对若干成本类科目归属的异议一“、研发支出”科目的归属问题成本”和“工程施工——间接费用”科目应该属于成本类科目。“研发支出”科目是核算企业进行研究与开发无形资产过“工程施工——合同毛利”科目与固定资产处置过程中的程中发生的各项支出，按研究开发项目，分别设置了“费用化“固定资产清理”科目的作用有些类似，在核算中起着过渡的支出”和“资本化支出”两个明细科目。企业自行开发无形资产作用。施工企业在期末确认合同收入、合同费用时，借记“主营发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或费用化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪贷记本科目（合同毛利）。工程完工后把“工程施工——合同成酬”等科目；期（月）末，应将归集的费用化支出金额转入“管理本”科目和“工程施工——合同毛利”科目余额与“工程结算”费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化科目余额对冲，对冲之后无余额。从核算过程可以看出“，工程支出”科目。由此可见，“研发支出——费用化支出”是“管理费施工——合同毛利”科目余额是“主营业务收入”科目发生额用”的组成部分，而“管理费用”是一个损益类科目，所以“研发减“主营业务成本”科目发生额的累计数，显然不是成本。“工支出——费用化支出”也应该是一个损益类科目。显然，把一程施工——合同毛利”科目余额最终并不计入“工程施工——级科目“研发支出”归类为成本类科目是不妥的。合同成本”，而是和“工程施工——合同成本”科目余额一起与“研发支出——资本化支出”科目是用来归集企业开发无“工程结算”科目余额对冲，对冲之后无余额。所以，从归宿来形资产过程中发生的满足资本化条件的各项支出的科目。研看，它也不应该是成本类科目。究开发项目达到预定用途形成无形资产的，则把归集的资本施工企业的会计实务告诉我们，在不存在存货跌价的情化支出转入无形资产，即借记“无形资产”科目，贷记“研发支况下“，主营业务成本”科目累计发生额与相关工程的“工程施出——资本化支出”科目。“研发支出——资本化支出”科目与工——合同成本”科目余额相等；在存在存货跌价的情况下，“在建工程”科目一样，列示在资产负债表的“非流动资产”“主营业务成本”科目各期账面价值的累计数与相关工程的“工下，反映在“开发支出”项目之中，而不是计入并列示于“存货”程施工——合同成本”科目的账面价值相等。成本（工程施工项目。从资产负债表的列示上看，把“研发支出——资本化支——合同成本）和销售成本（主营业务成本）的这种数量关系出”科目归类为资产类科目比较恰当。进一步说明了“工程施工——合同毛利”科目不是成本类科目。为了便于分类和理解，可以把“研发支出——费用化支“工程施工”科目借方余额反映企业完工建造工程的合同出”科目和“研发支出——资本化支出”科目升为一级科目，分成本和合同毛利总计数，通常与相关工程的“主营业务收入”别取名为“研发费用”科目和“开发支出”科目，分别归属于损各期累计发生额相等，所以“，工程施工”科目余额可以理解为益类科目和资产类科目。该工程的合同价（或市场价值），由此不难理解该科目是广义二、“工程施工”科目的归属问题的资产类科目（包括资产类科目和成本类科目）。其中“工程“工程施工”科目核算企业（建造承包商）实际发生的合同施工——合同成本”科目归属于成本类科目；而“工程施成本和合同毛利，按建造合同分设“合同成本”、“间接费用”、工——合同毛利”科目归属于资产类科目。为了便于分类，建“合同毛利”三个明细科目。企业进行合同建造时发生的人工议将“工程施工”科目的“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费等其三个明细科目均升为一级科目，前两者归类为成本类科目，最他直接费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付职工薪酬”、后者归类为资产类科目。“原材料”等科目。发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、三、“工程结算”科目的归属问题固定资产折旧费、财产保险费等间接费用，借记本科目（间接“工程结算”科目核算企业（建造承包商）根据建造合同约费用），贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。期（月）末，将间定向业主办理结算的累计金额。企业在向业主办理工程价款接费用分配计入有关合同成本，借记本科目（合同成本），贷记结算时，按应结算的金额，借记“应收账款”等科目，贷记本科本科目（间接费用）。由这些账务处理可以看出，“工程施目。合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的“工工——合同成本”、“工程施工——间接费用”科目是分别核算程施工”科目余额对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。本为建造合同而发生的直接费用和间接费用的，类似于工业企科目期末贷方余额反映企业尚未完工建造合同已办理结算的业的“生产成本”、“制造费用”科目，所以“工程施工——合同累计金额。从核算的过程看，其发生额并不计入合同成本，与援财会月刊渊会计冤窑35窑阴
我国增值税法规定，对在境内销售货物取得的销售收入会计处理方法是不合理的。征税。对企业而言，有些经营行为即使不是销售也要纳税，称2援区分视同销售业务是企业与外部之间的业务还是企为视同销售。视同销售行为的会计处理一般有两种方法：第一业的内部业务。有些学者认为视同销售业务若体现的是企业种是比照一般销售，确认销售收入并结转销货成本；第二种方内部关系，属于企业内部资产不同形态的转化，不具有销售实法是不确认销售收入，直接结转销货成本，按计税价格计算销质，不应确认销售收入，而应直接结转销货成本。如企业将自项税额。对于税法中规定的八种视同销售行为应采用哪种方产或委托加工的货物用于非应税项目或用于集体福利或个人法进行会计处理一直存在争议，加之2006年颁布的会计准则消费。与此同理，视同销售业务若体现的是企业与外部之间的对该类业务的会计处理有较大影响，因此对这类业务的会计业务，企业将货物所有权上的主要风险和报酬已转移给外部处理问题再度被关注并讨论。笔者总结学者们对这一问题的的货物接收方，则具有销售实质，应确认销售收入，并结转销主要观点，并就此提出新的思路。货成本。如将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其一尧现有观点概览他单位或个体经营者。1援将视同销售业务分解成两个过程。有些学者认为可以笔者认为，企业的边界是模糊的，不存在界线分明的所谓将视同销售业务分解成两个过程：首先，企业将产品在社会上“企业内部”与“企业外部”，从而界定企业外部业务与内部业出售，取得相当于公允价值的现金，然后再将获得的现金用于务在理论上十分困难。因此，以这一标准确定视同销售业务的非应税项目、分配给股东或投资者、用于职工福利或无偿赠送会计处理方法也不妥。他人等方面。该观点认为视同销售行为均应作销售处理，按公3援视同销售业务是否引起经济利益的流入。大部分视同允价值确认收入，再结转销货成本。销售行为没有直接反映出与交易相关的经济利益流入企业，表面上看，这种观点有一定的合理性，因为分解前后结果其经济利益的流入表现为间接的形式。有些学者认为，可以根一致，但仔细分析起来却存在问题。照上述做法，我们是不是据视同销售业务是否引起经济利益的流入将其分类，能够引也可以将意外毁损的货物也分解成两个过程，首先将货物出起经济利益流入企业的，确认收入并结转成本；反之则直接结售取得了现金，然后该现金意外损失，并对这个业务确认收入转销货成本。并结转成本呢？显然不对。会计的基本职能是客观、真实地反如将自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者，如映经济业务发生的过程与结果，不仅要求结果准确，而且要求果企业分配给股东或投资者的股利或利润是货币形式的，那过程的真实再现。因此，根据这种观点来确定视同销售业务的么其金额应该是将此部分货物出售的公允价值及其相应的增合同成本的大小无关，即与施工企业成本的计算无关。可见，济实质上看，它反映的是施工企业已结算价款超过工程进度把“工程结算”科目归属于成本类科目有些不妥。的应收款项，是一种负债，与成本无关。显而易见，通过“工程施工企业的资产负债表中有两项与“工程结算”有关，一结算”科目和“工程施工”科目余额的对比反映的是“已完工尚项是“存货”项目下增加“其中：已完工尚未结算款”项目，根据未结算款”（即应收账款）或“已结算尚未完工工程”（即预收账有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目款），与存货无关，与成本的计算无关。这进一步说明了“工程余额后的差额填列，反映施工企业在建施工合同已完工部分结算”科目不应归属于成本类科目。但尚未办理结算的价款。表面上看，似乎“工程结算”科目与笔者认为把“工程结算”科目归类为负债类科目比较合存货的计算有关，但从“已完工尚未结算款”的本意来理解，适。因为其期末贷方余额反映企业尚未完工建造合同已办理它实际反映的是应收而未收的应收账款，并非是真正意义上结算的累计金额，而“工程施工”科目期末借方余额反映企业的存货。尚未完工的建造合同成本和合同毛利，前者（负债）大于后者另一项是“预收账款”项目下增加“其中：已结算尚未完工（资产）的部分是“已结算尚未完工工程”（即预收账款），后者工程”项目，根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减（资产）大于前者（负债）的部分是“已完工尚未结算款”（即应“工程施工”科目余额后的差额填列，反映施工企业在建施工收账款），其计算过程实际上已经把“工程结算”科目当作负债合同未完工部分已办理了结算的价款。无论是从字面还是经类科目来看待了。茵阴窑36窑财会月刊渊会计冤援
