财务管理财务会计国
税系统会计基础全
第一章总论
第二章会计要素与会计等式
第三章科目与账户
第四章会计记账方法
第五章借贷记账法下主要经济业务账务处理
第六章会计凭证
第七章会计账簿
第八章账务处理程序
第九章财产清查
第十章财务会计报告
第一章总论
一、会计的发展
【小结】会计是随着生产力的不断发展逐渐从生产职能中分离出来，生产力水平越高，
人们对经济管理的要求就越高。因此，任何社会要发展经济都离不开会计，经济越发展会计
也就越重要。
【例题.多选题】下列关于会计产生的表述中,不正确的有()
A、会计最早可以追溯至奴隶社会
B、在原始社会就产生了独立的会计
C、在原始社会有专门从事会计工作的人员
D、会计是随着社会生产力的不断发展逐渐从生产职能中分离出来
二、会计概念
会计是以货币为主要计量单位，运用专门的会计方法，核算和监督一个单位经济活动的一种
经济管理工作。
1、会计具有的基本特征：
1）会计是一种经济管理活动（本质特征）；
2）会计是一个经济信息系统；
3）会计以货币作为主要计量单位；
注意区分：
在计量上，货币尺度的表述：主要计量单位（√）基本的、统一的计量单位（√）唯一计量
单位（×）
4）会计采用一系列专门的方法。
会计方法包括：核算、分析、检查等方法，而会计核算方法是最基本的方法。
会计核算方法包括：
①填制和审核会计凭证……会计核算工作的起点
②设置会计科目和账户……保证会计核算具有系统性的专门方法
③复式记账……会计核算方法体系的核心
④登记会计账簿
⑤进行成本计算
⑥财产清查
⑦编制财务会计报告
5）会计具有核算和监督的基本职能
2、会计的职能
（1）会计核算职能=反映职能
指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算和报告等环节，对特定主体的经济活
动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。
核算的主要形式：
①记账……采用一定的记账方法，在账簿中进行登记
②算账……计算一定时期的收入、费用、利润及一定日期资产、负债、所有者权益为经营管
理提供信息
③报账……主要以财务会计报表的形式向有关方面报告
（2）会计监督职能=也称控制职能
其监督过程包括：事前、事中、事后
事前会计监督：制定预算和费用定额、是否合法、经济上是否可行
事中会计监督：是对正在发生的经济活动过程和取得的核算资料进行审查、分析，并据以纠
错纠偏，控制经济活动按预定目的和要求进行。
事后会计监督：是对已经发生的经济活动以及相应的核算资料进行审查、分析。
【小结】会计核算职能和会计监督职能的关系
①相辅相成、辩证统一的关系，会计核算和监督贯穿于会计工作的全过程，是会计工作最基
本的职能。
②会计核算是会计工作的基础和前提，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了
依据；
③会计监督又是会计核算质量的保障，只有会计核算，没有会计监督，就难以保证会计核算
所提供信息的真实性和可靠性。
【例题·单选题】会计的基本职能包括（）。
A.核算与监督 B.参与经济决策 C.预测经济前景 D.评价经营业绩
三、会计对象
1、会计对象的定义
1）笼统上讲：会计对象是指会计核算和监督的内容。
2）具体讲：核算的内容具体为“以货币表现的经济活动”，
3）“以货币表现的经济运动”通常也称“价值运动或资金运动”。
【注】并不是企业所有的经济业务属于会计对象，只有以货币表现的经济业务活动才属于会
计核算的内容，即会计对象
2、工业企业的资金运动
说明：各企业经济活动的内容不同，会计对象也就不尽相同（商业：买了卖）
【例题·单选题】下面关于会计对象说法不正确的是（）。
A.会计对象是指会计所要核算与监督的内容
B.特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容
C.企业日常进行的所有活动都是会计对象
D.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动
【例题·判断题】凡是能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会
计的对象。（）
【例题·多选题】下列各项属于资金退出的有（）
A、偿还银行借款 B、上交各项税金
C、向投资者分配现金股利或利润 D、支付的生产工人工资
3、由于资金运动通过一系列的经济业务事项来进行的，这样就产生了会计核算的具体内容，
其主要包括如下几个方面
1）款项和有价证券的收付
如下图
2）财物的收发、增减和使用
3）债权债务的发生和结算
4）资本的增减
会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本，包括“实收资本和资本公积”
5）收入、支出、成本、费用的计算
①支出包括：企业实际发生的各项开支，及正常经营活动外的支出和损失
②成本：是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是对象化了的费用
【例题·多选题】以下属于会计核算具体内容的是（）。
A.债权、债务的发生和结算 B.资本的增减
C.签订购销合同 D.制定财务计划
【例题·多选题】下列属于财务成果计算、处理环节的是（）。
A.利润的计算 B.收入计算
C.所得税的计算 D.利润分配（或亏损弥补）
四、会计目标……会计目的
1、向财务会计报告使用者提供有关的会计信息
【提示】财务会计报告使用者主要包括：投资者、债权人、政府、有关部门、社会公众
投资者……通常关心企业的盈利能力和发展潜力
债权人……通常关心企业的偿债能力和财务风险
企业管理者……是会计信息的重要使用者，他们借助会计信息来管理企业
政府及有关部门…通常关心经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正有序
2、反映企业管理层受托责任履行情况
3、有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
【例题·多选题】下列关于会计目标表述正确的有（）
A、会计目标也称会计目的 B、会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准
C、会计目标之一是反映企业管理层受托责任履行情况
D、会计目标之一是向财务会计报告使用者提供决策有关信息
第三节会计基本假设与会计基础
一、会计基本假设
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所
作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
1、会计主体
【例题·多选题】关于会计主体的概念，下列各项说法中正确的是（）。
A.可以是独立法人，也可以是非法人
B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位
C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团
D.会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动
2、持续经营—会计主体理想性假定在长期内不会破产、清算，是界定会计工作的时间范围
【提示】会计主体的确认、计量、报告都必须持续经营为假定前提
3、会计分期—将会计主体持续经营时间划分若干较短、等距的期间
我国会计分期分为：月度、季度、半年度、年度。其中“月度、季度、半年度”称为中期
4、货币计量
【例题.单选题】某外资企业业务收支以美元为主，在确定记账本位时，正确的有（）
A、美元 B、人民币 C、美元和人民币 D、美元或人民币
二、会计基础
是指企业合理确定收入和费用的归属期，即本期是否存在收入和费用的核算基础，包括：权
责发生制、收付实现制
1、权责发生制
权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系实际发生的期间
来确认收入和费用，即：是本期所发生的收入或费用，无论款项是否收支与否都应当确认为
本期的收入或费用，否则，则不能确认为本期的收入或费用。
适用范围：企业、盈利性事业单位
2、收付实现制
与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制，它是以收到或支付的现金作为确认收入
和费用等的依据。
适用范围：行政单位、非盈利性事业单位
【例题】
权责发生制 收付实现制
序号 举例
收入 费用 收入 费用
1 本月预收销货款 5000元 5000
2 本月预付企业全年的水电费 2400元 200 2400
3
本月销售货物 8000 元，实际收到货款 5000 元，余款下月
支付
8000 5000
4 本月购入办公用品 1000元，款项尚未支付 1000
【小结】
【例题·多选题】以权责发生制为核算基础，下列各项不属于本期收入或费用的是（）
A.本期支付下期的房租金
B.本期预收的货款
C.本期预付的货款
D.本期售出商品但尚未收到货款
【例题·多选题】本月收到上月销售产品的货款存入银行，下列表述中，正确的有（）
A.现金收付制下，应当作为本月收入
B.权责发生制下，不能作为本月收入
C.现金收付制下，不能作为本月收入
D.权责发生制下，应当作为本月收入
第四节会计信息质量要求
1、可靠性……以实际发生的交易或事项为依据进行会计核算
2、相关性……企业提供的会计信息有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未
来的情况作出评价或预测
3、可理解性……会计信息清晰明了，便于理解和使用
4、可比性……同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政
策，不得随意变更；不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，
信息口径一致、相互可比
5、实质重于形式……企业应当按交易或事项的经济实质进行核算，而不受法律约束，典型
事例：企业融资方式租入的固定资产
6、重要性……企业提供的会计信息时，在不影响或误导使用者的情况下，有些信息可适当
简略
7、谨慎性……企业不应高估资产或收益，不低估负债或费用；对可能发生减值的资产计提
减值准备金
8、及时性……及时收集、处理会计信息；及时编制财务会计报告，不得提前或延后。
【例题·多选题】谨慎性要求会计人员在选择会计处理方法时（）。
A.不高估资产和收益 B.不低估负债和费用 C.高估资产和收益 D.低估资产和收益
【例题·判断题】可比性要求企业采用的会计处理方法和程序前后各期应当一致，不得变更。
（）
【例题·单选题】下列符合会计信息质量基本要求的有（）。
A.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于理解
B.对于相似的交易或事项，不同企业应当采用一致的会计政策
C.会计信息根据交易或事项的经济实质和法律形式进行确认、计量和报告
D.企业可以通过设置秘密准备来规避估计到的各种风险和损失
第五节会计准则体系
一、会计准则的构成
会计准则具有严密和完整的体系。我国已颁布的会计准则有《企业会计准则》、《小企业会
计准则》和《事业单位会计准则》。
二、企业会计准则
我国的企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等。2006年 2月 15
日，财政部发布了《企业会计准则》，自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内施行，并鼓
励其他企业执行。
三、小企业会计准则
2011年 10月 18日，财政部发布了《小企业会计准则》，要求符合适用条件的小企业自 2013
年 1月 1日起执行，并鼓励提前执行。《小企业会计准则》一般适用于在我国境内依法设立、
经济规模较小的企业，具体标准参见《小企业会计准则》和《中小企业划型标准规定》。
四、事业单位会计准则
2012年 12月 6日，财政部修订发布了《事业单位会计准则》，自 2013年 1月 1日起在各级
各类事业单位施行。该准则对我国事业单位的会计工作予以规范。
第二章会计要素与会计等式
一、会计要素的概念及分类
会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。
企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
【例题·单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）。
A.收入 B.所有者权益 C.费用 D.利润
【例题·多选题】下列属于反映资金动态的会计要素是（）。
A.收入 B.所有者权益 C.费用 D.利润
1.资产
（1）资产的定义及基本特征
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济
利益的资源。
【例题·单选题】下列不属于企业资产的是（）。
A.临时租入的设备 B.长期经营性出租的房屋 C.融资性租入的设备 D.应收账款
【例题·多选题】下列项目中，属于资产要素特点的有（）。
A.预期能给企业带来未来经济利益的资源 B.过去的交易或事项形成的
C.必须拥有所有权 D.必须是有形的
2）资产的确认条件
①符合资产定义
②与该资源有关的经济利益很可能流入企业
③该资源的成本或价值能够可靠地计量
【例题·多选题】下列属于企业资产的有（）
A.在产品 B.委托加工物资 C.受托代销商品 D.待处理财产损失
【例题·判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控
制，因此应该作为本企业的资产。（）
（3）资产的分类
资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，
或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交
换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产是指流动资产以外
的资产。
一个正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常
营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的
情况，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、
出售或耗用，仍应作为流动资产。当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为
正常营业周期。
【例题·单选题】下列属于企业流动资产的是（）。
A.长期股权投资 B.固定资产 C.应收账款 D.无形资产
【例题·多选题】下列项目中，属于非流动资产的有（）。
A.存货 B.无形资产
C.预付账款 D.长期股权投资
2.负债
（1）负债的定义及基本特征
负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
【例题·多选题】负债的特征有（）。
A.由于过去交易或事项所引起 B.由企业拥有或者控制
C.承担的潜在义务 D.最终要导致经济利益流出企业
（2）负债的确认条件
①符合负债定义
②与该义务有关的经济利益很可能流出企业
③未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
（3）负债的分类
按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负
债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表
日以后一年以上的负债。
非流动负债是指流动负债以外的负债。
【例题·单选题】属于流动负债的是（）。
A.预收账款 B.应收账款 C.预付账款 D.应付债券
【例题·多选题】关于负债，下列各项表述中正确的有（）。
A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债
B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产和提供劳务来清偿
C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债 D.应付债券属于流动负债
3.所有者权益
（1）所有者权益的定义及基本特征
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
【详细说明】所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素
的确认和计量。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业
的净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。
【例题·判断题】所有者权益实际上是投资者（所有者）对企业净资产的所有权。（）
（3）所有者权益的构成
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，
具体表现为实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈
余公积和未分配利润。
【解释】直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发
生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。留存收益是
盈余公积和未分配利润的统称。
【例题·单选题】下列属于所有者权益的是（）。
A.长期股权投资 B.应付股利
C.盈余公积 D.投资收益
4、收入
收入是指企业日常活动中产生的、最终会导致所有者权益增加、与投资者投入资本无关的经
济利益的总流入
【注】①企业非日常活动中形成的，同样最终会导致所有者权益增加、与投资者投入资本无
关的经济利益流入，则称为利得，如：罚款收入、捐赠收入、出售固定资产/无形资产等非
流动资产处置净收益等，在会计上一般计入“营业外收入”
②并不是所有利得都计入当期损益“营业外收入”，有些利得则可能直接计入所有者权益中
“资本公积”
2）收入的分类
销售商品、材料等存货销售收入
（1）按日常活动性质分提供劳务收入
让渡资产使用权收入，如：出租固定资产收入
主营业务收入—主要的经营性业务收入，执照主营范围
（2）按业务主次分
其他业务收入—兼营性业务收入，执照兼营范围
3）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或为客户代收的款项，代收的款项
应确认一项负债
【例题·单选题】《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括（）。
A.销售商品的收入
B.提供劳务的收入
C.他人使用本企业资产取得的收入
D.出售固定资产的收入
5.费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的
经济利益的总流出。
【注】①企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的
经济利益的总流出，称为损失。如：罚款支出、捐赠支出、处置固定资产/无形资产等非流
动资产净损失、非常净损失等，计入“营业外支出”
②同样并不是所有的损失都计入“营业外支出”影响当期利润，而有些损失则可能直接计入
所有者权益“资本公积”
③利得、损失无论如何核算，但最终都会影响所有者权益
【例题.判断题】所有的利得都会影响当期利润（）
（2）费用的分类
【例题·判断题】制造费用、销售费用、管理费用、财务费用均属于期间费用（）。
关于期间费用
期间费用是指企业日常中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当
期损益的各种费用，包括管理费用、销售费用、财务费用
1）管理费用：指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用，其核算主要包括：
①企业在筹建期间内发生的开办费
②董事会会费
③行政管理部门发生的各种费用，如：行政管理部门出差差旅费、行政管理部门人员工资及
福利等
④咨询费
⑤业务招待费
⑥房产税、车船税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费
⑦律师费、诉讼费、顾问费等
2）销售费用：指企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，其核算主要包括
①上述销售过程发生的费用，如销售商品中发生的运杂费、保险费、仓储费等
②广宣费（广告费、展览费）
③销售机构（含售后服务网点）发生的费用，如：商品维修费、业务费
④销售机构固定资产折旧费
⑤预计产品质量保证损失等
3）财务费用：指企业为筹集生产经营资金等而发生的筹资费用，其核算主要包括：
①利息支出（利息收入冲减）
②汇兑损益
③发生在金融机构内的手续费，如：代发工资手续费、办理银行承兑汇票手续费等
④现金折扣：指企业尽快收回客户所欠货款，而给予的一定价值折扣，其折扣条件表示形式
通常为：2/10、1/20、N/30，如 2/10指客户从欠款之日起 10内付款的，给予客户 2%的现金
折扣
【例题·多选题】下列项目属于期间费用的有（）
A、管理费用 B、制造费用 C、销售费用 D、财务费用
【例题·多选题】下列属于制造费用核算的有（）
A、车间主任工资 B、车间管理人员的工资
C、车间生产工人工资 D、行政管理部门人员的工资
【例题·多选题】下列项目属于产品成本构成项目的有（）
A、直接材料 B、直接人工 C、制造费用 D、管理费用
【例题·单选题】A 公司计提 2014 年 8 月车间管理人员工资，对该项经济业务进行账务处理
时，应当计入（）
A、生产成本 B、财务费用 C、管理费用 D、制造费用
6.利润
（1）利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，具体表现为盈利或亏损。
利润是收入减去费用后的净额再加上直接计入当期利润的利得、减去损失，即：
利润＝日常活动中（收入-费用）＋非日常活动中计入当期损益的（利得-损失）
＝营业利润＋营业外收支净额
收入减去费用，并经过调整后才等于利润。
（2）利润的分类
利润一般包括营业利润、利润总额和净利润。
【例题·判断题】利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。（）
二、会计要素的计量属性……会计要素以何种金额计量
主要由计量单位和计量属性两方面内容构成。
（一）历史成本（实际成本）……会计核算中最常见、最基本的计量属性
①资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的
公允价值计量。
②负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金
额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
【例】设备价款 300万元，运杂费 2万元，安装调试费用 13万；固定资产成本=315万元
（二）重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支
付的现金或者现金等价物金额
①资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
②负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
应用：盘盈资产的计量
（三）可变现净值……其实质就是该资产在未来产生的现金流量净值
①以后直接出售的，如：商品可变现净值=预计市场售价-估计的销售税费
②加工后出售的，如：材料可变现净值=预计商品售价-进一步加工成本-估计的销售税费
【例】企业某材料成本 85万元：加工后的商品估计售价 100万元，预计的加工成本 10万元，
预计的销售费用 10万元
可变现净值=100-10-10=80万元（该材料预计未来产生的现金流量净值，即当前账面价值 80
万元）（四）现值……考虑资金时间价值的一种计量属性
资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量
（五）公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金
额
应用：主要用于“交易性金融资产、可供出售金融资产”的计量
【例题·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）。
A.重置成本 B.历史成本 C.可变净现值 D.公允价值
【例题·单选题】资产按照购买时所支付的现金或者现金等价物的金额计量的价值，称为
（）。
A.历史成本 B.重置成本 C.公允价值 D.现值
【例题·单选题】存货资产的后续计量常用的会计计量属性是（）。
A.历史成本 B.重置成本 C.可变现净值 D.现值
【例题·单选题】在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物
金额是（）会计计量属性
A.历史成本 B.重置成本 C.可变现净值 D.现值
【说明】①企业在对会计要素进行计量时，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值
计量的，应当保证所确定的会计要素金额能持续取得并可靠计量
②除“可变现净值”仅适用资产计量外，其他会计要素计量属性既适用资产也适用于负债计
量
第二节会计等式
一、财务状况等式
资产=负债+所有者权益
=债权人权益+所有者权益
=权益
1）资产和权益（包括所有者权益和债权人权益）实际是企业所拥有的经济资源在同一时点
上所表现的不同形式
2）资产在任何时候等于企业全部负债与所有者权益之和
3）该等式又称会计恒等式或第一会计等式或基本会计等式
4）企业存在一定的资产，必然存在一定的权益
5）该等式不能写成：资产=所有者权益+负债或负债=资产-所有者权益
6）该等式是编制资产负债表、复式记账法（借贷记账法）、试算平衡（余额试算平衡）的理
论依据
【例题·判断题】经济业务的发生可能引起资产与权益总额发生变化，但不会破坏会计基本
等工的平衡关系（）
7）经济业务引起会计要素变动的情形，根据“资产=权益”
①一项资产增加，一项资产减少，即资产内部一增一减，资产总额不变
【例 1】企业收回原 B公司欠 100000元，存入银行
资产＝负债＋所有者权益
200＝100＋100
+10-10
②一项资产增加，一项权益增加，即：资产与权益等额同增
【例 2】1月 2日，A企业收对到所有者追加的投资 80万元，款项存入银行。
资产＝负债＋所有者权益
200＝100＋100
+80＝+80
③一项资产减少，一项权益减少，即资产与权益等额同减
【例 3】1月 10日，A企业用银行存款归还所欠 B企业货款 4万元。
资产＝负债＋所有者权益
200＝100＋100
-4＝-4
④一项权益增加，一项权益减少，权益总额不变
【例 4】8月 10日，A企业将已到期但无力支付的应付票据 30万元转为应付账款。
资产＝负债＋所有者权益
200＝100＋100
-30+30
从上各例可知：
经济业务的发生，不会导致某项会计要素总额变动的情形
A、属于某项会计要素内部一增一减的经济业务
B、发生的经济业务与该项会计要素无关
【例题·单选题】企业月初资产总额 4000 万元，负债总额 1500 万元，本月发生如下经济业
务：向银行借入 2年期借款 500万元存入银行，以银行存款 300万元购入设备一台，？月末
资产总额为（）
A、5000B、4500C、4200D、4000
【例题·单选题】下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（）。
A.从银行提取现金 B.购买原材料，货款未付
C.购买原材料，货款已付 D.预付货款
二、经营成果会计等式
收入-费用=利润，是编制利润表的理论依据
三、财务状况会计等式与经营成果会计等式相结合的会计等式
资产=负债+所有者权益+利润
=负债+所有者权益+（收入-费用）
【例题·单选题】某公司 1月初资产总额 250000元，负债总额为 100000元，6月份发生下列
经济业务：取得收入共计 70000元，发生费用共计 50000元，则 1月底该企业的所有者权益
总额为（）元。
第三章会计科目
一、会计科目的概念
会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，其重要意义表现在：
1、会计科目是复式记账的基础；
2、会计科目是编制记账凭证的基础；
3、会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件；
4、会计科目为编制财务报表提供了方便。
【例题.单选题】会计科目是在（）基础上所作进一步分类得到的项目
A、会计对象
B、会计要素
C、会计账户
D、以上都不是
二、会计科目的分类
（一）按其归属的会计要素分类
（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
1.总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总
括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。
2.明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计
信息的科目。如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收的具体对象。
对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
其他应收款——张三 100
——李四 200
其他应收款总账科目余额为 300
3.总分类科目和明细分类科目的关系
总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对其所属的总分类科目
的补充和说明。
但需要说明的是：
1）并不是所有的科目都有二级科目、三级科目，如：营业税金及附加；
2）科目一般分到三级，不是越多越好；
3）二级科目和三级科目统称为明细科目。
三、会计科目设置的原则
（一）会计科目的设置原则主要有
1.合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。如：“应收账款”
不能写成“应收货款”。
总分类科目是在国家统一会计制度中统一规定的。
明细分类科目除国家统一会计制度规定设置的以外，在不违反国家统一会计核算的前提下，
各单位可以根据实际需要自行设置。
2.相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外
报告与对内管理的要求。
3.实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。
【例题·多选题】会计科目设置应遵循的原则有（）。
A.合法性原则 B.合理性原则 C.实用性原则 D.可比性原则
【例题·判断题】在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，对外提供统一的财务会计报
表的前提下，企业可以自行增设、减少或合并某些会计科目。（）
【例题·单选题】每个单位设置会计科目都应当遵循相关性原则，相关性原则是指（）
A.所设的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定
B.所设的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需要
C.所设的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要
求
D.所设置的会计科目应当满足编制财务会计报表的需要
【例题·单选题】下列各项中，属于总分类会计科目的是（）。
A.应交增值税 B.应付账款 C.专利权 D.专用设备
第二节账户
账户是指根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来反映经济业务引起会计要素增减
变动及结果的载体
1、账户的设置依据：会计科目，即简单地讲“企业在设置会计科目后，根据规定的会计科
目开设相应的账户”，以便系统、连续记录相关的业务所涉及的会计信息
2、账户的分类：与会计科目的分类相应
3、账户的基本结构（基本内容）
1）账户名称—即：会计科目
2）日期和凭证编号
3）摘要
4）增减金额
5）余额……账户的结存数
4、账户金额要素
1）本期增加发生额
2）本期减少发生额
3）期末余额
4）期初余额
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
5、账户与会计科目的关系
二者既有联系又有区别
1）联系
①会计科目是账户设置的依据，没有科目，不会有账户，即：会计科目是账户名称
②账户是会计科目的具体运用，没有账户，科目就难以发挥其作用
③两者都是对会计对象具体内容的分类，核算内容相同，性质相同
2）区别
①会计科目仅会计核算所需要的名称；而账户除了名称外还具有一定格式和结构（本质区别）
②两者的主要作用不同
会计科目主要是编制记账凭证所需；而账户主要是为编制财务会计报表所用。
【提示】在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区分，往往是互相通用
【例题.多选题】下列属于负债类账户的有（）
A、预收账款账户 B、应收账款账户 C、预付账款账户 D、应付账款账户
【例题.多选题】下列关于会计科目和会计账户关系的表述中，正确的有（）
A、没有账户，会计科目就无法发挥作用
B、会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据
C、会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构
D、二者都是对会计对象具体内容项目的分类，核算内容一致，性质相同
第四章记账方法
1、记账方法是指将一项经济业务登记账簿的方法，包括单式记账法、复式记账法
2、复式记账法主要包括的方法：增减记账法、收付记账法、借贷记账法
【例题.判断题】复式记账法就是借贷记账法（）
第二节借贷记账法
一、借贷记账法是以“借、贷”为记账符号的一种复式记账方法
1、产生于 13世纪的意大利
2、我国法定记账方法，是全世界普遍采用、最为科学的记账方法
3、“借”“贷”仅是一种记账符号，不具有本身字义，但具有增减的意思
记账符合
科目类别
借 贷
备注
资产类 + -
成本费用支出损失类 + -
资金占用
权益类 - +
收益类 - +
资金来源
【例】向银行借入 6个月借款 200000元，存入银行
银行存款资产增加借 200000
短期借款负债增加贷 200000
【例】外购 A材料 100000元，以银行存款支付 70000元，余款未付，材料已验收入库
原材料资产增借 100000
银行存款资产减贷 70000
应付账款负债增贷 30000
4、借贷记账法的理论依据：资产=负债+所有者权益
5、借贷记账法记账规则：有借必有贷、借贷必相等
二、借贷记账法下账户的基本结构
在借贷记账下，账户的基本结构主要包括两方：借方、贷方，左借右贷
1、资产、成本类账户
资产、成本账户，借增贷减，余额一般在借方
2、负债、所有者权益（即： 权益）类
负债、所有者权益类账户， 贷增借减，余额一
般在贷方
【提示】账户余额方向通常 与增加方相一致
3、损益类
损益类账户分为 2类：
益类：最终导致经济利益流入，如：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等
损类：最终导致经济利益流出，如：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售
费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等费用、支出、损失
为计算出当期利润（本年利润中体现），在期末时，要将所有损益类账户本期净额（即结转
前的余额）结转至“本年利润”，结转后无余额
【 例
题 · 单 选
题】费用
类账户贷
方登记的是期末结转入（）账户的数额。
A.生产成本 B.主营业务成本
C.本年利润 D.主营业务收入
【例题·多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（）。
A.预收账款 B.预付账款 C.应收账款 D.应付账款
【例题·多选题】下列账户中，期末通常无余额（）
A、生产成本 B、主营业务成本 C、实收资本 D、管理费用
需要注意的是
①无论什么性质的账户，若有余额，只能在账户的一方，借方或贷方一方；
②并不是所有资产类账户余额都在借方，如：资产的备抵减科目“累计折旧、累计摊销、坏
账准备等 XX 准备类科目，余额在贷方；③涉及有关“应收账款、应付账款、预付账款、预
收账款”等科目，因现实业务需要，其余额方向可能发生改变，如：应收账款科目余额一般
在借方，但有时也可能在贷方【说明】一个账户期末余额与期初余额方向相同时，说明账户
性质未发生改变；若相反时，说明账户已发生改变。我们可以这样讲：若账户余额在借方，
其表现为资产性质；若余额在贷方时，此时账户就表现为权益性质
三、借贷记账法下，账户期末余额的计算
1、资产、成本类账户
期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
2、权益类账户
期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
【例题·多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）。
A.资产的增加 B.负债的减少 C.收入的减少 D.费用的减少
【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为 1000 元，本期贷方发生额为 5000 元，本期
借方发生额为 9000元，该账户期末余额为（）。
A.借方 1000元 B.借方 3000元 C.贷方 1000元 D.贷方 3000元
【例题·单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为 150 万元，本期贷方发生额为 900
万元，期末余额为 60万元，则本期借方发生额为（）。
万元 万元
万元 万元
四、会计分录
（一）会计分录是指在处理每项经济业务过程中用来标示出应借应贷方向、账户名称及其金
额的一种记录
1、编制的分录中，所涉及的有关账户应借应贷间的对照关系，称为账户的对应关系；存在
对应关系的账户，称为对应账户
2、会计分录必须具备的三大要素：借贷方向、相互对应的科目、金额
3、会计分录记载于记账凭证中
（二）分录的格式：
借在先，贷在后，借贷适当错开，借贷方向后加上“：”，借贷金额也要适当错开，同一方
向的科目、金额要对齐，如：
借：XXX（科目）金额
XXX（科目）金额
贷：XXXX金额
【说明】一级科目下具有多个同级明细科目，一级科目与明细科目间应有破折号，每个级别
的明细科目各占一行，但一级科目通常可以省略，而破折号不能省略，如：
借：原材料—甲金额
—乙金额
贷：应付账款金额
（三）分录的分类
按涉及账户的多少，分录可分为：简单会计分录、复合会计分录
1、简单会计分录，一笔经济业务只涉及两个科目，即：一借一贷分录
【例】向银行借入 3个月借款 50000元，存入银行
借：银行存款 50000
贷：短期借款 50000
2、复合会计分录，一笔经济业务涉及两个以上科目（3 个或 3 个以科目），即：一借多贷、
多借一贷、多借多贷
【例】购入材料 100000元，以银行存款支付 70000元，余款未付，材料验收入库
借：原材料 100000
贷：银行存款 70000
应付账款 30000
编制会计分录应注意如下：
1）一笔复合会计分录，通常可分解为几个简单会计分录，其业务不改变，如上述例，分解
后：
-1借：原材料 70000
贷：银行存款 70000
-2借：原材料 30000
贷：应付账款 30000
2）通常情况下，能编制复合分录的，一般不编制简单会计分录
3）绝对不能将多笔不同类型的经济业务编制一复合分录
4）在会计实务中通常编制的分录：一借一贷、一借多贷、多借一贷，特殊情况下有多借多
贷
【例题·多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（）。
A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额
B.一借一贷的会计分录为简单会计分录
C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录
D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分
录
【例题·单选题】下列分录中，属于复合会计分录的是（）
A、借：制造费用 10000B、借：银行存款 80000
管理费用 5000贷：实收资本—A公司 55000
贷：累计折旧 15000—B公司 25000
C、借：管理费用—维修费 80000D、借：制造费用 500
贷：原材料—甲材料 60000贷：库存现金 500
—乙材料 20000
五、试算平衡
1、试算平衡法是指根据会计恒等式或借贷记账法的记账规则，用来检查会计科目记录是否
正确（仅指金额）的一种验证方法
2、试算平衡包括的种类
试算平衡法包括本期发生额试算平衡法、余额试算平衡法
1）本期发生额试算平衡法
①依据：借贷记账法记账规则：有借必有贷、借贷必相等
②试算平衡公式：
全部科目（账户）本期借方发生额合计=全部科目（账户）本期贷方发生额合计
【提示】若借方合计≠贷方合计，一定表明本期发生额记录有错误；但若试算平衡，则不一
定表明本期发生额记录正确
例：判断题
？全部资产科目本期借方发生额合计=全部资产科目本期贷方发生额合计，是否正确（）
2）余额试算平衡法
①依据：会计恒等“资产=权益”
②余额按所处时间，分为“期初余额、期末余额”，因此，余额试算平衡公式包括：期初余
额试算平衡、期末余额试算平衡
全部科目期初（或期末）借余额合计=全部科目期初（或期末）贷余额合计
3、在会计实务中，是通过编制“试算平衡表”来检查科目记录是否正确
本期发生额试算平衡表
会计科目 本期发生额
借方 贷方
银行存款 60000 70000
短期借款 100000
合计 500000 500000
经期末余额试算平衡表
期末余额
会计科目
借方 贷方
银行存款 15000
短期借款 300000
合计 800000 800000
【提示】在编制发生额试算平衡表，就是将各项经济业务所涉及各科目的发生额进行汇总
（即：统计）后，再填入试算表；余额试算表就是将期末、期初余额抄至表内
4、编制试算表时，应注意如下：
1）编制时，应将全部科目期初余额或本期发生额全部登记入试算表内
2）试算表内，只有当借方合计≠贷方合计，才能绝对表明科目记录有错误
3）若试算表平衡，则不能表明科目记录绝对正确，因如下错误情形并不会影响借贷双方的
平衡关系，但科目记录依旧存在错误：
①重记或漏记某项经济业务
思考：？若重记或漏记经济业务借或贷方一方，能否检查错误
②记错有关科目
【提示】试算平衡法不能检查科目用错
③借贷方向全记反
④借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等
【例题·多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（）。
A.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
B.全部账户本期借方期末余额合计＝全部账户本期贷方期末余额合计
C.负债类账户借方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计
D.全部账户本期借方期初余额合计＝全部账户本期贷方期初余额合计
【例题·判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计
必须等于其本期贷方发生额合计。（）
【例题·判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。（）
【例题·判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。（）
【例题·判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入
各账户的发生额是完全正确的。（）
【例】甲有限责任公司（简称甲公司）2010年 4月份发生以下经济业务（所有科目的期初余
额均为已知条件）：
（1）4月 5日获得乙公司追加投资 100000元，存入开户银行。
（2）4月 8日，甲公司向供应商购入原材料一批，价值 20000元，货款暂欠，材料已验收入
库。
（3）4月 15日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款 10000元。
（4）投资者丙收回投资 100000元，用银行存款向其支付。
（5）4月 21日，从银行提取现金 2000元备用。
（6）4月 28日向工商银行借入一年期借款 20000元用于归还前欠材料款。
（7）经批准企业用盈余公积 50000元转增资本。
（8）以盈余公积 10000元向所有者分配现金股利。
（9）经批准将企业原发行的 10000元应付债券转为实收资本。
第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理
第二节筹集资金业务
一、所有者权益筹资业务
（一）投资者投入资本
1、按投资主体分：国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金
2、按投资形态分：货币投资、实物投资、无形资产投资、证券投资
【注】1）投资者投资时，可能形成实收资本、也可能形成资本公积，在没有特别说明的情
况下，一般指实体资本
2）投资者投资时，除“货币”以外的投资，应按双方确认的价值为依据，但该价值
应符合公允价值
3）在股份企业中，货币投资不得低于注册资本金的 30%
4）股份公司以发行股票方式募集资本时，其股票面值计入“股本”，发行收入扣除发行税费、
手续、佣金等后的部分，计入“资本公积—股本溢价”
（二）涉及的会计科目：实收资本、资本公积等……所有者权益类
【说明 1】关于实收资本
1）实收资本在注册资本金中的构成比例是企业进行利润分配或股利分配的依据
2）增加资本的途径：
①追加投资者投资
②资本公积转增资本
③盈余公积转增资本
【说明 2】关于资本公积
1）资本公积主要来源：
①投资者投入资本中超过注册资本部分形成的资本溢价或企业发行股票时形成股本溢价
②直接计入所有者权益的利得或损失
2）资本公积的主要作用：转增资本，不能用于向投资者分配利润
（三）账务处理
1）接受投资者投资时
借：原材料、固定资产……收到投资者投入的实物
应交税费—应交增值税（进项）……可抵扣的进项税
无形资产……收到投资者投入的专利权、非专利技术、土地使用权等
银行存款……收到的货币资金
……
贷：实收资本
2）股份企业发行股票筹集资金的
借：银行存款
贷：股本……面值
资本公积——股本溢价……（发行扣除手续费、佣金等后与面值间的差额）
3）资本公积或盈余公积转增资本
借：资本公积或盈余公积
贷：实收资本
【例 1】企业收到国家投入土地使用权一项价值 500 万元；收到 A 公司投入设备一台，双方
确认的价值 100万元，增值税 17万元，已获取增值税专用发票；收到 B公司投入现金 33万
元，款存入银行。
借：无形资产—土地使用权
固定资产—设备
应交税费—应交增值税（进项税）170000
银行存款 330000
贷：实收资本
【例 2】企业将资本公积 600000转增资本
借：资本公积 600000
贷：实收资本 600000
【例 3】某企业为上市公司对外发行股票 100万股，每股面值 5元，发行价为 8元/股，上市
公司按发行收入的 2%扣收手续，股票已发行成功，款存入银行
借：银行存款
贷：股本
资本公积—股本溢价
二、负债筹资业务
（一）短期借款的核算
【提示】短期借款的用途：补充企业流动资金
1、借入借款本金时
借：银行存款
贷：短期借款
2、企业承担的借款利息
1）短期借款利息费用，一律计入“财务费用”
数额较小的，无需预提，
2）利息支付方法
先预提，按季度支付（数额较大，企业要按权责发生制合理分配各期的费用）
①数额较小的，在支付时，
借：财务费用
贷：银行存款
②数额较大的
先按月计提，每月计提时，
借：财务费用
贷：应付利息……本月不能支付的利息
季度末，支付利息时
借：财务费用……本季度末月利息费用，即本期负担的利息
应付利息……支付的本季度前 2个月已计提的未付利息
贷：银行存款
【例】2014年 6月 30日，企业以银行存款支付本季度利息 6000元，其中前 2个月预提 4000
元
借：财务费用 2000……6月份当月负担的利息
应付利息 4000……支付的 4、5月份已计提的未付利息
贷：银行存款 6000
（二）长期借款的核算
1、长期借款的主要用途
1）用于购建、扩建工程等长期资产（资本化支出）
负债筹资
向金融机构借款
结算形成的的负债
偿还期≤1 年
应付账款,应付票据等
偿还期>1 年
短期借款
长期借款
2）用于补充企业流动资金（费用化支出）
2、有关长期借款的核算
1）借入本金
借：银行存款
贷：长期借款
2）企业本期应负担的长期借款利息费用，应按长期借款用途区分
①用于购建、扩建工程等长期资产的，在工程等竣工前产生的利息费用，应计入“在建工程”
等资产成本；竣工后产生的利息，属于补充流动资金阶段，属于费用化支出，计入“财务费
用”
②属于筹建期间的不能资本化的长期借款利息费用，计入“管理费用”
③用于补充流动资金的长期借款利息费用，计入“财务费用”
根据支付情况：
现款支付的，计入“银行存款”
计提的“分期付息的长期借款应付利息”，计入“应付利息”
若计提的“到期一次性支付的长期借款应付利息”，则计入“长期借款—应计利息”
借：管理费用
财务费用
在建工程等
贷：应付利息……长期借款利息约定为分期付息情形，本期负担的未付利息
长期借款……长期借款利息约定为到期一次性支付情形，本期负担的未付利息
【例】企业向某银行借入借款 400000 元，存入银行，借款期限 2 年，用于企业资金周转。
年利率 6%（不计复利），到期一次还本付息。
1）借入本金时
借：银行存款 400000
贷：长期借款—本金 400000
2）企业月负担利息=400000×6%÷12=2000
借：财务费用 2000
贷：长期借款—应计利息 2000
3）到期一次还本付息
借：长期借款—本金 400000
—应计利息 48000
贷：银行存款 448000
第三节固定资产业务的账务处理
一、固定资产的概念与特征
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年
度的有形资产，如：房屋及建筑物、机械设备、运输工具等
固定资产同时具有以下特征：
（1）属于一种有形资产；
（2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；
（3）使用寿命超过一个会计年度。
二、固定资产成本
固定资产成本，即固定资产原始价，简称原值，指固定资产在达到使用状态前（不是达到使
用状态后）所发生的一切合理化、必要的支出
1、外购的固定资产成本=买价+相关税费
【注】一般纳税人支付的可抵扣的增值税，不构成固定资产成本，应单独计入“应交税费—
应交增值税（进项税）
2、自建的固定资产成本=耗用的材料物资+建造工人工资及福利费+达到使用状态前的其他合
理支出
三、取得固定资产账务处理
在账务处理时，要区分是否能达到使用状态
1）取得的，直接能达到使用状态的，直接计入“固定资产”
2）取得的，需要的建造或安装等后，才能达到使用状态，其买价及建造安装过程发生的费
用，应先计入“在建工程”，待达到使用状态时，再由“在建工程”，转入“固定资产”
①取得的能够直接达到使用状态的设备、房屋等，直接计入“固定资产”
借：固定资产
应交税费—应交增值税（进项税）
贷：银行存款
实收资本等
②取得的不能达到使用状态，在达到使用状态前发生的合理支出包括买价、运杂费及其他费
用、建造或安装过程发生的建造费或安装费，先计入“在建工程”，在验收合格交付使用时，
再转入“固定资产”
★发生的买价及采购费用
借：在建工程
应交税费—进项税
贷：应付账款
实收资本等
★建造或安装过程发生的建造或安装费……即：企业为使固定资产达到使用状态发生的支出
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
银行存款
原材料等
★交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
【例题】企业外购需要安装的设备一台，增值税专用发票注明的价款 200000 元，增值税
34000元，发生运杂费及其他费用 5000元，全部款未付；购回后，立即对该设备安装，耗用
本公司商品一批，价值 3500元，安装工人工资 1500元，假定不考虑其他因素；设备安装完
工，验收合格交付。
*购入时，
借：在建工程 205000
应交税费—进项税 34000
贷：应付账款 239000
*安装过程
借：在建工程 5000
贷：库存商品 3500
应付职工薪酬 1500
*交付使用……转固
实际成本（原值）=205000+5000=210000
借：固定资产 210000
贷：在建工程 210000
四、固定资产的折旧
固定资产折旧指固定资产在使用寿命内因磨损和损耗而转移的价值，其折旧总额为：
折旧总额=固定资产原值-预计净残值（提示：提取减值准备的，还应扣除“固定资产减值准
备”额
1、固定资产折旧科目“累计折旧”
1）累计折旧，资产类科目，是固定资产的备抵减科目
2）折旧提取越多，消耗资产的价值越多，因此，提取的折旧额登记贷方
3）固定资产折旧的相关规定
①当月增加的固定资产，当月不提从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产仍旧计提，从
下月开始不再计提
②企业应按月对“正在使用的、暂时闲置、暂停使用的、经营性租出的、融资租入的固定资
产”计提折旧额
【注】已提足折旧额但仍在使用的固定资产不再计提折旧
提前报废的固定资产不再补提折旧额
经营性租入的设备、房屋等……不具有控制权
企业不计提折旧
融资租出的固定资产……控制权被转出，不再视为企业资产
③计入固定资产账的土地不计提折旧，应为“累计摊销”
④尚未使用的固定资产应计提折旧，其折旧额计入当期“管理费用”
⑤影响固定资产折旧因素包括：
原值、预计净残值、固定资产减值准备、预计使用寿命
⑥固定资产折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法，其中
“双倍余额递减法、年数总和法”属于加速折旧
【注】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资
产使用寿命、预计净残值和折旧方法一经选定，不得随意变更。若需要变更的，应当作为会
计估计变更（不是会计政策变更）
★年限平均法
年折旧额=
年折旧率=
月折旧额=年折旧额/12
例：企业 2012 年 1 月 5 日购入不需要安装的设备一台，原值 120000 元，预计净残值为 0，
预计使用年限 5年，？2012年度折旧额是多少
重要点：当月增加的，当月不计折旧，本固定资产应从 2月份计提，2012年度计 11个月
★工作量法
单位工作量（平均工作量）折旧额=
本月折旧额=月工作量*单位工作量折旧额
★双倍余额递减法
其折旧率是年限平均法折旧率的 2倍
年折旧率=
在双倍余额递减方法下，固定资产到期最后 2年前的各年份计提折旧时，按当年净值计提，
不考虑净残值；最后 2年的各年年折旧额净值扣除净残值的差额平均
例：企业购入一项固定资产，原值 10万元，预计净残值率 2%，预计使用年限 5年
预计总工作量
预计净残值固定资产原值
年折旧率=2/5=40%
第 1年折旧额=100000*40%=40000
第 1年年末净值=100000-40000=60000
第 2年折旧额=60000*40%=24000
第 2年年末净值=100000-40000-24000=36000
第 3年折旧额=36000*40%=14400
第 3年年末净值=100000-40000-24000-14400=21600
第 4、第 5年各年折旧额=（21600-100000*2%）/2=9800
★年数总和法
年数总和是指固定资产按使用年限顺序得到顺序号之和，如：使用第 1 年，顺序号为 1；使
用第 2年，顺序号为 2
若某项固定资产预计使用年限 5年，年数总和=1+2+3+4+5=15
年折旧率=
【注】尚可使用年限包含当年
年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）*年折旧率
例：企业购入一项固定资产，原值 10万元，预计净残值率 2%，预计使用年限 5年
年数总和=15
第 1年折旧额=100000（1-2%）*5/15=
第 2年折旧额=100000（1-2%）*4/15=
第 3年折旧额=100000（1-2%）*3/15=19600
第 4年折旧额=100000（1-2%）*2/15=
第 5年折旧额=100000（1-2%）*1/15=
⑦折旧的账务处理
计提固定资产折旧时，应按折旧费按受益部门分别负担
借：制造费用……车间使用固定资产折旧
管理费用……行政管理部门使用固定资产折旧及未使用的固定资产折旧额
销售费用……销售部门使用固定资产折旧
在建工程……工程用固定资产折旧
其他业务成本……出租固定资产折旧
贷：累计折旧
【注】折旧不能计入“生产成本、财务费用”科目
【例题】企业本月计提固定资产折旧 8000元，其中：行政管理部门折旧 3000元、车间固定
资产 4500元，出租固定资产折旧额 500元。
年数总和
尚可使用年限
借：管理费用—折旧费 3000
制造费用 4500
其他业务成本 500
贷：累计折旧 8000
五、固定资产清理
固定资产在“出售、报废、毁损、对外投资、抵偿债务”等时，应通过设置“固定资产
清理”科目对处置情况进行核算
固定资产清理—用来核算企业在处置固定资产过程中清理情况的资产类科目
★借方—清理出的净资产及清理过程发生的清理税费…希望收回价值
贷方—清理中收回的价值或残料变价收入……已收回的价值
★期末借方余额，反映企业清理固定资产发生的净损失；若为贷方余额，反映企业尚未
处理的净收益
★固定资产一旦清理完毕，应将净损失、净收益结转至有关损益科目
清理净损失—营业外支出
清理净收益—营业外收入
结转后“固定资产清理”科目无余额
例：企业将其厂房一栋出售，该厂房原值 300万元，已提折旧 220万元，出售取得价款
收入 100万元，款存入银行，按规定企业另行负担处置收入 5%的营业税，同时发生清理费用
20000元，以银行存款支付，假定不考虑其他因素，企业如何账务处理
第 1步，固定资产转入清理，清理出固定资产净额
借：固定资产清理 800000
累计折旧
贷：固定资产
第 2步，清理收回价值
借：银行存款
贷：固定资产清理
第 3步，发生清理税、费
应纳营业税=*5%=50000
清理费用=20000
借：固定资产清理 70000
贷：银行存款 20000
应交税费—应交营业税 50000
第 4步，结转清理损益
借：固定资产清理 130000 已收回的价
值
贷：营业外收入 130000
第四节材料的采购成本
一、材料采购成本的构成……工业企业供应阶段，为生产阶段提供所需要的材料
【注】采购过程发生的采购员差旅费，不计入采购货物成本，而是计入“管理费用”
二、设置的账户
材料收发核算，企业可采用实际成本法、计划成本法
1、实际成本法核算下，账户包括：在途物资、原材料等
2、计划成本法核算下，账户包括：材料采购、原材料、材料成本差异等……资产类
【提示】材料成本差异=材料采购的实际成本-入库时的计划成本
结果为正数……超支额……记借方
结果为负数……节约额……记贷方
三、业务处理
1、实际成本法下，外购或投资取得的材料
1）料、单同达的业务，即材料入库，账单也已收到，取得的材料直接计入“原材料”
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税）
贷：银行存款……现款支付
应付账款……开据欠条结算
应付票据……签发商业汇票结算等
【关于】应付账款与应付票据……同属负债类
①应付账款——指企业在资金流转发生暂时困难的情况下，采取“赊购”方式取得某项货物
时欠下供应方款项而形成的负债，同时也体现了供应方为了减少存货积压，维系与企业长期
以来建立的商业关系而采取的货物促销。
★贷方—购货过程中所欠的款项，包括应付的购货款、增值税、供应方代垫的运杂费/包装
物费等
借方—一偿还的欠购货款
期末余额一般在贷方，反映企业尚未清偿的欠货款；若期末借方余额，反映企业多付的购货
款（注：此时“应付账款”不再体现为负债性质，而体现成了资产中“预付”意思了）
【提示】预付款不多的企业，可不设置“预付账款”科目，预付的款项，可直接通过“应付
账款”核算，登记在“应付账款”的借方
②应付票据—指企业通过签发以“承兑人”为“担保”的需要在指定日期付款的商业汇票来
清偿债务所形成的负债
★商业汇票包括商业承兑汇票、银行承兑汇票
买价款
采购中的运杂费
入库前的挑选整理费
计入材料成本的有关税费
如：进口材料缴纳的关税、
消费税、小规模纳税人支
付的增值税
贷方—企业签发的需要在指定日期清偿的商业汇票票款（即：现时义务形成）
借方—一商业汇票到期时企业清偿的款项（即：义务已被履行）
期末余额在贷方，反映企业签发的尚未清偿的商业汇票款项
【例题】企业签发为期 3 个月的银行承兑汇票一张金额 100000 元，清偿原欠购 B 公司材料
款
借：应付账款—B公司 100000
贷：应付票据—B公司 100000
【需要注意】企业除“应付账款、应付票据、应付利息、应付股利”等以外的与购销活动无
关的应付或暂收的款项，则通过“其他应付款”核算，其核算内容主要包括：
☆应付的租入包装物等租金
☆存入保证金……，如：企业收取的包装物押金等
☆职工未按期领取的工资
☆企业向有关单位借入的暂借款
2）票已到，材料尚未验收入库
外购材料发生的成本支出，先计入“在途物资”，待验收入库时，转入“原材料”
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税）
贷：银行存款/应付账款等
验收入库时，根据入库单
借：原材料
贷：在途物资
【例题】2014年 8月 20日企业外购甲材料一批，买价 50000元，增值税 8500元，另发生运
杂费 2000元，全部款项开出商业汇票一张，材料尚未验收入库
借：在途物资—甲 52000
应交税费—进项税 8500
贷：应付票据 60500
2014年 8月 28日以现金 1000元，支付上述甲材料装卸费
借：在途物资—甲材料 1000
贷：库存现金 1000
2014年 8月 29日材料验收入库，按实际成本转账
借：原材料—甲 53000
贷：在途物资—甲 53000
3）材料已验收入库，但发票账单未到
月末应按暂估价值入“原材料”账，待下月初作相反分录冲回
分录为：
①月末：
借：原材料
贷：应付账款—暂估应付款
②下月初作上述相反分录冲回
【例题．判断题】对于材料已到，发票账单未到，材料不能计入“原材料”核算（×）
2、计划成本法核算的账务处理
在计划成本法下，外购的材料，无论是否已验收入库，其实际发生的采购支出，必须先通过
“材料采购”科目核算，同时只能在材料验收入库时，结算出“材料成本差异”
①按实际发生的材料采购支出，包括买价及采购费用
借：材料采购
应交税费—应交增值税（进项）
贷：银行存款/应付账款等
②验收入库时，
借：原材料……单位计划价
贷：材料采购……转出的实际采购支出
借或贷：材料成本差异……实际价与计划价间的差额
【例题】某企业原材料采用计划成本法核算。外购甲材料一批，增值税专用发票上注明的价
款为 50000元，增值税 8500元，对方代垫运杂费及其他费用 3000元，全部款项开出银行承
兑汇票一张。材料验收入库，该材料计划成本为 52500元。
①按实际发生的采购支出：
借：材料采购—甲 53000
应交税费—应交增值税（进）8500
贷：应付票据 61500
②验收入库时
借：原材料 52500
贷：材料采购 52500
同时结转材料差异
借：材料成本差异 500
贷：材料采购 500
上述分录也可为：
借：原材料 52500
材料成本差异 500
贷：材料采购 53000
第五节生产业务的账务处理
生产阶段工业企业中产品加工环节，其主要涉及“产品成本（造价）”核算
一、产品制造成本构成项目：
【提示】制造费用主要核算的内容：
①车间管理人员工资及福利、车间管理人员出差差旅费、车间管理部门耗用水电费/办公费、
车间固定资产折旧费、机物料消耗费、生产工人劳保费、季节性停工损失等
②车间固定资产的日常维修维护费，则是计入“管理费用”
【例题.多选题】下列属于制造费用核算的有（）
A、车间生产工人工资 B、车间主任工资
C、车间管理费用人员差旅费 D、车间固定资产维修费
二、核算涉及的主要账户
4、应付职工薪酬的核算
1）薪酬主要包括的内容（多选题）
①工资、奖金、津贴
②职工福利费：困难补助费、医药费、医护人员工资、职工因公负伤赴外地就医的医路费等
③住房公积金
④各种保险费
⑤职工教育经费、工会经费
⑥非货币性福利，如：企业自产产品作为福利发放给职工
⑦解除劳动用工关系给予职工的补偿金，即：辞退福利等
2）薪酬核算，应遵循“先确认，后支付”
①先确认，即是分配薪酬，一方面确认应付的薪酬总数；另一方面按受益原则：谁受益、谁
负担，将薪酬转嫁于有资产成本
借：生产成本……生产产品的工人及福利等
制造费用……车间管理人员工资及福利
管理费用……行政管理人员工资及福利（注：财务部门也计入此费用）
销售费用……销售机构人员工资及福利
在建工程……工程建设人员工资及福利
研发支出……研发无形资产人员工资及福利
……
贷：应付职工薪酬
②支付工资，即发放工资，企业履行义务
借：应付职工薪酬
直接材料
直接人工
制造费用
产品生产耗用的原料及其他主要材料
产品生产耗用的生产工人工资及福利
发生在车间内除直接材料、直接人工外的费用
直接费用 生产成本
间接费用
？
贷：库存现金或银行存款
其他应收款……扣回原企业为职工垫付的款项
其他应付款……职工未按期领取的工资转入
应交税费—应交个人所得税……企业代扣的个人所得税
【例题】某企业生产 A、B产品过程发生中发生如下经济业务
1、领用材料 80000元，其中 A产品耗用 30000元，B产品耗用 40000元，车间耗用 6000元，
财务部门耗用 4000元。
借：生产成本—A30000
—B40000
制造费用 6000
管理费用 4000
贷：原材料 80000
2、根据月末工资汇总表，分配工资 100000 元，其中 A 产品生产工人工资 30000 元，B 产品
生产工人 20000元，车间管理人员工资 15000元，销售机构人员工资 25000元，行政管理人
员工资 10000元
借：生产成本—A30000
—B20000
制造费用 15000
销售费用 25000
管理费用 10000
贷：应付职工薪酬 100000
3、月末，按工资总额的 10%计提职工福利费
【提示】最高不超过工资总额的 14%
借：生产成本—A3000
—B2000
制造费用 1500
销售费用 2500
管理费用 1000
贷：应付职工薪酬 10000
4、车间耗用机物料费 1000元，以银行存款支付
借：制造费用 1000
贷：银行存款 1000
5、月末，计提固定资产折旧 8000 元，其中：行政管理部门固定资产折旧 3000 元，车间固
定资产折旧 5000元
借：管理费用 3000
制造费用 5000
贷：累计折旧 8000
6、分配制造费用
企业同时生产 2种或 2种以上产品，为准确计算某种产品成本，月末应对所发生的制造费用
进行归集，并按一定标准分配至“生产成本”
分配标准通常有：
1）生产工人工资
2）产品耗用工时
3）产品耗用材料
假定本例，以“生产工人工资”为标准，分配制造费用
第一步，归集制造费用
总的制造费用=28500
第二步，分配标准和=30000+20000=50000
第三步，分配率（平均率）=总的制造费用/分配标准和
=28500/50000=
第四步，某产品应负担的制造费用
A产品应负担的制造费用=A的分配标准*分配率
=30000*=17100
B应负担的制造费用=20000*=11400
借：生产成本—A17100
—B11400
贷：制造费用 28500
7、假定 A产品生产 200件，全部验收入库，B产品尚未完工
借：库存商品—A80100
贷：生产成本—A80100
A产品单位成本=80100/200=
第六节销售业务的账务处理
本阶段主要涉及实现产品价值等有关业务的核算
一、销售收入的核算
1、【回顾】见第二章会计要素
1）收入的定义？
2）收入的特征？
30000
30000
3000
17100
3）收入的分类：①按日常活动分：？②按业务主次不同分？
2、收入确认条件
1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控
制
3）收入的金额和相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量
4）相关的经济利益很可能流入企业
【例题.多选题】下列属于收入确认条件的有（）
A、收入的金额能可靠计量 B、相关的已发生或将发生的成本能可靠计量
C、与投资者投入资本无关的经济利益流入 D、收入是日常活动中形成的
3、涉及的主要账户
企业的主营业务收入主要包括：商品销售收入、工业性劳务收入（如：维修厂提供的修理劳
务收入）
企业的其他业务收入主要包括：销售材料/包装物等销售收入、出租（不是出售）固定资产/
无形资产租金收入、代销手续费收入、运输收入等
【提示】主营业务和其他业务的划分并不是绝对的，但在考试中没有特别说明的情况下，应
遵循上述原则。
【提示】预收款不多的企业，可不设置预收账款，预收的款项直接通过“应收账款”核算，
预收的款项登记在“应收账款”的贷方
企业除“应收账款、应收票据、应收股利、应收利息”等以外的其他应收或暂付的款项，应
通过“其他应收款”核算，包括：
①应收的各种赔款、罚款
②应收的出租包装物等租金
③存出保证金
④为职工垫付的各种款项
【例题.多选题】下列关于“主营业务收入”账户的表述中，正确的有（）
A、该账户属于损益类账户，期末结转后无余额
B、该账户用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入
C、该账户贷方登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加数
D、该借方登记期末转入本年利润账户的主营业务收入及发生销售退回和销售折让时应冲
减本期的主营业务收入
【例 1】企业销售商品一批，价款 200000元，增值税 34000元，为购货代垫运杂费 10000元
以银行存款支付，全部款项收到银行承兑汇票一张
借：应收票据 244000
贷：主营业务收入 200000
应交税费—应交增值税（销）34000
银行存款 10000
【例 2】企业销售多余材料一批，价款 10000元，增值税 1700，全部款项已收并存行
借：银行存款 11700
贷：其他业务收入 10000
应交税费—销项税 1700
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
【例 3】企业将余营业用房出租，当月租金收入 15000元，存入银行
借：银行存款 15000
贷：其他业务收入 15000
二、销售成本的核算
企业在售出商品、材料等日常经营活动中，实现收入的同时还会付出相应的代价，如：销售
商品时，在实现收入的同时付出了一定的商品成本值；出租固定资产时，在实现租金收入的
同时消耗掉了一定价值的固定资产价值（折旧）等，我们把此过程中付出的成本价称为营业
成本（销售成本）
1、涉及的账户
2、业务处理
1）结转销售商品成本、提供劳务成本等主营业务成本时，
借：主营业务成本
贷：库存商品……结转的售出商品成本
劳务成本……结转的提供劳务的成本
2）结转企业售出材料等其他业务成本时，
借：其他业务成本
贷：原材料……结转的售出材料成本
累计折旧……计提的出租固定资产的折旧额
累计摊销……计提的出租的无形资产的摊销额等
【例】接收入中【例 1】，该售出商品的实际成本为 160000元
分析：售出该商品在获取收入 200000元，同时，付出了 160000元的商品
借：主营业务成本 160000
贷：库存商品 160000
【例】接收入中【例 2】，已知该材料的实际成本 8000元，结转材料成本
借：其他业务成本 8000
贷：原材料 8000
【例】接收入中【例 3】，计提当月出租营业用房折旧 10000元
借：其他业务成本 10000
贷：累计折旧 10000
三、日常销售业务中的税费处理
企业在日常活动中，除获取营业收入、负担营业成本外，企业还需要负担除增值税以外的其
他税费而承担的费用，即为“营业税金及附加”，如：销售商品中企业负担的营业税、消费
税，城建税、教育附加。
【例】本月应纳增值税 30000元、营业税 10000元，分别按 7%和 3%计提城建税和教育附加
应纳城建税或教育附加=（增值税+营业税+消费税）*计提比例
借：营业税金及附加 4000
贷：应交税费—应交城建税 2800
—应交教育附加 1200
第七节期间费用的账务处理
有关核算内容具体见“第二章会计要素费用”
1、期间费用包括：管理费用、销售费用、财务费用
2、期间费用属于损益类
3、借方—发生的费用数；贷方—期末结转至“本年利润“结转数；结转后，本类账户无余
额
第八节营业外收支的账务处理
一、营业外收入
用来核算企业发生的与日常活动没有直接关系的各项收入，即一项利得，主要包括：
1、罚款收入
2、捐赠收入
3、处置固定资产、无形资产等非流动资产净收益
4、转销无法支付的应付账款时所取得的收益
5、无法查明原因现金盘盈数转入
【例】企业收到 B公司交来合同违约金 15000元，存入银行
借：银行存款 15000
贷：营业外收入 15000
【例】应付给 A公司的材料款 20000元，经确认无法支付
借：应付账款—A20000
贷：营业外收入 20000
【例】企业职工王某因违反操作规章罚款 50元，以现金收讫
借：库存现金 50
贷：营业外收入 50
【比较】收入与利得
1）利得与收入的区别：利得在非日常活动中形成；收入而是在日常活动中形成
2）利得的构成：①影响利润，反映在利润表中的利得②直接计入所有者权益的利得—资本
公积
二、营业外支出的核算
用来核算企业发生的与日常活动没有直接关系的各项支出，是一项损失，其主要内容包括：
1、罚款支出
2、捐赠支出
3、处置无形资产/固定资产等非流动资产净损失
4、非常净损失（如：自然灾害导致的净损失）
【注】与“自然损耗”不同，自然损耗属于一种正常损耗，损耗部分计入“管理费用”
5、盘亏净损失等
【比较】费用与损失
1）费用与损失的区别：损失在非日常活动中形成；费用而是在日常活动中形成
2）损失的构成：①影响利润，反映在利润表中的利得②直接计入所有者权益的损失—资本
公积
第九节利润形成与分配业务的账务处理
一、利润的形成
利润指企业在一定会计期间的经营成果，具体表现为盈利或亏损，其包括三个层次：
2、利润总额（税前会计利润）=营业利润+营业外收入-营业外支出
3、净利润（税后会计利润）=利润总额-所得税费用
二、有关账户
【例题】企业 2014 年 8 月 5 日购入 M 公司股票 10 万股，每股 元，其中买价中包含被
投资方已宣告但尚未发放的现金股利 元/股，另支付手续费、印花税等 2 万元，作为交
易性金融资产核算，全部款项以银行存款支付（答案以万元为单位）
【知识要点】1）交易性金融资产按公允价值计量，即账面价值与公允价值相一致
2）买价中包含被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或债券已到付息期尚未领取的债券利
息，应单独计入“应收股利或应收利息”
损
失
反映在利润表中 营业外支出
直接计入所有者权益 资本公积
减少所有者权益
非日常活动形成
3）购入时发生的交易税费、手续费、佣金等计入“投资收益”（借方）
借：交易性金融资产—成本 150（）*10
应收股利 3
投资收益 2
贷：银行存款 155
2014-8-31该股票的公允价值 16元/股
借：交易性金融资产—公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益 10
2014-9-6将持有的 M公司股票全部售出实际收款 156万元存入银行
【分析】处置时，持有的 M公司股票的账面价值为 160万元
投资收益=实际收款（售价-扣除相关交易税后）-账面价值
=156-160
=-4
借：银行存款 156
投资收益 4
贷：交易性金融资产—成本 150
—公允价值变动 10
同时，结转公允价值变动损益至“投资收益”
借：公允价值变动损益 10
贷：投资收益 10
资产减值损失是指企业根据《企业会计准则》，按会计信息质量中“谨慎性”要求，在对各
项减值资产计提风险准备时，所形成的或有损失……其目的在于企业将该类风险转化损益，
通过损益来消化风险，以达到降低企业风险
通常如下资产应进行减值测试，测试中若存在减值风险，应计提风险准备金：
应收款项（应收账款、其他应收款等）出现可能收不回或收回可能性极小坏账准备
存货可变现净值<成本存货跌价准备
固定资产可收回金额<账面价值固定资产减值准备
无形资产无形资产减值准备
……
以“坏账准备”为例
坏账准备—用来核算企业对应收及预付款可能存在收不回或收回的可能性极小而计提的风
险准备及结存情况的资产类科目（备抵减科目）
贷方—计提的风险准备金
借：资产减值损失
贷：坏账准备
借方—确有证据表明应收及预付款收不回时，转销的坏账准备金
借：坏账准备
贷：应收账款或其他应收款或应收票据等
期末贷方余额，反映企业计提的准备金
【例题】2013年度末，企业应收账款余额 100万元，按余额百分比法计提减值准备，经减值
测试计提比例为 3%，年末计提坏账准备，假定不考虑其他因素
借：资产减值损失 30000
贷：坏账准备 30000
2014年 3月 9日，有证据表明原 A公司欠购货款 12000元无法收回
借：坏账准备 12000
贷：应收账款—A12000
三、结转损益
1、方法：账结法、表结法
1）账结法：每个月末都要将损益科目余额，结转至“本年利润”；在年度末时，再将“本年
利润”结转至“利润分配—未分配利润”
2）表结法：月末不结转损益至“本年利润”，累计到年度末时，再结转，再将“本年利润”
结转至“利润分配—未分配利润”
2、本年利润—用来核算企业年度净利润情况的所有者权益科目
★贷方—损益中收益类科目净收益合计转入
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入会计等式中收入合计
投资收益……净收益
公允价值变动损益……净收益
贷：本年利润
★借方—损益中“损类”科目余额合计转入
借：本年利润
贷：主营/其他业务成本
营业税金及附加
销售/管理/财务费用会计等式中“费用”合计
资产减值损失
营业外支出
投资收益……净损失
由此可知：本年利润实质上就是对所有损益科目余额的归集
在未结转所得税费用之前，“本年利润”贷方与借方对比后的差额即为当期利润总额，若为
贷方余额，表示企业获利所得；若借方余额，反映企业当年亏损
四、所得税的计算和交纳
当企业存在所得额时，按规定应在当期损益负担一定的所得税，从而导致企业产生所得税费
用
应纳所得税=应税所得额*适用税率（一般为 25%）
应税所得额=会计利润总额（税前会计利润）±调整项目
调整项目包括调增项目、调减项目
1、所得额调增项目
1）按法规规定超标的费用
2）税收滞纳金
3）行政罚款、罚金
2、所得额调减项目：
国家债券利息收入
例：某企业年度税前会计利润 100 万元，本年度应付行政管理部门工资总额 20 万元，其中
计提福利费时按 15%计提（国家标准最高不超过 14%）；发生业务招待费 8万元，国家规定扣
除标准 10万元；获取国家债券利息收入 10万元，？应税所得额，不再考虑其他增减因素
1）计福利费超出国家标准，在计算所得税时，所得额应调增 2000元
2）业务招待费在国家标准范围内开支，即：费用在控制范围内，不涉及调整
3）企业持有的国家债券，在获取利息收益时，按国家规定，国债利息所得属于免征所得税，
应调减 100000
应税所得额=+2000-100000=902000
假定税率 25%
应纳所得税=902000*25%=225500
所得税费用—用来核算企业在本期损益中负担的所得税而承担的费用情况的损益类科目
★借方—负担所得税而承担的费用增加数
贷方—期末为计算净利润，转至“本年利润”的结转数
结转后，本科目无余额
★核算
计提所得税时，
借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
结转损益至“本年利润”时，
借：本年利润
贷：所得税费用
交纳所得税时，
借：应交税费—应交所得税
贷：银行存款
【注】本年利润账户只是用来反映企业当年度实现净利润情况，因此不能在本账户内对利润
进行分配；对利润的分配情况，应设置“利润分配”科目核算
五、利润的分配
1、可供分配利润=年初未分配利润+当年实现税后利润+其他转入
2、利润分配的顺序
1）提取法定盈余公积—根据规定按一定比例，从净利润提取
①若上年度企业存在亏损，应向弥补亏损后再提取
②提取的法定盈余公积已达到注册资本的 50%可不再提取
2）提取任意盈余公积—企业根据自身需要提取
3）向所有者分配现金股利或利润
【提示】当年可供投资者分配的利润=年初未分配利润+本年净利润-提取的盈余公积
3、涉及的主要科目
利润分配—用来核算企业利润的分配及结余情况的所有者权益科目
★贷方—年度末，由“本年利润”账户的盈利数（贷方科目余额）转入
结转“本年利润”盈利数时
借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润
★借方—年度末，由“本年利润”账户的亏损数（借方科目余额）转入或分配的利润数
①结转“本年利润”亏损数时
借：利润分配—未分配利润
贷：本年利润
②分配利润时—如：提取盈余公积、向投资者分配现金股利或利润
借：利润分配
贷：盈余公积
应付股利
★期末贷方余额，反映企业累计尚未分配的利润；若为借方余额，反映企业历年累计亏损数
或尚未弥补亏损
★为便于了解利润的分配去向，利润分配科目设置“未分配利润、法定盈余公积、任意盈余
公积、应付现金股利”等明细科目
例：某企业假定年度实现的净利润 100万元，发生如下经济业务：
1、按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润 5%提取任意盈余公积
借：利润分配—提取法定盈余公积 100000
—提取任意盈余公积 50000
贷：盈余公积 150000
2、按净利润的 50%向投资者分配现金股利
借：利润分配—应付现金股利 500000
贷：应付股利 500000
3、以银行存款发放上述现金股利
借：应付股利 500000
贷：银行存款 500000
4、年度末，结转本年利润余额
借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润
5、为真正体现年度末企业未分配利润情况，应将利润分配所属明细科目（除“未分配利润”
外）余额合计转入“利润分配—未分配利润”的借方，利润分配所属明细（除“未分配利润”
明细外）年度末无余额，即：利润分配明细账户间的调整
借：利润分配—未分配利润 650000
贷：利润分配—提取法定盈余公积 100000
—提取任意盈余公积 50000
—应付现金股利 500000
*年度末下列科目必定无余额：
1）所有损益类科目
2）本年利润
3）利润分配所属明细（除“未分配利润”明细外）
盈余公积的主要用途：分配股利、转增资本、弥补亏损
法定盈余公积
留存收益任意盈余公积
未分配利润
本年利润与下列科目可能存在对应关系：
1、损益类科目—发生的经济业务，结转损益至“本年利润”
2、年度末，结转本年利润至“利润分配—未分配利润”
第六章会计凭证
一、会计凭证的概念与作用
1、会计凭证记录经济业务事项发生或完成情况，明确经济责任的书面证明，也是登记会计
账簿的依据。
1）填制和审核会计凭证是会计核算方法之一
2）是会计核算工作的起点
2、会计凭证的作用
二、会计凭证的分类
【例题·单选题】会计凭证按其（）不同，分为原始凭证和记账凭证。
A.填制人员和程序 B.填制程序和方法
C.填制格式和手续 D.填制程序和用途
三、原始凭证
又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完
成情况的原始凭据，是会计核算的重要原始资料和重要依据……描述的是经济业务信息
【注】凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证不属于原始凭证。如：经济合同、
材料请购单、生产通知单、购货申请单、计划书、银行对账单、银行存款余额调节表、试算
平衡表等（选择题）
【例题·多选题】下列属于原始凭证的有（）。
A.银行收付款通知单 B.入库单 C.生产通知单 D.经济合同
（一）原始凭证分类
1、按照来源不同分类
1）自制原始凭证。指由本单位内部经办业务的部门和人员（注：可以不是会计），在执行或
完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。
例如：收料单、领料单、工资发放明细表、出库单。（多选）
2）外来原始凭证：指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
【要点】都是一次凭证。
例如：购货发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单。
【提示】无论是自制的还是外来的原始凭证，都是用来证明经济业务已经完成，并用以作为
会计核算的原始资料。
2、按照格式不同分类
1）通用凭证。统一印制、具有统一格式、具有统一使用方法。如全国通用的火车票、专用
发票等。
2）专用凭证。专用凭证是指由本单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。
3、按照填制手续及内容不同分类
1）一次凭证。指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。领料单、收料单都是一
次性凭证
2）累计凭证。指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。
【要点 1】累计凭证是多次有效的原始凭证。
【要点 2】工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。
【要点 3】特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结余数，
并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。
3）汇总凭证。汇总凭证也称原始凭证汇总表：指对一定时期内反映经济业务内容相同
的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。
如：XX汇总表、差旅费报销单等就是汇总凭证。（多选）
【例题·判断题】“发出材料汇总表”属于累计原始凭证。（）
【例题·多选题】下列原始凭证中，属于自制原始凭证的有（）。
A.收料单
B.发出材料汇总表
C.购货发票
D.工资发放明细表
（二）原始凭证的基本内容（或称为原始凭证要素）
①原始凭证名称；
②填制凭证的日期；
③凭证的编号；
④接受凭证单位名称（抬头人）；
⑤经济业务内容（含数量、单价、金额等）；
⑥填制单位签章；
⑦有关人员（部门负责人、经办人员）签章；
⑧填制凭证单位名称或者填制人姓名；
【例题·多选题】原始凭证应具备的基本内容是（）。
A.填制日期 B.经济业务涉及的会计科目 C.经济业务的内容 D.所附原始凭证的张数
（三）原始凭证的填制要求
1.记录要真实。
2.内容要完整。
3.手续要完备
1）单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名盖章；
2）对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；
3）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；
4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。
【提示】这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的
印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。
4.书写要清楚、规范。
1）文字：不得使用未经国务院公布的简化字。
2）金额：大小写金额必须相符且填写规范。（注：大小写金额不一致，并非按大写金额入账，
而是此凭证无效。）
①小写：
*金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。
*在金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“－”；有角无分的，分位用
“0”，不得用符号“－”。
*不得连笔书写
②大写：
*大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金
额之间不得留有空白。
*大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。（元止的必写，角止的可写，分止
的不写）
*大写金额应采用中文大写，正楷可或行书书写，不得使用自造简化汉字，但繁体字也可受
理
5.编号要连续。若预定编号的，因错作废时，加盖作废戳记，不得撕毁。（判断题）
6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应由出具单位重开或更正，更正处应当加盖
其单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
7.填制要及时
【例题·多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的有（）。
A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号
B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白
C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字
D.汉字大写金额可以用简化字代替
【例题·多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有（）。
A.所有以元为单位的，一律填写到角分
B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”
C.有角无分的，分位应当写“0”
D.有角无分的，分位也可以用符号“—”代替
【例题·单选题】企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方法是（）。
A.本单位代替出具单位进行更正 B.退回出具单位，不予接受
C.向单位负责人报告 D.由出具单位重开或更正
【例题·单选题】对金额有错误的原始凭证，正确的做法是（）。
A.由出具单位在原始凭证上更正 B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章
C.由出具单位重开 D.拒绝接受
（四）自制原始凭证的填制要求
1.一次凭证的填制
一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制的，一般只反映一项经济
业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。
2.累计凭证的填制
累计凭证是在一定时期不断重复地反映同类经济业务的完成情况，它是由经办人每次经济业
务完成后在其上面重复填制而成的。
3.汇总凭证的填制
汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证
只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。
（五）外来原始凭证的填制要求
外来原始凭证是在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的。外来原始凭
证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭
证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打。
（六）原始凭证的审核
1.真实性：凭证真实、业务真实。
2.合法性：
1）是否有违反国家法律法规问题。
2）是否履行了规定的凭证传递和审核程序
3）是否有依法贪污腐化行为
3.合理性：
1）是否符合企业生产经营活动的需要
2）是否符合有关的计划和预算等。
4.完整性
审核原始凭证的内容和填制手续的完整性进行审查。
5.正确性
审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。
6.审核原始凭证的及时性
【例题·单选题】下列不属于原始凭证审核内容的是（）。
A.凭证是否有单位的公章和填制人员签章 B.凭证是否符合规定的审核程序
C.凭证是否符合有关计划和预算 D.会计科目使用是否正确
【例题·多选题】原始凭证审核的内容包括（）。
A.经济业务内容是否真实 B.会计科目使用是否正确
C.应借应贷方向是否正确 D.经济业务是否有违法乱纪行为
（七）原始审核处理
1、对于完全符合要求的原始凭证，应当及时据以编制记账凭证入账；（完全正确）
2、对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人
员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（形式问题）
3、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人
报告。（实质违法）
【例题·单选题】会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违法收支，应当（）。
A.予以退回 B.予以纠正 C.不予接受 D.不予接受，并向单位负责人报告
四、记账凭证
记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，对经济业务按其性质加以归
类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记会计账簿的直接依据。……反映的是
会计信息
（一）记账凭证的种类
1、专用记账凭证
1）收款凭证
用来记录现金和银行存款收款业务的记账凭证，是出纳收讫款项的依据
2）付款凭证
用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证，是出纳支付款项的依据
3）转账凭证
用来记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证
①凭证借方必是现金或银
行存款之一
②再可分为现收、银收
③分录形式：一借一贷
一借多贷
2、通用记账凭证
用来反映企业所有经济业务的记账凭证，其凭证格式只有一种，不再分为“收付转”
（二）记账凭证的基本内容或要素
（1）记账凭证的名称
（2）填制记账凭证的日期
（3）记账凭证的编号
（4）经济业务事项的内容摘要
（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向
（6）经济业务事项的金额
（7）记账标记
（8）所附原始凭证张数
（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章
（三）记账凭证的填制要求
1.记账凭证各项内容必须完整。
2.记账凭证应连续编号（按月）。一笔经济业务需要填制两张或以上记账凭证的，可以采用
分数编号法编号。
例如：第 56笔经济业务需要填制 2张记账凭证，凭证顺序号编成 561/2号、562/2号，前面
的数表示凭证顺序，后面分数的分母表示该号凭证共有 2张，分子表示 2张凭证中的第一张、
第二张。
3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。
4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根
据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
（多选、判断）
5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证
6.填制的记账凭证若发生错误
1）未入账的，应当重新填制
2）已登记入账的记账凭证
①凭证贷方必无现金和
银行存款
②填制时通常先借后贷
①在当年内发现填写错误时，可先用红字填写与原记账凭证内容相同（冲销），再填蓝字记
账凭证纠正
②发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处
至合计数上的空行处划线注销。
8、需要注意的是，对于库存现金和银行存款之间的相互收付业务，即从银行提取现金或将
现金存入银行的经济业务，为了避免重复记账，按规定只填制付款凭证，不填制收款凭证。
（四）记账凭证的审核
1.内容是否真实
2.项目是否齐全
3.科目是否正确
4.金额是否正确
5.书写是否正确
【注】与原始凭证审核相比，原始凭证通常没有科目审核
【例题·多选题】下列内容中属于审核记账凭证内容的是（）。
A.经济业务是否符合国家有关政策的规定
B.凭证的金额与所附原始凭证的金额是否一致
C.经济业务是否符合会计主体经济活动的需要
D.科目是否正确
（五）记账凭证与原始凭证的区别
1.填制人员不同。原始凭证应由经办人员填制，而记账凭证一律由本单位会计人员填制。
2.填制依据不同。原始凭证根据发生或完成的经济业务填制，而记账凭证则根据审核后的原
始凭证填制。
3.填制方式不同。原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成的证明，而记账凭证
则依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制。
4.发挥作用不同。原始凭证是记账凭证的附件，是填制记账凭证的依据，而记账凭证是登记
账簿的直接依据。
五、会计凭证的传递与保管
1、会计凭证的传递
会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门
和人员之间的传送程序。
2、会计凭证的传递一般包括传递程序和传递时间两个方面
3、合理制订会计凭证传递应考虑的几个方面：
1）经济业务特点
2）内部机构设置
3）人员分工
4）管理上的要求
4、会计凭证的保管
1、保管工作包括：整理、装订、归档、存查
2、会计凭证保管的基本要求
1）装订成册，防止散失
从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号
码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能
代作原始凭证。
若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负
责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。
2）应加贴封条，防止抽换
3）加附封面，封面应注明凭证名称、凭证张数、附件张数等
【注】封面应注明“单位名称、凭证张数、起止号数、年度、月份等，会计主管和保管员应
在封面上签章
4）原始凭证较多时，原始凭证可单独装订，但应在记账凭证上应注明“附件另订”
5）严格遵守会计凭证保管期限，保管期未满的，不得销毁
第七章会计账簿
一、会计账簿的概念
会计账簿（简称“账簿”）是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全
面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计
核算中具有重要意义，主要表现在：
【例题·单选题】（）为编制会计报表提供依据。
A.填制和审核凭证 B.编制记账凭证 C.设置和登记账簿 D.编制会计分录
二、会计账簿的构成
三、账簿与账户的关系
1、账簿是由若干账页组成的一个整体，账簿中的每一账页就是账户的具体存在形式和载体，
没有账簿，账户就无法存在；
2、账簿序时、分类地记录经济业务，是在各个具体的账户中完成的
账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容
【例题·多选题】账簿与账户的关系是（）。
A.账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体
B.没有账簿，账户就无法存在
C.账簿序时、分类地记载经济业务，是在账户中完成的
D.账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容
四、账簿的分类
1、按用途分，说明如下
1）序时账簿：按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记
2）分类账簿，分总分类账簿、明细分类账簿
总分类账簿，简称总账，是根据总分类账户开设的，能够全面反映企业的经济活动
明细账账簿，简称明细账，是根据明细分类账户开设的，提供明细的核算资料
其关系：
①总账对其所属明细账具有统驭、控制作用
②明细账对总账具有补充说明作用
③总账与其所属明细账在总金额上是相等的
3）备查账簿，又称辅助账簿或补充登记簿，是指对某些在序时账和分类账中未能登记或登
记不全的经济业务进行补充登记的账簿，通常适用于：
①租入的固定资产登记②应收票据贴现簿③受托加工材料登记簿等
备查账簿的特点：
没有固定格式、通常不记录金额，只注重文字说明，不以会计凭证为登记依据
【注】序时账、分类账，属于企业必设账簿，而备查账簿是企业根据需要设置
2、按账页格式分：
1）两栏式账簿：基本栏目只设借、贷栏
2）三栏式账簿：基本栏目设有借、贷、余额栏只记录金额
3）多栏式账簿：在借、贷栏下，再分设若干专栏
4）数量金额式账簿：在借、贷、余额栏下，再分设数量、单价、金额栏……数量和金额双
重管理
5）横线登记式账簿：又称平行式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在一行上，以
便每笔业务的发生和完成情况，主要适用于：材料物资、在途物资、应收票据、一次性备用
金等明细账登记
3、按外形特征分：
1）订本式账簿
优点：能避免账页散失和防止抽换账页
缺点：不能准确为各账户预留账页
三栏式
数量金额式
2）活页式账簿
优点：记账时，可根据需要增减账页，便于分工记账
缺点：容易导致账页散失和被他人抽换账页
3）卡片式账簿：主要适用于固定资产明细账登记，少数企业材料核算也可使用卡片账
五、账簿的启用
启用时
1、在账簿封面上注明单位名称和账簿名称，并在扉页上附上启用表
2、启用订本式账簿时应从第 1页至最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号
3、使用活页式账簿应按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺
序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次
六、会计账簿的登记要求
1.准确完整
根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。
账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证（如发料单、领料单等）
作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。
2.注明记账符号
账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页
数或画对勾，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。
3.书写留空
账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的 1/2。
4.正常记账使用蓝黑墨水
【注】为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用
钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写
5.特殊记账使用红墨水
在下列情况下，可以用红色墨水记账：
（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
（5）结账线
6.顺序连续登记
在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如发生隔页、跳行现
象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字
样，并由记账人员和会计机构负责人签章
7.结出余额
凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”
字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余
额”栏用“θ”，在元位上表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
8.过次承前
每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下
页第一行相关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；
也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行相关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”
字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账
9、不得涂改、刮擦、挖补
【例题·多选题】下列符合登记会计账簿基本要求的有（）。
A.文字和数字的书写应占格距的 1/3
B.不得使用圆珠笔书写
C.应连续登记，不得跳行、隔页
D.无余额的账户，在“借或贷”栏内写“平”
【例题·单选题】登记账簿时，错误的做法是（）。
A.文字和数字的书写占格距的二分之一
B.发生的空行、空页一定要补充书写
C.用红字冲销错误记录
D.在发生的空页上注明“此页空白”
【例题·多选题】会计账簿的登记规则错误的有（）。
A.账簿记录中的日期，应该填写原始凭证上的日期
B.多栏式账页中登记减少数可以使用红色墨水
C.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行
D.对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“θ”表示
七、会计账簿的格式与登记方法
1、现金日记账……用来核算企业每天现金的收入、支出及余额的序时账簿
1）每天现金收入数登记在借方、支出登记贷方，每日末结存数反映企业库存的现金数
2）每日末库存数=上日结存数+本日收入数-本日支出数
3）账页格式：三栏式、多栏式，通常采用三栏式
4）登记依据：涉及现金的收款、付款记账凭证，即：现金收款凭证、现金付款凭证、银行
付款凭证（如：银行提取现金，编制的银行付款凭证）
2、银行存款日记账……用来核算企业每天银行的存款收入、支出及余额的序时账簿，其登
记方法与现金日记账相同
1）账页格式：三栏式、多栏式，通常采用三栏式
2）登记依据：涉及银行存款的收款、付款记账凭证，即：银行收款凭证、银行付款凭证、
现金付款凭证（如：现金存入银行，编制的现金付款凭证）
3）企业应按银行开立的账户分别设置一本日记账
3、明细账的登记方法和格式
1）明细账是根据明细科目开设，用来反映详尽会计信息的账户
2）账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式
适用范围：
①三栏式明细账：债权债务明细、资本类明细
②多栏式明细账：费用明细、收益明细、成本类明细（如：生产成本明细、制造费用明
细）、利润类明细（如：本年利润明细、利润分配明细）、应交税费—应交增值税明细
【提示】费用成本明细借方多栏、收益明细贷方多栏
③数量金额式明细账：原材料、库存商品、产成品等存货明细账登记
④）横线登记式明细分类账
这种明细账实际上也是一种多栏式明细账，其登记方法是采用横线登记，即将每一相关的
业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。
适用：材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务
3）明细账登记依据：原始凭证、汇总原始凭证、记账凭证
4）明细账登记可逐笔登记，也汇总登记，但“债权债务明细账、固定资产明细账”应逐笔
登记
4、总账的登记方法和格式
1）总账账户应根据总账科目开设，用来反映总括会计信息
2）账页格式：三栏式、多栏式，通常采用三栏式
3）登记总账依据：记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表
【例题·单选题】下列项目既可作为明细账，又可作为总账的依据是（）
A、记账凭证 B、汇总记账凭证 C、汇总原始凭证 D、科目汇总表
【例题·单选题】不能作为现金日记账记账依据的是（）。
A.现金收款凭证 B.现金付款凭证 C.银行收款凭证 D.银行付款凭证
【例题·多选题】可以采用三栏式明细分类账核算的有（）。
A.原材料 B.实收资本 C.生产成本 D.应收账款
【例题·单选题】下列做法错误的是（）。
A.现金日记账采用三栏式账薄 B.库存商品明细账采用数量金额式账薄
C.生产成本明细账采用三栏式账薄 D.制造费用明细账采用多栏式账薄
【例题·多选题】采用多栏式明细账的有（）。
A.生产成本明细账 B.主营业务收入明细账
C.制造费用明细账 D.本年利润明细账
【例题·多选题】采用数量金额式明细账的有（）。
A.实收资本明细账 B.原材料明细账 C.库存商品明细账 D.应付账款明细账
【例题·多选题】出纳人员可以登记和保管的账簿有（）。
A.现金日记账 B.银行存款日记账 C.现金总账 D.银行存款总账
【例题·单选题】关于备查账簿，错误的说法是（）。
A.备查账簿不是根据会计凭证登记的账簿 B.备查账簿没有固定的格式
C.每个单位都应设置备查账簿 D.备查账簿通常依据表外科目登记
八、对账……指将一项账簿记录核对清楚的账务工作
（一）账证核对
账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证（会计凭证）的时间、凭证字号、
内容、金额是否一致，记账方向是否相符。
【例题·判断题】账证核对是指记账凭证与原始凭证间的核对工作
（二）账账核对
（三）账实核对
八、结账
结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作，主要包括月结、季结、年末结，结账日为
期间末最后一天
（一）结账程序
（二）结账方法
九、错账查找方法：
1、差数法……遗漏
2、尾数法……查找末位数
3、除 2法……借贷方记反
4、除 9法……数字错位或邻数颠倒
【提示】数字错位：按差数除以 9，再扩大或缩小 10找正确数字
邻数颠倒：按差数除以 9，其结果连续加 11，直至找到正确的
十、错账更正方法（适用于当年发现账簿记录错误）
【提示】如果发现以前年度记账凭证中有错误（指会计科目和金额）并导致账簿登记出现差
1、库存现金日记账与现金实有数逐日核对相符
2、各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数相对相符
3、银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对相符
4、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的债权债务账面记录核对相符
工作主体
与外单位
间的核对
财
产
清
查
工
作
错，应当用蓝字编制更正的记账凭证
【例题·多选题】记账后，发现记账凭证中的金额有错误，致账簿记录错误，不能采用的错
账更正方法有（）
A.划线更正法 B.红字更正法 C.补充登记法 D.重新抄写法
【例题·单选题】更正错账时，划线更正法的适用范围是（）。
A.记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误
B.记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误
C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误
D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误
【例题·多选题】红字更正法通常适用的情况有（）。
A.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误
B.发现上一年度的记账凭证所记的会计科目错误
C.记账后发现会计科目无误而所记金额大于应记金额
D.记账后发现会计科目无误而所记金额小于应记金额
第八章账务处理程序
一、账务处理程序又称会计核算程序或核算组织程序，即是把会计凭证、会计账簿、会计报
表相结合的方式
二、我国主要账务处理程序：
1、记账凭证账务处理程序
2、汇总记账凭证账务处理程序
3、科目汇总表账务处理程序
不同账务处理程序的根本区别在于：登记总账的依据不同
三、我国主要账务处理程序的特点、优点、缺点及适用范围等：
1、记账凭证账务处理程序
1）特点：根据记账凭证直接逐笔登记入总账
【提示】总账登记依据：记账凭证
2）优点：简单明了，易于理解，总账账户能较详细反映经济业务内容
3）缺点：工作量较大
4）适用范围：规模较小、业务较少的单位
5）记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理
2、汇总记账凭证账务处理程序
1）特点：定期（3天或 5天、10天等）将记账凭证汇总（提示：在实务中，通常以“T”型
账户编制汇总底稿，对各科目进行借贷方发生额统计），根据汇总结果，编制汇总记账凭证，
依据汇总记账凭证登记入总账
【提示】汇总收款凭证，根据“现金、银行存款”的借方分别设置，分别按与设置科目相对
应的贷方科目加以归类、汇总编制，其汇总分录形式：一借一贷、一借多贷
借：银行存款 100
贷：应收账款 100
借：银行存款 200
贷：应收账款 200
借：银行存款 300
贷：主营业务收入 300
借：银行存款 400
贷：主营业务收入 400
汇总：
借：银行存款 100＋200＋300＋400
贷：应收账款 100＋200
主营业务收入 300＋400
汇总付款凭证，根据“现金、银行存款”的贷方分别设置，分别按与设置科目相对应的借方
科目加以归类、汇总编制，其汇总分录形式：一借一贷、多借一贷
汇总转账凭证，通常是按每一会计账户的贷方分别设置，再找出该账户对应的所有借方账户
加以汇总编制而成，其汇总分录形式：一借一贷、多借一贷
【注】无论汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证都不涉及多借多贷形式
2）优点：能减轻总账登记工作量、能反映资金来龙去脉
3）缺点：不利于分工核算，同时，当转账凭证较多时，汇总的工作量较大
4）适用范围：规模较大、业务较多的单位
3、科目汇总表账务处理程序……企业常见的账务处理程序
1）特点：定期（3 天或 5 天、10 天等）将记账凭证汇总，根据汇总结果，编制科目汇总表
（类似于“试算平衡表”），依据科目汇总表登记入总账
2）优点：减轻总账登记的工作量、能试算平衡
3）缺点：不能反映科目间的对应关系
4）适用范围：规模较大、业务较多的单位
【例题•多选题】科目汇总表账务处理程序的优点是（）。
A.总账详细反映经济业务的发生情况 B.可以做到试算平衡
C.便于了解账户之间的对应关系 D.减轻登记总账的工作量
第九章财产清查
财产清查是指对货币资金、实物资产、往来款项进行盘点，确定其账存数与实存数是否相符
的一种清查方法
账存数>实存数盘亏
实存数>账存数盘盈
一、财产清查的原因或账存数与实存数不相符的情形：
1、自然损耗
2、非常损耗
3、收发计量误差
4、重记、漏记经济业务
5、丢失、被盗等现象发生
6、未达账项引起
7、管理制度不善造成
二、财产清查的种类*
1、按清查范围分：全面清查、局部清查
1）全面清查：
①特点：范围广、内容多、时间长、参与部门人员多
②通常涉及全面清查的情形*
年终决算前、企业改制或主体资格终止或改变隶属关系或合并或合资联营、单位主要负责人
调离工作
2）局部清查
①范围小、内容少、时间短、参与部门人员少，但专业性较强
②通常下列内容一般为局部清查：
库存现金……出纳每日终了后清点
银行存款……出纳每月至少同银行核对一次
存货……应每月盘点一次
债权债务……每年至少与对方核对 1-2次
2、按清查时间分：定期清查、不定期清查
1）定期清查：清查人员清楚清查时间，通常在月末、季末、年度末进行
2）不定期清查主要情形：
①更换保管人员②发生意外事件
3、按清查的执行系统分类
1）内部清查……本单位内部自行组织清查工作小组进行的清查工作
2）外部清查……由上级主管部门、审计机关等因情况需要对本单位进行的财产清查
三、财产清查既要查明数量，也要查明其质量
【提示】清查原则：先清查数量、核对账簿记录等，后认定质量
四、财产清查方法
1、库存现金清查
1）清查方法：实地盘点法
①日常盘点：出纳每日终了后清点
②清查小组盘点：出纳人员必须场，现金由出纳经手盘点，清查人员从旁监督并检查账簿记
录正确性
2）清查小组清查后，应编制“库存现金盘点报告表”，由出纳、清查人员签章生效，若账实
不符的，应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证并登记入账
2、银行存款清查
1）清查方法：核对账目法……企业银行存款日记账账余额与银行对账单余额进行核对
2）对账不符情形：
①一方或双方记账错误……各自纠正其错误即可
②未达账项引起
未达账项是指企业与银行间因凭证传递的时间差异，导致一方先收到凭证先登记入账，另一
方尚未收到该凭证而未入账的款项
其情形有 4种：
★企业已（先）收（收到收款原始凭证），银行未收
★企业已付，银行未付
★银行已收，企业未收
★银行已付，企业未付
③企业与银行间记账有无差错，通常编制“银行存款余额调节表”来完成
银行存款余额调节表
年月日
项目 金额 项目 金额
企业银行日记账余额 48800 银行对账单余额 74000
加：银行已收，企业未收 10000 加：企业已收，银行未
收
2000
减：银行已付，企业未付 800 减：企业已付，银行未
付
18000
调节后余额 58000 调节后余额 58000
★若银行存款余额调节表调节后的余额不相符合，说明企业与银行间存在记账错误；若余额
相符，说明两者间记账无误，存在未达账项
★银行存款余额调节表，只是用来清查企业与银行间记账有无差错的一种方法，不能根据
“银行存款余额调节表”作为原始凭证调整项目记录，必须待“收到银行转来有关结算凭证”
后方能账务处理
★银行存款余额调节表调节后相符的余额，即为企业在银行处实际可动用的金额
3、实物清查方法
1）清查方法：
①实地盘点法
②技术推算法：适用于无法点数或过磅、量尺等大宗物资，如：砂石
2）清查时，保管员必须在场，对盘点结果，应编制“盘存单”，由于实际工作，只是账实不
符的情形才加以账务处理，此时应编制“实存账存对比表”来调整账项记录，而不是依据
“盘存单”
4、往来款项清查
1）清查方法：核对法或发函询证法，即：通过与对方单位核对账目
2）企业与企业间也存在未达账项
五、财产清查账存不符结果的处理
1、清查结果处理要求：
1）分析不相符的原因，提出合理建议
2）积极处理多余的积压产品，清理往来款项
3）总结经验教训
4）调整账簿记录，保证账存实相符
2、结果处理步骤：分 2步
1）审批前，根据差异结果，编制分录，并入账，使其账实相符
2）审批后，根据单位处理意见，如：造成的损失由 XX过失人负担，编制记账凭证，登记入
有关账簿
3、差异结果的账务处理
对财产清查的结果（盘盈、盘亏）核算应设置“待处理财产损溢”科目核算
1）关于“待处理财产损溢”科目
①资产类科目
②借方—尚未处理的财产盘亏数或报批后转销财产盘盈数
贷方—尚未处理的财产盘盈数或报批后转销财产盘亏数
期末为借方余额，反映尚未处理的财产盘亏净损失；
期末为贷方余额，反映尚未处理的财产盘盈净收益
设置明细科目有：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢
【注】固定资产盘盈数，不通过“待处理财产损溢”核算，而是设置“以前年度损益调整”
核算
2）账务处理
①审批前
★财产盘盈，即盘点的实有财产与账存数，应调增财产账面数，使其账实相符
借：原材料
库存商品等
贷：待处理财产损溢
★财产盘，作相反分录
【提示】固定资产盘盈数
借：固定资产
贷：以前年损益调整
②审批后，根据差异原因，将原未处理的结果转入有关科目
★转销盘盈数
借：待处理财产损溢
贷：管理费用等
★转销盘亏数
借：其他应收款、管理费用、营业外支出等
贷：待处理财产损溢
例 1、企业在一次财产清查中，盘盈 A商品一批，价值 5000元，审批前账务处理
借：库存商品—A5000
贷：待处理财产损溢 5000
例 2、企业在一次财产清查中，盘亏现金 800元，审批前账务处理
借：待处理财产损溢 800
贷：库存现金 800
3）财产清查结果报批后，通常按如下转账：
①存货的盘盈数，通常冲减“管理费用”；因自然损耗、收发计量误差、管理制度不善等的
财产盘亏数，也转入“管理费用”
②无法查明原因现金的盘盈数，转入“营业外收入”；无法查明原因现金的盘亏数，转入“管
理费用”
③应由保险公司或责任人赔偿的部分，转入“其他应收款”
④非常净损失，转入“营业外支出”
⑤固定资产盘亏净损失，转入“营业外支出”
【提示】固定资产盘盈数，通常转入留存收益
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积或利润分配—未分配利润
⑥转销无法支付的应付账款，转入“营业外收入”
例：假定例 1，经查由于计量误差所至；例 2 经查出纳人员应赔偿 300 元，其余无法查明原
因。
例 1报批后，
借：待处理财产损溢 5000
贷：管理费用 5000
例 2报批后，
借：其他应收款 300
管理费用 500
贷：待处理财产损溢 800
第十章财务会计报表
第一节财务报表概述
一、财务报表的概念与分类
（一）财务报表的概念
财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；
（4）所有者权益变动表；（5）附注。财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。
【提示】会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目所作的文字
描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等
【说明】①一套完整的财务会计报表至少包括“四表一注”
②中期财务会计报表至少应包括“资产负债表、利润表、现金流量表、会计报表附
注”
③会计报表中“资产负债表”属于静态报表；“利润表、现金流量表、股东权益变
动表”属于动态报表
（二）财务报表的分类
1、编报期间不同分为中期财务报表和年度财务报表；
【提示】中期包括：月度/季度/半年度财务会计报告
2、按其编报主体不同分为个别财务报表和合并财务报表。
二、财务报表编制的基本要求
（一）以持续经营为基础编制
（二）按正确的会计基础编制
除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。
（三）至少按年编制财务报表
（四）项目列报遵守重要性原则
（五）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性
（六）各项目之间的金额不得相互抵销
一定时期
（七）至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据
（八）应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息
企业应当在财务报表的显著位置（如表首）至少披露下列各项：
（1）编报企业的名称；
（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；
（3）人民币金额单位；
（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
三、财务报表编制前的准备工作
在编制财务报表前，需要完成下列工作：
（1）严格审核会计账簿的记录和有关资料；
（2）进行全面财产清查、核实债务，并按规定程序报批，进行相应的会计处理；
（3）按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之
间的余额；
（4）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；
（5）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况
等。
第二节资产负债表
一、资产负债表含义的理解：
1）该表反映了财务状况会计要素的内容，即：资产、负债、所有者权益
2）该表属于会计时点会计报表，即：某一特定日期的会计报表
3）编制依据：会计恒等式“资产=负债+所有者权益”
二、资产负债表的作用主要有：
（1）可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；
（2）可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债
务以及清偿时间；
（3）可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程
度
三、资产负债表的列示要求
（一）资产负债表列报总体要求
1．分类别列报
资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。
2．资产和负债按流动性列报
资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
3．列报相关的合计、总计项目
资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目；负债类至少应当列
示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项
目。
资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目，并且这二者的
金额应当相等。
（二）资产的列报
资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）货币资金；（2）以公
允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（3）应收款项；（4）预付款项；（5）存
货；（6）被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产；（7）可
供出售金融资产；（8）持有至到期投资；（9）长期股权投资；（10）投资性房地产；
（11）固定资产；（12）生物资产；（13）无形资产；（14）递延所得税资产。
（三）负债的列报
资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）短期借款；（2）以公
允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（3）应付款项；（4）预收款项；（5）应
付职工薪酬；（6）应交税费；（7）被划分为持有待售的处置组中的负债；（8）长期借款；
（9）应付债券；（10）长期应付款；（11）预计负债；（12）递延所得税负债。
（四）所有者权益的列报
资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）实收资本（或
股本）；（2）资本公积；（3）盈余公积；（4）未分配利润。
四、我国企业资产负债表的一般格式
1、在我国，资产负债表采用账户式的格式，即左侧列示资产；右侧列示负债和所有者权益。
1）左方…资产方，资产包括流动资产、非流动资产。资产负债表的项目是按资产流动性由
大到小排列，排列在前面的流动性较强
①流动资产主要有：货币资金、交易性金融资产、应收及预付的款项、存货、1 年内到期的
非流动资产
②非流动资产：固定资产、固定资产清理、工程物资、无形资产、长期股权投资、长期待摊
费用等
货币资金>交易性金融资产>应收及预付款项>存货
2)右方…权益方，包括负债和所有者权益，按求偿权先后顺序排列，排列在前面要求在近期
内偿还
①负债包括流动负债、非流动负债
流动负债主要包括：短期借款、应付及预收款项、应交税费、1年内到期的非流动负债
非流动负债主要包括：长期借款、应付债券、专项应付款、长期应付款等
②所有者权益项，按先后顺序依次为：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润
2、资产负债表由表头和表体两部分组成。
1）表头部分应列明报表名称、编表单位名称、资产负债表日和人民币金额单位；
2）表体部分反映资产、负债和所有者权益的内容。其中，表体部分是资产负债表的主体和
核心，各项资产、负债和所有者权益按流动性排列，所有者权益项目按稳定性排列
五、资产负债表编制
1）数据来源：资产、负债、所有者权益、成本类各账户的余额，上年度年末余额填列在“年
初余额”栏内，本期期末余额，填列“期末余额”栏内
2）具体编制方法：
①根据总账科目余额填列
*根据总账科目余额直接填列
报表项目属于总账科目、同时无备抵减科目、并除“应收账款、应付账款、预收账款、预付
账款”外
如：期末“固定资产清理”借方余额 50000 元，编制资产负债表时，“固定资产清理项”填
列 50000
期末“应交税费”科目借方余额 30000 元，编制资产负债表时，“应交税费项”填列
-30000
*根据几个总账科目余额计算填列…一般为“该项目不属于总账科目”的，如：
货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
存货=在途物资（材料采购）+原材料+库存商品+周转材料+生产成本+委托加工物资±材料成
本差异
未分配利润=本年利润+利润分配
例：3 月末企业“利润分配”科目借方余额 10 万元，本年利润科目余额贷方 30 万元，？3
月末资产负债表“未分配利润”项=-10+30=20（万元）
②根据明细科目余额分析计算填列……通常涉及“应收账款项、应付账款项、预付账款项、
预收账款项”
应收账款项=应收账款明细借方余额+预收账款明细借方余额-坏账准备
应付账款项=应付账款明细贷方余额+预付账款明细贷方余额
预付账款项=应付账款明细借方余额+预付账款明细借方余额
预收账款项=应收账款明细贷方余额+预收账款明细贷方余额
③根据总账科目与明细科目余额分析计算填列
主要适用于非流动资产中的“长期待摊费用”及非流动负债，若部分明细将在 1年到期的，
明细余额合计分别填列在“1年内到期的非流动资产”、“1年内到期的非流动负债”
④总账科目余额扣备抵减科目余额后按净额填列
固定资产项=固定资产科目余额-累计折旧科目-固定资产减值准备
【补充】通常有备抵减科目的有：
应收款项坏账准备
固定资产项累计折旧、固定资产减值准备
在建工程在建工程减值准备
工程物资工程物资减值准备
长期股权投资长期股权投资减值准备
存货存货跌价准备
无形资产无形资产减值、累计摊销
第三节利润表
1、利润表又称损益表，反映企业某一特定会计期间经营成果的会计报表，属于时段，反映
企业收入、费用、利润要素的动态报表
利润表的作用主要有：
（1）反映一定会计期间收入的实现情况；
（2）反映一定会计期间的费用耗费情况；
（3）反映企业经济活动成果的实现情况，据以判断资本保值增值等情况。
2、利润表的格式：单步式、多步式，我国主要采用多步式（3步，分别计算营业利润、利润
总额、净利润）
3、编制方法
1）利润表中“本期金额”根据本期发生额填制
收益类……贷方发生额净额，如：营业收入（贷方发生额合计）应扣除商品退回或折让（借
方发生额）
损益费用类……借方发生额净额
2）利润表中“上期金额”，是根据上年度利润表中“本期金额）填列
