管理会计学第2章成本分类与成本习性分析
管理会计学学习目的T理解成本的涵义和分类；T理解成本习性、固定成本、变动成本和混合成本的涵义；T掌握成本习性分析的方法。2
管理会计学一.多元成本概念v成本概念与成本对象成本，就是为了达到某一特定目标所失去或放弃的一项资源（现金或现金等值）。成本对象举例产品一台电视机服务维修一台电脑客户西南航空公司部门质检部门工作计划本月生产计划订单订货单作业搬运加工步骤加工工序3
管理会计学v按照费用的发生与产品的关系，可以将成本划分为产品成本和期间成本。产品成本，是与生产直接相关的成本，包括产品生产中所耗用的直接材料、直接人工和制造费用。期间成本，是企业经营过程中所发生的主要与该会计期间的销售、经营和管理等活动相关的成本，包括管理费用、财务费用和销售费用。4
管理会计学v按照与特定的成本对象的关联性，可以将成本划分为直接成本与间接成本。直接成本，是指与特定成本对象直接相关的，可追踪到该对象的成本。间接成本，是指与特定成本对象相关，但不能经济而又方便地追踪到各个成本对象的成本。成本对象成本追踪直接成本Cost tracing成本分派Cost assignment成本分配间接成本Cost allocation5
管理会计学某制造公司利润表2007年12月营业收入 2,000,000减：营业成本 1,300,000营业毛利 700,000减：销售费用 3 00,000 管理费用150,000 财务费用 5 0,000 500,000营业利润 200,0006
管理会计学制造成本报表2007年12月直接材料期初材料 200,000加：购货 450,000可使用材料 650,000减：期末材料 5 0,000生产中消耗的材料 600,000直接人工 350,000制造费用：间接人工 122,500厂房折旧 227,500水电 37,500维修 62,500 450,000全部制造成本 1,400,000加：期初在产品 200,000减：期末在产品 400,000完工产品成本 1 ,200,000加：期初产成品 250,000可供销售产成品 1,450,000减：期末产成品 150,0007销货成本（营业成本） 1 ,300,000
管理会计学v成本动因与成本分配基础成本动因，是指任何能导致成本变动的因素，即成本发生的驱动力。资源成本资源动因动因追踪直接追踪分配假定的联系作业动因实物可观察成本对象8
管理会计学v按照与产量之间的关系，可以将成本划分为固定成本和变动成本。固定成本，是指在相关的范围内，其发生额不受成本动因（如产量）变动而变动的成本。如行政人员工资、厂房保险费、机器设备折旧费等。v约束性成本（committed cost），是指不受管理人员短期决策行为影响的那部分固定成本。如厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金等。v酌量性成本（discretionary cost），是指受管理人员短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。如广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费等变动成本，是指其发生额随成本动因（如产量）变动而成比例变动的成本。如直接材料、直接人工等。9
管理会计学v例如，两条生产线每年加工10,000台计算机。每条生产线由一名管理人员负责，年工资24,000元。当生产量为10,001~20,000时，需要两名管理人员。管理成本F = 48,000元48,000元24,0004,000 8,000 12,000 16,000 20,000生产计算机数10
管理会计学v例如，每台计算机配置一个3½寸软驱，成本30元。成本（单位：千元）600480VY=30XV3602401204,000 8,000 12,000 16,000 20,000生产的计算机数11
管理会计学非线性变动成本成本误差相对范围0成本动因12
管理会计学v半变动成本例如，某运输公司租入一辆大型客车开展业务。合同规定，该公司支付的租金分为两部分：年基本租金为10 000元；客车每运行1公里，再支付租金1元。业务量（运输公里）成本总额（元）010 00010 00020 00020 00030 00030 00040 00013
管理会计学v延期变动成本某企业规定其甲产品销售人员的每月薪金由基本薪金和超量奖励两部分组成。每月销量不超过200件的，支付基本薪金500元，超过200件的，每超过1件奖励2元。甲产品的销量（件/人）销售人员的月薪金（元/人）050010050020050030070040090014
管理会计学二.成本习性分析v成本习性分析，是指在明确各种成本的习性的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。相关范围假设v假定时间和业务量因素总是在不改变成本习性的范围内变动。一元线性假设v假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述。15
管理会计学v成本习性分析的方法账户分析法v根据所掌握的某一期的成本资料，分析每一个会计帐户，结合个人的专业知识、经验等确定成本中的固定部分和变动部分。技术测定法v通过运用工程技术来研究成本和业务量的关系。历史资料法v高低点法、散布图法和回归直线法16
管理会计学v高低点法例如，某企业2000年1-6月份的设备维修费（半变动成本）的有关资料如表所示。根据数据，运用高低点法对维修费进行成本性态分析。月份机器工作小时维修费（元）14 00055024 20056535 00065044 10055553 90054064 10056017
管理会计学v按成本性态建立维修费的组成方程b=(y-y/(x-x高低)高低)=(650-540)/(5000-3900)=(元)a=y-bx高高=×5000=150(元)v通过计算，该厂维修费中的固定成本为150元，单位变动成本为元。按成本性态，维修费组成的方程为：y=150+
管理会计学v散布图法例如，某企业2000年1～12月份的维修费用资料如表所示。月份机器工作小时维修费（元）185003700275003500390003800495003900510000400061100042007105004000895003800911500420010120004300111300045001212500440019
管理会计学维修费（元）4500•••••4000•••••••35003000bx2500αb = tgα20001500a1000机器工作小时500（千小时）01 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1320
管理会计学v从图中可以确定趋势直线与Y轴的交点为（0，2000），直线对Y轴的截距为2000，即固定成本a=2000元v根据趋势直线两端点的坐标（0，2000）、（13000，4500），趋势直线的斜率=（4500-2000）/（13000-0）=元，即单位变动成本b=元v按照成本形态，维修费的组成方程为：y=2000+
管理会计学v回归直线法根据过去一定时期的业务量和成本资料，运用最小二乘法的原理建立反映成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此确定成本中的固定成本和变动成本的一种定量分析方法。沿用前例22
管理会计学12×50650000-124500×48300nΣxy-ΣxΣyb ==12×1322750000-(124500)²nΣx²-(Σx)²= (元)×124500Σy-bΣx=a =n12= 2178. 25（元）v最后求出，y=+
管理会计学思考题v成本如何按经济用途和习性进行分类？v什么是固定成本、变动成本和混合成本？v相关范围对成本习性分析有何影响？v决策中考虑的相关成本概念有哪些？不相关成本概念有哪些？24
