试题 1
一、单项选择题
1.下列各项中不属于财务会计基本方法的是（ D ）
A.会计核算 B.会计分析 C.会计预测 D.会计原则
2.下列经济业务中属于各类企业均可能发生的特殊会计业务的是（ C ）
A.企业合并的会计业务 B.通货膨胀信息披露的会计业务
C.企业所得税的会计业务 D.期货交易与经营的会计业务
3.下列各项不属于会计基本假设对象的是（ C ）
A.会计主体 B.持续经营 C.权责发生制 D.货币计量
4.用于指导和规范财务会计核算的是（ A ）
A.公认会计准则 B.独立审计准则 C.会计假设 D.会计的基本方法和程序
5.在两项交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于他们
的（ D ）
A.期初日汇率 B.合同签订日汇率 C.结算日汇率 D.交易发生日汇率
6.采用现行汇率法对外币报表项目进行折算时，按照当日汇率折算的财务报表项目有（ A ）
A.实收资本 B.固定资产 C.存货 D.未分配利润
7.某企业外部业务采用即期汇率折算，6 月 15 日将其持有的 30000 美元出售给中国银行，当
日中国银行美元买入价为 1 美元= 元人民币，卖出价为 1 美元= 元人民币，市场汇率
为 1 美元= 元人民币。企业出售该笔美元时应确认的汇兑损失为人民币（ D ）
元 B.-3600 元 元 元
8.采用流动与非流动法对外币报表项目进行折算时，按照现行汇率折算的财务报表项目有
（ D）
A.实收资本 B.未分配利润 C.固定资产 D.应收账款
9.某公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。某年 2 月 6
日销售价款为 40 万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为 1 美元= 元人民币。2 月 28
日的市场汇率为 1 美元= 元人民币。3 月 31 日的市场汇率为 1 美元= 元人民币，货
款于 4 月 7 日收回。该外币债权 3 月份发生的汇兑损益为（ D ）
万元 万元 万元 万元
10.下列哪种差异不属于暂时性差异（ C ）
A.折旧方法不同形成的各期折旧费用差异 B.存货计价方法不同形成的差异
C.对国库券利息收入税法与会计处理不同形成的差异
D.企业采用权益法核算长期股权投资时，投资收益的纳税时间与税法规定不一致所形成的差
异
11.某公司 2008 年 12 月 31 日一项固定资产的账面价值为 10 万元（税法认定的账面余额），
重估的公允价值为 20 万元，会计和税法都规定按直线法计提折旧，剩余使用年限为 5 年，
无残值。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则 2010 年该固定资
产的计税基础为（ C ）
万元 万元 万元 万元
12.某企业 2009 年 12 月 1 日购进一项固定资产，原值 130 万元，会计按年数总和法计提折
旧，折旧年限为 4 年，税法规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 5 年，2010 年末该
项固定资产的可收回金额为 76 万元。则 2010 年末该项固定资产产生的暂时性差异为（D ）
A.可抵扣暂时性差异 26 万元 B.应纳税暂时性差异 24 万元
C.应纳税暂时性差异 52 万元 D.可抵扣暂时性差异 28 万元
13.在资产负债表债务法下，所得税会计的关键在于（ B ）
A.确定资产、负债的账面价值 B.确定资产、负债的计税基础
C.确定会计利润 D.确定当期应纳税所得额
14.下列不属于上市公司信息披露的内容的是（ D ）
A.上市公告书 B.招股说明书 C.年度报告 D.公司管理办法
15.上市公司的中期报告应在会计年度前 6 个月结束之日起（ C ）个月内编制完成；年度
报告应在会计年度结束之日起（ ）内编制完成。
,2 ,3 ,4 ,5
16.下列不属于比较财务报表提供范围的是（ D ）
A.本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表
B.本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表
C.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表
D.本中期的现金流量表
17.按照我国企业会计准则对租赁的定义，出租人获取租金的协议，是将（ B ）让与承租
人。
A.资产所有权 B.资产使用权 C.资产占有权 D.资产转移权
18.租赁业务按其目的可以分为（ C ）
A.融资租赁和杠杆租赁 B.售后回租和杠杆租赁
C.经营租赁和融资租赁 D.直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁
19.甲公司采用融资租赁方式租入一台设备，该设备入账价值为 1200 万元，租赁期为 10 年，
与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200 万元，预计清理费用为 50 万元。该
设备的预计使用年限为 13 年，预计净残值为 120 万元。甲公司采用年限平均法对该租入设
备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（ A ）
万元 万元 万元 万元
企业 2009 年 12 月 31 日，将一台账面价值为 20 万元的生产线以 26 万元的价格出售给
B 企业，并立即以经营租赁方式向 B 企业租回该生产线。合同约定，租期 2 年，2010 年 1
月 1 日预付租赁款 2 万元，第一年末付款 1 万元，第二年末付款 2 万元。则 2010 年应分摊
的未实现售后租回收益为（ B ）
万元 万元 万元 万元
二、多项选择题（本大题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分）
21.下列各项业务中，可以归为企业在特殊经济时期发生的特殊会计业务的是（AE ）
A.企业停业与破产清算 B.企业合并 C.股份上市公司信息披露
D.企业所得税 E.通货膨胀信息披露
22.财务会计独有的特征包括（ ADE ）
A.以对外报告为主要目标和以编制通用会计报表为最终目的
B.以企业资金运动作为会计核算的对象
C.以货币为主要计量单位
D.以“公认会计准则”指导和规范会计核算
E.运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工
23.采用时态法对外币报表项目进行折算时，按照现行汇率折算的财务报表项目有（ABE ）
A.应收账款 B.按可变现净值计价的存货
C.按成本计价的长期股权投资 D.固定资产 E.长期借款
24.根据汇兑损益产生的不同，可以分为（ABCD ）
A.交易汇兑损益 B.兑换汇兑损益 C.调整外币汇兑损益
D.外币折算汇兑损益 E.买入价汇兑损益
25.在资产负债表债务法下，可能引起所得税费用增加的项目包括（ BD ）
A.本期转回的前期确认的递延所得税负债 B.本期确认递延所得税负债
C.本期确认递延所得税资产 D.本期转回的前期确认的递延所得税资产
E.本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债
26.下列项目中，可能产生应纳税暂时性差异的有（ ACDE ）
A.交易性金融资产 B.存货 C.长期股权投资 D.固定资产 E.无形资产
27.分部报告分为（ AB ）
A.业务分部报告 B.地区分部报告 C.季度报告 D.临时报告 E.中期报告
28.中期财务报告附注至少应当包括的信息有（ ABCDE ）
A.前期差错的性质及其更正金额 B.企业经营的季节性或周期性特征
C.存在控制关系的关联企业发生变化的情况 D.合并财务报表的合并范围发生变化的情
况 E.对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明
29.租赁业务中，下列应在实际发生时计入当期损益的有（ CDE ）
A.融资租赁中承租人的未确认融资费用 B.融资租赁中承租人发生的初始直接费用
C.经营租赁中承租人的或有租金 D.融资租赁中承租人的或有租金
E.经营租赁中出租人发生的初始直接费用
30.下列关于经营租赁中出租人会计处理表述正确的是（ ABE ）
A.租出固定资产需要计提折旧 B.租金收入应确认为当期损益
C.租入固定资产需要计提折旧 D.租入固定资产已转移了所有权上的风险和报酬
E.或有租金和初始直接费用均计入当期损益
三、简答题（本大题共 2 小题，每小题 5 分，共 10 分）
31.简述两项交易观点的内容及其处理交易结算前汇兑损益的方法。
31．（1）两项交易观点是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，
外币业务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。（2）该观点下
有两种处理交易前汇兑损益的方法：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表；第
二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益
入账。
32.简述资产负债表债务法所得税会计核算的一般程序。
32．（1）确定资产和负债的账面价值。（2）确定资产和负债的计税基础。（3）确定暂时性差
异。（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额。（5）计算当期应交所得
税。（6）确定利润表中的所得税费用。
四、核算题（本大题共 5 小题，每小题 10 分，共 50 分）
公司采用当日即期汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。
（1）该企业 2009 年 12 月 31 日有关外币账户期末余额如下（期末即期汇率 1 美元= 元
人民币）：应收账款 40 万美元；应付账款 20 万美元；银行存款 80 万美元。
（2）该企业 2010 年 1 月份发生如下业务：
①1 月 3 日，对外销售产品一批，销售收入 80 万美元，当日汇率为 1 美元= 元人民币，
款项尚未收回。
①1 月 7 日，从银行借入短期外币借款 60 万美元，当日汇率为 1 美元= 元人民币。
①1 月 18 日，从国外进口原材料一批，共计 100 万美元，款项由外币存款支付，当日汇率
为 1 美元= 元人民币。
①1 月 20 日，购进原材料一批，价款共计 40 万美元，款项尚未支付，当日汇率 1 美元=
元人民币。
①1 月 26 日，收到 1 月 3 日赊销款 30 万美元，当日汇率为 1 美元= 元人民币。
①1 月 31 日，偿还 1 月 7 日借入的外币 60 万美元，当日汇率 1 美元= 元人民币。
要求：（1）编制 A 公司 1 月份外币业务的会计分录（假设不考虑所发生的各项流转税）。
（2）计算 1 月份的汇兑损益并进行账务处理。
33．（1）编制 1 月份外币业务的会计分录：
①1 月 3 日
借：应收账款——美元 USD 800 000／RMB 5 304 000
贷：主营业务收入 5 304 000
①1 月 7 日
借：银行存款——美元 USD 600 000／RMB 3 978 000
贷：短期借款——美元 3 978 000
①1 月 18 日
借：原材料 6 663 000
贷：银行存款——美元 USD 1 000 000／RMB 6 663 000
①1 月 20 日
借：原材料 2 692 000
贷：应付账款——美元 USD 400 000／RMB 2 692 000
①1 月 26 日
借：银行存款——美元 USD 300 000／RMB 2 019 000
贷：应收账款——美元 2 019 000
①1 月 31 日
借：短期借款——美元 USD 600 000／RMB 4 038 000
贷：银行存款——美元 4 038 000
（2）应收账款账户汇兑损益＝900 000×－（400 000×＋5 304 000－2 019 000）
＝6 057 000－5 997 000＝60 000（元）（收益）
应付账款账户汇兑损益＝600 000×－（200 000×＋2 692 000）
＝4 038 000－4 048 000＝－10 000（元）（收益）
银行存款账户汇兑损益＝100 000×－（800 000×＋3 978 000－6 630 000＋
2 019 000
－4 038 000）＝－80 000（元）（损失）
短期借款账户汇兑损益＝4 038 000－3 978 000＝60 000（元）（损失）
1 月份汇兑损益＝60 000＋10 000－80 000－60 000＝－70 000（元）（损失）
账务处理：
借：应收账款 60 000
应付账款 10 000
账务费用——汇兑损益 70 000
贷：银行存款 80 000
短期借款 60 000
34.甲公司 2004 年年底购入设备一台，成本 15000 元，会计上采用直线法计提折旧，使用年
限为 5 年。税法规定采用直线法计提折旧，使用年限 3 年。预计无残值，且不考虑减值。2006
年之前享受 15%的所得税税率优惠，但从 2006 年开始所得税税率为 30%（假设甲公司无法
预期所得税税率这一变动）。假设不存在其他会计与税收差异。2004 年末“递延所得税资产”
和“递延所得税负债”科目余额均为零，2005—2009 年计提折旧前的税前会计利润为 100000
元。
要求：计算 2005 年末至 2009 年末资产负债表上的递延所得税资产或递延所得税负债，以
及 2005 年至 2009 年每年年末的所得税费用（假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用
以抵扣产生的可抵扣暂时性差异）
34．（1）2005 年
年末账面价值＝15 000－3 000＝12 000（元）
年末计税基础＝15 000－5 000＝10 000（元）
年末应纳税暂时性差异＝12 000－10 000＝2 000（元）
年末与甲设备有关的递延所得税负债的应有余额＝2 000×15%＝300（元）
本年应交所得税＝（100 000－5 000）×15%＝14 250（元）
（2）2006 年
年末账面价值＝12 000－3 000＝9 000（元）
年末计税基础＝10 000－5 000＝5 000（元）
年末应纳税暂时性差异＝9 000－5 000＝4 000（元）
年末与甲设备有关的递延所得税负债的应有余额＝4 000×30%＝1 200（元）
本期应追加确认的与甲设备有关的递延所得税负债＝1 200－300＝900（元）
本年应交所得税＝（100 000－5 000）×30%＝28 500（元）
（3）2007 年
年末账面价值＝9 000－3 000＝6 000（元）
年末计税基础＝5 000－5 000＝0（元）
年末应纳税暂时性差异＝6 000－0＝6 000（元）
年末与甲设备有关的递延所得税负债的应有余额＝6 000×30%＝1 800（元）
本期应追加确认的与甲设备有关的递延所得税负债＝1 800－1 200＝600（元）
本年应交所得税＝（100 000－5 000）×30%＝28 500（元）
（4）2008 年
年末账面价值＝6 000－3 000＝3 000（元）
年末计税基础＝0（元）
年末应纳税暂时性差异＝3 000－0＝3 000（元）
年末与甲设备有关的递延所得税负债的应有余额＝3 000×30%＝900（元）
本期应追加确认的与甲设备有关的递延所得税负债＝900－1 800＝－900（元）
本年应交所得税＝（100 000－0）×30%＝30 000（元）
（5）2009 年
年末账面价值＝3 000－3 000＝0（元）
年末计税基础＝0（元）
年末应纳税暂时性差异＝0（元）
年末与甲设备有关的递延所得税负债的应有余额＝0（元）
本期应追加确认的与甲设备有关的递延所得税负债＝0－900＝－900（元）
本年应交所得税＝（100 000－0）×30%＝30 000（元）
35.甲公司于 2009 年 1 月 1 日以 100 万元银行存款购入某公司的股票，指定分类可供出售金
融资产。2009 年 12 月 31 日，该项金融资产的公允价值为 120 万元，2010 年 12 月 31 日，
该项可供出售金融资产的公允价值为 110 万元，2011 年 2 月 3 日，甲公司将上述可供出售
金融资产以 130 万元卖出。甲公司的所得税税率为 30%，除该事项外，该公司不存在会计
与税收之间的任何其他差异。
要求：编制甲公司与上述业务有关的会计分录。
35．2009 年 1 月 1 日
借：可供出售金融资产——成本 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
2009 年 12 月 31 日
（1）确认公允价值变动损益，计入资本公积：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000
贷：资本公积——其他资本公积 200 000
（2）年末可供出售金融资产形成 200 000 元的应纳税暂时性差异，确认其所得税影响：
借：资本公积——其他资本公积 60 000
贷：递延所得税负债 60 000
2010 年 12 月 31 日
（1）确认公允价值变动损益，计入资本公积：
借：资本公积——其他资本公积 100 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100 000
（2）年末可供出售金融资产的应纳税暂时性差异减少为 100 000 元，相应调整递延所
得税负债：
借：递延所得税负债 30 000
贷：资本公积——其他资本公积 30 000
2011 年 2 月 3 日
借：银行存款 1 300 000
贷：可供出售金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动 100 000
投资收益 200 000
借：资本公积——其他资本公积 70 000
递延所得税负债 30 000
贷：投资收益 100 000
企业由 B、C、D 三家企业共同投资建立。B 企业拥有 A 企业 30%的股份；C 企业拥
有 A 企业 65%的股份；D 企业拥有 A 企业 8%的股份。A 企业拥有 E 企业 70%的股份。C
企业拥有 B 企业 35%的股份。F 企业是 C 企业和 D 企业的合营企业。
要求:根据上述资料，判断哪些企业之间属于关联方，并说明理由。
36．属于关联方的企业及其判断理由如下：
（1）具有控制关系的关联企业：①A 企业与 C 企业；①A 企业与 E 企业；①C 企业与 E
企业。因为 C 企业拥有 A 企业 65%的股份；A 企业拥有 E 企业 70%的股份；因 C 企业控
制 A 企业，A 企业控制 E 企业，因此，C 企业通过 A 企业控制 E 企业。
（2）属于重大影响关系的关联企业：①A 企业与 B 企业；①C 企业与 B 企业。因为 B 企
业拥有 A 企业 30%的股份，C 企业拥有 B 企业 35%的股份。
（3）共同控制关系的关联企业：①F 企业与 C 企业；①F 企业与 D 企业。因为 F 企业是
C 企业和 D 企业的合营企业。
公司于 2007 年 12 月 8 日与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：某大型机器。
（2）起租日：2008 年 1 月 1 日。
（3）租赁期：2008 年 1 月 1 日—2010 年 12 月 31 日，共计 36 个月。
（4）租金支付：自租赁开始日每年年末支付租金 260000 元。
（5）该机器的保险、维护等费用均由 A 公司负担，估计每年约 10000 元。
（6）该机器在 2008 年 1 月 1 日的公允价值为 700000 元。
（7）租赁合同规定的年利率为 7%。
（8）该机器的估计使用年限为 8 年，已使用 3 年，期满无残值，承租人采用年限平均法计
提折旧。
（9）租赁期届满时，A 公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为 800 元，估计该日租
赁资产的公允价值为 80000 元。
假设该项租赁资产占 A 公司资产总额的 30%以上，并且不需要安装。已知 3 年期、利率为
7%的年金现值系数：PA=；3 年期、利率 7%的复利现值系数：PV=。A 公司对
融资租赁按实际利率法分摊未确认融资费用。
要求：（1）判断租赁类型。
（2）确定租赁资产的入账价值。
（3）计算未确认融资费用
（4）编制租入设备的会计分录。
37．（1）判断租赁类型，本题存在优惠购买选择权，优惠购买权为 800 元，远低于行使选择
权日租赁资产的公允价值 80 000 元，所以在 2008 年 1 月 1 日就可以合理确定 A 公司将会行
使这种选择权，符合融资租赁的判断标准。
（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值
最低租赁付款额＝260 000×3＋800＝780 000＋800＝780 800（元）
最低租赁付款额现值＝260 000×PA（3，7%）＋800×PV（3，7%）
＝260 000×＋800×＝682 971（元）＜700 000（元）
根据孰低原则，应选择最低租赁付款额现值 682 971 元作为租赁资产的入账价值。
（3）计算未确认融资费用＝780 800－682 971＝97 829（元）
（4）融资租入设备入账的会计分录
借：固定资产——融资租入固定资产 682 971
未确认融资费用 97 829
贷：长期应付款——应付融资租赁款 780 800
试题 2
一、选择题
1.下列项目中不属于金融工具的是（ D ）
A.金融资产 B.金融负债 C.权益工具 D.合约价格
2.下列项目中属于衍生金融工具的是（ C ）
A.现金 B.应付账款 C.股指期货 D.债券投资
3.长发股份有限公司于 2011 年 2 月 1 日投入某期货公司 100 万元，进行期货合约交易。2
月 6 日买入合约一张，单价为 2600 元，数量为 200 吨，应付保证金 31200 元。2 月底该期
货合约单价上涨至 2610 元，3 月底该合约单价上涨至 2615 元，4 月 25 日公司以单价 2620
元卖出平仓。则长发公司的这笔期货合约交易对公司利润的影响是（ A ）
A.增加 4000 元 B.减少 4000 元 C.增加 2000 元 D.减少 2000 元
4.下列不属于衍生金融工具的是（ A ）
A.存出保证金 B.金融远期 C.商品期货 D.金融期货
5.下列不属于套期保值信息披露的内容是（ A ）
A.因公允价值不能可靠计量而未作相关公允价值披露的事实
B.套期关系的描述
C.套期工具的描述及其在资产负债表日的公允价值
D.被套期风险的性质
6.下列有关企业合并的说法中，正确的是（ C ）
A.企业合并必然形成长期股权投资 B.同一控制下的企业合并就是吸收合并
C.控股合并的结果是形成母子公司关系 D.企业合并的结果是取得被合并方净资产
7.假定 A 公司与 B 公司进行合并，下列说法中不正确的是（ C ）
A.合并后，A 公司与 B 公司都有可能解散
B.通过合并，A 公司有可能取得了 B 公司的大部分股权
C.合并后，A 公司与 B 公司必定形成母子公司关系
D.合并后，A 公司和 B 公司有可能仍作为独立的法人存在
企业于 2010 年 7 月 10 日取得 B 公司 20%的股权，于 2010 年 11 月 30 日取得 B 公司
10%的股权并对 B 公司实施重大影响，于 2011 年 4 月 30 日又取得 B 公司 30%的股权，假
定于当日开始能够对 B 公司实施控制，则企业合并购买日为（ C ）
年 7 月 10 日 年 11 月 30 日
年 4 月 30 日 年 1 月 1 日
公司以 1200000 元作为合并对价取得乙企业 100%的股权，A 公司与乙企业合并前均是
M 公司的子公司。合并日，乙企业的账面资产总额为 2000000 元，负债总额为 500000 元，
则合并成本与取得乙企业净资产的差额应确认（ A）
A.贷记“资本公积”300000 元 B.贷记“盈余公积”300000
C.借记“资本公积”300000 元 D.借记“盈余公积”300000
10.两个或两个以上企业协议合并组成一个新的企业，称为（B ）
A.吸收合并 B.新设合并 C.控股合并 D.兼并
11.控制权取得日合并财务报表需要编制（ A ）
A.合并资产负债表 B.合并利润表 C.合并利润分配表 D.合并现金流量表
公司拥有 B 公司 60%股份，拥有 C 公司 20%股份，B 公司拥有 C 公司 40%股份，则 A
公司拥有 C 公司的股份为（ D ）
% % % %
13.在编制合并财务报表时，强调母公司股东利益，将子公司视为母公司附属机构的理论是
（ A ）
A.母公司理论 B.实体理论 C.所有权理论 D.业主权理论
14.以下（ B ）情况应编制合并财务报表
A.拥有被投资企业半数以上的权益性资本，但委托其他其他企业托管
B.持有被投资企业 10%的股权，但能控制被投资企业的母公司
C.被投资企业受到极其严格的外汇管制
D.母公司短期持有被投资公司 60%的股权
15.根据企业会计准则，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。这里的
“全部子公司”（ D ）
A.不包括小规模的子公司 B.不包括母公司为特殊目的而设立的特殊目的实体
C.不包括与母公司经营性质不同的非同质子公司
D.应该涵盖所有被母公司控制的被投资单位
16.下列经济业务属于集团内部经济业务范围的是（ B ）
A.母公司内部固定资产折旧 B.母公司对子公司的投资
C.子公司的工资发放 D.子公司向集团外公司购买材料
17.对于集团内部权益性投资事项，在编制合并财务报表时，下列论述不正确的是（ D ）
A.母公司对子公司的权益性投资，应当将母公司对子公司的投资和子公司相应的所有者权益
直接予以抵消
B.在全资子公司情况下，应当将不公司的投资收益和子公司当年实现净利润予以抵消
C.在非全资子公司的情况下，子公司的利润属于少数股东的那一部分，不应当作为企业集团
的利润，应作为少数股东收益处理
D.在非全资子公司的情况下，已被抵消的子公司盈余公积应全部予以回复
18.母公司将成本 50000 元的商品销售给子公司，售价为 60000 元，子公司本期对外销售 40%
的母公司存货，售价为 30000 元，在编制合并财务报表时，集团公司应确认的利润为（ C ）
元 元 元 元
19.子公司从母公司购入存货，当内部购进的商品全部未实现对外销售的情况下，应当编制
如下抵消分录（ C）
A.借记“产品销售收入”，贷记“产品销售成本”
B.借记“本年利润”，贷记“产品销售成本”
C.借记“营业收入（内部售价）”，贷记“营业成本（母公司存货成本）”、“存货（内部销售毛
利）”
D.借记“净利润”，贷记“产品销售成本”
20.内部交易计提折旧的固定资产使用期满进行处理时，对本期多提的折旧费用应当编制如
下抵消分录（ B ）
A.借记“累计折旧”，贷记“管理费用” B.借记“期初未分配利润”，贷记“管理费用”
C.借记“期初未分配利润”，贷记“累计折旧” D.借记“累计折旧”，贷记“固定资产原价”
二、多项选择题
21.下列属于衍生金融工具特征的是（ ABD ）
A.该合约不要求初始净投资，或要求的初始净投资相对于市场情况变动具有类似反应的其他
类型的合约较少
B.该合约价值随特定基础变量的变动而变动
C.该合约不一定在形成一个企业金融资产的同时形成另一个企业金融负债
D.该合约要求在未来某一日期结算 E.该合约不一定涉及金融资产
22.根据现行会计准则，下列各项风险可以被指定为被套期风险的有（ ABCD ）
A.利率风险 B.外汇风险 C.信用风险 D.股票价格风险 E.固定资产毁损风险
23.下列项目不可以作为公允价值套期中的被套期项目的有（ ABCDE ）
A.采用权益法核算的股权投资 B.母公司对子公司的投资
C.对境外经营经营净投资 D.对于信用风险的持有至到期投资
E.对于外汇风险的持有至到期投资
24.企业合并的方式主要有（ABC ）
A.吸收合并 B.新设合并 C.控股合并 D.同一控制下的合并 E.非同一控制下的合
并
25.采用购买法进行核算，下列叙述正确的是（ ABDE ）
A.首先要对被购买企业的资产和负债进行确认，各项资产进行重新估价，确定其公允价值
B.在购买法下，一个企业在购买其他企业时应当按取得成本予以入账
C.在合并过程中发生的与合并有关的其他间接费用（如股票的发行费用），应计入购买成本
D.在合并过程中，购买企业发生的与合并有关的法律费用、佣金等，应当计入购买成本
E.如果购买成本大于净资产的公允价值，则其差额即为商誉；如果购买成本小于净资产的公
允价值，则其差额即为负商誉
26.在下列（ ABE ）情况下，应编制合并财务报表
A.甲公司拥有乙公司 60%的股权
B.甲公司拥有乙公司 30%的股权，且甲公司的控股子公司丙公司拥有乙公司 40%的股权
C.甲公司的全资子公司乙公司按照破产程序，已宣告被清理整顿
D.甲公司的全资子公司乙公司，由于经营不善，已准备关停并转
E.甲公司的董事会有权任免乙公司董事会的多数成员
27.下列选项中属于合并财务报表的编制原则的有（ ABCE ）
A.真实性原则 B.以个别财务报表为基础原则 C.重要性原则
D.配比原则 E.一体性原则
28.母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，可能涉及（ ABCDE ）会计科
目。
A.营业收入 B.营业成本 C.累计折旧 D.固定资产 E.管理费用
29.如果母公司应收账款年末余额中有对子公司的应收账款，在年末编制合并财务报表时，
应（ ABD ）
A.将母公司的应收账款抵消 B.抵消母公司计提的坏账准备
C.抵消该子公司的应收账款 D.抵消该子公司对母公司的应付账款
E.将母公司应付账款予以抵消
30.下列属于企业进行内部扩展的方式有（ABC ）
A.研制和开发新产品 B.购买新设备 C.对原有设备进行技术改造 D.企业兼并
E.企业重组
三、简答题
31.简述对于现金流量套期，企业应当披露的内容。
31．（1）现金流量预期发生及其影响损益的期间。（2）以前运用套期会计方法处理但预期不
会发生的预期交易的描述。（3）本期在所有者权益中确认的金额。（4）本期从所有者权益中
转出、直接计入当期损益的金额。（5）本期从所有者权益中转出、直接计入预期交易形成的
非金融资产或非金融负债初始确认的金额。（6）本期无效套期形成的利得或损失。
32.简述编制合并利润表需要进行抵消处理的项目。
32．在编制合并利润表时，需要进行抵销处理的项目通常包括：（1）营业收入和营业成本
项目中的内部销售收入和内部销售成本的数额。（2）管理费用项目中的内部应收账款计提
的坏账准备等。（3）财务费用项目中的内部利息费用。（4）投资收益项目中的内部权益性资
本投资收益和内部债券投资收益等。（5）纳入合并范围的子公司利润分配项目，等等。
四、核算题
年 1 月 1 日，长发公司预期在 2011 年 6 月 30 日销售一批 A 产品，数量为 20000 千
克。为规避与该预期销售有关的现金流量变动风险，长发公司于 2011 年 1 月 1 日与某金融
机构签订了一项衍生金融工具合同 X，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生金
融工具 X 的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质量、价格变动和产地等方面相同，
并且衍生金融工具 X 的结算日和预期商品销售日均为 2011 年 6 月 30 日。长发公司先后发
生如下现金流量套期业务：
（1）2011 年 1 月 1 日，衍生金融工具 X 的公用价值为 0，A 产品的预期销售价格为 22000
元。
（2）2011 年 6 月 30 日，衍生金融工具 X 的公允价值上涨了 5000 元，A 产品的预期销售价
格下降了 5000 元，当日，长发公司将 A 产品全部出售，并将衍生金融工具 X 结算。
假定：不考虑其他因素。
要求：做出长发公司对该现金流量套期的账务处理。
33．（1）2011 年 1 月 1 日，长发公司不作账务处理。
（2）2011 年 6 月 30 日，长发公司做以下账务处理：
①确认衍生金融工具的公允价值变动
借：套期工具——衍生金融工具 X 5 000
贷：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动） 5 000
①A 产品对外销售，收到款项存入银行
借：银行存款 17 000
贷：主营业务收入 17 000
①衍生金融工具 X 以银行存款结算
借：银行存款 5 000
贷：套期工具——衍生金融工具 X 5 000
①确认将原计入资本公积的衍生金融工具公允价值变动转入销售收入
借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动） 5 000
贷：主营业务收入 5 000
年 1 月 1 日，甲公司以吸收合并方式收购了乙公司的全部资产，并承担乙公司全部
负债。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：
资产负债表（简表）
2011 年 1 月 1 日
项目 甲公司账面价值 乙公司账面价值 乙公司公允价值
银行存款 800000 100000 100000
应收账款 1000000 300000 280000
存货 1400000 400000 500000
固定资产 4600000 1200000 1900000
无形资产 100000
资产合计 7800000 2000000 2880000
短期借款 280000 420000 390000
长期借款 1120000 80000 90000
负债合计 1400000 500000 480000
股本 2000000 300000
资本公积—股本溢价 1400000 400000
盈余公积 2000000 500000
未分配利润 1000000 300000
所有者权益合计 6400000 1500000
负债与所有者权益合计 7800000 2000000
假定甲公司与乙公司的合并属于同一控制下的企业合并，甲公司以发行普通股 100000 股的
方式换取乙公司的净资产（吸收合并），甲公司普通股每股面值 10 元，每股市价 20 元。甲
公司以现金支付发行股票发生的手续费、佣金 100000 元，合并过程中发生审计费用 100000
元，法律服务费用 50000 元。
要求：编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
34．甲公司发行股票总面值 1 000 000 元，乙公司的净资产为 1 500 000 元
借：银行存款 100 000
应收账款 300 000
存货 400 000
固定资产 1 200 000
贷：短期借款 420 000
长期借款 80 000
股本 1 000 000
资本公积 500 000
发生的手续费、佣金、审计及法律服务费
借：管理费用 150 000
资本公积 100 000
贷：银行存款 250 000
公司和 B 公司为非同一控制下的两家公司。有关资料如下：
（1）2011 年 1 月 1 日 A 公司将一套生产线转让给 C 公司，作为 C 公司转让其持有的 B 公
司 60%的股权的合并对价。该套生产线原值为 300 万元，已计提折旧为 120 万元，未计提
减值准备，其公允价值为 160 万元。为进行合并发生直接评估费、律师咨询费等 2 万元，已
用银行存款支付。
（2）2011 年 3 月 6 日 B 公司宣告 2010 年度的现金股利为 100 万元。
要求：（1）计算合并成本和资产转让损益金额。
（2）编制 2011 年 1 月 1 日有关企业合并的会计分录。
（3）编制 2011 年 3 月 6 日有关现金股利的会计分录。
35．（1）合并成本＝付出资产的公允价值＋直接相关费用＝160＋2＝162（万元）
资产转让收益＝160－（300－120）＝－20（万元）
（2）借：固定资产清理 180
累计折旧 120
贷：固定资产 300
借：长期股权投资——B 公司 162
营业外支出 20
贷：固定资产清理 180
银行存款 2
（3）借：应收股利 60
贷：长期股权投资——B 公司 60
36.假设 A 公司和 B 公司均为同一母公司的子公司，A 公司以 500000 元的价格将其生产的
产品销售给 B 公司，其销售成本为 300000 元，因该内部固定资产交易实现的销售利润
200000 元。B 公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按 500000 元的原价入账并在其计
提折旧，预计净残值为零；该固定资产交易时间为本年 1 月 1 日，为简化抵消处理，该内部
交易固定资产按 12 个月计提折旧。
要求：做出该内部交易固定资产的账务处理。
36．（1）该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售利润的抵
销。
借：营业收入 500 000
贷：营业成本 300 000
固定资产——原价 200 000
（2）该固定资产当期多计提折旧的抵销。该固定资产折旧期间为 5 年，原价为 500 000 元，
预计净残值为零，当年计提的折旧额为 100 000 元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销
售利润后的原价计提的折旧额为 60 000 元，当期多计提的折旧额为 40 000 元。本题中应当
按 40 000 元，分别抵销管理费用和累计折旧。
借：固定资产——累计折旧 40 000
贷：管理费用 40 000
通过上述抵销分录，在合并工作底稿中累计折旧额减少 40 000 元，管理费用减少 40 000 元，
在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为 60 000 元，该固定资产当期计提折旧费用为 60
000 元。
37.资料：甲公司与乙公司为同一母公司控制的两个企业。2008 年 12 月 31 日甲公司用账面
价值 480 万元、公允价值 590 万元的库存商品和 120 万元的银行存款对乙公司实施吸收合并。
合并前甲公司和乙公司资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2008 年 12 月 31 日 单位：万元
甲公司 乙公司
项目
账面价值 账面价值 公允价值
资产：
货币资金 500
原材料 200 320
库存商品 800
固定资产（净值） 1500 900 960
资产总计 2800 1100 1280
负债和所有者权益：
应付账款 1000 400 400
负债合计 1000 400 400
实收资本（股本） 1000 400
资本公积 380 100
盈余公积 200 50
未分配利润 220 150
所有者权益合计 1800 700 880
负债和所有者权益总计 2800 1100 1280
要求：（1）合并方甲公司在合并日确认合并事项时的账务处理（单位：万元）。
（2）甲公司调整留存收益的账务处理（单位：万元）。
37．（1）合并方甲公司在合并日确认合并事项时的账务处理为（单位：万元）
借：原材料 200
固定资产 900
贷：应付账款 400
库存商品 480
银行存款 120
资本公积 100
其中，记入“资本公积”科目贷方的 100 万元为正的合并差额［（200＋900－400）－（480＋
120）］。
（2）对于被合并方乙公司在合并日以前实现的留存收益，应归属于合并方甲公司。甲公司
调整留存收益的账务处理为（单位：万元）
借：资本公积 200
贷：盈余公积 50
未分配利润 15
试题 3
一、单项选择题
1.依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定( C )
A.可以随意变更
B.可以变更，但要说明变更的原因和理由
C.不得随意变更，除非企业管理当局做出决定
D.不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化
2.企业的某台设备原值为 100 万元，当期及以前期间计税时允许扣除的折旧为 30 万元，目
前该设备尚有 6 成新，公允价值为 45 万元，该设备的计税基础是( B )
万元 万元
万元 万元
3.企业应在应纳税暂时性差异产生当期，将其对所得税的影响确认为( C )
A.应交税费 B.递延所得税负债
C.递延所得税资产 D.递延所得税收益
4.出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务是
( B )
A.转租赁 B.杠杆租赁
C.直接租赁 D.售后租回
5.在分部报告中，企业披露的对外交易收入合计额必须达到合并总收入或企业总收入的
( C )
% %
% %
6.下列各项中，与甲企业存在关联方关系的是( C )
A.甲企业的联营企业
B.与甲企业共同控制合营企业的合营者
C.与甲企业发生日常往来关系的政府机构
D.仅受国家控制而与甲企业不存在其他关系的企业
7.售后租回融资租赁业务中，对出售资产的收入或损失的处理，下列说法正确的是( D )
A.将其作为管理费用计入当期损益
B.将其作为递延融资费用按折旧进度进行分配，调整折旧费用
C.将其作为递延融资费用按租金支付比例进行分配，调整租金费用
D.将其作为递延融资费用按租金支付比例进行分配，调整未确认融资费用
8.在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约称为( B )
A.金融远期 B.商品期货
C.金融期货 D.金融期权
9.企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当计入( B )
A.投资收益 B.管理费用
C.财务费用 D.公允价值变动损益
10.衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，其采用的计量属性为( D )
A.现值 B.公允价值
C.历史成本 D.可变现净值
11.在合并财务报表编制中，抵销分录的功能是( C )
A.登记账簿
B.试算平衡
C.消除母子公司之间内部交易事项对个别财务报表的影响
D.将母公司及纳入合并范围的子公司的个别财务报表项目予以汇总
年 9 月，母公司将成本为 30800 元的存货以 38500 元的价格销售给子公司，子公司
当年售出 40％，则 2009 年年末编制合并财务报表时，应抵销存货中包含的未实现内部损益
是( A )
元 元
元 元
13.通货膨胀会计中，对于流通中货币单位虽然不变，但其单位货币所含价值量不断改变的
货币称为( A )
A.等值货币 B.名义货币
C.变动货币 D.记账货币
14.在通货膨胀会计中，以名义货币为计价单位，以资产现时成本与个别物价水平变动为计
价基准的会计模式是( A )
A.现时成本会计 B.一般物价水平会计
C.变现价值会计 D.现时成本／等值货币会计
15.在通货膨胀会计中，以实物资本为基础确定的收益属于( D )
A.营业收益 B.经济收益
C.会计收益 D.持有资产收益
16.在一般物价水平会计中，对利润表及所有者权益变动表各项数据换算调整时，一般不进
行换算调整的项目是( B )
A.营业收入 B.营业成本
C.营业费用 D.现金股利
17.编制一般物价水平资产负债表时，若企业存货发出采用先进先出法，则存货项目换算调
整时的基期物价指数可采用( D )
A.期末存货购进期间一般物价指数 B.期初存货购进期间一般物价指数
C.期末存货购进期间个别物价指数 D.期初存货购进期间个别物价指数
18.在现时成本会计中，计算持有资产损益依据的是( D )
A.个别物价指数的变动 B.一般物价指数的变动
C.资产账面价值的变动 D.资产历史成本的变动
19.企业进行破产清算时，适用于账面价值与实际价值相差不大的财产的变价处理方法是
( B )
A.账面价值法 B.重估价值法
C.变现收入法 D.收益现值法
20.甲企业进行破产清算，转让有偿取得的土地使用权，实际取得价款 600 万元，按规定缴
纳营业税 30 万元，该土地使用权取得成本为 300 万元，累计摊销额为 60 万元，则甲企业应
计入清算损益的金额是( D )
万元 万元
万元 万元
二、多项选择题
21.我国所得税会计准则规定不确认相应递延所得税负债的情况有( ABCD )
A.商誉的初始确认
B.非同一控制下的企业合并所形成的应纳税暂时性差异
C.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异
D.企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其它交易和事项
E.因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债产生的应纳税暂时性差异
22.根据我国相关法律法规规定，上市公司必须公开披露的信息内容主要有( BD )
A.定期报告 B.临时报告
C.公司章程 D.上市公告书
E.招股说明书
23.关于经营租赁业务中承租人的账务处理，下列说法正确的有( BCDE )
A.承租人对租入的固定资产应计提折旧
B.承租人在或有租金发生时将其计入当期损益
C.承租人应将发生的初始直接费用计入管理费用
D.承租人对租入资产作为本企业的固定资产入账
E.当出租人实施免租期激励措施时，承租人将租金在扣除免租期后的期限内分摊
24.下列属于金融资产的有( ACDE )
A.银行存款 B.应收账款
C.债权投资 D.权益工具
E.库存现金
25.在非同一控制企业合并中，下列项目中与合并方合并成本有关的有( ABD )
A.支付的评估费 B.在合并当期发生的管理费用
C.为实现合并发行股票的公允价值 D.为实现合并放弃无形资产的账面价值
E.为实现合并放弃固定资产的公允价值
26.在同一控制下的企业合并中，编制控制权取得日合并财务报表时，抵销分录涉及的财务
报表项目有( AD )
A.股本 B.商誉
C.资本公积 D.营业收入
E.长期股权投资
27.下列各项中，应纳入甲公司合并范围的有( CE )
A.甲公司拥有乙公司 60%表决权
B.甲公司拥有己公司 30%表决权
C.甲公司拥有丙公司 51%表决权，但丙公司已宣告被清理整顿
D.甲公司拥有丁公司 40%表决权，并受托管理和控制庚公司在丁公司 30%表决权
E.甲公司拥有戊公司 15%表决权，甲公司的全资子公司拥有戊公司 35%表决权
28.在合并财务报表的编制中，抵销固定资产中包含的未实现内部销售利润应涉及的报表项
目有(ABDE )
A.固定资产 B.营业成本
C.营业收入 D.应交税费
E.未分配利润——年初
29.通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展体现在( ACD )
A.否定了谨慎性原则
B.变革了传统财务会计准则的含义
C.改变了会计收入确认的时间及数额方法的规定
D.确立了通货膨胀会计的特有前提——币值不断大幅降低假设
E.使得以货币计价的资本分裂为财务资本和实物资本两个概念
30.管理人进行破产清算的会计核算时，应增设的账户有( ABCDE )
A.清算收入 B.清算费用
C.清算损益 D.清算利润
E.土地转让收益
三、简答题
31.什么是分部报告？分部报告包括哪几种类型？
31.
答案要点：（1）分部报告是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分编
报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告（3 分）
（2）分部报告有两种类型，一是按经营业务的不同性质编制的分部报告，称为
业务分部报告（1 分）；二是按照经营业务的地域范围编制的分部报告，称为地区分部报告
（1 分）。
32.财务资本维护与实物资本维护不同观念下，持产损益在财务报表中的列示有何区别?
32.
四、会计核算题
年 1 月 31 日，甲公司有关账户余额如下：
科目名称 美元金额 人民币金额
短期借款 USD2 000 RMBl3 600
应收账款 USDl 000 RMB6 800
应付账款 USD3 000 RMB20 400
2 月份发生下列业务：
(1)2 月 10 日偿还短期外汇借款 USD1 000，当日即期汇率 USDl=，银行卖出价
USDl=。
(2)2 月 15 日出口商品计 USD2000，货款尚未收到，当日即期汇率为 USDl=。
(3)2 月 26 日进口不需要安装设备 USD5000，已交付生产使用，货款尚未支付，当日即期汇
率为 USDI=。
(4)1 月 31 日即期汇率为 USDI=，2 月 28 日即期汇率为 USDI=。
要求：(1)根据上述业务编制有关会计分录(假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇
率)；
(2)计算期末汇兑损益，并编制相关的会计分录。
34.乙公司为高科技企业，2009 年 12 月 31 日购入价值为 l500000 元的环保设备，预计使用
寿命 5 年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按 5 年
计提折旧。适用所得税税率为 l5％。
要求：计算该企业 2010 年至 2014 年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。
34.
35.甲公司持有乙公司 70%的股权，能够对乙公司实施控制。有关合并报表编制的资料
如下：
(1)2007 年 6 月，乙公司向甲公司出售商品一批，售价（不含增值税）为 980 000 元，销售
成本为 784 000 元，款项尚未结算；甲公司所购商品在 2007 年 12 月 31 日前尚有 30%未售
出。乙公司年末按应收账款余额的 1%计提坏账准备。
(2)2008 年 12 月 12 日，甲公司从乙公司购入的商品全部售出，并将 2007 年所欠乙公司货款
予以清偿，2008 年甲公司与乙公司未发生其他商品购销交易。
要求：编制甲公司 2007 年、2008 年与合并财务报表有关的抵销分录。
35.
36.甲公司 2008 年度部分会计资料如下：
(1)期初存货 600 件，单位成本为 48 元，2008 年以每件 60 元购入 5 000 件，12 月 31 日销
售 4 800 件，甲公司采用先进先出法对发出存货进行计价，12 月 31 日存货的现时成本为每
件 65 元。
(2)上年末购入设备一台：买价 80 000 元，预计使用 5 年，假设无残值，按直线法计提折旧。
该固定资产年末的现时成本为 96 000 元。
要求：(1)按年末存货现时成本计算 2008 年的营业成本及存货持产损益。
(2)按年末固定资产现时成本计算 2008 年的折旧费用及固定资产的持产损益。
年 1 月 1 日，甲公司发行每股面值 1 元、公允价值 2 元的股票 900 000 股吸收合并
乙公司。股票发行中以银行存款支付发行佣金 30 000 元。假设合并前，甲、乙公司无任何
关联关系，合并当日已办妥有关资产转移手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，
双方的资产负债表如下：
资产负债表
2008 年 1 月 1 日 金额：元
项目 甲公司账面价值 乙公司账面价值 乙公司公允价值
银行存款 900 000 200 000 200 000
应收账款 600 000 500 000 400 000
存货 900 000 800 000 700 000
固定资产 3 900 000 1 800 000 2 400 000
无形资产 200 000 200 000
资产合计 6 300 000 3 500 000 3 900 000
应付账款 1 800 000 900 000 900 000
长期借款 1 200 000 1 000 000 1 000 000
负债合计 3 000 000 1900 000 1 900 000
股本 2 600 000 1 150 000
资本公积 200 000 100 000
盈余公积 300 000 150 000
未分配利润 200 000 200 000
所有者权益合计 3 300 000 1 600 000 2 000 000
负债和所有者权益合计 6 300 000 3 500 000 3 900 000
要求：(1)计算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。
(2)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
(3)计算甲公司合并后的资产、股本、资本公积金额。
试题四
得分 评卷人 一、单项选择题（本大题共 20 小题，每小题 1 分，共 20 分）
在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，
请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1.在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们
的( )
A.期初日汇率 B.合同签订日汇率 C.结算日汇率 D.交易发生日汇率
2.以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币的汇率标价方法是( )
A.市场标价法 B.总额标价法
C.直接标价法 D.间接标价法
3.某企业 2010 年利润总额为 4000 万元，当年发生应纳税暂时性差异 200 万元，发生可抵扣
暂时性差异 100 万元，适用的所得税税率为 25％，则该企业 2010 年应交所得税为( )
万元 万元
万元 万元
4.中期财务报告的构成内容是( )
A.董事会决议 B.财务情况说明书
C.所有者权益变动表 D.资产负债表、利润表、现金流量表和附注
5.在分部报告中，企业披露的对外交易收入合计额必须达到合并总收入或企业总收入的( )
% %
% %
6.下列衍生金融工具中，买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定
在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约是( )
A.金融远期 B.金融期货
C.金融期权 D.金融互换
年 7 月 1 日，甲公司向乙公司股东发行股票 1200 万股吸收合并乙公司，股票的面值
为 1 元，发行价格为 3 元，合并日乙公司可辨认净资产的账面价值为 3000 万元，公允价值
为 3200 万元，该合并为非同一控制下企业合并，则甲公司应确认的合并商誉是( )
A.-1800 万元 万元
万元 万元
年 6 月，母公司将成本为 60 万元的存货以 85 万元的价格销售给子公司，子公司销售
其中的 40％，售价 45 万元，则期末编制合并财务报表时，编制的抵销分录中不涉及的财务
报表项目是( )
A.存货 B.营业收入
C.营业成本 D.未分配利润
9.在通货膨胀会计中，以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益是( )
A.经济收益 B.会计收益
C.营业收益 D.持有资产收益
10.在财务资本维护观念中，下列有关持有损益说法不正确的是( )
A.计入当期损益 B.是本年利润的组成部分
C.包括在“未分配利润”项目中 D.在资产负债表所有者权益项目下单独列示
11.衍生金融工具确认为交易性金融资产时，其采用的计量属性是( )
A.可变现净值 B.公允价值 C.现值 D.历史成本
12.甲公司与乙公司是两个彼此独立的公司，甲公司拥有丙、丁两个子公司，乙公司拥有戊
子公司。下列合并中，属于同一控制下企业合并的是( )
A.甲合并乙 B.甲合并戊 C.丙合并丁 D.乙合并丙
13.下列各项中，属于同一控制下企业合并会计处理特点的是( )
A.合并中可能产生商誉 B.合并费用计入合并成本
C.被合并企业净资产按账面价值入账 D.合并方付出的非现金资产以公允价值计价
14.根据我国会计准则的有关规定，确定合并范围的主要依据是母公司与被投资单位之间的
( )
A.关联关系 B.控制关系 C.购买关系 D.管理关系
年 10 月，甲公司向乙公司购入价值为 30000 元的一项专利权(甲公司持有乙公司 80
％的股权)，该专利权的账面价值为 21000 元，则甲公司在合并工作底稿中应予抵销的未实
现利润为（ ）
元 元 元 元
16.在一般物价水平会计中，物价上升时期持有货币性资产而损失的购买力与持有货币性负
债而获得的购买力之差被称为( )
A.货币购买力损益 B.资产已实现持有损益
C.资产未实现持有损益 D.资本维护准备金
17.在通货膨胀会计中，既改变会计计量单位又改变会计计价基准的会计模式是( )
A.一般物价水平会计 B.现时成本会计
C.现时成本／等值货币会计 D.变现价值会计
18.下列清算财产作价的方法中，适用于清算企业的整体财产或某些特殊资产的是( )
A.收益现值法 B.重估价值法
C.变现收入法 D.账面价值法
19.企业破产清算时，编制的清算财务报表不包括( )
A.清算损益表 B.清算资产负债表
C.债务清偿表 D.清算现金流量表
20.企业破产清算时，转让无偿划拨取得的土地使用权，应按实际转让收入，借记“银行存款”
账户，贷记（ ）
A.“清算损益”账户 B.“清算费用”账户
C.“营业外收入”账户 D.“土地转让收益”账户
得分 评卷人
二、多项选择题（本大题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分）
在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，
请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均
无分。
21.外汇必须具备的条件有( )
A.在国外形成的债权 B.外币表示的国外资产
C.在国外能够得到偿付的债权 D.以外币表示的原材料和固定资产
E.可以兑换成其他支付手段的外币资产
22.下列情形中，应确认递延所得税负债的有( )
A.固定资产账面价值大于其计税基础 B.固定资产账面价值小于其计税基础
C.预收账款账面价值大于其计税基础 D.预计负债账面价值大于其计税基础
E.可供出售金融资产账面价值大于其计税基础
23.编制中期财务报告的理论基础有( )
A.实体观 B.一体观
C.企业观 D.独立观
E.母公司观
24.确定融资租入资产入账价值时应考虑的因素包括( )
A.或有租金 B.最低租赁付款额的现值
C.租赁资产预计使用年限 D.租赁开始日租赁资产公允价值
E.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的初始直接费用
25.根据标的的不同，金融期货包括( )
A.外汇期货 B.利率期货
C.商品期货 D.股票期货
E.股票指数期货
26.母公司在编制合并财务报表时，进行权益法调整中涉及的财务报表项目有( )
A.商誉 B.投资收益
C.少数股东权益 D.长期股权投资
E.提取盈余公积
27.佳通公司拥有甲公司、乙公司、丙公司、丁公司表决权资本的比例分别为 60％、51％、50
％和 40％；甲公司拥有戊公司和丁公司表决权资本的比例分别为 80％和 29％。若不考虑其
他影响因素，则应纳入佳通公司合并财务报表范围的有( )
A.甲公司 B.乙公司
C.丙公司 D.丁公司
E.戊公司
28.在通货膨胀会计中产生的特有会计概念包括( )
A.等值货币 B.现时成本
C.经济收益 D.历史成本
E.购买力损益
29.关于一般物价水平会计核算内容的评价，下列说法正确的有( )
A.货币性项目购买力损益并不代表可以分配的收益
B.不同报表与一般物价水平变动的相关性不尽相同
C.忽略了一般物价水平变动对同一企业不同资产的影响
D.解决了一般物价水平变动对不同性质报表项目的影响
E.以等值货币计量增加了企业不同时期有关会计数据的可比性
30.企业清算的一般业务程序包括( )
A.清偿债务 B.成立清算组
C.分配剩余资产 D.清查债务、财产和债权
E.编制清算报告和办理企业注销手续
得分 评卷人 三、简答题（本大题共 2 小题，每小题 5 分，共 10 分）
31．什么是外币报表折算差额?外币报表折算差额应如何进行会计处理?
32．根据我国企业会计准则规定，一项租赁业务认定为融资租赁的标准有哪些?
答案要点：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（1 分）
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远远低于行使选
择权时租赁资产的公允价值。（1 分）
（3）资产的所有权即使不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（1
分） （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日，租
赁资产公允价值。（1 分）
（5）租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用。（1 分）
得分 评卷人 四、核算题(本大题共 5 小题，每小题 10 分，共 50 分)
33．2010 年 12 月 31 日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为 80000 元，预计
使用 5 年，预计净残值为 0。企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，
允许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年
末未对该项设备计提减值准备。该企业适用的所得税税率为 25％。
要求：(1)计算 2011 年末固定资产账面价值和计税基础；
(2)计算 2011 年暂时性差异及其对所得税的影响额；
(3)编制 2011 年相关会计分录。
34． 2010 年 1 月 1 日，甲公司为规避所持有商品 A 公允价值变动风险，与某金融机构签订
了一项衍生金融工具合同(即衍生金融工具 B)，并将其指定为 2010 年上半年商品 A 价格变
化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具 B 的标的资产与被套期项目商品在数量、
质量、价格变动和产地方面相同。2010 年 1 月 1 日，衍生金融工具 B 的公允价值为零，被
套期项目(商品 A)的账面价值和成本均为 500000 元，公允价值为 550000 元。2008 年 6 月 30
日，衍生金融工具 B 的公允价值上升了 20000 元，商品 A 的公允价值下降了 20000 元。当
日，甲公司将商品 A 出售,款项存入银行。甲公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生金
融工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。
要求：(1)编制 2010 年 1 月 1 日将库存商品套期的会计分录；
(2)编制 2010 年 6 月 30 日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值变动的会计分录；
(3)编制 2010 年 6 月 30 日出售库存商品并结转销售成本的会计分录。
35．2010 年 1 月 15 日，甲公司以银行存款 200000 元及一栋账面价值为 2300000 元、公允
价值为 3000000 元的厂房为对价吸收合并乙公司，另以银行存款支付与合并相关的律师费、
评估费等 100000 元。该项合并属于非同一控制下企业合并。合并前乙公司个别资产负债表
中有关项目金额如下：
单位：元
乙公司
项目
账面价值 公允价值
银行存款 800000 800000
固定资产 500000 800000
无形资产 600000 500000
存货 900000 1300000
资产合计 2800000 3400000
短期借款 300000 300000
长期借款 700000 700000
负债合计 1000000 1000000
所有者权益合计 1800000 2400000
要求：(1)计算甲公司的合并成本和商誉；
(2)编制甲公司合并日的有关会计分录。
36．2010 年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：
(1)1 月 19 日，甲公司向乙公司销售 A 商品 300000 元，毛利率为 15％，款项已存入银行。
乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值
为 0，从 2010 年 2 月起计提折旧。
(2)5 月 12 日，甲公司向乙公司销售 B 商品 160000 元，毛利率为 20％，收回银行存款 80000
元，其余款项尚未收回(应收账款)；乙公司从甲公司购入的商品中 60000 元已在 2010 年 12
月 31 日前实现销售，其余尚未销售。
(3)12 月 31 日，甲公司对其应收账款计提了 10％的坏账准备。
要求：根据上述资料编制甲公司 2010 年度合并工作底稿中的抵销分录。
37．2010 年长江公司货币性项目的年初数、年末数及 2010 年度货币性项目增减变动情况见
购买力损益计算表。2010 年物价指数年初为 100，年末为 130，全年平均为 115。
要求：填列购买力损益计算表中①、①、①、①、①的相关项目金额。
(表内各项数据计算均保留整数) 长江公司购买力损益计算表(按等值货币计算)
2010 年度 单位：元
2010 年 1 月 1 日 2010 年 l2 月 31 日
项目
按 名 义 货 币 表
达的历史成本
换算系数
按所定等值货币
表达的历史成本
按等值货币表达
的历史成本
现金
应收账款
短期借款
应付账款
120000
48000
96000
24000
200000
60000
35000
110000
货币性项目净额 48000 ① ①
～
货币性项目增减变动
加：本年营业收入
年末出售汽车
减：本年购货
营业费用
所得税
现金股利
360000
192000
300000
96000
24000
48000
期末按等值货币表达的应
当持有的货币性项目净额
① ①
货币性项目购买力损益 ①
试题 5
得分 评卷人 一、单项选择题（本大题共 20 小题，每小题 1 分，共 20 分）
在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，
请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1．按照企业会计准则的规定，外币财务报表折算差额应在( )
A．资产负债表中负债项目下单独列示
B．利润表中营业利润项目下单独列示
C．资产负债表中所有者权益项目下单独列示
D．现金流量表中投资活动产生的现金流量项目下单独列示
2．在资产负债表债务法下，下列负债项目中影响应纳税所得额的是( )
A．应付账款 B．预计负债
C．其他应付款 D．短期借款
3．按照企业会计准则的规定，关联方交易信息披露的基本要求是( )
A．可比性 B．谨慎性
C．重要性 D．独立性
4．出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务
是( )
A．转租赁 B．杠杆租赁
C．直接租赁 D．售后租回
5．甲企业采用融资租赁方式租入设备一台，设备尚可使用 5 年，租赁期 4 年，租期届满时，
租赁资产退还给承租人。租赁设备的公允价值为 210 万元，最低租赁付款额的现值为 200 万
元，承租人采用直线法计提折旧，则该项融资租入固定资产每年计提的折旧额为( )
A．40 万元 B．42 万元
C．50 万元 D． 万元
6．下列不属于基础金融工具的是( )
A．银行存款 B．应收账款
C．商品期货 D．其他应收款
7．以公允价值计量的衍生金融工具，其公允价值变动额应计入的科目是( )
A．资本公积 B．投资收益
C．套期损益 D．公允价值变动损益
8．衍生金融工具中，买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在
未来某一特定时间交割标准数量特定商品的交易合约是( )
A．金融远期 B．商品期货
C．金融期权 D．金融期货
9．甲公司与乙公司合并，注册成立丙公司，甲、乙公司法人资格随合并而注销，其股东成
为丙公司的股东，这种合并方式是( )
A．横向合并 B．新设合并
C．吸收合并 D．控股合并
10．下列企业中，应纳入甲公司合并范围的是( )
A．甲公司持有 60％股份的破产企业
B．甲公司持有 50％股份的被投资企业
C．甲公司持有 35％的股份且甲公司的全资子公司持有其 10％股份的被投资企业
D．甲公司持有 40％的股份且根据公司章程有权任免多数董事会成员的被投资企业
11．在企业合并中，参与合并的各方在合并后其法人资格均被注销，重新注册成立一家新的
企业，这种合并属于( )
A．混合合并 B．吸收合并
C．新设合并 D．纵向合并
12．在同一控制下的吸收合并中，合并方转让的非现金资产的账面价值小于被合并方净资产
账面价值的差额，应确认为( )
A．资本公积 B．盈余公积
C．营业外收入 D．其他业务收入
13．在合并理论中，将合并财务报表视为企业集团各成员企业经济联合体财务报表的理论是
( )
A．实体理论 B．所有权理论
C．母公司理论 D．控制权理论
14．在非同一控制下的企业合并中，编制控制权取得日合并财务报表时，母公司长期股权投
资大于子公司可辨认净资产公允价值的差额应作为( )
A．商誉 B．无形资产
C．合并价差 D．投资收益
15．在通货膨胀会计特有的会计概念中，所需收回已耗资本的数额应当以收回相当于已耗资
本购买力的价值量确定，这种资本维护属于( )
A．以名义货币考虑的财务资本维护 B．以货币购买力考虑的实物资本维护
C．以名义货币考虑的实物资本维护 D．以货币购买力考虑的财务资本维护
16．在一般物价水平会计中，由于物价变动对货币性项目产生的影响应( )
A．予以递延 B．计入当期损益
C．作为留存收益的调整项目 D．列入少数股东权益项目
17．下列属于现时成本会计报表编制方法的是( )
A．根据现时成本账户体系余额编制
B．将传统财务会计各报表项目金额按个别物价变动换算后编制
C．将传统财务会计各报表项目金额按一般物价指数换算后编制
D．根据现时成本账户余额并结合传统财务报表项目余额编制
18．下列关于清算会计的表述中，错误的是( )
A．改变了会计主体假设 B．否定了持续经营假设
C．否定了会计分期假设 D．改变了货币计量假设
19．在清算会计中，以资产的现行市场价格为依据对清算财产作价的方法是( )
A．拍作价法 B．重估价值法
C．变现收入法 D．账面价值法
20．企业破产清算转让无偿划拨取得的土地使用权时，应按实际转让收入，借记的账户为银
行存款，贷记的账户为( )
A．清算损益 B．清算费用
C．营业外收入 D．土地转让收益
得分 评卷人
二、多项选择题（本大题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分）
在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，
请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均
无分。
21．在外币会计中，根据汇兑损益产生的原因不同，汇兑损益可以分为( )
A．交易汇兑损益 B．兑换汇兑损益
C．调整外币汇兑损益 D．外币折算汇兑损益
E．财务报表汇兑损益
22．依据我国所得税会计准则，利润表中的所得税费用包括( )
A．应纳税收入 B．递延所得税
C．会计利润总额 D．当期应交所得税
E．准予税前扣除的项目
23．企业以会计利润为基础计算所得税时，需要调整的差异项目有( )
A．发生的差旅费
B．支付的税收滞纳金
C．购买国债的利息收入
D．在年度利润总额 12%以上的公益性捐赠支出
E．超过工资薪金总额 14%以上的职工福利费支出
24．按租赁资产投资来源的不同，租赁业务可分为( )
A．转租赁 B．经营租赁
C．杠杆租赁 D．售后租回
E．直接租赁
25．下列各项中，属于基础金融工具的有( )
A．银行存款 B．应收账款
C．商品期货 D．债券投资
E．金融期权
26．在购买法下，下列关于被合并企业各项资产、负债公允价值确定的表述中，正确的有
( )
A．原材料按重置成本确定其公允价值
B．短期应收款项按现值确定其公允价值
C．长期应付款按应支付的金额确定其公允价值
D．存在活跃市场的股票按市场价格确定其公允价值
E．不存在活跃市场的权益性投资，以账面价值代替公允价值
27．下列财务报表项目中，在编制控制权取得日合并财务报表抵销分录时不涉及的有( )
A．股本 B．商誉
C．营业成本 D．长期股权投资
E．少数股东损益
28．下列各项中，属于合并财务报表编制原则的有( )
A．重要性原则 B．及时性原则
C．谨慎性原则 D．一体性原则
E．以个别财务报表为基础原则
29．一般物价水平会计的特征有( )
A．以等值货币为计价单位
B．以名义货币为计价单位
C．不单独建立账户体系
D．以历史成本和一般物价水平变动为计价基准
E．以现实成本和个别物价水平变动为计价基准
30．下列属于清算会计工作内容的有( )
A．变价清算财产 B．核算和监督清算费用的支付
C．核算和监督剩余财产的分配 D．核算和监督企业的清算净损益
E．核算和监督债权的收回和债务的偿还
得分 评卷人 三、简答题（本大题共 2 小题，每小题 5 分，共 10 分）
31．确定业务分部应考虑的因素有哪些?
32．根据我国企业会计准则规定，一项租赁业务认定为融资租赁的标准有哪些?
得分 评卷人
四、核算题(本大题共 5 小题，每小题 10 分，共 50 分)
33．甲公司收到境外全资子公司乙公司 2010 年度以美元表示的资产负债表（简化的资产负
债表如表 1 所示）。假设乙公司是年初投资形成的，年初汇率为 USDl=RMB7，年末汇率为
USDl=RMB8，年度平均汇率为 USD1=，折算后的未分配利润为 RMB830 000。
表 1 资产负债表（折算前）
2010 年 12 月 31 日 单位：美元
资产 金额 负债和所有者权益 金额
流动资产 30 000 流动负债 28 000
长期股权投资 12 000 长期负债 2 000
固定资产 15 000 实收资本 20 000
无形资产 2 000 未分配利润 10 000
其他资产 1 000
合计 60 000 合计 60 000
要求：根据上述资料，按照我国会计准则的规定，编制乙公司折算后的资产负债表（见表
2）。
资产负债表（折算后）
表 2 2010 年 12 月 31 日 单位：元
资产 金额 负债和所有者权益 金额
流动资产 流动负债
长期股权投资 长期负债
固定资产 实收资本
无形资产 未分配利润
其他资产 外币报表折算差额
合计 合计
33. 答案要点：
资产负债表（折算后） 表 2
2010 年 12 月 31 日 单位：元
资产 金额 负债和所有者权益 金额
流动资产 240000（1 分） 流动负债 224000（1 分）
长期股权投资 96000（1 分） 长期负债 16000（1 分）
固定资产 120000（1 分） 实收资本 140000（1 分）
无形资产 16000（1 分） 未分配利润 83000
其他资产 8000（1 分） 外币报表折算差额 17000（1 分）
合计 480000 合计 480000（1 分）
34．2009 年 12 月 1 日，甲公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有
关资料如下：
(1)租赁标的物：大型机器设备。
(2)起租日：2009 年 12 月 31 日。
(3)租赁期：2009 年 12 月 31 日～2012 年 12 月 31 日，共计 36 个月。
(4)租金支付方式：自承租日起每 6 个月于月末支付租金 22 500 元。
(5)该设备在租赁开始日的公允价值为 105 000 元。
(6)租赁合同规定利率为 7%(6 个月利率)。
(7)该设备的估计使用年限为 5 年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。
(8)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价 1 000 元。
(9)甲公司支付初始直接费用 1 000 元。
要求：(1)计算租赁开始日最低租赁付款额、最低租赁付款额的现值、未确认融资费用。[已
知：PA(6,7%)=；PV(6,7%)=]
(2)确定租赁资产入账价值并编制租赁期开始日的会计分录。
(3)计算 2008 年的应提折旧额，并编制计提折旧的会计分录。。
34.
答案要点：（1）最低租赁付款额=22500×6+1000=136000（元） （1 分）
最低租赁付款额的现值=22500×PA（6,7%）+1000×PV（6,7%）
=22500×+1000×= （1 分）
因为 大于 105000，所以，以租入资产公允价值入账
未确认融资费用=136000-105000=31000（元） （2 分）
（2）租入资产的入账价值=105000+1000=106000（元）
分录：借：固定资产—融资租入固定资产 106000
未确认融资费用 31000
贷：长期应付款—应付融资租赁款 136000
银行存款 1000 （3 分）
（3）应提折旧金额=106000×1/5=21200 （元） （1 分）
借：制造费用—折旧费 21200
贷：累计折旧 21200
35．2010 年 12 月 31 日，甲公司将一台账面价值 5000000 元，已提折旧 2000000 元的生产
设备，按 3600000 元的价格销售给乙公司。同时还签订了一份经营租赁合同将该生产设备租
回，租赁期为 3 年，未实现售后租回损益按平均年限法分 3 年摊销。
(假定没有证据表明售后经营租赁业务以公允价值成交)
要求：(1)计算未实现售后租回损益；
(2)编制出售设备的会计分录；
(3)编制收到出售设备价款的会计分录；
(4)编制 2011 年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。
35.
答案要点：（1）未实现售后租回损益=3600000-（5000000-2000000）=600000（元） （2 分）
（2）出售设备的会计分录： 借：固定资产清理 3000000
累计折旧 2000000
贷：固定资产 5000000（2 分）
（3）收到出售设备价款的会计分录：
借：银行存款 3600000 （3 分）
贷：固定资产清理 3000000
递延收益—未实现售后租回损益 600000
（4）2009 年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录：
借：递延收益—未实现售后租回损益 200000
贷：制造费用 200000 （3 分）
36．2009 年 1 月 1 日，甲公司发行每股面值 1 元的股票 l200000 股吸收合并乙公司，股票发
行手续费及佣金 50000 元以银行存款支付。假设合并前，甲、乙公司同为宏达集团的子公司，
合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，
双方的资产负债表如下：
资产负债表(简表)
2009 年 1 月 1 日 金额：元
项目 甲公司账面价值 乙公司账面价值 乙公司公允价值
银行存款 1 200 000 300 000 300 000
应收账款 600 000 600 000 500 000
存货 800 000 700 000 850 000
固定资产 3 900 000 2 000 000 2 200 000
无形资产 1 200 000 200 000
资产合计 6 500 000 3 800 000 4 050 000
短期借款 1 400 000 900 000 900 000
长期借款 2 500 000 900 000 900 000
负债合计 3 900 000 1 800 000 1 800 000
股本 1 700 000 1 250 000
资本公积—股本溢价 400 000 300 000
盈余公积 300 000 250 000
未分配利润 200 000 200 000
所有者权益合计 2 600 000 2 000 000 2 250 000
负债与所有者权益合计 6 500 000 3 800 000 4 050 000
要求：(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录；
(2)计算甲公司合并后的资产、负债和所有者权益金额。
36.
（1）甲公司吸收合并的会计分录：
借：银行存款 300000
应收账款 600000
存货 700000
固定资产 2000000
无形资产 200000
贷：股本 1200000
资本公积 800000
短期借款 900000
长期借款 900000 （4 分）
借：资本公积 50000
贷：银行存款 50000 （2 分）
（2）甲公司合并后的资产、负债和所有者权益金额：
资产=6500000+3800000-50000=10250000（元） （2 分）
负债=3900000+1800000=5700000（元） （1 分）
所有者权益=10250000-5700000=4550000（元） （1 分）
37．甲公司 2009 年 1 月 1 日取得乙公司 90％的股份，长期股权投资成本为 l730000 元，股
权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值为 l800000 元(假设投资日乙公司净资产的公允价
值等于账面价值)。2009 年乙公司实现净利润 500000 元，按净利润的 10％提取法定盈余公
积 50000 元，按净利润的 60％向投资者分派现金股利 300000 元。甲公司的长期股权投资采
用成本法进行日常核算。2009 年 12 月 31 日，甲公司、乙公司有关资料如下：
单位：元
项目 甲公司 乙公司
—— —— ——
长期股权投资—乙公司 l 730 000
—— ——
股本 2 300 000 1 550 000
资本公积 250 000 100 000
盈余公积 1 400 000 180 000
未分配利润 550 000 170 000
所有者权益合计 3 500 000 2 000 000
—— —— ——
投资收益——乙公司 270 000
—— ——
净利润 1 000 000 500 000
年初未分配利润 l50 000 20 000
提取盈余公积 l00 000 50 000
支付股利 500 000 300 000
年末未分配利润 550 000 170 000
要求：(1)按权益法调整对乙公司的长期股权投资，并编制有关的调整分录；
(2)计算甲公司调整后的“长期股权投资—乙公司”项目金额；
(3)编制甲公司对乙公司权益性投资及投资收益的抵销分录。
37.答案要点：
（1）调整分录 借：长期股权投资—乙公司 450000
贷：投资收益 450000 （1 分）
借：投资收益 270000
贷：长期股权投资—乙公司 270000 （1 分）
（2）调整后的长期股权投资—乙公司=1730000+450000-270000=1910000（元） （2 分）
（3）借：股本 1550000
资本公积 100000
盈余公积 180000
未分配利润 170000
商誉 110000
贷：长期股权投资 1919999
少数股东权益 200000 （3 分）
借：投资收益 450000
少数股东损益 50000
未分配利润—年初 20000
贷：提取盈余公积 50000
分配利润 300000
未分配利润—年末 170000 （3 分）
