审计目标的含义
审计总目标
被审计单位管理层的认定
具体审计目标
财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
与各类交易和事项相关的认定
与期末账户余额相关的认定
与列报相关的认定
具体审计目标
发生
完整性
准确性
截止
分类
存在
权利和义务
完整性
计价和分摊
发生权利和义务
完整性
分类和可理解性
准确性和计价
与期末账户余额
相关的审计目标
与列报相关
的审计目标
与各类交易和事项相关的审计目标
（1）与各类交易和事项相关的认定
① 发生是指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。
② 完整性是指所有应当记录的交易和事项均已记录。
③ 准确性是指与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
④ 截止是指交易和事项已记录于正确的会计期间。
⑤ 分类是指交易和事项已记录于恰当的账户。
具体审计目标
（2）与期末账户余额相关的认定
① 存在是指记录的资产、负债和所有者权益是存在的。
② 权利和义务是指记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
③ 完整性是指所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
④计价和分摊是指资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，相关的计价或分摊调整已恰当记录。
具体审计目标
（3）与列报相关的认定
① 发生及权利和义务是指披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。
② 完整性是指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
③分类和可理解性是指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。
④准确性和计价是指财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
具体审计目标
被审计单位管理层的责任
1
注册会计师的责任
2
两种责任不能相互取代
3
选择适用的会计准则和相关会计制度。
选择和运用恰当的会计政策 。
根据企业的具体情况作出合理的会计估计 。
按照《中国注册会计师审计准则》的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
审计证据的含义、种类
审计证据的特征
获取审计证据的审计程序
安然公司成立于1983年，原只是休士顿的一家经营天然气管线的公司，
后来，该公司开始从事电力交易业务。1999年，安然公司设立网站交易平台
，成为全球第一大能源交易商，营业范围涉及天然气、电力、金属、纸浆、
塑胶、光纤宽频等产业。2000年，其营业收入突破1 000亿美元，股票价格最
高时为每股90美元，总市值达700亿美元，成为美国第七大企业。
2001年12月2日，如日中天的安然突然宣布申请破产保护，成为美国有史
以来最大的破产案。负责安然会计报表审计的是安达信会计师事务所，成立
于1913年，至2001年发生安然事件，已有88年历史。安达信曾经是建立整个
会计专业伦理标准的领航人，曾被全美大学教授公开评选为最值得推荐的会
计师事务所。安达信2001年1—8月的全球收入累计达93亿美元，连续8年维
持两位数的增长。
安达信因未能发现安然会计报表中的不实表达而受到社会各界的指责
。2001年10月，美国证券交易委员会（SEC）通知安然公司调查有关安然的
特殊目的的实体及安然CFO涉案情形。安然公司很快将此消息通知了安达信
负责为其审计的工作团队。安达信高层立即召开紧急电话会议讨论有关SEC
的调查，并作出结论，即要求为安然审计项目的安达信合伙人突然发出指
令，要求安达信在休士顿的事务所彻底销毁所有与安然有关的文件，数周
后，安达信以迅捷无比的效率毁灭了与安然有关的实体文件及电脑档案。
此外，波特兰、芝加哥和伦敦三地参与安然审计的工作团队也接到指令，
将其与安然有关的文件销毁殆尽。11月初。SEC将调阅有关安然公司审计档
案的传票及美国参议院调查小组委员会传讯安达信成员的传票送达安达信
，安达信此时对外承认，与安然公司审计有关的大批工作底稿与档案已经
被销毁。
为避免美国政府的调查，在出现审计失败的公司进入破产程序中销毁
审计工作底稿的举动是审计行业从未有过的丑闻。审计人员行业的专业纷
纷表示，这对安达信会计师事务所将产生无法挽回的损害。果然，安达信
王国在随后几个月内就宣告了解体。
审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录含有的信息和其他信息。
审计 证据的特征
充分性、 适当性
实物证据 最有证明力证据，只能讲具有较强证明力
两重性
强：存在（数量）
弱（需要另
行审计）
①证明不了所有权
②不能反映实物质量
③不能反映价值
④取证范围有限
实物证据
书面证据（文件证据）——收集数量最广、但容易被篡改，可信度要比实物证据差
内
容
①外部
外部 CPA手中
外部 被审计单位手中 CPA
②内部（如内控制度不健全CPA不能过多信赖）
③ CPA动手编制—计算表、分析法、测试表
内部 经第三方确认 外部流转
内部
内部—经不同部门审核签章且连续编号
内部—单个部门、领导审核签章
内部证据内容
会计记录
被审计单位管理当局声明书（属于可靠性较低）
其他书面文件
——口头证据
概念
作用
如何提升其证明力
——环境证据
有关内部控制情况
被审计单位管理人员的素质
各种管理条件和管理水平
审计证据的可靠程度可参照如下标准判断：
① 书面证据比口头证据可靠。
② 外部证据比内部证据可靠。
③ 审计人员自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠。
④ 被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据比内部控制较差时提供的内部证据可靠。
⑤ 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据更为可靠。
⑥ 越及时、越客观的证据越可靠。
如何获取审计证据？
充分性、 适当性
审计证据的特性
充分性——足够性、数量特征、形成审计意见的最低数量要求
适当性——相关性、可靠性
【案例分析】审计人员小方在对永盛公司进行审计时，发现：某种库存材料，根据实物证据（盘点表）上列示的数字为55 000元，书面证据（材料明细账）记载的数字为70 000元。实存数小于账存数，即盘点短缺15 000元。根据仓库保管部门职工陈述（口头证据）：其中5 000元系材料损耗，但尚未办理报损手续。其余10 000元的短缺数，原因尚未查清。
要求：小方应根据上述资料进行综合分析，得出何种结论？
分析：审计人员小方根据上述资料，通过相关证据的综合分析，可以从总体上对该仓库作出如：“该仓库管理混乱，保管不善，内部控制不严，材料短缺、损耗严重”这样的一个比较正确的结论来。
审计工作底稿的概念
审计工作底稿的存在形式和内容
审计工作底稿的格式、内容和范围
审计工作底稿的复核
审计工作底稿的归档
一、审计工作底稿的概念
审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
审计工作底稿是审计证据汇集，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。
二、审计工作底稿的存在形式和内容
存在形式 ：纸质、电子或其他介质形式
内容：包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、核对表、有关重大事项的往来邮件，以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件。此外，还包括业务约定书、管理建议书、项目组与内部或项目组与被审计单位举行的会议记录等。
三、审计工作底稿的格式、内容和范围
(一) 编制审计工作底稿的总体要求
内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确
对于由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的审计工作底稿，审计人员必须做到：①注明资料来源；②实施必要的审计程序，如对有关法律性文件的复印件同原件核对一致。
审计工作底稿编号
审计人员 复核人员
表3-1 审计工作底稿
①被审计单位名称
②审计项目名称
③审计项目时点或期间
④审计过程记录
⑤审计标识及其说明
⑥审计结论
⑦索引号及页次
⑧编制者姓名及编制日期
⑨复核者姓名及复核日期
⑩其他应说明事项
构成要素
(二) 审计工作底稿的要素
四、审计工作底稿的复核
(一) 审计工作底稿复核的要求
复核应做好以下四项工作：
1. 做好复核记录。在复核工作中，复核人如发现已执行的审计程序和作出的审计记录存在问题，应指示有关人员予以答复、处理，并形成相应的审计记录。
2. 书面表示复核意见。复核人复核审计工作底稿后应以书面形式表示复核意见。
3. 复核人签名和签署日期，以划清审计责任，也有利于上级复核人对下级复核人的监督。
4. 督促编制人及时修改和完善审计工作底稿。
项目组内部复核
复核的内容包括：
（1）审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行；
（2）重大事项是否已提请进一步考虑；
（3 ）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；
（4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；
（5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；
（6）获取的审计证据是否充分、适当；
（7）审计程序的目标是否实现。
(二) 审计工作底稿的复核制度
2. 项目质量控制复核
项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。
对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如果没有完成项目质量控制复核，就不得出具审计报告。
项目质量控制复核并不能减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。
项目质量控制复核的范围，具体包括客观评价下列事项：
（1）项目组作出的重大判断；
（2）项目组在准备审计报告时得出的结论。
五、审计工作底稿的归档
(一) 审计档案的分类
审计档案按照使用期限的长短和作用的大小可分为永久性档案和当期档案两类。
永久性档案清单
(1) 审计项目管理
被审计单位地址、主要联系人、职位、电话
参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址
审计业务约定书原件
各期审计档案清单
(2) 被审计单位背景资料
组织结构
各投资方简介
管理层和财务人员(名单、职责)
董事会成员清单
历史发展资料
业务介绍
员工福利政策等
(3) 法律事项资料
有关设立、经营的文件的复印件
验资报告
历次董事会会议纪要
影响财务报表的重要合同、协议等文件的复印件
有关土地、建筑物、厂房和设备等资产文件的复印件等
当期档案清单
(1) 沟通和报告相关工作底稿
审计报告和经审计的财务报表
与主审注册会计师的沟通和报告
与治理层的沟通和报告
与管理层的沟通和报告
管理建议书等
(2) 审计完成阶段工作底稿
审计工作完成核对表
管理层声明书原件
重要事项概要
错报汇总
总结会议纪要等
(3) 审计计划阶段工作底稿
总体审计策略和具体审计计划
对内部审计职能的评价
对专家的评价
被审计单位提交资料清单
预备会会议纪要等
(4) 特定项目审计程序表
舞弊
持续经营
对法律法规的考虑等
(5) 进一步审计程序工作底稿(可以按会计科目、某类交易或列报划分)
进一步审计程序表
有关控制测试工作底稿
有关实质性测试工作底稿(包括实质性分析程序和细节测试)
(二) 审计档案的所有权
审计工作底稿的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。
(三) 审计工作底稿的归档期限和保存年限
审计工作底稿的归档期限
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
2. 审计工作底稿的保存年限
会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。
3. 审计工作底稿归档期的变动
在归档期内，注册会计师可以对审计工作底稿作出调整，但只是针对以下事务性的工作，包括：
（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿。
（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引。
（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可。
（4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。
4. 审计工作底稿归档后的变动
一般情况下，在审计工作底稿归档后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。
(四) 审计档案的保密与调阅
会计师事务所应当建立审计工作底稿保密制度，对工作底稿中涉及的商业秘密保密。但由于下列情况需要查阅工作底稿的，不属于泄密：
1. 法院、检察院及其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续。
2. 注册会计师协会对执业情况进行检查。
3. 因工作需要，并经委托人同意，在下列情况下，不同会计师事务所的注册会计师可以要求查阅工作底稿：①被审计单位更换会计师事务所；②审计合并报表；③联合审计；④会计师事务所认为合理的其他情况。
