企业资产损失所得税前扣除鉴证业务指导意见（试行）
为了维护国家税收利益和纳税人的合法权益，进一步提高涉税鉴证业务的质
量，切实维护国家税收利益和纳税人合法权益，根据《中华人民共和国企业所
得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、
《注册税务师管理暂行办法》(国家税务总局第 14 号令)、《注册税务师涉税鉴
证业务基本准则》（国税发[2009]149 号）、《企业资产损失所得税税前扣除管理
办法》（公告[2011]25 号）、《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣
除政策的通知》（财税[2009]57 号）以及其它相关税收法律、法规、政策的规
定，制定本指导意见。
一、鉴证目标
对企业资产损失所得税前扣除所有重大事项的合法性、合规性、准确性
发表鉴证意见。
二、鉴证内容
对企业发生的资产损失进行鉴证，资产具体包括现金、银行存款、应收及
预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存
货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及
债权性投资和股权（权益）性投资。
进行资产损失鉴证时，应当执行下列程序：
1、评价被鉴证人资产内部管理制度是否完善；
2、获取或编制资产损失明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计
数核对是否相符；
3、确认资产损失是否存在，是否为被鉴证人所有；
4、关注损失的资产所处状态；
5、区分资产损失类型，取得合法、充分证据材料；
6、审核资产损失的会计处理 ；
7、确认资产损失税前扣除的金额。
三、鉴证要点
（一）现金损失
1、调查货币资金内部控制管理制度。
（1）了解管理层对于推行严格的货币资金内部控制制度的态度及措施；
（2）了解是否建立有严格的货币资金业务的岗位责任制，不相容岗位是否
做到完全分离；
（3）了解货币资金业务是否建立有严格的授权审批制度，是否严格按照规
定程序（如支付申请、支付审批、支付复核、办理支付）办理货币资金业务；
（4）了解是否建立了完善的货币资金损失管理的监督控制制度，是否及时
进行了相关货币资金损失的处理及实施了恰当的补救措施。
2、区分企业现金被盗抢、清查出的现金短缺、金融企业发生的 ATM 短
款、假币等现金损失的具体情形。
3、准确确认现金损失税前扣除的金额。计算企业清查出的现金短缺金额，
并扣除责任人赔偿后的余额，确认现金损失税前扣除的具体金额。
（二）银行存款损失
1、调查货币资金内部控制管理制度。
（1）核对银行存款收付款凭证与银行日记账记载金额是否一致，核对付款
凭证的授权审批手续是否齐全并符合有关规定，涉及外币的同时核对当期外币
折算汇率是否与以往保持一致；
（2）报销审批制度规定及执行是否到位；
（3）审核银行存款日常管理制度的执行力度，评价其内控制度的风险程
度；
2、区分企业银行存款损失的原因。是法定具有吸收存款职能的机构依法破
产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，
3、确认银行存款损失税前扣除的金额。
（三）应收（预付）款项损失
1、调查应收账款内部控制管理制度。
（1）了解管理层对于推行严格的应收账款内部控制制度的态度及措施；
（2）了解应收账款管理是否建立有严格的职务分离制度，开票、发货、收
款、记账是否由不同的人完成；
（3）了解应收账款管理是否建立有严格的授权审批制度，销售价格的确
认、授信额度的使用是否均有确定的有权部门审批实施；
（4）了解是否建立有合理的催收款项责任制，坏账损失的发生是否有完整
的记录并经相授权部门确认处理。
2、区分往来款项损失的具体情形：
（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销
营业执照，其清算财产不足清偿的；
（2）债务人已失踪、死亡的应收账款，在取得公安机关已失踪、死亡的证
明后，确定其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的往来款项损失；
（3）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，对确实无法
收回的应收款项；
（4）逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书，裁决书，或者胜诉
但无法执行或债务人无偿能力被法院裁定终（中）止执行的，依据法院判决、
裁定或终（中）止执行的法律文书，而形成的损失。
（5）在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小，不足以弥补清收成本
的往来款项损失；
（6）企业对外提供与本企业经营收入有关的担保而形成的往来款项损失。
（7）债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；
（8）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿
的。
3、确认往来款项损失税前扣除的金额。
(1)债务人已经清算的，计算扣除债务人清算财产实际清偿后的余额，确认
不能收回的坏账损失税前扣除的具体金额。
(2)尚未清算的，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收
回的坏账损失的具体金额。
(3)债务人已失踪、死亡的应收账款，其遗产不足清偿部分或无法找到承债
人追偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的
坏账损失的具体金额。
（4）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，对确实无法
收回的应收款项，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回
的坏账损失的具体金额。
（5）逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁决书，或者胜诉
但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终(中)止执行的，依据法院判决、
裁定或终(中)止执行的法律文书，确认坏账损失税前扣除的具体金额。
被鉴证人逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过被鉴证人年度收
入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损
失，但应说明情况，并出具专项报告。
（6）逾期三年以上且认定为坏账的应收款项，由中介机构进行职业推断和
客观评判，确认坏账损失税前扣除的具体金额。
（7）债务重组形成的坏账损失，应按债权人重组债权的计税成本与收到的
现金或非现金资产的公允价值之间的差额，确认坏账损失税前扣除的具体金
额。
（四）存货损失
1、调查存货内部控制管理制度。
（1）了解管理层对于推行严格的货币资金内部控制制度的态度及措施；
（2）了解存货业务是否建立有严格的职务分离制度，存货的请领、审批、
发货、保管与记账是否由不同的人完成；
（3）了解存货业务是否建立有严格的授权审批制度，存货成本计价方法的
确认与变更、成本费用的分摊、存货盘亏/盘盈/报废/毁损的处理是否均有完善
的授权批准并进行了完整的会计记录；
（4）了解被鉴证单位是否实施了定期或不定期的存货盘点制度，对相关存
货损失是否进行了及时的处理并实施了恰当的补救措施。
2、区分存货损失的具体情形，包括盘亏的存货；报废、毁损和变质的存
货；被盗的存货。
3、确认存货损失税前扣除的金额。计算企业的存货确已形成资产净损失，
并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额，确认存货损失税
前扣除的具体金额。
（1）可收回金额可以由中介机构评估确定，在鉴证报告中单独列示。未经
中介机构评估的，可收回金额按税务机关规定的比例计算。
（2）各项存货实际清理报废时，应根据实际清理报废情况确认损益。
（五）固定资产损失
1、调查固定资产内部控制管理制度。
（1）了解管理层对于推行严格的固定资产内部控制制度的态度及措施；
（2）了解固定资产业务是否建立有严格的职务分离制度，固定资产的采
购、付款、保管、记账是否由不同的人完成；
（3）了解固定资产业务是否建立有严格的授权审批制度，固定资产预算制
度的制定、固定资产的获取/验收交付使用、报废清理、内部调拨、对外租赁、
固定资产折旧方法的确定和变更是否均有确定的有权部门审核批准；
（4）了解固定资产的维修保养制度、定期盘点制度是否实施完整，固定资
产存在状况发生变化的是否及时进行了登记记录，相关固定资产损失是否进行
了及时的处理。
2、区分固定资产损失的具体情形，包括盘亏的固定资产；报废、毁损和变
质的固定资产；被盗的固定资产。
3、确认固定资产损失税前扣除的金额。
（1）对盘亏的固定资产，依据账面净值扣除责任人赔偿后的余额，确认固
定资产损失税前扣除的具体金额；
（2）对报废、毁损的固定资产，依据账面净值扣除残值、保险赔偿和责任
人赔偿后的余额，确认固定资产损失税前扣除的具体金额；
（3）对被盗的固定资产，依据账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余
额，确认固定资产损失税前扣除的具体金额。
（六）无形资产损失
1、获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计
数核对是否相符。
2、审核无形资产的权属证书原件、专利技术的持有和保密状况等，并获取
有关协议和董事会纪要等文件、资料，审核无形资产的性质、构成内容、计价
依据，确定无形资产的存在性。
3、评价无形资产计价对应缴所得税的影响，审核无形资产计价是否符合税
法及其有关规定。
4、审核无形资产各项目的摊销是否符合有关规定，是否与上期一致，若改
变摊销政策，审核其依据是否充分。审核本期摊销额及其会计处理和税务处理
是否正确。
（1）除另有规定者外，外购商誉的摊销费用不得税前扣除；
（2）外购无形资产的价值，包括买价和购买过程中发生的相关费用。企业
自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为
研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销；
（3）取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形
资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销；
（七）在建工程损失
1、调查在建工程内部控制管理制度。
（1）了解管理层对于推行严格的在建工程内部控制制度的态度及措施；
（2）了解在建工程业务是否建立有严格的职务分离制度，在建工程项目可
行性研究与项目决策、项目预算编制与审核、项目实施与监督、工程物资采购
与付款、项目竣工决算与竣工审计是否由不同的人完成；
（3）了解在建工程业务是否建立有严格的授权审批制度，在建工程经办人
是否严格按照审批人的意见办理工程项目实施过程中的各项业务，是否有超预
算未经审批的事项发生；
（4）了解在建工程会计记录是否完整准确，在建工程期间借款费用是否资
本化，各项工程物资的领用是否正确归集入工程成本。
2、区分在建工程损失的具体情形，包括；因停建、废弃和报废、拆除的在
建工程损失情形；由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程损失情形；
3、确认在建工程损失税前扣除的金额。
（1）因停建、废弃和报废、拆除的在建工程造成的损失，依据账面价值扣
除残值后的余额，确认该项资产损失税前扣除的具体金额；
（2）由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程造成的损失，依据账面价值
扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额，确认该项资产损失税前扣除的具体
金额。
（八）生物资产损失
1、调查生物资产内部控制管理制度。
（1）了解管理层对于推行严格的生物性资产内部控制制度的态度及措施；
（2）了解生物性资产业务是否建立有严格的职务分离制度，生物性资产的
采购、培育、繁衍管理是否由不同的人完成；
（3）了解生物性资产业务是否建立有严格的授权审批制度，生物性资产在
生长过程的各个环节（包括培育期、成长期、成熟期、衰退期）的培育方案是
否均经有权部分审批实施；
（4）了解被鉴证人是否有关于生物性资产生长过程的详细记录，在生长发
生异变时是否进行了及时的处理和实施了适当的补救措施。
2、区分生物资产损失的具体情形，包括生产性生物资产盘亏损失，因森林
病虫害、疫情、死亡的生产性生物资产损失，被盗伐、被盗、丢失而产生的生
产性生物资产损失情形。
3、了解生产性生物资产和消耗性生物资产的划分原则、依据。
4、确认生产性生物资产损失税前扣除的金额。计算企业的生产性生物资产
确已形成资产净损失，并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的
余额，确认生产性生物资产损失税前扣除的具体金额。
（九）抵押资产损失
1、调查抵押资产内部控制管理制度。
（1）了解管理层对于推行严格的抵押资产内部控制制度的态度及措施；
（2）了解抵押资产业务是否建立有严格的职务分离制度，抵押资产的确
定、估价、保管、处置是否有不同的人完成；
（3）了解被鉴证人是否建立有严格的授权审批制度，在以物抵债业务的实
施过程中，债务的形成与确认、债务的偿还与清算、抵押资产的价值计量、抵
押资产的转移与处置（包括延续或解除抵押关系）是否均经有权部门审批实
施；
（4）了解被鉴证人是否建立有严密的抵押资产登记制度，是否每笔抵押业
务均设定有负责人跟踪记录债务偿还情况，并对抵押资产的处置进行了详细的
会计记录。
2、区分抵押资产损失的情形。由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被
拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分造成的损失。
3、确认抵押资产损失税前扣除的金额。依据抵押资产账面净值扣除变卖收
入后的余额，确认抵押资产损失税前扣除的具体金额。
（十）股权性投资损失
1、调查股权投资内部控制管理制度。
（1）了解管理层对于推行严格的股权投资内部控制制度的态度及措施；
(2)企业股权性投资业务的实施是否将业务授权、业务执行、会计记录以及
股权投资资产的保管进行了明确的分工，在实施过程中能否做到互相牵制监督
以规避舞弊的可能性；
(3)企业股权投资是否编制投资计划，是否对投资对象、投资目的、影响预
期投资收益的风险进行了详细的说明，是否在投资业务实施前进行了严格的审
核,是否经过董事会(或股东大会)决议通过;
(4)是否具备健全的有价证券保管制度，如记名股票和不记股票的保管；同
时，了解在股权性投资业务持续期间，是否实施了必要的风险评估程序，在可
预见的损失发生期是否实施了必要的风险防范措施；
(5)是否对每一项股权投资都设立了明细分类账进行详细的分类核算，并及
时记录投资收益及投资变更情况，判定投资收益记录是否准确。
2、区分股权（权益）性投资损失的具体情形：
（1）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊
销营业执照的情形；
（2）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营 3
年以上，且无重新恢复经营改组计划的、或已完成清算或清算期超过 3 年以上
的情形；
（3）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过 10
年，且被投资单位因连续 3 年经营亏损导致资不抵债的的情形；
(4)股权转让形成的损失情形；
3、确认投资损失税前扣除的金额。计算企业各类投资确已形成财产净损
失，并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额，确认投资损
失税前扣除的具体金额。
（十一）债权投资损失
1、调查债权投资内部控制管理制度。
（1）债权性投资计划的审批授权制度：
企业债权投资在执行前是否有严格的审核制度，审核中是否能判定计划实
施的债权性投资符合企业价值增值需求，是否对债权投资的风险进行了系统性
的评估，投资收益的估算是否符合市场正常预期、计算是否正确；
（2）债权性投资业务的职责分工控制：
企业债权性投资业务的实施是否将业务授权、业务执行、会计记录以及资
产的保管进行了明确的分工，是否在实施过程中能做到互相牵制监督以规避舞
弊的可能性；
（3）债权性投资资产的安全保护控制：
了解企业债权投资资产保管方式，是由独立的专门机构保管（委托银行、
证券公司、信托投资公司等）还是企业自行保管。如由独立的专门机构保管，
是否签订有合法的托管协议；如由企业自行保管，是否建立有严格的相互牵制
监督制度，对于任何债权性资产（或资产凭证）的存入或取出是否有包括资产
名称、数量、价值、存取日期及在场经手人员签名的完整的登记记录；同时，
了解在债权性投资业务持续期间，是否实施了必要的风险评估程序，在可预见
的损失发生期是否采取了所有可能的防范措施和实施了必要的催讨程序。
（4）债权性投资业务会计记录控制：
是否对每一项债权投资都设立了明细分类账进行详细的分类核算，并及时
记录投资收益及投资变更情况，判定投资收益记录是否准确。
2、区分债权性投资损失的具体情形。
（1）债务人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销，并终止法人资
格，企业对债务人和担保人进行追偿后，未能收回的债权情形；
（2）债务人死亡，或者依法宣告失踪或者死亡，企业依法对其资产或者遗
产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权情形；
（3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补
偿，确实无力偿还的债务；或者获得保险赔偿清偿后，确实无力偿还的债务，
企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权情形；
（4）债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停
止经营活动，被县及县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，企业
对债务人和担保人进行追偿后，未收回的债权情形；
（5）债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停
止经营活动或下落不明，连续两年以上未参加工商年检，企业对债务人和担保
人进行追偿后，未收回的债权情形；
（6）债务人触犯刑律，依法受到制裁，其资产不足归还所借债务，又无其
他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权情形；
（7）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，借款人和担保人
虽有财产，经法院对债务人和担保人强制执行超过 2 年以上仍未收回的债权，
或（经法院对债务人和担保人强制执行，）债务人和担保人均无资产可执行，法
院裁定终结或终 (中)止执行后，企业仍无法收回的债权情形；
（8）企业对债务人和担保人诉诸法律后，因债务人和担保人主体资格不符
或消亡，同时又无其他债务承担人，被法院驳回起诉或裁定免除（或免除部
分）债务人责任，或因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效，
法院不予受理或不予支持，经追偿后确实无法收回的债权情形；
（9）开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人
和保证人由于上述原因，无法偿还垫款，企业经追偿后仍无法收回的垫款情
形；
（10）企业经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让
股权、债权的，其出售转让价格低于账面价值的损失情形；
（11）企业因内部控制制度不健全、操作程序不规范或因业务创新但政策
不明确、不配套等原因而形成的损失；
（12）企业因刑事案件原因形成应由企业承担的金额或经公安机关立案侦
察 2 年以上仍无法追回的债权损失情形；
（13）金融企业对于余额在一定以下的抵押（质押）贷款，经追索 2 年以
上，仍无法收回的债权情形；
（14）经国务院专案批准核销的债权情形；
3、确认投资损失税前扣除的金额。计算企业各类投资确已形成财产净损
失，并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额，确认投资损
失税前扣除的具体金额。
(十二)金融企业贷款损失
1、调查金融企业贷款内部控制管理制度。
（1）了解管理层对于推行严格的金融企业贷款内部控制制度的态度及措
施；
（2）金融企业放贷授权审批制度：
金融企业如何进行放贷管理，是否实施必要的放贷审批手续，是否严格区
分政策性贷款和商业贷款，政策性贷款是否有相关政府批文要件，商业性贷款
是否有担保方，担保方式，普通责任还是连带责任，担保方与借款方是否存在
关联关系。
（3）金融企业贷款发放风险评估制度：
金融企业贷款发放过程中是否实施了必要的分阶段的风险评估，在可预见
的损失发生期是否采取了所有可能的防范措施和实施了必要的追讨程序。
（4）会计记录的控制：
金融企业发放贷款期间，是否及时地在适当的账户和合理的会计期间对贷
款的发生及利息的计算进行了正确的会计记录。
2、了解金融企业贷款损失申报基本情况。判定申报损失税前扣除企业是独
立法人还是分支机构；
3、分析申报税前扣除的损失情况：
（1）是否包括了其他贷款费用及已转表外核算的应收未收利息；
（2）是否包括不承担风险和还款责任的委托贷款及代理贷款；
（3）是否属于捆绑资产所发生的损失；
（4）是否属于申报年度所属损失。
4、判定是否属于税收法规确认的金融企业贷款损失：
企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的
贷款类债权，可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除：
（1）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，并终止法人资
格，或者已完全停止经营活动，被依法注销、吊销营业执照，对借款人和担保
人进行追偿后，未能收回的债权；
（2）借款人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，依法对其财产或者遗产进
行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；
（3）借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补
偿，或者以保险赔偿后，确实无力偿还部分或者全部债务，对借款人财产进行
清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权；
（4）借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其
他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权；
（5）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对借
款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定执行程序
终结或终止（中止）后，仍无法收回的债权；
（6）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律后，经法院调
解或经债权人会议通过，与借款人和担保人达成和解协议或重整协议，在借款
人和担保人履行完还款义务后，无法追偿的剩余债权；
（7）由于上述 1 至 6 项原因借款人不能偿还到期债务，企业依法取得抵债
资产，抵债金额小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权；
（8）开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人
和保证人由于上述 1 至 7 项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收
回的垫款；
（9）银行卡持卡人和担保人由于上述 1 至 7 项原因，未能还清透支款项，
金融企业经追偿后仍无法收回的透支款项；
（10）助学贷款逾期后，在金融企业确定的有效追索期限内，依法处置助
学贷款抵押物（质押物），并向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款；
（11）经国务院专案批准核销的贷款类债权；
（12）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
5、审核中应关注下列不符合税前扣除的情况：
（1）借款人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的金
融企业债权；
（2）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的金融企业
债权；
（3）行政干预逃废或者悬空的金融企业债权；
（4）金融企业未向借款人和担保人追偿的债权；
（5）金融企业发生非经营活动的债权等；
（6）其他不应当核销的金融企业债权。
四、资产损失鉴证业务应收集的证据
（一）现金损失鉴证，应当取得下列证据：
1、现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；
2、现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；
3、对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；
4、涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料；
5、金融机构出具的假币收缴证明。
6、主管税务机关要求提供的其他资料。
（二）银行存款损失鉴证，应当取得下列证据：
1、企业存款的原始凭据；
2、企业内部的核批文件；
3、法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件；
4、政府责令停业、关闭文件等外部证据；
5、吸收存款的机构清算后剩余资产分配的文件；
6、资产损失的会计处理凭证；
7、主管税务机关要求提供的其他资料。
(三)应收款项损失，应当取得下列证据：
1、相关事项合同、协议或说明；
2、属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；
3、属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁
书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；
4、属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；
5、属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死
亡、失踪证明；
6、属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说
明；
7、属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说
明以及放弃债权申明；
8、企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏
账损失，但应说明情况，并出具专项报告；
9、企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额
万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应
说明情况，并出具专项报告。
10、主管税务机关要求提供的其他资料。
（四）存货损失，应当取得下列证据：
1、盘亏的存货损失
(1)存货计税成本确定依据；
(2)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；
(3)存货盘点表；
(4)存货保管人对于盘亏的情况说明;
(5)主管税务机关要求提供的其他资料。
2、报废、毁损和变质的存货损失：
（1）存货计税成本的确定依据；
（2）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；
（3）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；
（4）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本 10%以上，或减少
当年应纳税所得、增加亏损 10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资
质中介机构出具的专项报告等；
(5)主管税务机关要求提供的其他资料。
3、被盗的存货损失
（1）存货计税成本的确定依据；
(2)向公安机关的报案记录；
(3)涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等；
（4）主管税务机关要求提供的其他资料。
(五)固定资产损失，应当取得下列证据：
1、盘亏、丢失的固定资产损失
（1）企业内部有关责任认定和核销资料；
（2）固定资产盘点表；
（3）固定资产的计税基础相关资料；
（4）固定资产盘亏、丢失情况说明；
（5）损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的
专项报告等；
（6）主管税务机关要求提供的其他资料。
2、报废、毁损的固定资产损失
（1）固定资产的计税基础相关资料；
（2）企业内部有关责任认定和核销资料；
（3）企业内部有关部门出具的鉴定材料；
（4）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；
（5）损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废
的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等；
(6)主管税务机关要求提供的其他资料。
3、被盗的固定资产损失
（1）固定资产计税基础相关资料；
（2）公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；
（3）涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等；
（4）主管税务机关要求提供的其他资料。
（六）无形资产损失，应当取得下列证据：
1、会计核算资料；
2、企业内部核批文件及有关情况说明；
3、技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无
形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；
4、无形资产的法律保护期限文件；
5、无形资产的成本和价值回收情况的说明；
6、主管税务机关要求提供的其他资料。
（七）在建工程损失，应当取得下列证据：
1、工程项目投资账面价值确定依据；
2、工程项目停建原因说明及相关材料；
3、因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废
的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等；
4、主管税务机关要求提供的其他资料。
（八）生产性生物资产损失，应当取得下列证据：
1、生产性生物资产盘亏损失
（1）生产性生物资产盘点表；
（2）生产性生物资产盘亏情况说明；
（3）生产性生物资产损失金额较大的，企业应有专业技术鉴定意见和责任
认定、赔偿情况的说明等；
（4）主管税务机关要求提供的其他资料。
2、因森林病虫害、疫情、死亡的生产性生物资产损失
（1）损失情况说明；
（2）责任认定及其赔偿情况的说明；
（3）损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见；
（4）主管税务机关要求提供的其他资料。
3、因盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失
（1）生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破
案和结案的证明材料；
（2）责任认定及其赔偿情况的说明；
（3）主管税务机关要求提供的其他资料。
（九）抵押资产损失，应当取得下列证据：
1、抵押合同或协议书；
2、拍卖或变卖证明、清单；
3、会计核算资料等其他相关证据材料；
4、主管税务机关要求提供的其他资料。
（十）股权（权益）性投资损失，应当取得下列证据：
1、被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生
产经营活动、失踪等情形，应当取得下列证据：
（1）股权投资计税基础证明材料；
（2）被投资企业破产公告、破产清偿文件；
（3）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；
（4）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；
（5）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；
（6）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
（7）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权
益）性损失的书面申明；
（8）会计核算资料等其他相关证据材料；
（9）被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止
生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，超过三年以
上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的
证明以及不能清算的原因说明；
（10）主管税务机关要求提供的其他资料。
2、发生股权转让损失时，应当取得下列证据材料：
（1）投资合同（协议）或被投资方成立章程，被投资方验资报告，股权投
资初始投资成本有关记账凭据，如以非货币性资产投资，应提供非货币性资产
评估增值部分已缴纳企业所得税的证明；
（2）投资转让时，应取得有法定资质的中介机构出具的所转让股权的评估
报告；
（3）投资转让合同（协议）；
（4）有关股权投资转让收入的记账凭据；
（5）股权转让损失的会计处理凭证；
（6）该项长期投资的明细账资料；
（7）主管税务机关要求提供的其他资料。
（十一）债权性投资损失，应当取得下列证据：
1、投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料；
2、债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执
照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产
清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括
信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保
人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明
以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记
录）；
3、债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保
人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故
证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；
4、债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担
者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；
5、债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法
院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁
定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；
6、债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人
民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人
责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受
理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；
7、经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意
后由国务院有关部门批准的文件；
8、主管税务机关要求提供的其他资料。
（十二）金融企业发生贷款损失，应当取得下列证据：
1、符合坏账条件的银行卡透支款项损失
（1）透支款项放款证明；
（2）还款凭证；
（3）持卡人和担保人破产证明、死亡或失踪证明、有关管理部门批准持卡
人关闭的文件、工商行政管理部门注销持卡人营业执照的证明；
（4）诉讼判决书或仲裁书、强制执行证明；
（5）向公安机关的报案（公安机关的立案、破案或结案）记录等证明材
料；
（6）追索记录，包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经
办人员和负责人签章确认；
（8）资产或遗产清偿证明；
（9）主管税务机关要求提供的其他资料。
2、符合坏账条件的助学贷款损失
（1）助学贷款放款证明；
（2）债务人死亡或者失踪的宣告，或公安部门、医院出具的债务人死亡证
明；
（3）司法部门出具的债务人丧失完全民事能力的证明，或经县以上医院出
具的债务人丧失劳动能力的证明；
（4）法院判决书或法院在案件无法继续执行时作出的终结裁定书；
（5）对助学贷款抵押物（质押物）处理情况；
（6）对担保人的追索情况；
（7）主管税务机关要求提供的其他资料。
（十三）担保损失，应当取得下列证据：
1、担保损失证据应参照本指南第二十条应收款项损失证据资料的规定进行
处理；
2、担保损失专项说明；
3、中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料；
4、主管税务机关要求提供的其他资料。
（十四）关联企业转让资产损失，应当取的下列证据：
1、企业应作专项说明；
2、中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料；
3、主管税务机关要求提供的其他资料。
（十五）其他资产损失，应当取得下列证据：
1、资产捆绑（打包）出售形成的资产损失应取得下列证据：
（1）资产处置方案；
（2）各类资产作价依据；
（3）出售过程的情况说明；
（4）出售合同或协议；
（5）成交及入账证明；
（6）资产计税基础等确定依据；
（7）主管税务机关要求提供的其他资料。
2、内部控制制度不健全形成的资产损失应取得下列证据：
（1） 损失原因证明材料；
（2）业务监管部门定性证明；
（3） 损失专项说明；
（4）主管税务机关要求提供的其他资料。
3、刑事案件原因形成的资产损失应取得下列证据：
（1）公安机关、人民检察院的立案侦查情况；
（2）人民法院的判决书；
（3）主管税务机关要求提供的其他资料。
五、 鉴证报告样本
企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告
（委托单位名称）__________：
我们接受委托，对贵单位____年度以专项申报形式申报的资产损失，在企
业所得税税前扣除事项进行鉴证，并出具鉴证报告。
及时提供与资产损失税前扣除申报事项有关的会计资料和纳税资料，并保
证其真实、准确、完整和合法是贵单位管理当局的责任。我们的责任是本着独
立、客观、公正的原则，依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细
则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《关于企业资产损失税前
扣除政策的通知》、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》及其他有关税收
法律、行政法规及规范性文件的要求，按照《注册税务师管理暂行办法》、《注
册税务师涉税鉴证业务基本准则》和《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务
准则》等行业规范要求，对贵单位资产损失所得税税前扣除申报的所有重大事
项的准确性、完整性和合法性实施鉴证，并发表鉴证意见。
在鉴证过程中，我们考虑了与企业资产损失所得税税前扣除相关的鉴证材
料的证据资格和证明能力，对贵单位提供的会计资料及纳税资料等实施了包括
确认权属、核对会计记录、审核涉税资料、现场勘查等必要的鉴证程序。我们
相信，我们获取的鉴证证据是充分的、适当的，为发表鉴证意见提供了基础。
贵单位____年度以专项申报形式申报的资产损失_______元，其中：现金损
失 元、银行存款损失 元、应收及预付款项等损失 元；存货损失
元、固定资产损失 元、无形资产损失 元、在建工程损失 元、生产性
生物资产损失 元；债权性投资损失 元、股权（权益）性投资损失
元、其他资产损失 元。经审核，我们认为贵单位以专项申报形式申报的资
产损失符合税法规定的企业资产损失所得税税前扣除的金额为_______元，其
中：现金损失 元、银行存款损失 元、应收及预付款项等损失 元；存
货损失 元、固定资产损失 元、无形资产损失 元、在建工程损失
元、生产性生物资产损失 元；债权性投资损失 元、股权（权益）性投
资损失 元、其他资产损失 元。不符合税法规定的资产损失_______元，
其中：现金损失 元、银行存款损失 元、应收及预付款项等损失 元；
存货损失 元、固定资产损失 元、无形资产损失 元、在建工程损失
元、生产性生物资产损失 元；债权性投资损失 元、股权（权益）性投
资损失 元、其他资产损失 元。
对于符合税法规定的企业资产损失所得税税前扣除的金额为_______元，
可以在____年度作为资产损失所得税税前扣除事项进行申报。（如果有以前年度
损失，则分年度具体说明）
本鉴证报告仅供贵单位（被鉴证人）向主管税务机关办理资产损失所得税
税前扣除申报时使用，不作其它用途。因使用不当造成的后果，与执行本鉴证
业务的税务师事务所及其注册税务师无关。
附件：
1、企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告说明
2、企业资产损失所得税税前扣除鉴证汇总表
3、企业资产损失分项鉴证明细表
1)现金损失鉴证明细表
2)存款类损失鉴证明细表
3)应收及预付款项坏账损失鉴证明细表
4)存货损失或工程物资损失鉴证明细表
5)固定资产损失鉴证明细表
6)生产性生物资产损失鉴证明细表
7)在建工程损失鉴证明细表
8)抵押资产被拍卖或变卖损失鉴证明细表
9)无形资产损失鉴证明细表
10)债权投资损失鉴证明细表
11)股权投资损失鉴证明细表
12)企业委托金融机构向其他单位贷款损失鉴证明细表
13)企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保损失鉴证明细表
14)关联企业转让资产、借款、担保损失鉴证明细表
15)其他资产损失鉴证明细表
4、企业资产损失认定证据及相关材料清单
5、税务师事务所执业资格证书复印件
××税务师事务所 (盖章) 中国注册税务师：(盖章)
地址：×× 报告日期：××年××月××日
附件 1：
鉴证报告说明
一、企业基本情况
1、成立日期：XXXX 年 XX 月 XX 日
2、注册地址：
3、法定代表人：
4、注册资本：XXXX 元，其中实收资本：XXXX 元
出资者及其出资比例如下：
出资者
应缴出资额
（元）
应缴出资比例
（%）
实缴出资额
（元）
实缴出资比例
（%）
合 计
5、企业类型：有限责任公司/有限股份公司/外商投资企业等
6、经营范围：
工商经营范围：
实际经营项目：
7、纳税识别号：
国税主管税务机关：XXXX 分局；地税主管税务机关：XXXX 分局
8、会计机构负责人：
9、联系电话：
10、是否设置分支机构：是/否。如是，分支机构注册于：江苏省内/外
11、权益变动情况：
12、上市概况：
二、企业主要的会计政策
1、会计制度：执行《企业会计准则》/《企业会计制度》/《小企业会计准则》
及其相关规定。
2、会计年度：自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。
3、记账本位币：采用人民币为记账本位币。
4、记账基础和计价原则：以权责发生制为记账基础，以实际成本为计价原则。
5、外币业务核算方法：（根据企业执行何种会计制度及企业实际情况说明。下
同。）
6、短期投资的核算方法：
7、坏账核算方法/金融资产减值：
8、存货核算方法：
9、长期股权投资核算方法：
10、固定资产计价和折旧方法（以下为例示）
（1）按照《企业会计准则第 4 号-固定资产》的规定核算。
（2）固定资产折旧采用直线法计算，并按固定资产类别、估计经济使用年限和
预计净残值率（原值的 %）确定折旧率，各类固定资产的折旧年限和年折旧率
如下：
资产类别 折旧年限（年） 残值率 年折旧率（%）
房屋建筑物 20 5% %
机器设备 10 5% %
运输设备 4 5% %
办公设备 5 5% %
电子设备 3 5% %
（3）固定资产的减值，按照《企业会计准则第 8 号-资产减值》处理。
11、生物资产的核算方法：
12、无形资产的核算方法
13、长期待摊费用摊销方法
14、借款费用的核算方法
15、收入确认原则
16、所得税的会计处理方法
17、相关年度会计处理方法发生变更的项目；
上述事项年度之间或本年度内发生变化或与税收处理有差异的应逐项说明。
三、被鉴证人申报损失情况
四、鉴证过程的情况说明
1、内部资产管理制度的执行情况；
2、资产损失内部核销管理制度的执行情况；
3、分资产损失类别说明；
1）损失资产入账情况及计税基础；
2）资产损失形成过程情况；
3）计提资产减值及纳税调整情况；
4）报损资产的处置情况；
5）内部审批核准情况；
6）资产损失证明材料获取情况；
7）责任追究及保险赔付情况；
8）内部审批核准情况；
9）资产损失金额的确定情况及鉴证调整原因，明确符合税法规定的企业资产损
失及不符合税法规定的企业资产损失金额；
10）会计处理情况；
11) 承担责任的声明情况；
五、资产损失鉴证结论情况
结论中应披露相关政策依据（条款），以及损失确认年度。
六、税务机关其他要求说明的情况
七、被鉴证单位意见
贵单位对以上资产损失鉴证及纳税调整事项无异议。
八、其他重要事项说明
我们提醒贵单位：税务机关有权对企业申报扣除的资产损失相关证据资料
进行检查，企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时整理、保存资
产损失税前扣除的证据材料，做好资产损失证据资料的备查准备，以避免税务
风险。
我们提醒贵单位：贵单位已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全
部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。
九、本鉴证报告说明与企业交换意见后无异议
附件 2：
企业资产损失所得税前扣除鉴证汇总表
企业名称：(盖章)
纳税识别号：
填表日期：
金额单位：
元
资产损失类别
行
次
企业
账载金额
鉴证
调整额
鉴证
确认额
现金损失 1 -
银行存款损失 2 -
货
币
资
产
损
失
应收及预付款项坏账损失 3
-
存货损失或工程物资损失 4 -
固定资产损失 5 -
非
货
币 生产性生物资产损失 6 -
在建工程损失 7 -
抵押资产被拍卖或变卖损失 8 -
资
产
损
失
无形资产损失 9
-
贷款类债权
1
0 -
债权投资损失
贷款类以外债权
1
1 -
投
资
损
失
股权投资损失
1
2 -
企业委托金融机构向其他单位贷款
1
3
企业对外提供与本企业生产经营活动有关
的担保
1
4
关联企业转让资产、借款、担保
1
5
其他资产损失
1
6 -
企业资产损失合计
1
7 - - -
企业申报税前扣除金额
1
8 -
附件 4：
企业资产损失认定证据及相关材料清单
资产
损失
类别
资产
损失
小类
损失原因 证据资料清单 具备与否
现金
损失
现金短缺、假币收
缴、涉及现金的刑
事犯罪
1.现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推
至基准日的记录）；
2.现金保管人对于短缺的说明及相关核准文
件；
3.对责任人由于管理责任造成损失的责任认
定及赔偿情况的说明；
4.涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相
关材料；
5.金融机构出具的假币收缴证明；
6.资产损失的会计处理凭证。
( )
( )
( )
( )
( )
( )
存款
损失
金融机构清算 1. 企业存款类资产的原始凭据；
2. 金融机构破产、清算的法律文件；（金融
机构应清算而未清算超过 36 个月,需要有法
院或破产清算管理人出具的未完成清算证
明。）
3. 金融机构清算后剩余资产分配情况资料；
4. 资产损失的会计处理凭证。
( )
( )
( )
( )
货
币
资
产
损
失
应收
及预
付款
项坏
账损
失
债务人依法宣布破
产、关闭、解散、
撤 销 、 被 依 法 注
销 、 吊 销 营 业 执
照，诉讼案件
1.应收、预付账款发生的原始凭据，包括相
关事项合同、协议或说明,以及会计凭证；
2.属于债务人破产清算的，应有人民法院的
破产、清算公告；
3.属于债务人停止营业的，应有工商部门注
销、吊销营业执照证明；
( )
( )
( )
( )
4.属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决
书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法
院裁定终（中）止执行的法律文书；
5. 涉及与其关联企业发生的坏帐损失，应作
专项说明，同时出具中介机构出具的专项报
告及其相关的证明材料；
6、未请中介机构出具专项报告的企业，应
出具关于发生的坏账损失不涉及关联企业的
承诺说明。
7.资产损失的会计处理凭证。
( )
( )
( )
债务人失踪、死亡 1. 应收、预付账款发生的原始凭据，包括相
关事项合同、协议或说明以及会计凭证；
2. 公安机关等有关部门对债务人个人的死
亡、失踪证明；
3. 涉及与其关联企业发生的坏帐损失，应作
专项说明，同时出具中介机构出具的专项报
告及其相关的证明材料；
4、未请中介机构出具专项报告的企业，应
出具关于发生的坏账损失不涉及关联企业的
承诺说明。
5.资产损失的会计处理凭证。
( )
( )
( )
( )
( )
逾期三年以上的应
收款项
1. 应收、预付账款发生的原始凭据，包括相
关事项合同、协议或说明,以及会计凭证；
2.催收磋商记录；
3. 出具专项报告说明情况，包括债务人及担
保人是否具有经济偿还能力等情况；
4、涉及与其关联企业发生的坏帐损失，应
同时出具中介机构出具的专项报告及其相关
的证明材料；
( )
( )
( )
( )
( )
5、未请中介机构出具专项报告的企业，应
出具关于发生的坏账损失不涉及关联企业的
承诺说明。
6.资产损失的会计处理凭证。
( )
债务重组 1. 应收、预付账款发生的原始凭据，包括相
关事项合同、协议或说明以及会计凭证；
2.债务重组协议或法院批准的破产重整计
划，债务人重组收益纳税情况说明以及债务
人发生财务困难的证明材料；
3.涉及与其关联企业发生的债务重组损失，
应作专项说明，同时出具中介机构出具的专
项报告及其相关的证明材料；
4、未请中介机构出具专项报告的企业，应
出具关于发生的债务重组损失不涉及关联企
业的承诺说明。
5.资产损失的会计处理凭证。
( )
( )
( )
( )
( )
因自然灾害、战争
等不可抗力因素
1. 应收、预付账款发生的原始凭据，包括相
关事项合同、协议或说明以及会计凭证；
2.气象、地震等政府职能部门出具的灾害情
况证明；
3. 债务人受灾情况说明以及放弃债权申明；
4. 涉及与其关联企业发生的坏帐损失，应作
专项说明，同时出具中介机构出具的专项报
告及其相关的证明材料；
5、资产损失的会计处理凭证。
( )
( )
( )
( )
( )
逾期一年以上的应
收款项
1. 应收、预付账款发生的原始凭据，包括
相关事项合同、协议或说明以及会计凭
证；
2. 出具专项报告说明情况，包括催收追索
( )
( )
( )
等情况；
3. 关于金额的具体说明，如不超过企业年
度收入总额万分之一的，应提供具体的
计算过程
4 、涉及与其关联企业发生的坏帐损失，应
同时出具中介机构出具的专项报告及其相关
的证明材料；
5、资产损失的会计处理凭证。
担保损失：因被担
保人不能按期偿还
债务而承担连带责
任，经追索，被担
保人无偿还能力
1.担保合同；
2.被担保方不能按期偿还债务的证明；
3.向被担保方清查和追索证明；
4.承担担保损失实际支付证明；
5.属于向关联企业提供担保而形成的债权损
失，企业应作专项说明，同时出具中介机构
出具的专项报告及其相关的证明材料；
6、未请中介机构出具专项报告的企业，应
出具关于发生的坏账损失不涉及关联企业的
承诺说明。
7. 与本企业生产经营活动有关的情况说明
8、资产损失的会计处理凭证。
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
非
货
币
资
产
损
失
存货
损失
或工
程物
资损
失
盘亏 1.存货计税成本确定依据；
2.企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明
和内部核批文件；
3.存货盘点表；
4.存货保管人对于盘亏的情况说明；
5.涉及不得抵扣的增值税进项税额转出的会
计处理凭证；
6. 资产损失的会计处理凭证。
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
报废、毁损和变质
损失
1. 存货计税成本的确定依据；
2. 企业内部关于存货报废、毁损、变质、残
值情况说明及核销资料；
3. 涉及责任人（包括保险公司）赔偿的，应
当有赔偿情况说明；
4. 企业内部关于存货报废、毁损、变质情况
说明及审批文件；
5. 损失数据较大应有专业技术鉴定意见或法
定资质中介机构出具的专项报告等；
6、 未出具专业技术鉴定意见或法定资质
中介机构出具的专项报告的企业，应提
供不符合金额较大的说明（讲明比例计
算过程）
7. 涉及不得抵扣的增值税进项税额转出的会
计处理凭证；
8. 资产损失的会计处理凭证。
( )
( )
( )
( )
( )
( )
(
)
(
)
被盗 1. 存货计税成本的确定依据；
2.向公安机关的报案记录；
3. 涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿
情况说明等；
4.涉及不得抵扣的增值税进项税额转出的会
计处理凭证；
5. 资产损失的会计处理凭证。
( )
( )
( )
( )
( )
固定
资产
损失
盘亏、丢失 1.固定资产盘点表；
2. 固定资产盘亏、丢失情况说明；
3. 固定资产的计税基础相关资料；
4. 企业内部有关责任认定和核销资料；
5. 损失数据较大应有专业技术鉴定报告或法
( )
( )
( )
( )
( )
定资质中介机构出具的专项报告等；
6、 未出具专业技术鉴定意见或法定资质
中介机构出具的专项报告的企业，应提
供不符合金额较大的说明（讲明比例计
算过程）
7. 资产损失的会计处理凭证。
( )
( )
报废、毁损 1. 固定资产的计税基础相关资料；
2. 企业内部有关责任认定和核销资料；
3. 企业内部有关部门出具的鉴定材料；
4. 涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说
明；
5. 损失数据较大应有专业技术鉴定意见或法
定资质中介机构出具的专项报告等；
6.报废的固定资产的处理说明及残值说明
7. 资产损失的会计处理凭证。
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
被盗 1. 固定资产计税基础相关资料；
2. 公安机关的报案记录，公安机关立案、破
案和结案的证明材料；
3. 涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及
赔偿情况的说明等；
4. 资产损失的会计处理凭证。
( )
( )
( )
( )
在建
工程
损失
建工程停建、报废 1. 工程项目投资账面价值确定依据；
2. 工程项目停建原因说明及相关材料；
3. 因质量原因停建、报废和因自然灾害和意
外事故停建、报废应出具专业技术鉴定意见
和责任认定、赔偿情况的说明等；
4. 报废的在建工程的处理说明及残值说明
5. 资产损失的会计处理凭证。
( )
( )
( )
( )
( )
盘亏 1. 资产账面净值确定依据；
2.生产性生物资产盘点表；
3. 生产性生物资产盘亏情况说明；
4. 损失数据较大应有专业技术鉴定意见和责
任认定、赔偿情况的说明等。
5、 未出具专业技术鉴定意见的企业，应
提供不符合金额较大的说明（讲明比例
计算过程）
6、 资产损失的会计处理凭证。
( )
( )
( )
( )
( )
( )
因森林病虫害、疫
情、死亡
1. 资产账面净值确定依据；
2. 损失情况说明；
3. 责任认定及其赔偿情况的说明；
4. 损失金额较大应有专业技术鉴定意见；
5、 未出具专业技术鉴定意见的企业，应
提供不符合金额较大的说明（讲明比例
计算过程）
6. 资产损失的会计处理凭证。
( )
( )
( )
( )
( )
( )
生产
性生
物资
产损
失
被盗伐、被盗、丢
失
1. 资产账面净值确定依据；
2. 生产性生物资产被盗后，向公安机关的报
案记录或公安机关立案、破案和结案的证明
材料；
3. 责任认定及其赔偿情况的说明；
4. 资产损失的会计处理凭证。
( )
( )
( )
( )
抵押
资产
被拍
卖或
变卖
损失
未能按期赎回抵押
资产，使抵押资产
被拍卖或变卖
1. 抵押资产账面净值确定依据；
2. 抵押合同或协议书；
3. 拍卖或变卖证明、清单；
4. 会计核算资料等其他相关证据材料。
( )
( )
( )
( )
无形
资产
损失
被其他新技术所代
替或已经超过法律
保护期限
1. 无形资产账面净值确定依据；
2. 企业内部核批文件及有关情况说明；
3. 技术鉴定意见和企业法定代表人、主要
负责人和财务负责人签章证实无形资产
已无使用价值或转让价值的书面申明；
4. 如属于超过法律保护期限的，应提供无
形资产法律保护期限的证明材料；
5. 资产损失的会计处理凭证。
( )
( )
( )
( )
( )
债务人和担保人破
产、关闭、解散或
撤销，被吊销营业
执照、死亡，或者
依法宣告失踪或者
死亡
1.借款或贷款合同（协议）或开立信用证、
办理承兑汇票、开具保函等原始合同、协
议、会计核算资料；
2. 债务人和担保人破产、关闭、解散或撤
销，被吊销营业执照、死亡，或者依法宣告
失踪或者死亡的相关证明材料
3、资产清偿证明或者遗产清偿证明；
4、资产损失的会计处理凭证及损失确定金
额的会计核算资料，包括还款明细等
( )
( )
( )
( )
投
资
损
失
债
权
性
投
资
损
失
（含
委
托
金
融
机
构
贷
款
债务人和担保人破
产、关闭、解散或
撤销，被吊销营业
执照、死亡，或者
依法宣告失踪或者
死亡，但无法出具
资产清偿证明或者
遗产清偿证明，
1.借款或贷款合同（协议）或开立信用证、
办理承兑汇票、开具保函等原始合同、协
议、会计核算资料；
2.如属于债权投资（包括信用卡透支和助学
贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应
的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、
撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查
询证明以及追索记录等（包括司法追索、电
话 追 索 、 信 件 追 索 和 上 门 追 索 等 原 始 记
录）；
3 如属于债务人、担保人死亡，或者依法宣
告失踪或者死亡应提供债务人和担保人死亡
( )
( )
( )
( )
( )
( )
失踪证明
4.涉及抵债资产的，应当有抵债资产接收、
抵债金额确定证明；
5.涉及债务重组的，应当有具有法律效力的
债务重组方案以及债务人发生财务困难的证
明材料；
6. 资产损失的会计处理凭证及损失确定金额
的会计核算资料，包括还款明细等
( )
( )
债务人遭受重大自
然灾害或意外事故
1、借款或贷款合同（协议）或开立信用
证、办理承兑汇票、开具保函等原始合同、
协议、会计核算资料；
2、对债务人及担保人的追偿证明或说明；
3. 重大自然灾害或意外事故证明；
4.保险赔偿证明；
5.资产清偿证明；
6.涉及抵债资产的，应当有抵债资产接收、
抵债金额确定证明；
7.涉及债务重组的，应当有具有法律效力的
债务重组方案
8. 资产损失的会计处理凭证及损失确定金额
的会计核算资料，包括还款明细等
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
）
债务人承担法律责
任
1. 借款或贷款合同（协议）或开立信用证、
办理承兑汇票、开具保函等原始合同、协
议、会计核算资料；
2.法院裁定证明；
3.资产清偿证明；
4.涉及抵债资产的，应当有抵债资产接收、
抵债金额确定证明；
5.涉及债务重组的，应当有具有法律效力的
( )
( )
( )
( )
( )
( )
债务重组方案以及债务人发生财务困难的证
明材料；
6.资产损失的会计处理凭证及损失确定金额
的会计核算资料，包括还款明细等。
债务人和担保人不
能偿还到期债务，
企业提出诉讼或仲
裁（受理）
1. 借款或贷款合同（协议）或开立信用证、
办理承兑汇票、开具保函等原始合同、协
议、会计核算资料；
2.法院强制执行证明；
3. 法院的终结或终止（中止）执行裁决书；.
4.涉及抵债资产的，应当有抵债资产接收、
抵债金额确定证明；
5.涉及债务重组的，应当有具有法律效力的
债务重组方案以及债务人发生财务困难的证
明材料；
6.资产损失的会计处理凭证及损失确定金额
的会计核算资料，包括还款明细等。
( )
( )
( )
( )
( )
( )
企业对债务人和担
保人诉诸法律（驳
回等）
1. 借款或贷款合同（协议）或开立信用证、
办理承兑汇票、开具保函等原始合同、协
议、会计核算资料；
2. 追索记录等（包括司法追索、电话追索、
信件追索和上门追索等原始记录）；
3.提供法院驳回起诉，或法院不予受理或不
予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责
任的文书；
4.涉及抵债资产的，应当有抵债资产接收、
抵债金额确定证明；
5.涉及债务重组的，应当有具有法律效力的
债务重组方案以及债务人发生财务困难的证
明材料；
( )
( )
( )
( )
( )
( )
6.资产损失的会计处理凭证及损失确定金额
的会计核算资料，包括还款明细等。
国务院专案批准核
销的债权
1. 借款或贷款合同（协议）或开立信用证、
办理承兑汇票、开具保函等原始合同、协
议、会计核算资料；
2. 国务院批准文件或经国务院同意后由国务
院有关部门批准的文件；
3.涉及抵债资产的，应当有抵债资产接收、
抵债金额确定证明；
4.涉及债务重组的，应当有具有法律效力的
债务重组方案；
5.资产损失的会计处理凭证及损失确定金额
的会计核算资料，包括还款明细等。
( )
( )
( )
( )
( )
股权
性投
资损
失
被投资企业依法宣
告破产、关闭、解
散或撤销、吊销营
业执照、停止生产
经营活动、失踪等
1.股权投资计税基础证明材料；
2.属于依法宣告破产的应提供被投资企业破
产公告、破产清偿文件；
3.属于依法关闭、解散或吊销营业执照的应
提供工商行政管理部门注销、吊销被投资单
位营业执照文件；
4.属于政府有关部门依法关闭、解散或撤销
的应提供政府有关部门对被投资单位的行政
处理决定文件；
5.属于停止生产经营活动、失踪的应提供被
投资企业终止经营、停止交易的法律或其他
证明文件；
6.被投资企业资产处置方案、成交及入账材
料；
7.企业法定代表人、主要负责人和财务负责
人签章证实有关投资（权益）性损失的书面
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
申明；
8. 资产清偿证明或者遗产清偿证明；
9.属于超过三年以上且未能完成清算的，另
提供不能清算的原因说明
10. 资产损失的会计处理凭证等其他相关证
据材料。
发生股权转让损失 1．投资合同（协议）或被投资方成立章
程，被投资方验资报告，股权投资初始投资
成本有关记账凭据，如以非货币性资产投
资，应提供非货币性资产评估增值部分已缴
纳企业所得税的证明；
2．投资转让时，应取得有法定资质的中介
机构出具的所转让股权的评估报告；
3．投资转让合同（协议）；
4．有关股权投资转让收入的记账凭据；
5．股权转让损失的会计处理凭证；
6．该项长期投资的明细账资料；
( )
( )
( )
( )
( )
( )
资产
捆绑
（打
包）
出售
损失
不同类别的资产
捆绑（打包），
以拍卖、询价、
竞争性谈判、招
标等市场方式出
售
1.资产计税基础确定依据；
2.拍卖、询价、竞争性谈判、招标等相关文
件；
3.资产处置方案
4.各类资产作价依据；
5.出售过程的情况说明；
6.出售合同或协议；
7.成交及入账证明；
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
其
他
资
产
损
失 内控
制度
不健
全或
正常经营业务因
内部控制制度不
健全而出现操作
不当、不规范或
1. 损失原因证明材料；
2. 业务监管部门定性证明；
3. 损失专项说明
4.资产计税基础确定依据，资产损失的会计
( )
( )
( )
( )
业务
创新
等原
因形
成的
资产
损失
因业务创新但政
策不明确、不配
套等原因形成的
资产损失
处理凭证等其他相关证据材料。
刑事
案件
导致
的损
失
企业因刑事案件
原因形成的损失
1. 公安机关、人民检察院的立案侦查情况
或人民法院的判决书等；
2. 损失原因证明材料；
3. 资产计税基础确定依据，资产账面价值
的会计凭据
( )
( )
( )
境外
损失
企业发生的境外资产损失，应比照境内资产
损失的有关规定进行资料准备和报送，其中
涉及国内相关部门出具证据资料的，应提供
境外具有同等职能部门或同等法律效力的证
据资料，对涉及资料为非中文资料的，应同
时提供译文，税务机关对附报资料有疑义
的，可要求企业出具境外中介机构关于损失
的专项鉴证报告。
( )
2022 年 4 月 16 日星期六 19:28:04
:2819:28: 时 28 分 7 时 28 分 4
秒 Apr. 16, 2216 April 20227:28:04 PM19:28:04
