第十二讲 企业所得税应纳税额的基本计算方法
一、居民企业以及在我国境内设立机构场所取得应税所得的非居民企业
1．核算征收应纳所得税的计税公式
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
（1）直接计算法的应纳税所得额计算公式
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损
【例题·单选题】2009年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2009年度该企业应缴纳企业所得税 ( )万元。
A． B． C．27 D．28
【答案】D
【解析】招待费限额计算：（1200+400）×5‰=8（万元）＜20×60%=12（万元）；
应调增应纳税所得额=20-8=12（万元）；
应纳税所得额=1200+400+100-1600+12=112（万元）；应纳所得税额=112×25%=28（万元）。
（2）间接计算法的应纳税所得额计算公式
应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额
【例题·计算题】某企业2009年发生下列业务：
（1）销售产品收入2000万元；
（2）接受捐赠材料一批，取得捐出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费万元；
（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；
（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；
（5）取得国债利息2万元；
（6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元；
（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含招待费80万元；全年财务费用50万元；
（8）全年营业外支出40万元：其中含通过政府部门对灾区捐款20万元，直接对私立小学捐款10万元，违反政府规定被工商局罚款2万元。
要求计算：
（1）该企业的会计利润总额；
（2）该企业对收入的纳税调整额；
（3）该企业对广告费用的纳税调整额；
（4）该企业对招待费的纳税调整额；
（5）该企业对营业外支出的纳税调整额；
（6）该企业应纳税所得额和应纳所得税额。
【答案及解析】
（1）该企业的会计利润总额
企业账面利润=2000+10++60+10+2-1000-100-500-200-50-40=（万元）
（2）该企业对收入的纳税调整额
2万元国债利息属于免税收入
调减应纳税所得额2万元
（3）该企业对广告费用的纳税调整额
以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。
广告费限额=（2000+10）×15%=（万元）；广告费超支=（万元）
调增应纳税所得额万元。
（4）该企业对招待费的纳税调整额
招待费限额计算：①80×60%=48（万元）；②（2000+10）×5‰=（万元）
招待费限额为万元，超支万元
调增应纳税所得额万元。
（5）该企业对营业外支出的纳税调整额
捐赠限额=×12%=（万元）
该企业20万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。
对营业外支出的纳税调整额12万元
（6）该企业应纳税所得额
-2+++12=（万元）
该企业应纳所得税额
×25%=（万元）。
2．核定征收应纳税额的计算
具体分为定率（核定应税所得率）和定额（核定应纳所得税额）两种方法。
采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额=应税收入额×应税所得率
或：应纳税所得额=成本（费用）支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率
【例题·单选题】某小型零售企业2009年度自行申报收入总额250万元、成本费用258万元，经营亏损8万元。经主管税务机关审核，发现其发生的成本费用真实，实现的收入无法确认，依据规定对其进行核定征收。假定应税所得率为9％，则该小型零售企业2009年度应缴纳的企业所得税为（ ）。
万元 万元 万元 万元
【答案】D
【解析】应纳所得税=258÷(1-9%)×9％×25％=（万元）。
二、在我国境内未设机构场所或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的非居民企业应纳税额的计算
要点
具体规定
扣缴义务人（分法定和指定两类）
法定：支付人为扣缴义务人
支付形式包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付
指定：税务机关也可指定工程价款或或劳务费的支付人为扣缴义务人
扣税时间
税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴
入库申报时间
扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表
【例题·单选题】境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2009年取得境内甲公司支付的贷款利息收入100万元，取得境内乙公司支付的财产转让收入80万元，该项财产净值60万元。2009年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税( )万元。
B．14 C．18 D．36
【答案】A
【解析】应纳企业所得税=[100+（80-60）] ×10%=12（万元）。考研找我QQ727188627提供
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