第一章 概 论
1、强调相关性原则
例：甲公司原欠乙公司货款一批，含税价款 100 万元。现甲公司资金紧张，经过与乙公
司协商，用一批商品抵债，商品成本 60 万元，公允价值和计税价格均为 70 万元，增值
税税率 17%。乙公司对该笔应收账款计提了 10 万元的坏账准备，并将该批商品作为固
定资产使用。
甲企业：
借：应付账款 100
贷：主营业务收入 70
应交税费—增值税（销）
营业外收入
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
乙企业：
借：固定资产
坏账准备 10
营业外支出
贷：应收账款 100
例：甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本 60 万元，公允价值
和计税价格均为 100 万元，增值税税率 17％。乙公司设备原值 150 万元，累计折旧 40
万元，公允价值 120 万元。甲公司支付乙公司补价 20 万元。假设该项交换具有商业实
质并且公允价值能够可靠地确定。
借：固定资产 137
贷：主营业务收入 100
应交税费－增（销）17
银行存款 20
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
假设该项交换不具有商业实质或者公允价值不能可靠确定。
借：固定资产 97
贷：库存商品 60
应交税费－增（销）17
银行存款 20
2、谨慎性原则
例：乙企业 2007 年 1 月 25 日与某外贸公司签定一项产品销售合同，约定在 2007 年 2
月 5 日以每件 150 元的价格向外贸公司提供 10000 件产品，合同不得撤销。由于原材料
价格上涨，企业估计每件 A 产品的生产成本将达 175 元。A 产品尚未生产。
借：营业外支出 250000
贷：预计负债 250000
第二章 外币业务
（一）外币交易的处理
例 1：企业 2008 年 9 月 6 日销售一批商品给美国某客户，货款 100 万元美元未收。当日
市场汇率 1 美元=8 元人民币。
借：应收账款——美元户（100 万元） 800 万
贷：主营业务收入 800 万
（二）外币兑换业务的处理
例 2：企业 2008 年 9 月 6 日向银行买进美元 100 万元，当日市场汇率 1 美元=8 元人民
币；银行买入汇率 1 美元= 元人民币，卖出汇率 1 美元= 元人民币。
借：银行存款——美元户（100 万元） 800 万
财务费用 30 万
贷：银行存款 （人民币） 830 万
（三）接受外币资本投资的处理
借：银行存款
贷：实收资本
（一）货币性项目
例：某企业 2008 年 2 月末“应收账款——A 公司”账户余额 700 万元人民币，对应的外
币（美元）账户余额为 90 万元。月末汇率 1 美元=8 元人民币。
汇总损益=90×8-700=20（万元）
借：应收账款—美元 20
贷：财务费用 20
（二）非货币性项目
1、以历史成本计量的外币非货币性项目
例：3 月 4 日以每件 1000 美元的价格购进存货 10 件，当日即期汇率 1 美元= 元人民
币，月末仍未销售，月末期国际市场价格为每件 950 美元，3 月 31 日即期汇率 1 美元=8
元人民币。
借:资产减值损失 10*1000*-10*950*8=7000
贷:存货跌价准备 7000
2、以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金
融资产等，采用公允价值确定日的即期汇率折算。
借:交易性金融资产 等
贷:公允价值变动损益
【习题】甲股份有限公司外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，记账本位币为人民
币。2008 年 12 月 5 日以每股 7 港元的价格购入乙公司的 H 股 10000 股作为交易性金融
资产，当日汇率为 1 港元＝1 元人民币，款项已支付。2007 年 12 月 31 日，当月购入的
乙公司 H 股的市价变为每股 8 元，当日汇率为 1 港元＝ 元人民币。假定不考虑相关
税费的影响。甲公司 2007 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益为（ ）元。
C.-1000
（三）资产负债表的折算
【习题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，
下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的有（ ）。（多选题）
A. 交易性金融资产 B. 在建工程 C. 实收资本 D. 未分配利润 E. 资本公积
第三章 或有事项
（二）与或有事项有关的资产：或有资产（不确认）
【例】根据《企业会计准则——或有事项》的规定，下列表述中，正确的是（ ）。
A．或有负债均应予以确认
B．或有负债只有符合一定条件才能确认
C．或有负债均应予以披露
D．或有资产只有符合一定条件才予以披露
答案：D
四、或有事项的计量
（一）最佳估计数的确定
例：2000 年，甲公司销售收入为 1000 万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售
出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出
现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的 1％；而如果出现较大的质量问题，
则须发生的修理费为销售收入的 2％。据预测，本年度已售产品中，有 80％不会发生质
量问题，有 15％将发生较小质量问题，有 5％将发生较大质量问题。
2000 年年末甲公司应确认的负债金额为＝1000×15％×1％＋1000×5％×2％＝ 万元 .
（二）预期补偿额的确定
例如：一桩经济案件，A 公司很可能发生赔偿支出，赔偿金额在 80—100 万元之间，A
公司需承担诉讼费 2 万元。如果败诉，将获得保险公司赔偿 50 万元。
（1）确认预计负债：
借：营业外支出 90
管理费用 2
贷：预计负债 92
（2）确认预期可获得的补偿
借：其他应收款 50
贷：营业外支出 50
【例】 A 公司于 2000 年 10 月受到 B 公司的起诉，B 公司声称 A 公司侵犯了 B 公司的
软件版权，要求 A 公司予以赔偿，赔偿金额为 30 万元。在应诉过程中，A 公司发现诉
讼所涉及的软件主体部分是有偿委托 C 公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C 公
司应当承担连带责任，对 A 公司予以赔偿。A 公司在年末编制会计报表时，根据法律诉
讼的进展情况以及律师的意见，认为对 B 公司予以赔偿的可能性在 50％以上，最有可
能发生的赔偿金额为 20 万元；从 C 公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔
偿金额为 22 万元。在上述情况下，A 公司在年末应确认的负债和资产分别是（ ）。
A．20 万元和 20 万元 B．20 万元和 22 万元
C．30 万元和 22 万元 D．30 万元和 20 万元
答案：A
五、或有事项的会计处理原则的运用
（一）未决诉讼或未决仲裁
如果确认：
借：管理费用—诉讼费
营业外支出—赔偿支出
贷：预计负债
（二）债务担保
（三）产品质量保证
1、计提时： 2、发生时：
借：销售费用 借：预计负债
贷：预计负债 贷：银行存款/库存现金 等
（四）亏损合同
【例】丙公司 2007 年 3 月与乙公司签订合同，约定在 2008 年 5 月份向乙公司销售商品
10000 件，合同价格每件 1000 元，单位成本为 1100 元。
（1）如果 2007 年末丙公司 10000 件商品已经存在，又由于合同为亏损合同，存在标的
资产（商品），丙公司应确认减值损失 1000000 元。
借：资产减值损失 1000000
贷：存货跌价准备 1000000
（2）如果 2007 年末丙公司 10000 件商品不存在，又由于合同为亏损合同，丙公司应确
认预计负债 1000000 元。
借：营业外支出 1000000
贷：预计负债 1000000
在产品生产出来后，将预计负债冲减存货成本
借：预计负债 1000000
贷：库存商品 1000000
2007 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公
司一台机器设备，专门用于生产 M 产品，租赁期为 5 年，年租金为 120 万元。因 M 产
品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自 2009 年 1 月 1 日起停止生产该产品，
当日 M 产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司 2009 年度利润总额的影
响为（ ）万元。
A．0 B．120 C．240 D．360
答案：D
第四章 非货币性资产交换
（一）交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量：
例题分析：
A、以一批存货换入一项设备（前者能够在较短时间变现）；
B、以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租;
C、某企业以其商标权换入另一企业刚开发的一项专利技术，商标权每年产生的现
金流量比较均衡，专利技术预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期。
D、某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。
【例】A 公司以一台甲设备换入 D 公司一台 N 乙设备。甲设备的账面原价为 22 万元，
已提折旧 3 万元，减值准备 3 万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入乙设备的公
允价值为 24 万元。D 公司另向 A 公司收取补价 2 万元。两公司资产交换具有商业实质，
A 公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）元。
A、4 B、0 C、2 D、6
答案：D
企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产，在
换出库存商品且其公允价值不不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（ ）
A．按库存商品的公允价值确认营业收入
B．按库存商品的公允价值确认主营业务收入
C．按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
D．按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
答案：B
例：甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本 60 万元，公允价值
和计税价格均为 100 万元，增值税税率 17％。乙公司设备原值 150 万元，累计折旧 40
万元，公允价值 120 万元，甲公司支付乙公司补价 20 万元。假设该项交换具有商业实
质。
甲公司：
换 入 资 产 入 账 价 值 = 换 出 资 产 的 公 允 价 值 + 交 纳 增 值 税 + 支 付 的 补 价
=100+100X17%+20=137
借：固定资产 137
贷：主营业务收入 100
应交税费－增（销）17
银行存款 20
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
乙公司：
换入资产入账价值=换出资产的公允价值-可抵扣的增值税-收到的补价= 120-20-17=83
借：固定资产清理 110
累计折旧 50
贷：固定资产 150
借：库存商品 83
应交税费—增（进） 17
银行存款 20
贷：固定资产清理 110
营业外收入 10
(二)不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的：
【例】A 公司用一台已使用 2 年的甲设备从 B 公司换入一台乙设备，支付置换相关税
费 10000 元，并支付补价款 30000 元。甲设备的账面原价为 500000 元，预计使用年限 5
年，预计净残值率为 5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备
账面原价为 300000 元，已提折旧 30000 元。两公司置换不具有商业实质。A 公司换入
的乙设备入账价值为（ ）元。
A、220000 B、23600 C、290000 D、320000
答案：A
例：甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本 60 万元，公允价值和计
税价格均为 100 万元，增值税税率 17％。乙公司设备原值 150 万元，累计折旧 40 万元，公
允价值 120 万元，甲公司支付乙公司补价 20 万元。假设该项交换不具有商业实质。
乙公司：
换入资产入账价值=110-20-17= 73
借：固定资产清理 110
累计折旧 40
贷：固定资产 150
借：库存商品 73
应交税费—增（进） 17
银行存款 20
贷：固定资产清理 110
甲公司：
注意：换出存货的，仍按销售处理，其差额即反映在存货出售损益中，又体现在非货币
性交换损益（营业外收支）中。
换入资产入账价值=60+100X17%+20=97
借：固定资产 97
营业外支出 40
贷：主营业务收入 100
应交税费－增（销） 17
银行存款 20
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
第五章 债务重组
【习题】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的
协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。（ ） （判断题）
答案：错误
【习题】某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）。（多选题）
A.以非现金资产清偿债务
B. 根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本
C.延长债务偿还期限并加收利息
D.以低于债务账面价值的银行存款清偿债务
答案：AD
【习题】2007 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 4255 万元（含增值
税额）。合同约定，乙公司应于 2007 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，
乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以
一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1200 万元，市场价
格和计税价格均为 1500 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 5000 万
元，已计提折旧 2000 万元，市场价格为 2400 万元；已计提减值准备 500 万元。甲公
司和乙公司适用的增值税税率均为 17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，则
乙公司取得的债务重组利得为（ ）万元。（单选题）
答案：B
2007 年 3 月 31 日甲公司应付某金融机构一笔贷款 100 万元到期，因发生财务困难，短
期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的 20%，
其余部分延期两年支付，年利率为 5%（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已
为该项贷款计提了 10 万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业
务中确认的债务重组利得为（ ）万元。
A．10 B．12 C．16 D．20
答案：D
三、以现金清偿债务
1、债务人：债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外
收入。
例 1：甲公司欠乙公司货款 100 万元，因甲公司资金紧张，双方协商用银行存款 60 万元
清偿债务。乙公司对该项应收账款计提了 30 万元的坏账准备。
借：应付账款 100
贷：银行存款 60
营业外收入 40
2、债权人：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面
价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。
借：银行存款 60
坏账准备 30
营业外支出 10
贷：应收账款 100
如果乙企业对该笔应收账款计提了 50 万元的坏账准备呢？
借：银行存款 60
坏账准备 50
贷：应收账款 100
资产减值损失 10
五、以债务转为资本清偿债务的会计处理
1、债务人
借：应付账款 等
贷：股本或实收资本
营业外收入
借或贷：资本公积——资（股）本溢价
2、债权人：
借：长期股权投资
营业外支出
坏账准备
贷：应收账款 等
资产减值损失（可能有）
六、修改其他债务条件的会计处理
（一）不涉及或有条件的情况
例 3：甲企业 2008 年 1 月 1 日向乙公司购货，签发商业汇票一张，票面金额 100 万元，
期限 6 个月，票面年利率 10%。2008 年 7 月 1 日，甲企业资金紧张，与乙企业协商同意
（1）免除半年利息 5 万元；（2）将期限延长 6 个月，重新签发一张商业汇票，并将利
率下调为 8%。
债务重组日重组债务面价值
=100+100*10%/2=105（万元）
重组后债务公允价值=100（万元）
债务重组收益=105-100=5（万元）
借：应付票据 105
贷：应付票据—债务重组 100
营业外收入 5 (债务人)
借：应收票据――债务重组 100
营业外支出 5
贷：应收票据 100 （债权人）
（二）涉及或有条件的情况
接例 4：如果合同规定，甲企业在 2008 年取得了利润，则仍按 10%计算利息。
1、债务人：应将或有支出确认为预计负债（未发生时计入”营业外收入“）。
借：应付票据 105
贷：长期借款——债务重组 100
预计负债 1
营业外收入 4
2、债权人：或有资产不确认，实际发生时直接计入当期损益（利息收入或冲减财务费
用）。
【习题】下列有关附或有条件债务重组的表述中，正确的有 （ ）。 （多选题）
A.计算未来应付金额时应包含或有应付金额
B.计算未来应收金额时应包含或有应收金额
C.计算未来应付金额时不应包含或有应付金额
D.计算未来应收金额时不应包含或有应收金额
答案：AD
第六章 借款费用
【例】下列项目中，属于借款费用的有（ ）。（多选题）
A.因外币借款利息而发生的汇兑收益
B.发行公司债券发生的手续费
C.发行公司股票债券发生的佣金
D.为生产符合资本化条件的资产而发生的带息应付票据所承担的利息
答案：ABD
（三）借款费用的资本化期间
1．开始条件
下列为购建固定资产而发生的支出中，属于用于计算累计支出加权平均数时的资产支出
有（ ）。
A．业将自己生产的非现金资产用于固定资产建造
B．自供应商处赊购（不带息）工程物资
C．以人民币专门借款向工程承包方支付进度款
D．以外币专门借款支付在建工程所需设备购置
【习题】甲公司为股份有限公司，2007 年 7 月 1 日为新建生产车间而向商业银行借入专
门借款 2000 万元，年利率为 4％，款项已存入银行。至 2007 年 12 月 31 日，因建筑地
面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存
入银行所获得的利息收入为 万元。甲公司 2007 年就上述借款应予以资本化的利息
为（ ）万元。（单选题）
答案：A
【习题】甲上市公司股东大会于 2007 年 1 月 4 日作出决议，决定建造厂房。为此，甲
公司于 3 月 5 日向银行专门借款 5000 万元，年利率为 6％，款项于当日划入甲公司银行
存款账户。3 月 15 日，厂房正式动工兴建。3 月 16 日，甲公司购入建造厂房用水泥和
钢材一批，价款 500 万元，当日用银行存款支付。3 月 31 日，计提当月专门借款利息。
甲公司在 3 月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资
本化的时间为（ ）。（单选题）
月 5 日 月 15 日 月 16 日 月 31 日
答案：C
3．停止条件：
固定资产达到预定可使用状态（教材 P388）
根据《企业会计准则――借款费用》的规定，下列有关借款费用停止资本化时点的表述
中，正确的是（ ）。
A、固定资产交付使用时停止资本化
B、固定资产办理竣工决算手续时停止资本化
C、固定资产达到预定可使用状态时停止资本化
D、固定资产建造过程中发生正常中断时停止资本化
答案：C
【习题】企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有
（ ）。（多选题）
A. 所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时
B. 固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时
C. 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时
D. 需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时
答案：ABCD
【习题】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（ ）。
（多选题）
A.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间累计达 4 个月，应当暂停借款费
用的资本化
B.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月，应当停止借
款费用资本化
C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定
资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化
D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整
体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化
答案：BCD
三、借款费用资本化金额的确定
1、专门借款：
【例】企业 2007 年 1 月 1 日，向银行借入一笔专门借款 100 万元，期限 1 年，贷款利
率 12%，银行存款利率 6%。同日购买工程物资 20 万元并动工。1 月 15 日又发生支出 30
万元.计算 1 月份应当资本化的借款利息。
1 月份专门借款全部应付利息=100*1%=1
1 月份专门借款存款利息=80*15/30*%+50*15/30*%=
1 月份资本化的利息金额==
【例】假设在上例中，2 月 10 日企业又支付了 60 万元的工程款，2 月 20 日支付了 30
万元。一般借款年利率为 8%。计算 2 月份资本化利息金额。
如果工程项目 4 月 20 日完工，3 月和 4 月的专门借款利息资本化金额如何计算？
【习题】A 公司为建造厂房于 2007 年 4 月 1 日从银行借入 2000 万元专门借款，借款期
限为 2 年，年利率为 6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利
率 3％，2007 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付
了 1000 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在 2007
年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该
项厂房建造工程在 2007 年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。（单选题）
A. 15 B. 20 C. 45 D. 60
答案：A
【习题】A 股份有限公司为建造某固定资产于 2006 年 12 月 1 日取得专门借款 6000 万
元，年利率为 4％。该固定资产建造采用出包方式，工程预计于 2008 年 3 月完工。2007
年 A 股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支
付工程进度款 万元；4 月 1 日支付工程进度款 1800 万元；5 月 1 日至 8 月 31 日，
因进行工程质量和安全检查停工；9 月 1 日重新开工；9 月 1 日支付工程进度款
万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30 天计算，未发生与建造该固定资
产有关的其他借款，不考虑该项专门借款在银行的存款利息，则 2007 年度 A 股份有限
公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（ ）万元。（单选题）
A． B．160 C． D．240
答案：D
关于资本化率的确定：
【习题】某企业于 2007 年 1 月 1 日用专门借款开工建造一项固定资产，2007 年 12 月 31
日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产除专门借款 2000 万元外，
另借入两笔一般借款：第一笔为 2007 年 1 月 1 日借入的 800 万元，借款年利率为 8％，
期限为 2 年；第二笔为 2007 年 7 月 1 日借入的 500 万元，借款年利率为 6％，期限为 3
年；该企业 2007 年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（ ）
（计算结果保留小数点后两位小数）。（单选题）
％ ％ ％ ％
答案：B
2007 年 1 月 1 日，甲公司取得专门借款 2000 万元直接用于当日开工建造的厂房，2007
年累计发生建造支出 1800 万元，2008 年 1 月 1 日，该企业又取得一般借款 500 万元，
年利率为 6%，当天发生建造支出 300 万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借
款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008 年第一季度该企业
应予资本化一般借款利息费用为（ ）万元。
答案：A
第八章 所得税
1、资产的计税基础
例 1：存货成本 100 万元，存货跌价准备 30 万元。
例 2：应收账款 1000 万元，企业按 10%计提坏账准备，税法规定提取率为 %。
例 3：固定资产原值 100 万元，会计按 5 年折旧，税法按 10 年折旧。采用直接法折旧。
2、负债的计税基础
负债的计税基础
=账面价值-未来期间可税前扣除的金额
例 1：企业确认预计负债（未决诉讼）10 万元。
例 2：企业购买存货应付账款 100 万元。
例 3：本月应付水电费 10 万元。
例 4：其他应付款（应付罚款）10 万元。
在以下三种情况下，账面价值即为计税基础：（1）负债的产生与清偿均与损益无关；
（2）与负债相关的费用不能税前扣除；（3）与负债相关的费用在本期已经税前扣除。
3、暂时性差异：
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
资产暂时性差异＝资产账面价值－资产计税基础
负债暂时性差异＝负债账面价值－负债计税基础＝未来期间可税前扣除的金额
（1）应纳税暂时性差异
A、资产账面价值＞计税基础
B、负债账面价值＜计税基础：即未来期间可税前扣除的金额为负数。
（2）可抵扣暂时性差异
A、资产账面价值＜计税基础
B、负债账面价值＞计税基础
实例 1：应收账款 100 万元，计提坏账准备 20 万元，税法不允许计提坏账准备，计税基
础为 100 万元，产生可抵扣暂时性差异 20 万元 。
实例 2：一台设备原值为 100 万元，会计折旧 30 万元，账面价值 70 万元，税法折旧 40
万元，计税基础为 60 万元，产生应纳税暂时性差异 10 万元。
实例 3 ：一项存货原值为 100 万元，以计提跌价准备 40 万元，账面价值为 60 万元，在
未来销售过程中可以抵扣应税经济利益的成本 100 万元，存货的计税基础是 100 万元，
产生可抵扣暂时性差异 40 万元。
实例 4：账面金额为 100 万元的应付职工薪酬，本期计税时相关费用已抵扣，未来期间
支付后不得从应税所得中扣除，该计税基础为 100 万元，没有差异。
实例 5：账面金额为 100 万元的应付罚款，该项罚款不得抵扣，该计税基础为 100 万元，
没有差异。
实例 7 ：账面金额为 100 万元的预计产品保修费用，相关费用按收付实现制征税，该预
计费用的账面价值为 100 万元，在未来保修时可以抵扣应税利润 100 万元，该计税基础
为 0，产生可抵扣暂时性差异 100 万元。
实例 8：某企业持有一项交易性金融资产，成本为 1000 万元，期末公允价值为 1500 万
元，而计税基础仍维持 1000 万元不变，该计税基础与其账面价值 1000 万元之间的差
额 500 万元即为应纳税暂时性差异。
二、所得税的会计处理方法：资产负债表债务法
1、计算当期应交所得税：
应纳税所得额=利润总额+永久性差异+时间性差异
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
2、核算递延所得税：
应纳税暂时性差异形成递延所得税负债；
可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产。
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
或者：借：所得税费用
贷：递延所得税负债
实例 9：某项设备账面价值为 100 万元，计税基础 60 万元。账面价值 100 万元与计税基
础 60 万元的差额为应税暂时性差异(表明未来收回该项资产时将支付所得税）。税率为
33％。
借：所得税费用 （40＊33％）
贷：递延所得税负债
【例题】甲公司 20×7 年利润总额为 200 万元，适用企业所得税税率为 33％，自 20×7
年 1 月 1 日起适用的企业所得税税率变更为 25％。20×7 年发生的会计事项中，会计与
税收规定之间存在的差异包括：(1)确认持有至到期国债投资利息收入 30 万元；(2)持有
的交易性金融资产在年末的公允价值上升 150 万元，税法规定资产在持有期间公允价值
变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)计提存货跌价准备 70 万元。
假定甲公司 20×7 年 1 月 1 日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税
所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。
（1）当期所得税：
2007 年应纳税所得额=200-30-150+70=90（万元）
2007 年应交所得税=90*33%=（万元）
借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
（2）递延所得税：
递延所得税负债=150*25%=（万元）
递延所得税资产=70*25%=（万元）
借：递延所得税资产
所得税费用 20
贷：递延所得税负债
实例 11：某公司 2007 年末购入设备一台，价值 60000 元，会计按 3 年计提折旧，税法
按 6 年计提折旧，净残值为零。折旧方法为直线法。企业所得税率 15％。
账面价值 计税基础 暂时性差异
2007 年： 0 0 0
2008 年： 40000 50000 10000
2009 年： 20000 40000 20000
2010 年： 0 30000 30000
2011 年： 0 20000 -20000（转回）
2012 年： 0 10000 -10000（转回）
2013 年： 0 0 0
第九章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正
下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。
A．固定资产折旧年限由 10 年改为 15 年
B．发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法
C．因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整
D．根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产
答案：ACD
企业对于本期发现的、属于以前年度影响损益的重大会计差错，应调整本期利润表相关
项目的金额。( )
答案：错误
【例】甲公司为增值税一般纳税企业，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得
税税率为 25%，按 10%计提盈余公积。2009 年 5 月 3 日，甲公司发现 2008 年 12 月 31
日某一台未使用的设备账面价值为 1000 万元，设备公允价值减相关处置费用后的净额
为 700 万元，设备未来现金流量的现值为 900 万元，甲公司提取了 300 万元固定资产减
值准备。
分析：该项差错在于甲公司对于该项资产的可收回金额应该确认为 900 万元，应计提减
值准备 100 万元。
对于甲公司 2008 年年末的差错，更正如下：
借：固定资产减值准备 200
贷：以前年度损益调整 200
借：以前年度损益调整 50
贷：递延所得税资产 50
借：以前年度损益调整 50
贷：利润分配—未分配利润 150
借：利润分配—未分配利润 15
贷：盈余公积 15
第十章 资产负债表日后事项
下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告
年度财务报表相关项目金额的有（ ）。
A．董事会通过报告年度利润分配预案
B．发现报告年度财务报告存在重要会计差错
C．资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同
D．新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同
答案：BCD
下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告
年度财务报表相关项目金额的有（ ）。
A．董事会通过报告年度利润分配预案
B．发现报告年度财务报告存在重要会计差错
C．资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同
D．新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同
答案：BCD
甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报日出之间发生的下列事项
中，属于非调整事项的有( )。
A、增发股票 B、出售子公司 C、发生洪涝灾害导致存货严重毁损
D、报告年度销售的部分产品被退回
答案：ABC
对于资产负债表日后事项中的调整事项，应当视同会计报表所属期间的交易或事项进行
会计处理。（ ）
答案：正确
第十一章 关联方关系
依据《企业会计准则－联方关系及其交易的披露》，下列人员中，属于公司关键管理人
员的有( )。
A、董事 B.总经理 C、董事长 D.总会计师
答案：ABCD
下列各项中，构成 H 公司关联方的有（ ）。
A．H 公司的母公司
B．与 H 公司同一母公司控制的企业
C．能够对 H 公司施加重大影响的投资者
D．H 公司与其他合营方共同出资设立的合营单位
答案：ABCD
下列各项目中，形成关联方关系的有（ ）。
A、企业与其子公司 B、企业与其合营企业
C、企业与其关键管理人员 D、企业与其主要投资者个人
答案：ABCD
甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁公司的主要原材料供应商。在不考虑其
他因素的情况下，下列公司之间，不构成关联方关系的是( )。
A、甲公司与乙公司 B、甲公司与丙公司 C、丙公司与丁公司 D、乙公司与丙公司
答案：C
企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司和子
公司予以资本化。（ ）
答案： 正确
第十二章 合并财务报表
例 1：2007 年 1 月 1 日，甲公司用银行存款 1200 万元对外投资，取得乙公司 70%的控
股权。当日，乙公司所有者权益总额为 1500 万元，其中实收资本 700 万元，资本公积 300
万元，盈余公积 300 万元，未分配利润 200 万元。假设乙公司净资产的账面价值与公允
价值相等。
2007 年 5 月 3 日，乙公司宣告分配 2006 年现金股利 100 万元。
2007 年 12 月 31 日，乙公司因某种原因确认资本公积增加 50 万元。
2007 年乙公司全年净利润为 400 万元。乙公司按 10%计提盈余公积。
借：长期股权投资 280
贷：投资收益 280
借：长期股权投资 35
贷：资本公积 35
1、内部应收账款与应付账款
例 3：甲公司 2007 年年末应收乙公司 100 万元，按 5%计提坏账准备。甲公司是乙公司
的子公司。
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款——坏账准备 5
贷：资产减值损失 5
2008 年年末，甲公司应收乙公司 60 万元（当年偿还了 40 万元）。
借：应付账款 60
贷：应收账款 60
借：应收账款——坏账准备 5
贷：未分配利润——年初 5
借：资产减值损失 2
贷：应收账款——坏账准备 2
（四）内部存货购销业务的抵销
例 4：2006 年 3 月，甲公司销售 500 件 A 商品给乙公司，销售价格 100 元/件，增值税
税率 17%。甲公司该商品成本为 50 元/件。当年，乙公司对外销售了 300 件，销售价格
150 元/件，增值税税率 17%。
借：营业收入 50000
贷：营业成本 50000
借：营业成本 10000
贷：存货 10000
例 5：假设在上例中，甲公司 2008 年再次销售 1000 件存货给乙公司，其他条件相同。
乙公司 2008 年对外销售了 500 件，销售价格 150 元/件，增值税税率 17%。年末，乙公
司尚存 700 件 A 商品未对外销售。
借：未分配利润—年初 10000
贷：营业成本 10000
借：营业收入 100000
贷：营业成本 100000
借：营业成本 35000
贷：存货 35000
（五）内部固定资产购销业务的抵销
例 6：甲公司 2007 年 6 月 5 日将一批商品出售给乙公司，成本 70 万元，售价 100 万元，
增值税 17 万元。乙公司将该商品作为固定资产使用。预计使用年限 3 年.直线法折旧。
借：营业收入 100
贷：营业成本 70
固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 5
贷：管理费用 5
（六）母公司的投资收益与子公司利润分配项目的抵销（抵销被投资子公司利润分配表
的各项目金额）
例 7：丙子公司（80%股份）2007 年所有者权益变动表中“未分配利润”项目的有关情况
如下：
年初未分配利润 40000
+ 本年净利润 360000
= 可供分配利润 400000
--本年利润分配：
——提取盈余公积 72000
——给所有者的利润分配 128000
=年末未分配利润 200000
借：未分配利润—年初 40000
投资收益 288000
少数股东收益 72000
贷：本年利润分配
—提取盈余公积 72000
—给所有者的利润分配 128000
未分配利润—年末 200000
