管理会计学——6
主讲教师：苏力勇
天津外国语大学国际商学院
2012-2013学年第2学期
CH .1
1．在决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在受益计算的那部分资源损失，就是（ ）
Ａ．增量成本 Ｂ．机会成本
Ｃ．专属成本 Ｄ．沉没成本
2．下列各项中，属于无关成本的是（ ）。
Ａ．沉没成本 Ｂ．增量成本
Ｃ．机会成本 Ｄ．专属成本
3．在有关产品是否进一步深加工的决策中，进一步加工前的半成品成本属于（ ）
Ａ．沉没成本 Ｂ．机会成本
Ｃ．重置成本 Ｄ．专属成本
*
4．判断题：在短期经营决策中，所有的固定成本或折旧费都属于沉没成本。（ ）
5．某企业需一种零部件，外购单价比自制单位变动成本高出元，另外自制每年需追加固定成本3000元，则企业每年该零部件需求量为3000件时，应（ ）
Ａ．外购 Ｂ．自制
Ｃ．两者均可 Ｄ．不能确定
6．企业利用剩余生产能力接受追加订货的最低条件是客户的开价（ ）
Ａ．小于产品的单位成本
Ｂ．大于产品的单位变动成本
Ｃ．等于产品的单位变动成本
Ｄ．低于产品的单位变动成本
*
7、设一生产电子器件的企业为满足客户追加订货的需要，增加了一些成本开支，其中（ ）是专属固定成本。
A．为及时完成该批产品的生产，而要购入一台新设备
B．为及时完成该批追加订货，需要支付职工加班费
C．生产该批产品机器设备增加的耗电量
D．为生产该批产品以及以后的生产建造了一间新厂房
8、 判断题：如果一项资产只能用于某一职能，则不会产生机会成本（ ）
9、判断题： 机会成本是一项实际指出，应登记入账（ ）
*
10、已知某公司剩余生产力为2000小时/月，现有A、B两种产品，A产品售价75 元/件，单位变动成本为55元，定额工时为5小时/件；B产品售价为60元/件，单位变动成本为35元，定额工时为4小时/件，生产A、B产品应分别追加的专属成本为2000元和4000元，则应选择的产品为（ ）
A、A产品 B、B产品
C、A或B均可 D、A、B产品的生产比例为4/5
*
产品组合优化决策
如果多种产品共用一种或几种因素，而这些因素又是有限的，就应使各种产品的生产组合达到最优化结构，以便有效、合理的使用这些限制因素；
产品组合优化决策：通过计算、分析进而做出各种产品应生产多少才能使各个生产因素得到合理、充分的利用，并获得最大利润的决策。
*
第三节 产品优化组合的决策
一、逐次测试法
例6-15：
1、计算工时需求量：
*
项目
工时需求
资源
限制
A
B
合计
设备
3×3000＝9000
5×2000＝10000
19000
18000
人工
5×3000=15000
6×2000=12000
27000
24000
单位产品需用工时
预计
需求量
单位产品
边际贡献
设备
人工
A
3
5
3000
42
B
5
6
2000
60
2、以单位资源边际贡献排产：
单位资源边际贡献
A
B
排产
设备
42÷3＝14
60÷5＝12
选择A
人工
42÷5＝
60÷6＝10
选择B
*
项目
工时需求
资源
限制
A
B
合计
设备
3×3000＝9000
5×2000＝10000
19000
18000
人工
5×3000=15000
6×2000= 12000
27000
24000
3、初次测试：（以A产品优先排产）
（1）优先安排A产品：按市场需求生产A产品3000件。
占有机时：3000×3=9000， 剩余18000－9000=9000
占有人工：3000×5=15000，剩余24000－15000=9000
（2）利用剩余时间可生产B产品：
按机时计算：9000÷5=1800（件）
按人工计算：9000÷6=1500（件）
（3）安排生产B产品1500件。
还剩机时：9000－1500×5＝1500，
人工：9000－1500×6＝0
（4） 计算边际贡献=42×3000+60×1500=216000元
*
4、再次测试：（以B产品优先排产）
（1）优先安排B产品：按市场需求生产B产品2000件。
占有机时：2000×5=10000，剩余18000－10000=8000
占有人工：2000×6=12000，剩余24000－12000=12000
（2）利用剩余时间可生产A产品：
按机时计算：8000÷3=2667（件）
按人工计算：12000÷5=2400（件）
（3）安排生产A产品2400件。
还剩机时：8000－2400×3＝800
人工：12000－2400×5＝0
（4）计算边际贡献=42×2400+60×2000=220800元
*
回顾：优先排产A时，
边际贡献=42×3000+60×1500=216000元
5、最终排产：
（1）由于两次测试的剩余人工工时均为0，选择
边际贡献大的方案。
（2）决策：
再次测试的边际贡献>初次测试的边际贡献
则：安排生产A产品2400件，B产品2000件。
还剩机时：8000－2400×3＝800
人工：12000－2400×5＝0
（可考虑利用人工加班，充分利用机器小时。增加A：800÷3=267件，需加班267×5=1335小时，此时应考虑加班增加的费用）
*
例2：某企业有甲、乙两个生产部门，现有生产能力分别为9000机器小时和15000机器小时。根据 市场情况，下一年度生产A、B两种产品， 这两种产品都要经过甲、乙两个生产部门进行加工，有关资料如表所示：
要求：在充分利用现有生产能力的条件下，如何安排两种产品的产量，才能获得最大利润 ？
*
项目
产品
单位产品需用机时
预计
需求量
单位产品
边际贡献
甲部门
乙部门
A
8
4
1000
15
B
2
6
2500
9
分析：
1、以单位资源边际贡献选择“产品生产部门” 或“部门生产产品”：
*
单位资源
边际贡献
A
B
排产
甲部门
15÷8＝
9÷2＝
选择B
乙部门
15÷4＝
9÷6＝
选择A
项目
产品
单位产品需用机时
预计
需求量
单位产品
边际贡献
甲部门
乙部门
A
8
4
1000
15
B
2
6
2500
9
2、初次测试（方案一：优先排产A产品）产品
（1）A产品按需求量排产为1000件：
占用机时：
甲部门＝1000×8＝8000 ，剩余：9000－8000＝1000
乙部门＝1000×4＝4000，剩余：15000－4000＝11000
（2）剩余机时可生产B产品：
甲部门可生产B产品＝1000÷2=500，
乙部门可生产B产品＝11000÷6=1833，
实际可生产B产品500件
（3）生产B产品：
占用机时：
甲：2×500＝1000，剩余机时：1000－1000＝0
乙：6×500＝3000，剩余机时：11000－3000=8000
（4）生产A产品1000件，B产品500件
边际贡献=1000×15＋500×9＝19500元。
*
单位产品需用机时
甲部门
乙部门
A
8
4
B
2
6
3、再次测试（方案二：优先排产B产品）
（1）B产品按需求量排产为2500件：
占用机时：
甲部门＝2500×2＝5000 ，
剩余：9000－5000＝4000;
乙部门＝2500×6＝15000，
剩余：15000－15000＝0
（2）生产B产品2500件，A产品0件
边际贡献=2500×9＝22500元
*
单位产品需用机时
甲部门
乙部门
A
8
4
B
2
6
回顾：优先排产A（方案一）时，
边际贡献=1000×15＋500×9＝19500元。
4、调整测试（消除剩余机时）
（1）原因：
方案一剩余乙部门机时；
方案二剩余甲部门机时。
（2）调整一次：
减少一个B产品，可节约乙部门机时6小时，
可生产A产品：6÷4=个
减少一个B产品，可节约甲部门机时2小时
增加个A产品，需要甲部门机时×8=12小时，
利用减少一个B产品节约的2小时，共需要甲的机时
12－2=10小时。
（3）调整次数：
要充分利用甲的机时需要调整4000÷10=400次，
共减少B产品：400个，增加A产品×400=600个
（4）最优组合：A=600， B=2100
边际贡献=600×15＋2100×9＝27900元
*
单位产品需用机时
甲部门
乙部门
A
8
4
B
2
6
二、线性规划法
1、列出目标函数
2、列出约束条件
3、求最优解
（1）图式法：
（2）单纯形法：
*
产品组合优化决策
如果多种产品共用一种或几种因素，而这些因素又是有限的，就应使各种产品的生产组合达到最优化结构，以便有效、合理的使用这些限制因素；
产品组合优化决策：通过计算、分析进而做出各种产品应生产多少才能使各个生产因素得到合理、充分的利用，并获得最大利润的决策。
例 6-15 某企业生产A、B两种产品。两种产品共用设备工时总数18000小时，共用人工工时24000小时，A产品单位所需设备工时3小时，人工工时5小时，单位CM42元；B产品单位产品所需设备工时5小时，人工工时5小时，单位CM60元。预测市场销售量：A产品3000件，B产品2000件。设A生产x件，B生产y件。
*
5x+6y≤24000 （L1）
3x+5y≤18000 （L2）
x≤3000 （L3）
y≤2000 （L4）
x，y≥0
目标函数 S=42x+60y
约束条件
生产组织决策
最优生产批量决策
最优生产批量：在成批生产的企业里，每批生产多少，全年分几批生产最为经济的问题。
应考虑两个成本因素：生产准备成本和储存成本。
产品的直接材料、直接人工等生产成本与决策无关，不必考虑。
生产准备成本：在每批投产前，要进行调整准备工作而发生的成本。与每批数量的多少无直接联系，但与生产批次成正比，具有固定成本性质。
储存成本：单位产品在储存过程中发生的仓储费、搬运费、保险费、占用资金支付的利息等（相当于变动成本），以及折旧费、维修费等（相当于固定成本）。
最优生产批量法就是在决策分析过程中确定一个适当的生产批量，使其全年的生产准备成本与全年的储存成本之和为最低。
*
①全年批次＝ ＝
⑥全年总成本（T）＝全年生产准备成本＋全年储存成本
＝S• ＋C• (1- )
全年需要量
每批产量
A
Q
②全年生产准备成本＝每批零件的生产准备成本X 全年批次＝S•
A
Q
④年平均储存量＝ × 每批生产终了时的最高储存量＝ （1－ )
1
2
Q
2
Y
X
⑤全年平均储存成本＝单位零件的全年平均储存成本X平均储存量＝C• （1－ ）
Q
2
Y
X
Y
X
Q
2
A
Q
③每批生产终了时的最高储存量＝ × （每天产量－每天耗用量）
＝ （X-Y）＝Q（1－ ）
每批产量
每天产量
Y
X
Q
X
*
设：全年需要量=A，每批产量=Q，每次准备成本=S
设：每天生产量=X
每天耗用量=Y
设：单位零件年储存成本=C
利用数学模型计算经济批量
*
用微分法求：
全优生产批量的全年总成本Ｔ为极小值时的Ｑ值：
求Ｔ的一阶导数：
例 6-17
某公司生产A产品每年需用甲零件7200件，专门生产甲零件的设备每天可以生产80件，每天因组装A产品耗用甲零件20件，每批生产准备成为600元，每件甲零件年储存成本为8元。求经济生产批量决策。
*
几种零部件轮换分批生产时……
设N为n种零部件的共同生产批次，则有
N=Ai/Qi，i=1,2,……,n ⑴ ；
零部件i的年储存成本=
零部件i的年调整成本=NSi；
n种零部件的年储存成本之和α=
n 种零部件的年调整成本之和β=
当α=β时，所解出的N为最优共同批次；
进而，根据公式（1），可解出最优批量Qi；
*
生产工艺决策
不同生产工艺技术方案的决策，是指企业在组织生产某一种产品或零件时，如果采用的机器设备以及加工方法不同，其加工成本往往也会有很大的差别。
一般地说，采用技术含量较高设备的固定成本较高，但单位变动成本却较低；采用技术含量较低设备的固定成本较低，但单位变动成本却较高。
不同加工设备的决策，在加工批量不确定的条件下，可通过成本平衡点分析法进行分析。
*
例,补充
某公司生产C零件，有甲、乙两种不同的工艺方案可供选择。甲方案固定成本为720 000元，单位变动成本为24元/件，乙方案固定成本为480 000元，单位变动成本为36元/件。分析加工C零件应采用哪种方案。
设：甲方案的固定成本为a1 ，单位变动成本为b1 ；乙方案的固定成本为a2 ，单位变动成本为b2 ，x0为成本平衡点业务量.
成本平衡点业务量 =20 000件
当加工批量小于20 000件时，采用(变动成本较高的)乙方案加工成本较低；当加工批量大于20 000件时，应选用(变动成本较低的)甲方案。
*
例 6-19
某公司计划生产甲产品，共有A、B、C三个不同的工艺方案，其成本资料如表6-23所示。
*
专属固定成本
单位变动成本
方案A
700
5
方案B
600
6
方案C
800
2
根据成本分配生产任务的决策
问题：某零件或产品，多个设备都可以加工，或多个车间都可以生产，那么，由哪个设备或车间加工最有利？
对策：
根据相对成本或单位变动成本分配生产任务。
1、根据相对成本分配生产任务
相对成本：在一种设备上可以加工几种零部件时，以某一种零部件的单位成本为基数（一般为1），将其他各种零部件的单位成本逐一与之相比较而得到的系数（倍数）。
一般而言，零部件应该交由相对成本较低的设备去加工。
*
例 6-20 某公司有甲、乙和丙三种零件。本来全部由A小组生产，后来由于市场需求增大，必须将一部分生产任务交给B小组。A小组生产能力为2400工时，B为1500工时。
零件种类
单位成本（元）
计划产量（件）
所需工时
A小组
B小组
单位零件
总计
甲
56
60
240
3
720
乙
83
88
480
4
1920
丙
45
52
560
2
1120
合计
3760
*
以甲零件的单位成本为基数
以乙零件的单位成本为基数
以丙零件的单位成本为基数
适宜的生产部门
A小组
B小组
A小组
B小组
A小组
B小组
甲零件
1
1
A、B小组
乙零件
1
1
B小组
丙零件
1
1
A小组
2、根据单位变动成本分配生产任务
例6-21 某公司A、B两个车间生产同一种产品。去年各生产了1800件。今年计划增产600件，A、B两个车间均有能力承担增产任务，如何分配任务？
*
项目
A车间
B车间
全公司
产量（件）
1800
1800
3600
单位变动成本
4
5
—
变动成本
7200
9000
16200
固定成本
8200
6000
14200
总成本
15400
15000
30400
单位成本
三、生产任务分配决策
3.按生产效率分配生产任务
例：某企业生产甲、乙两种新型配套产品，经测算，
甲产品单位利润6元，乙产品单位利润4元。该企业
现有A、B、C三种生产设备适合加工这两种产品，
已知：甲、乙产品配套比为1：1，有关资料如下表
*
设 备
种 类
设 备
数 量
每台设备单班产量（件）
甲产品
乙产品
A
24
30
40
B
24
40
60
C
8
60
110
分析：
1、确定三种设备的加工对象：
（1） 加工效率分析：A：甲/乙=3/4＝
B：甲/乙=2/3＝
C：甲/乙=6/11＝
（2）按效率排产：
A生产甲产品效率最高：
可生产甲产品＝24×30＝720
C生产乙产品效率最高：
可生产乙产品＝8×110＝880
B生产两种产品的效率居中：
用来调整两种产品数量使之配套。
*
2、确定B设备生产甲、乙产品的数量：X1、X2
（1） 列方程：
甲、乙配套： 720+X1=880+X2
B设备数量： X1/40+X2/60=24
（2） 解方程： X1=640， X2=480
3、确定排产方案：
项目
A设备
B设备
C设备
合计
甲产品
720
640
0
1360
乙产品
0
480
880
1360
*
（二）按相对成本分配生产任务
1、相对成本：是指在一种设备上可以加工几种零部件 时，以某一种零部件的单位成本为基数，将其他各种零部件的单位成本逐一 与之相比而得到的系数。
2、分配任务：选相对成本较低的设备或部门进行生产。
3、例6-20：分析：
（1）计算相对成本：
（2）根据相对成本选择最佳生产小组：
甲零件：A、B均可，
乙零件：选择B，
丙零件：选择A，
*
（3）分配生产任务：先安排A小组，不足再安排B小组。
先安排A小组：
先安排生产丙零件560件，需要工时=560×2=1120
剩余工时=2400－1120=1280
再安排生产甲零件240件，需要工时=240×3=720
剩余工时=1280－720=560
可安排生产乙零件=560÷4=140<市场需求480件。
再安排 B小组：
乙零件剩余的480－140＝340件由B小组生产，
需要工时＝340×4＝1360<B小组生产能力1500
*
（三）按变动成本分配增产任务
由于增产时A、B的固定成本为无关成本，
可由单位变动成本选择增产对象，而非单位成本。
例6-21：
A的单位变动成本=4 < B的单位变动成本=5
选择生产A
注意：不能用单位成本决策
因为：A的单位成本= > B的单位成本=
此时将选择生产B。
*
赶工决策：成本计划评审法
问题：赶工可以带来额外收益，但是需要追加一定费用，如何赶工可以利益最大化？
背景：
1957年，美国杜邦化学公司首次采用了一种新的计划管理方法，即关键路径法（Critical path method, CPM），第一年就节约了100多万美元，相当于该公司用于研究发展CPM所花费用的5倍以上。
1958年，美国海军武器局特别规划室在研制北极星导弹潜艇时，应用了被称为计划评审技术（Program evaluation and review technique, PERT）的计划方法，使北极星导弹潜艇比预定计划提前两年完成。
统计资料表明，在不增加人力、物力、财力的既定条件下，采用PERT就可以使进度提前15%-20%，节约成本10%-15%。
*
成本计划评审法（ PERT ∕COST）
基本要点：将一项工程或生产项目分解成前后连接的若干工作（或作业），并预计它们所需的正常时间、赶工时间、正常成本和赶工成本，以求在赶工安排中提高经济效益。
赶工时间：尽可能提前完成任务所需的全部时间；
赶工成本：尽可能提前完成任务所需的全部成本；
运用的工具：网络图； （→， ，О）
绘制网络图的要点：
1、务必真实反映整个工艺流程；
2、不能出现闭环路线；
3、任何一条箭线的首尾都应有О点，不能从箭线中间引出另一条箭线。
关键路线：所有加工路线中所需时间最长的加工路线；
*
成本计划评审法的工作原则
工作前提：提前完工的时间与因赶工而增加的成本之间存在着线性关系；
安排赶工应遵循的几个原则：
1、应在关键路线上寻找需要赶工的工作；
2、若同时存在多条关键路线，应在这几条关键路线上同时安排赶工，并提前同样的时间；
3、优先安排成本斜率低的工作；
4、安排赶工的工作的成本斜率原则上应低于提前完成整个项目一天的得益额。
*
例 6-22
*
工作
需用时间（天）
成本（元）
成本
斜率
正常
赶工
正常
赶工
1 2
2 3
1 3
2 4
3 4
4 5
4
5
8
8
5
7
2
4
5
7
3
6
1700
1600
1500
2400
2100
1400
2000
2100
2400
2800
2500
1750
150
500
300
400
200
350
10700
例 6-22
*
1
3
2
4
5
t=4
t=5
t=8
t=5
t=7
t=8
150元
500元
300元
200元
350元
400元
完成时间：21天，成本：10700元；
图6-7
（四）成本计划评审法的应用：例
1、画出网络图，找出关键路线：
A：1—2—3—4—5：时间=4+5+5+7=21
B：1—3—4—5： 时间=8+5+7=20
C：1—2—4—5： 时间=4+8+7=19
关键路线：A，时间=21天，成本=10700元。
1
3
2
4
5
t=4
t=5
t=8
t=5
t=7
t=8
150元
500元
300元
200元
350元
400元
完成时间：21天，成本：10700元；
2、第一次安排赶工：
在关键路线A上找出赶工作业，1—2的成本
斜率=150最低，可赶工2天，但次长路线B的 时间=20天，只需赶工1天。
此时：A：时间=21－1=20天，
B：时间=20天，
C：时间=19－1=18天
关键路线：A、B，时间=20天，
成本=10700+150=10850元
*
*
②
3(2) 150元 8(7) 400元
① 5(4) 500元 ④ 7(6)350元 ⑤
8(5) 300元 5(3) 200元
③
关键路线 ① ② ③ ④ ⑤和① ③ ④ ⑤完成时间为20天
第一步:① ②赶工1天
3、第二次安排赶工：
在A、B两条关键路线上同时起作用的作业上找出
赶工作业。
赶工组合：
A：1—2，B：1—3，成本斜率=150+300=450
A：2—3，B：1—3， 成本斜率=500+300=800
A、B：3—4， 成本斜率=200
A、B：4—5， 成本斜率=350
3—4的成本斜率=200最低，可赶工2天。
此时：A：时间=20－2=18，
B：时间=20－2=18，
C：时间=18
关键路线：A、B、C，时间=18天，
成本=10850+200×2=11250元
*
第二步: ③ ④ 赶工2天
*
②
3(2) 150元 8(7) 400元
① 5(4) 500元 ④ 7(6)350元 ⑤
8(5) 300元 3 200元
③
完成时间为18天
4、第三次安排赶工：
在A、B、C三条关键路线上同时起作用的作业上找出赶工作业。
赶工组合：
A、C：1—2，B：1—3，成本斜率=150+300=450
A：2—3，B：1—3，C：2—4，
成本斜率=500+300+400=1200
A、B、C：4—5， 成本斜率=350
4—5的成本斜率=350最低，可赶工1天。
此时：A、B、C的时间=18－1=17天，
成本=11250+350=11600元
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第三步:④ ⑤ 赶工1天
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②
3(2) 150元 8(7) 400元
① 5(4)500元 ④ 6 350元 ⑤
8(5) 300元 3 200元
③
完成时间为17天
5、第四次安排赶工：
在A、B、C三条关键路线上同时起作用的作业上找
出赶工作业
赶工组合：
A、C：1—2，B：1—3， 成本斜率=450
A：2—3，B：1—3，C：2—4，成本斜率=1200
1—2，1—3组合的成本斜率=450最低，可赶工1天，
此时：A、B、C的时间=17－1=16天，
成本=11600＋450=12050元
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第四步:① ②和① ③同时赶工1天或① ③,② ③,② ④同时赶工,但前者成本为450元,后者为1200元,安排① ③同时赶工1天
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②
2 150元 8(7) 400元
① 5(4)500元 ④ 6 350元 ⑤
7(5)300元 3 200元
③
完成时间为16天
6、第五次安排赶工：
在A、B、C三条关键路线上同时起作用的作业上找出赶工作业。
赶工组合：只有组合1—3，2—3，2—4可以赶工，在时间上还可以赶工1天，
但成本斜率=1200 > 收入=600，这一天不必赶工。
通过以上赶工安排，可赶工21－16=5天，
可提前20－16=4天。
（20天为交货时间，不能超过）
此次赶工安排：收入=600×4=2400元，
成本=12050－10700=1350元，
收益=2400－1350=1050元
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7、如果正常生产每天获利1000元，第五次赶工安排：
提前1天可获利：
1000+600=1600 < 赶工成本=1200，
赶工组合：1—3，2—3，2—4；可赶工1天
时间=16－1=15天，
成本=12050+1200=13250元。
通过以上赶工安排，可赶工：21－15＝6天，
可提前：20－15＝5天
此时：收入＝1000＋6000＝31000元，
成本＝12050－10700＝13250元
收益＝31000－13250＝1450元
提前5天的收益=1450元 > 提前4天的收益=1050元
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本讲结束
谢谢
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