800-27200=160800（元），同时该公司换出长期股权投资应确认的转让损益=187200-（250000-50000）-1000=-13800（元）。其会计分录如下：借：库存商品160800元，应交对非货币性资产交换中换出税费——应交增值税（进项税额）27200元，投资收益13800元，长期股权投资减值准备50000元；贷：长期股权投资250000元，银行存款1800元。资产税费会计处理的质疑由此可见，根据会计准则的规定，该业务中涉及的与换出资产相关的交易费用的会计处理导致企业的资产被高估，费用被低估，不符合谨慎性原则的要求，不能真实准确地反映企业的财务状况和经营成果，而且资产入账价值和损益的确认《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》及其应用比较麻烦，不容易被人理解。指南规定：具商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性本文为了说明问题仅列举了一个涉及金额不大的简单实资产交换以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基例，而在非货币性资产交换的会计实务中，一般交换的资产价础。不符合上述条件的，以换出资产的账面价值作为确定换入值都比较大，而换出资产涉及的税费有时候比较多。因此，笔资产成本的基础。不管以何种基础计价，都不核算收到补价中者建议，应当在公允价值与账面价值差额的基础上扣除与换所含的收益或损失，而是确认换出资产公允价值与其账面价出资产相关的税费后再确认损益，发生的与换出资产有关的值之间的差额，直接计入损益。笔者认为，符合公允价值计量税费不应计入换入资产的入账价值。条件的非货币性资产交换业务中与换出资产有关的税费的会另外，由于非货币性资产交换涉及的会计处理比较复杂，计处理没有遵循谨慎性原则。不容易被会计人员理解，笔者建议将具有商业实质且公允价例如，某公司以一项长期股权投资换入乙公司（不属于关值能够可靠计量的非货币性资产交换分为两笔业务处理：换联方）一批商品，支付股票交易税费1000元，支付商品运杂出资产作资产处置处理，单独确认其转让损益，然后再确定换费800元。该公司换出长期股权投资的账面余额为250000入资产的入账价值和进行相应的会计处理。茵元，已计提长期股权投资减值准备50000元，公允价值为187200元。换入商品的公允价值为160000元，可抵扣的增值税进项税额为27200元。在以长期股权投资换入存货的业务中，符合公允价值计量条件且不涉及补价时，换入存货的入关于事业单位账价值应当以换出资产的公允价值加上支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额后的金额，作为换入存货的入账结余分配核算的探讨成本；而换出的长期股权投资，按其公允价值与账面价值的差额，计入投资收益。根据会计准则的规定，该交易具有商业实质且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量，因此对该公司的此项交易应以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。据此，一、事业单位结余分配的对象该公司换入存货的入账价值=187200+1000+800-27200=事业单位的结余是事业单位在一定期间各项收入与支出161800（元）；同时该公司换出的长期股权投资的公允价值相抵后的余额。现行《事业单位会计制度》规定：年度终了，将与账面价值之间的差额=187200-（250000-50000）事业结余和经营结余转入“结余分配”科目，借记“事业结余”、=-12800（元）。其会计分录如下：借：库存商品161800元，“经营结余”科目，贷记“结余分配”科目。对于项目已经完成的应交税费——应交增值税（进项税额）27200元，投资收益拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，借记“拨入专款”科12800元，长期股权投资减值准备50000元；贷：长期股权投目，贷记“事业基金——一般基金”科目。笔者认为，按照上述资250000元，银行存款1800元。会计处理方法，事业单位的专款结余没有缴纳所得税，从而造根据会计准则的规定，在此例中企业不仅应将与换入存成国家税款流失，虚增了事业单位的事业基金。货有关的运杂费计入换入存货的入账价值，而且应将与换出因此，笔者建议增设“专款结余”科目。对于项目完成后的长期股权投资相关的交易税费也计入换入存货的入账价值。拨入专款结余，按规定留归事业单位使用的，应该借记“拨入在本业务中，股票交易费用是公司处置长期股权投资过专款”科目，贷记“专款结余”科目。然后扣除应缴纳的所得税，程中发生的费用，无论是出售股权还是在非货币性交易中转剩余部分参与结余分配。让股权，该笔费用肯定会发生，因此符合企业费用确认条件，二、事业单位结余分配的内容应当计入股权转让的成本，并作为股权转让损失计入当期损《事业单位财务规则》规定：事业单位的结余（不含实行预益。因此，笔者认为该公司的库存商品的入账价值=187200+算外资金结余上交办法的预算外资金结余），除专项资金按照阴窑56窑财会月刊渊会计冤援
国家规定结转下一年度继续使用外，可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用以弥补以后年度单位收支差额。按照这一规定，事业单位结余分配需作两项扣除：一是根据《国务院关于加强预算外资金管理的决定》对自产货物用于非应税的规定，事业单位的预算外资金，对其中少数费用开支有特殊需要的，经财政部门核定收支计划后，可按收支结余数额项目会计处理的看法缴入同级财政专户，不参与结余分配。二是专项资金结余不参与结余分配。而现行《事业单位会计制度》规定，事业单位结余分配的内容主要有两项：一是有所得税缴纳业务的事业单位计算应交所得税，借记“结余分配——应交所得税”科目，贷记“应交税金”科目；二是事业单位计算应提取的专用由于会计准则讲解中没有对“将自产或委托加工的货物用基金，借记“结余分配——提取专用基金”科目，贷记“专用基于非应税项目”的具体处理方法进行解释，很多人对此有不同金”科目。的看法。一种观点认为，按照会计准则对于其他视同销售业务因此，笔者建议事业单位将所得税作为费用支出，增设的处理方法，将自产或委托加工的货物用于非应税项目时，也“所得税”科目。事业单位按照税法规定，分别按经营业务和应按照其公允价值（计税价格）确认销售收入，计算其增值税销非经营业务以及专项业务计算应缴纳的所得税，借记“所得项税额，同时结转其销售成本；另一种观点认为，将自产或委托税（经营业务、非经营业务、专项业务）”科目，贷记“应交税加工的货物用于非应税项目时，如用于建造固定资产，则应将金”科目。年终，将当年的所得税分别转入“事业结余”、“经营产品成本计入固定资产成本，同时按公允价值（计税价格）计算结余”、“专款结余”科目，然后按当年税后结余进行结余分增值税销项税额。下面我们通过实例比较一下两种做法的区配。别。这样，事业单位的结余分配，就包括预算外资金结余的假如，某公司为增值税一般纳税人，将自产的一批水泥用处理、专项资金结余的处理、职工福利基金的提取等，而不包于建造公司办公楼，该批水泥的实际成本为800000元，公允括应交所得税的计算。价值为1000000元。按照第一种做法进行会计处理时，借：在三、事业单位结余分配的会计处理建工程1170000元；贷：主营业务收入1000000元，应交税现行《事业单位会计制度》规定：事业单位应当设置“结费——应交增值税（销项税额）170000元；同时结转产品成本，余分配”科目，核算事业单位当年结余分配的情况和结果。年借：主营业务成本800000元；贷：库存商品800000元。按照第度终了，将事业结余和经营结余转入“结余分配”科目，借记二种做法进行会计处理时，借：在建工程970000元；贷：库存“事业结余”、“经营结余”科目，贷记“结余分配”科目。有所得商品800000元，应交税费——应交增值税（销项税额）170000税缴纳业务的事业单位计算应缴纳的所得税，借记“结余分元。配——应交所得税”科目，贷记“应交税金”科目。计算应提取从上面的会计分录可以看出：两种做法对增值税的会计处的专用基金，借记“结余分配——提取专用基金”科目，贷记理是相同的，但第一种做法的在建工程成本为1170000元，第“专用基金”科目。分配后，将未分配结余转入“事业基金——二种做法的在建工程成本为970000元，第一种做法比第二种一般基金”科目，借记“结余分配”科目，贷记“事业基金——做法的在建工程成本多200000元。同时，第一种做法比第二一般基金”科目。种做法的本期税前利润多200000元，如果该公司的所得税税笔者认为，从表面上看，上述会计处理没有不妥之处，率为25%，则由此应多交纳所得税50000元，而第二种做法不“结余分配”总账科目余额也可以结平。但是，“结余分配”的影响本期利润，但按税法规定必须进行所得税的纳税调整。由明细科目“应交所得税”、“提取专用基金”仍有余额，不能结此可见，两种做法对于企业资产、费用、会计利润和所得税的影平，导致“结余分配”科目的总账与明细账的金额不相符。响是不同的，如果不认真加以规范，必然会影响到会计信息的因此，笔者建议事业单位借鉴企业会计的做法，在“结余真实性。那么，究竟采用哪一种做法更合理、更科学呢？笔者认分配”科目下增设“未分配结余”明细科目。年度终了，将事业为应采用第一种做法。主要理由如下：结余、经营结余、专款结余转入“结余分配”科目，借记“事业1.按照税法规定，对于视同销售业务，应按规定计算销售结余”、“经营结余”、“专款结余”科目，贷记“结余分配——未额并征收增值税。将自产或委托加工的货物用于非应税项目属分配结余”科目。按规定计算应提取的专用基金，借记“结余于视同销售业务，应该与其他种类视同销售业务采用相同的会分配——提取专用基金”科目，贷记“专用基金”科目。分配计处理方法，否则会导致实务操作的混乱。后，将“结余分配”科目的其他明细科目的余额转入“未分配2.将自产或委托加工的货物用于非应税项目，使企业用于结余”明细科目；再将未分配结余转入“事业基金——一般基出售的自产或委托加工的货物减少，从而减少销售商品收入，金”科目，借记“结余分配——未分配结余”科目，贷记“事业影响企业的利润。如果将其视同销售，确认商品销售收入，结转基金——一般基金”科目。茵其销售成本，则不会对企业的损益产生影响。援财会月刊渊会计冤窑57窑阴
