第十三章
收入、费用和利润
第一节 收入
第二节 费用
第三节 政府补助
第四节 利润
第一节 收入的核算
一、概念及特点
1、定义
指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、
与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 。
2、特点
（1）是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或
事项中产生的；利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业
不曾期望获得的收益。
（2）将引起企业所有者权益的增加；可能表现为企业资产的
增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之；
（3）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客
户代收的款项。
（4）收入与所有者投入资本无关 。
二、 收入的分类
1、按其性质不同，可分为：
商品销售收入：含销售的商品、原材料、包装物
提供劳务收入：咨询、旅游、运输等收入
让渡资产使用权收入：利息收入、使用费收入、租金、
投资取得的利息或现金股利
2、按企业经营业务的主次不同，可分为：
主营业务收入：销售产品、自制半成品、代制品、代修
品、加工等收入
其他业务收入：多余材料销售、出租包装物、运输、代
销、无形资产使用权转让等收入
三、商品销售收入的确认条件
1、已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已售出商品实施控制；
3、与交易相关的经济利益很可能流入企业；
4、收入的金额能够可靠地计量；
5、相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
四、商品销售收入的核算
（一）核算内容与帐户设置
主要包括主营业务收入的确认、主营业务成
本的结转及各种销售税金计算等。
1、“主营业务收入——××业务或产品”
当期确认的主营业务
收入
销售退回、折让冲减的
收入；
期末，转出至“本年利
润”的数额
平
损益类
2、“主营业务成本——××业务或产品”
当期销售商品、提供劳
务的成本
因销售退回等原因冲减
的成本数；
期末，结转至“本年利
润”数
平
损益类
按规定税率计算的主
营业务应负担的税金
与附加
期末转出至“本年利
润”的数额
平
损益类
3、“营业税金及附加——××业务或产品”
——主要核算企业销售产品（商品）、提供劳
务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税、
教育费附加等。
（二）销售商品业务的帐务处理
1、一般销售业务
通常在货物已发出，款项已收到或收到收款凭证时
确认收入。
借：银行存款/应收账款/应收票据
贷：主营业务收入
应交税费---应交增值税（销项税额）
例： A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本
350000元，增值税专用发票注明货款500000元，
增值税额85000元，代垫运杂费10000元(运杂费不
用考虑增值税)，已向银行办妥托收手续。
借：应收账款 ——S厂 595 000
贷：主营业务收入 ——甲产品 500 000
应交税费——应交增值税（销项） 85 000
银行存款 10 000
借：主营业务成本——甲产品 350 000
贷：库存商品——甲产品 350 000
2、发出商品但不能确认收入
增设“发出商品”资产类科目
A、发出商品时：
借：发出商品
贷：库存商品
B、纳税义务发生时（开出增值税发票）：
借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
C、可以确认收入时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
D、结转成本：
借：主营业务成本
贷：发出商品
3、商业折扣下的商品销售核算:
商业折扣即打折销售，为增加销量而给予的优惠，
按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，
对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响。
例:甲企业于2001年5月15日销售商品一批给
乙企业，销售单价(价目表的价格)为15元,销
售量为2500件，增值税率为17%，款项尚未收
到，则确认收入的分录应如何编制？有关商业
折扣的条款如下：
0~1000 100%
1001~2000 90%
2001~3000 80%
借：应收账款 35100
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100
4、现金折扣下的商品销售核算：
现金折扣即企业为了鼓励客户尽早付款而给予
的价款上的折扣优惠。
表现形式为：“2/10，1/20，n/30”
（信用期限30天，如果在10天内付款可享受2%的
现金折扣， 20天内付款可享受1%的现金折扣，超
过20天全额付款 ）
会计核算方法
总价法—入账时不考虑可能发生的现金折扣。
如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增
加，记入“财务费用”借方。
例：甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙
企业，售价为200 000元，增值税为34 000元，
现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时
不考虑增值税）。
时间 方向及科目 总价法
5月15日
销售商品时
借： 应收账款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费—应交增值税
（销项税）
34 000
若：客户在折扣
期付款
借：银行存款 232 000
财务费用 2 000
贷：应收账款 234 000
若：客户超过折
扣期付款
借：银行存款 234 000
贷：应收账款 234 000
5、销售折让的核算
销售折让：即因售出商品质量不合格等原因而在售
价上给予的减让。
确认：
A、发生在确认销售收入之前则应在确认销售收入
时直接按扣除销售折让后的金额确认；
B、已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且
不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期
销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的还应
冲减已确认的应交增值税销项税额。
例： A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本
350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增
值税额85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办
妥托收手续， S厂5月9日收到商品后，发现甲商品不
符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%
给予折让，并于5月20日收到款项。则：
A、折让时
借：主营业务收入 ——甲产品 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
贷：应收帐款——S厂 23400
B、收款时
借：银行存款 571600
贷：应收帐款——S厂 571600
6、销售退回的核算
尚未确认销售商品收入：
借：库存商品
贷：发出商品
已确认销售商品收入：
如果销售退回发生在确认收入之后，除属于资产
负债表日后事项外，不论是当年销售的，还是以前年
度销售的，均应冲减退回当月的销售收入和退回当月
的销售成本。
如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确
认的应交增值税销项税额，如该项销售退回已发生现
金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。
借：主营业务收入
应交税费----应交增值税（销项税额）
贷：银行存款（应收账款）
同时 借：库存商品
贷：主营业务成本
7、预收账款方式销售商品核算：
借：银行存款
贷：预收账款 （初次预收）
借：预收账款 （发出商品）
贷：主营业务收入
应交税费----应交增值税（销项税额）
借：银行存款 （补收款项）
贷：预收账款
借：主营业务成本 （结转成本）
贷：库存商品
买断方式委托代销收入的确认：
委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在
收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入。
受托方应在代销商品销售后确认收入。
支付手续费方式委托代销收入的确认：
委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在
收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入，同时将应
支付的代销手续费计入销售费用。
受托方应在代销商品销售后按合同或协议约定的方法计算
确定代销手续费确认劳务收入。
1、帐户设置：
“委托代销商品某企业” （资产类） （委托方）
“受托代销商品—某商品” （资产类） （受托方）
“受托代销商品款—某企业” （负债类） （受托方）
8、代销
2、核算
（1）视同买断业务的核算
①委托方的核算
A、交付商品时：
本质上是代销，商品所有权上的风险和报酬并未转移给
受托方，故不能确认为收入.
借：发出商品受托方
贷：库存商品某商品 （帐面成本）
B、受到代销清单时：
借：应收帐款——受托方
贷：主营业务收入 （协议价）
贷：应交税费—增（销）
同时： 借：主营业务成本某商品
贷：发出商品受托方（已销商品的成本）
②受托方的核算
A、收到代销商品时：
借：受托代销商品——某商品
贷：代销商品款——委托方 （协议价）
B、实际销售商品时：
借：银行存款
贷：主营业务收入 （实际售价）
贷：应交税费—增（销）
同时：借：主营业务成本—某商品 （已销商品的成本）
贷：受托代销商品 —某商品
借：代销商品款——委托方 （已销商品的协议价）
应交税费—增（进）
贷：应付帐款委托方 （价税合计）
C、按协议付款时：借：应付帐款委托方 （价税合计）
贷：银行存款
（2）支付手续费业务的核算
①委托方的核算
A、交付商品时：
本质上仍是代销，故不能确认为收入.
借：发出商品受托方
贷：库存商品某商品 （帐面成本）
B、受到代销清单时：
借：应收帐款——受托方
贷：主营业务收入 （实际售价即协议价）
贷：应交税费—应交增值税（销项）
同时： 借：主营业成本某商品
贷：发出商品受托方（已销商品的成本）
借：销售费用
贷：应收帐款——受托方
C、收到货款净额
借：银行存款
贷：应收帐款——受托方
②受托方的核算
A、收到代销商品时：
借：受托代销商品——某商品
贷：受托代销商品款——委托方 （协议价）
B、实际销售商品时：
借：银行存款
贷：受托代销商品——某商品（已销商品的实际售价即协议价）
贷：应交税费—应交增值税（销项）
同时：借：应交税费—应交增值税（进项）
贷：应付帐款——委托方
C、归还货款并计算代销手续费时：
借：应付帐款委托方 （增值税进项税额）
受托代销商品款——委托方 （已销商品的实际售价即协议价）
贷：其他业务收入 （手续费收入）
贷：银行存款 （差额）
9、营业税金的核算
例： A公司5月末，根据本月销售甲产品实现的主营业
务收入，计算应缴纳的消费税为94400元，城市维护建
成设税为20650元，教育附加费8 850元。则：
借：营业税金及附加 ——甲产品 123 900
贷：应交税费——应交消费税 94 400
——应交城建税 20 650
——应交教育费附加 8 850
(9)销售材料等存货的核算
“其他业务收入” 核算销售材料、出租包装
物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实
现的收入。
“其他业务成本” 核算销售材料的成本、
出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的
折旧额、出租无形资产的摊销额。
(9)销售材料的核算
“其他业务收入”
“其他业务成本”
增加数
减少数
期末转出至“本
年利润”的数额
平
发生的与其他业
务收入相关的成
本、税金等
期末转出至“本
年利润”的数额
平
损益类
(9)销售材料的核算
销售材料取得收入：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项）
结转成本：
借：其他业务成本
贷：原材料
五、劳务收入的确认与计量
状
态
确 认 与 计 量 原 则
同一会计年度 在完成劳务时确认收入
跨
年
度
—
—
取
决
于
交
易
结
果
能
否
可
靠
估
计
能够可
靠估计
在资产负债表
日按完工百分
比法确认
劳务总收入和总成本能够可靠地计量
与交易相关的经济利益能够流入企业
劳务的完工程度能够可靠地确定
不能可
靠估计
估计能够得到
全部补尝
按已经发生的劳务成本金额确认收入，
并按相同金额结转成本；
估计能得到部
分补偿
按能够得到补偿的劳务成本金额确认收
入，并按已经发生的劳务成本结转成本，
估计全部不能
得到补偿
按已发生劳务成本作为当期费用，不确
认收入。
计 量 按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。
（一）提供劳务收入
1、不跨年度的劳务收入
应在劳务完成时，按合同或协议金额确认收入。
（1）实际发生成本时
借：其他业务成本/主营业务成本
贷：银行存款等
（2）确认收入时
借：银行存款/应收帐款等
贷：其他业务收入/主营业务收入
2、跨年度的劳务收入
若在资产负债表日（），本期已提供的劳务
结果能够可靠估计，则可按完工百分比法确认本期
的收入和费用。
（1）计算
A、本年末止劳务的完成程度
=已经发生的成本/估计总成本×%
B、本年应确认的收入
=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度
－以前年度确认的收入
C、本年应确认的费用
=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度
－以前年度确认的费用
（2）帐务处理
增设“劳务成本——××劳务”帐户（成本类）
A、预收部分劳务款时
借：银行存款
贷：预收帐款——接受劳务单位
B、实际发生劳务成本时
借：劳务成本——××劳务
贷：银行存款等
C、年末确认劳务收入时
借：预收帐款——接受劳务单位
贷：其他业务收入/主营业务收入
D、年末确认劳务成本时
借：其他业务成本/主营业务成本
贷：劳务成本——××劳务
六、让渡资产使用权收入
（一）内容
主要包括利息收入、无形资产使用费收入、出租
固定资产或包装物租金收入、多余材料出售收入等。
（二）收入确认（合同或协议约定的收费时间和
方法计算确定）
如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提
供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认
收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有
效期内分期确认收入。
如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合
同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法
计算确定的金额分期确认收入 。
（二）让渡资产使用权收入的核算
1、确认收入
借：银行存款/应收账款等
贷：其他业务收入
2、发生支出
借：其他业务成本
贷：累计摊销/累计折旧/原材料等科目
第二节 费用的核算
一、费用概述
（一）费用的概念与特征
是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、
与向有者分配利润无关的经济利益的总流出 。它具有以下特征：
（1）是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出
（2）费用最终会导致企业所有者权益的减少
（3）费用与向所有者分配利润无关
（二）费用的内容
费用
主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
（二）费用的分类
（1）按经济内容（或经济性质）分类——9项
费用
外购材料
外购燃料
外购动力
工 资
提取的职工福利费
折旧费
利息支出
税 金
其他支出
（2）按经济用途分类
费用
产品制造成本
期间费用
直接材料——直接用于产品生产 的材料
直接人工——生产工人的工资、福利费
制造费用——车间发生的相关管理费用
管理费用
销售费用
财务费用
其中：
期间费用是指本会计期间发生的、直接计入当期损益即从
当期实现的收入中得到补偿的费用。
——仅与当期实现的收入相关联 。
二、销售费用的核算
1、概念
是指企业在销售商品和材料提供劳务过程中发生的各项费用。
2、内容
包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计
产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商
品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工
薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机
构相关的固定资产修理费用等后续支出。
3、核算
（1）帐户设置
“销售费用——××费用”
（2）帐务处理
A、 发生时
借：销售费用——××费用
贷：银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等
B、期末结转时
借：本年利润
贷：销售费用
发生数 期末转出至“本
年利润”的数额
平
损益类
三、管理费用的核算
1、概念
是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。
2、内容
企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在
企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费
（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、
办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员
津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾
问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使
用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排
污费等企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资
产修理费用等后续支出。
注意：税金
——“四小税”即印花税、房产税、车船税、土地使用税
3、核算：“ 管理费用——××费用”
四、财务费用的核算
1、概念
——企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用
2、内容：利息净支出、汇兑净损失、 相关的手续费等
3、核算：“财务费用——利息支出等”
（1）发生时
借：财务费用——利息支出等
贷：应付利息
（2）期末结转时
借：本年利润
贷：财务费用
第三节 政府补助
一、政府补助概述
（一）政府补助的概念
是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性
资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本 。
（二）政府补助的特征
1、政府补助是无偿的
2、政府补助通常附有一定的条件：
政策条件 使用条件
3、政府资本性投入不属于政府补助
第三节 政府补助
（三）政府补助的形式
1、财政拨款
2、财政贴息
3、税收返还
4、无偿划拨非货币性资产
第三节 政府补助
二、政府补助的确认和计量
（一）政府补助的确认条件
1、企业能够满足政府补助所附条件
2、企业能够收到政府补助
（二）政府补助的计量
货币性资产：按照收到或应收的金额计算
非货币性资产：
①如该资产附带有关文件协议发票报关单等凭
证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有
关凭据中注明的价值作为公允价值入账。
②没有注明价值或注明价值与公允价值差异较
大，但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的
同类或类似市场交易价格作为公允价值计量。
③如没有注明价值且没有活跃交易市场，不能
可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，
名义金额为1元。
第三节 政府补助
三、政府补助的核算
（一）与资产相关的政府补助
应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内
平均分配，计入当期损益（营业外收入）。相关资产
在使用寿命结束前，被出售、转让、报废或发生毁损
的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处
置当期的损益（营业外收入）。
按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损
益（营业外收入）。
1、收到政府补助：
借：银行存款
贷：递延收益
2、递延收益在使用寿命期平均分配：
借：递延收益
贷：营业外收入
第三节 政府补助
三、政府补助的核算
（二）与收益相关的政府补助
用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确
认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期
损益（营业外收入）。
用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接
计入当期损益（营业外收入）。
（三）与资产和收益均相关的政府补助
能分解的，分别进行处理
难以分开的，按与收益相关的政府补助，视情况
不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期
损益。
（四）已确认的政府补助需要返还的
存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余
额，超出部分计入当期损益（冲减营业外收入）。
不存在相关递延收益的，直接计入当期损益（冲
减营业外收入）。
第三节 利润及利润分配的核算
一、利润的构成
（一）含义：利润是指企业在一定会计期间的经
营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期
利润的利得和损失等。
是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增
减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利
润无关的利得或者损失。
第四节 利润及利润分配的核算
一、利润的构成
（二）利润相关计算公式如下：
营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销
售
费用管理费用财务费用资产减值损失+
公
允价值变动收益（公允价值变动损失）+投
资收益（投资损失）
其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
净利润=利润总额所得税费用
二、营业外收支的核算
（一）营业外收入
——是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得
非流动资产处置所得（固定资产、无形资产）
盘盈利得（现金）
罚没利得
捐赠利得
确实无法支付而按规定
程序经批转的应付款项
发生数 期末转出至“本
年利润”的数额
平
营业外收入
损益类
（二）营业外支出——是指企业发生的与其日常活动无直接关
系的各项损失 。
非流动资产处置损失（固定资产、无形资产）
盘亏损失（固定资产）
公益性捐赠支出
非常损失
营业外支出
期末转出至“本
年利润”的数额
发生数
平
损益类
企业发生营业外支出时：
借：营业外支出——盘亏损失
贷：待处理财产损溢等
3、利润形成的帐务处理
（1）设置帐户
“ 本年利润 ”（借、贷方多栏式）
（2）利润的结转
①账结法
——要求企业一般是在月末将损益类账户的全部收入和
全部支出的余额都转入“本年利润”科目。
月末转入的有关成本、 月末转入的收入、收益
费用、支出、税附
或余：累计发生亏损总额 余：累计实现利润总额
所有者权
益类
A、月末，结转所有收入、收益
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
公允价值变动损益
贷：本年利润
B、月末，结转所有成本、费用、支出、税附
借：本年利润
贷：主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损益
营业外支出
所得税费用
②表结法
——指各月末对各损益类账户的余额不予结转，而
是累计到年终一次结转，但各月末要将收支账户的当
月数和累计数填在“利润表”上按利润计算公式计算
出利润总额。即表结而账不结。
4、所得税的帐务处理
企业应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额＝利润总额±纳税调整项目金额
（1）会计利润与应税利润
会计利润（税前利润、利润总额）：是根据会计准则和会计
制度确认的收入和费用配比计算的利润数。
应税利润（应纳税所得额）：是根据税法规定确认的收入和费
用配比计算的利润数。
确认范围（计算口径）
确认期间（计算时间）
不同
永久性差异
暂时性差异
纳税调
整项目
暂时性差异视对未来期间应税所得的影响，分为：
应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和
应交所得税的增加
可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应
交所得税的减少
可抵扣暂性差异:
将导致在销售或使
用资产或偿付负债
的未来期间内减少
应纳税所得额
递延所得税资产
应纳税暂时性差异:
将导致在销售或使用
资产或偿付负债的未
来期间内增加应纳税
所得额
递延所得税负债
暂时性差异:
资产 负债
账面价值
>计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异
(递延所得税负债) (递延所得税资产)
账面价值
<计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异
(递延所得税资产) (递延所得税负债)
（2）所得税的确认与计量
所得税费用=当期所得税+递延所得税
当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率
递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（－减少）
－当期递延所得税资产的增加（＋减少）
所得税费用（或收益）=当期所得税+递延所得税费用
（递延所得税收益）
递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额
递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额
• 基本核算程序：
1.确定资产、负债的账面价值
2.确定资产、负债的计税基础
3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异
4.确认递延所得税资产及负债
5.确定利润表中的所得税费用
（3）帐务处理
——设置“所得税费用”、“应交税费——应交所得税”科目
所得税费用
确认数 期末转出至“本
年利润”的数额
平
损益类
三、净利润的组成及其分配的核算
（一）净利润的组成
净利润＝利润总额－所得税费用
（二）净利润的分配顺序
1．提取法定盈余公积
——用于扩大再生产或以丰补欠等
法定提取率为10％
2．提取任意盈余公积
3．向投资者分配利润或股利
（1）支付优先股股利
（2）支付普通股股利
（三）净利润分配的帐务处理
“利润分配”
1、结转“本年利润”帐户
盈利：借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
亏损：作相反分录
利润分配数 转入可分配的利润数
余：未分配的利润
“利润分配
——提取法定盈余公积
——应付现金股利或利润
——提取任意盈余公积
——未分配利润等”
2．计提法定公积金
借：利润分配——提取法定盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
3．计提任意公积金
借：利润分配——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——任意盈余公积
4．向投资者分利
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
