审计错报风险领域及审计程序设计
目录
第一部分 错报风险领域分析及评估
第二部分 针对评估错报设计审计程序
第三部分 案例
一、错报风险领域分析评估
错报定义
错报由错误与舞弊造成的
错误是无主观意识，由企业员工素质及专业胜任能力造成
舞弊是有主观意识，分员工操作层面与企业管理层面。
一、错报风险领域分析评估
错报
错误
客观原因：业务的复杂程度、新的专业标准变化太快员工未能及时更新
主观原因：企业学习氛围、员工培训及员工学习能力不强。
舞弊
员工操作层面，
客观原因企业无内部控制或者内部控制没有有效执行
主观原因：企业员工品质道德败坏，想获取不义之财
企业管理层面
客观原因：外部经营环境竞争激烈导致业绩不佳、管理层面临股东业绩考核压力
主观原因：管理层违反职业操守，想通过舞弊粉饰业绩
一、错报风险领域分析评估
从财务会计角度分析错报领域
新旧会计准则导致的重要报表项目列报，如：应收帐款、固定资产、无形资产以净值列报，应付工资、应付福利费合并为应付职工薪酬，其他应交款中的教育费附加合并到应交税费，企业投资的列报等。（大都属于错误）
关联交易价格不公允、虚构交易来粉饰业绩。
会计估计，通过不合理的会计估计来调节利润如固定资产、无形资产估计。
非货币性交易粉饰业绩
母子公司债务重组。（大都是管理层舞弊）
一、错报风险领域分析评估
从业务操作循环角度分析错报
采购循环
错误：
采购发票不及时传送财务记帐
验收入库品种、数量及质量错误
会计记帐错误
舞弊：
收受回扣、中饱私囊
虚报损耗、中途转移
验收不严、以少报多、以次充好
违规结算、资金流失
一、错报风险领域分析评估
从业务操作循环角度分析错报
生产循环
错误：
产成品入库及产量统计错误
发料及领料错误
工时统计错误
违反配比与受益原则，成本计算张冠李戴，材料成本差异分配不实错误，原料发出、产成品发出计价错误
混淆资本性与成本支出界限，将固定资产支出作为成本列支，成本计算方法不正确
存货长期不盘点，帐实不符
舞弊：
冒领原料变卖
成品未入库变卖
原料、成品发生盗窃
一、错报风险领域分析评估
从业务操作循环角度分析错报
销售循环
错误
货物已发出，风险已报酬已转移，预计可回收收入但发票未开具。
会计明细帐户记帐错误。
舞弊
虚计或隐瞒销售收入,调节利润
关联交易，粉饰业绩
销售成本结转不实,调节利润（大都属于管理层）
截流收入，造成企业损失
现金结算，业务人员收款后潜逃。
一、错报风险领域分析评估
从业务操作循环角度分析错报
投融资循环
错误
股权投资核算方法错误
投资收益确认错误
融资利息未计提
舞弊
可交易性投资帐外交易
截留投资收益
选择权益法虚增投资收益
高利贷，关联企业融资转移利润
多计利利息，关联企业融资转移利润
固定资产与低值易耗品核算混淆、虚增（减）折旧
一、错报风险领域分析评估
从业务操作循环角度分析错报
货币资金循环
错误
费用项目错列
资金支出手续不完备
报销单据汇总错误
舞弊
贪污及挪用资金
违规付款
截留现金收入
一、错报风险领域分析评估
从业务操作循环角度分析错报
企业计量基础工作
错误
计量工具不准确导致原始数据不准确
舞弊
破坏计量工具准确截留财物
二、针对评估错报设计审计程序
针对评估错报设计审计程序原则
目标导向原则
设计审计程序获得审计证据为证实审计目标
总体审计目标：存在或发生、完整性、权利与义务、计价与分摊、列报。
具体审计目标：具体审计目标是总目标的分解，各具体审计准则都有，如第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任 准则目标有：（一）识别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风险；（二）通过设计和实施恰当的应对措施，针对评估的由于舞弊导致的重大错报风险，获取充分、适当的审计证据
二、针对评估错报设计审计程序
针对评估错报设计审计程序原则
成本效益原则
1231准则指南：注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险评估结果，恰当选用实质性方案或综合型方案。通常情况下，注册会计师处于成本效益的考虑可以采用综合型的方案设计进一步的审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序综合使用。当注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益的原则时，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是恰当的
二、针对评估错报设计审计程序
针对评估错报设计审计程序原则
成本效益原则
用人多时、花时间长的 都是高成本
用人少时、花时间短的 都是低成本
高成本
中等成本
低成本
实验检查
函证
文件检查
分析程序
询问
观察
重新计算
二、针对评估错报设计审计程序
针对评估错报设计审计程序原则
成本效益原则
影响审计成本的因素
交易实质性的测试的成本通常高于控制测试。比如：需要对支持性证据进行检查，需要对信息的综合分析和判断，以验证会计处理符合经济活动的实质
余额细节测试的成本几乎总是最高的比如：寄发函证和资产监盘都需要花费较高的成本要尽可能地减少余额的细节测试样本量
与细节测试相比，控制测试的成本通常较低
二、针对评估错报设计审计程序
针对评估错报设计审计程序原则
重要性水平与审计风险可接受原则
估计错报未超过重要水平并已将审计风险降低到可接受的水平则可减少相应的审计程序。，
重要性水平越高，要求审计证据越少，审计程序随之减少，审计成本随之降低但审计风险也就越高。
在重要性水平与审计风险可接受的平衡点设计审计程序
二、针对评估错报设计审计程序
针对管理层面舞弊错报设计审计程序
会计估计（公允价值估计、固定资产折旧无形资产年限及残值估计、预计 负债、资产减值估计）
公允价值估计
动机分析，分析管理层有无通过公允价值估计操弄经营成果。可以获取被审单位预算、管理层绩效考核办法，企业战略规划，如有无上市计划。
获取被审单位会计估计的依据，包括估计方法如计算模型，相关假设，与上期对比，审查并评价其合理性。占比重大的公允资产应当要求提供评估报告。
注册会计根据所掌握的资料作出点估计或区间估计，测试与被审单位的差异是否重大。
二、针对评估错报设计审计程序
针对管理层面舞弊错报设计审计程序
关联交易
询问：
注册会计师应当向管理层询问下列事项： （一）关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；（二）被审计单位和关联方之间关系的性质；（三）被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价策略和目的。
询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解。
二、针对评估错报设计审计程序
针对管理层面舞弊错报设计审计程序
关联交易
检查：
注册会计师应当检查下列记录或文件，以确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易：（一）注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函；（二）股东会和治理层会议的纪要；（三）注册会计师认为必要的其他记录或文件。
对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：（一）检查相关合同或协议（如有）；（二）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。
评价：（一）交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；（二）交易条款是否与管理层的解释一致；（三）关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。
二、针对评估错报设计审计程序
针对管理层面舞弊错报设计审计程序
非货币性资产交换
获取商业交易实质证据
检查交易合同，判断是否为关联交易
获取换入、换出非货币性资产公允价值计价依据。
二、针对评估错报设计审计程序
针对管理层面舞弊错报设计审计程序
债务重组
获得重组协议
非货币性资作价依据
重组各方是否有关联方。
二、针对评估错报设计审计程序
针对员工操作层面舞弊错报设计审计程序
采购领域
了解采购业务内部控制是否存在
获取被审单位采购制度，如审批、重要采购的招标办法
获取被审单位大宗采购市场价格与采购平均成本对比分析与企业预算分析。
检查采购合同。
检查入库单与发票核对
检查是否有长期挂帐的预付帐款
针对评估错报设计审计程序
针对员工操作层面舞弊错报设计审计程序
生产领域
不事先通知对存货监盘
函证异地存货
根据原料、产成品、包装物、低值易耗品发出计价方法重新计算，测算存货发出计算是否正确
审查成本计算表是否正确
针对评估错报设计审计程序
针对员工操作层面舞弊错报设计审计程序
销售领域
了解销售业务内部控制是否存在，确定收入流程关键控制点
测试关键控制点失控会导致哪些舞弊发生。
对比分析历年产品单价变化，并查找原因
了解企业结算方式及对帐时间间隔
帐龄分析并函证应收帐款
针对评估错报设计审计程序
针对员工操作层面舞弊错报设计审计程序
财务收支领域
抽查企业资金支付凭证，检查附件是否授权批准，金额是否正确
函证银行余额，审查银行余额调节表
突击监盘现金
检查银行预留印章的保管
二、针对评估错报设计审计程序
针对常见报表项目层面错报设计审计程序
余额的认定
一个余额的形成取决于
三个因素：
期初余额
本期借方
本期贷方
要证明该余额，就只能做账户的详细审计
二、针对评估错报设计审计程序
针对常见报表项目层面错报设计审计程序
期初余额的审计
初次接受：前任注册会计师和后任注册会计师的沟通 （需经被审单位同意，如不同意或前任注会不回函则考虑发表的审计意见直至解除合约）获取审计报告
检查上年期末数是否正确结转到本期
对异常期初应当检查上年度相关凭证
凡函证回函正确的只审查本期的发生额。
二、针对评估错报设计审计程序
针对常见报表项目层面错报设计审计程序
存货
准则要求：如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据： （一）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（二）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；
控制测试存货内制是否有效执行，检查存货的发票，计算存的进销存。
推算生产成本倒扎表
二、针对评估错报设计审计程序
针对常见报表项目层面错报设计审计程序
固定资产
权属取证、监盘存在取证
清查固定资产状况，减值取证
折旧年限、残值估计依据取证
固定资产减值测试
清理变卖审查取证
二、针对评估错报设计审计程序
针对常见报表项目层面错报设计审计程序
无形资产
无形资产初始计量取证
无形资产摊销年限取证
减值取证
二、针对评估错报设计审计程序
针对常见报表项目层面错报设计审计程序
长期股权投资
初始计量依据取证
后续计量分成本法与权益法取证
投资收益确认取证
二、针对评估错报设计审计程序
针对常见报表项目层面错报设计审计程序
应交税费
重点执行第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑要求
被审计单位是否违返最新的税务法规
测算被审计单 位应交税费与未审数对比
已交税费的取证
（难点：增值税及企业所得税）
二、针对评估错报设计审计程序
舞弊错报的处理
第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任
第四十四条 如果识别出舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当及时将此类事项向适当层级的管理层通报，以便管理层告知对防止和发现舞弊事项负有主要责任的人员
第四十五条 如果确定或怀疑舞弊涉及下列人员，注册会计师应当及时将此类事项向治理层通报，除非治理层全部人员参与管理被审计单位：（一） 管理层（二） 在内部控制中承担重要职责的员工
第四十七条 如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告。
二、针对评估错报设计审计程序
错报的处理
评价未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报
按准则第1501号—对财务报表形成审计意见和出具审计报告
第十九条 如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现反映，注册会计师应当发表无保留意见。
第二十条 当存在下列情形之一时，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，在审计报告中发表非无保留意见：（一）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；（二）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。
第三部分 案例分析
投资性集团错报分析（母公司）
长期股权核算方法的错误
投资收益确认的错误与舞弊
合并报表抵销不干净
合并报表勾稽关系
母子公司会计政策不一致未进行调整
子公司公允价值计量依据不充分
子公司错报分析
母子公司业务往来混乱
子公司与母公司执行的会计准则不同
再大的“困难” ，也要给您送去圣诞物！
圣诞快乐！
