亚西—贝克奥伊著.会计理论(第四版)[M]. 钱逢胜等译.上海:上海财经大学出版社,2004. [3] 强志娟. 会计收益与经济收益的计量与审计[J]. 财会通讯, 2009(5):106-107 [4] 王清刚,张敦力.会计收益和经济收益的比较分析[J]. 财会月刊, 2003(11):10-11 [5] 徐程兴. 会计收益与经济收益概念：基于企业性质的解析[J]. 工业技术经济, 2006(7):158-159 [6] 王春燕. 会计收益和经济收益的国际协调[J]. 财会月刊, 2005(5):15-16 - 4 -
