Modern Accounting实务园地企业销售环节存货账实不符的原因和对策李红儒（陕西省石头河水库灌溉管理局，咸阳 712100）【摘要】企业销售环节存货账实不符问题带有普遍性，在个别企业还相当严重。本文探讨了形成账实不符的主要原因，提出了解决的对策，最终需通过内部控制的建立健全和有效实施使问题得到全面解决，促使企业实现自身目标。【关键词】存货账实不符 内部控制 风险评估 对策企业的销售环节在产业链中，发挥了连接产品和市库存导致账实不符。尤其在资产负债表日已存在的销售场的重要作用。就销售管理模式而言，钱货两清当然是退回，作为下一年度事项进行会计处理，形成账实不符。企业最理想的方式，不仅向顾客及时提供了产品，同时（3）按照会计制度规定，企业已作收入，但客户尚未提货。收到了货款实现了收入，一般不会产生存货账实不符问有些客户货款已交清，企业也作了收入，但尚未提货或题。但钱货不能两清的情况时常发生，在缺乏严格内部分次分批提货至决算日尚未提完货物，这种代客户保管控制的情况下，便产生了产成品存货的账实不符等问题。的存货在未作适当处理时，也会造成账实不符。一、主要原因二、主要对策本文仅考虑由于销售问题引起的账实之间的差异。1.建立健全销售环节的内部控制。企业应当对销售1.由于实物已发但销售未成立而形成的产成品存货流程中的订单处理、合同签订、信用审批、发出通知单、账面数大于实际数。如：（1）大量赊销未作处理。企业收入确认、应收账款回收和定期对账、销售退回等关键签订的销售合同规定先发货后付款，在发货周期长又不环节要健全有关制度，并使不相容职务相互分离，确保作任何会计处理时就会形成账实不符。即使是在同一会销售交易的真实性，使销售在正确授权下确保发货给真计期间结算，未全部形成收入也会存在账实不符情况。实的用户。未经授权不得发出货物，避免加大企业风险。同时未做处理也可能处于税收利益考虑，按税法规定企2.严格遵守会计准则和税收法规。对经授权批准的业向非同一核算地发出存货应视同销售处理，需先征税，存货发出，在不符合收入确认条件时，先作“发出商品”企业在未收到货款时履行纳税义务对企业不利。（2）未处理，同时会计部门应对授权内发货实行动态监督，未经信用审批直接发货，不满足收入确认条件，形成账实经授权或越权发货需及时作出报告。已符合确认条件的不符。这种情况在市场存在季节性变化企业最容易发生。销售，应及时作收入处理，按规定调整存货账，确保账由于生产是连续性的，销售又处于淡季，销售部门为了实相符。符合税收规定的及时计提相关税费并按规定缴减轻库房压力保证正常生产，在未履行信用审批、未签纳，做到诚信守法经营。订合同情况下便发出产品，不形成收入造成账实不符。3.加强存货实物管理，定期进行盘点。仓库保管要这种库房延伸的做法，造成了企业对发出商品控制权的严格按照经授权批准的发货通知单发货，做好存货实物失控，形成事实上的大量赊销，在造成存货账实不符的台账登记工作，并将自有存货和客户存货严格从账和物同时严重影响企业资金周转和销售政策制定，危害很大。方面进行分离，做到账实相符。企业应定期开展存货盘（3）货物已发出，也符合收入确认条件，但未作收入产点工作，及时发现账实不符的原因并经批准后作出处理，生账实不符。这主要是处于税收上利益考虑，不作收入保证产成品存货账实相符。延缓纳税，减少现金流出，获得资金时间上的好处。4.定期开展应收账款对账工作。定期向客户寄发对2.实际库存数大于账面数的主要原因：（1）提前确账单，及时发现是否存在提前确认收入的情况，对不真认收入，产成品存货并未发出。企业处于经营业绩和考实收入查明原因，报经批准后作出处理。也可通过追查核的需要，采取虚构交易确认收入，资产负债表日后又原始单据或结合存货盘点发现不真实收入确认问题，从冲销的办法，由于并未实际发出货物形成账实不符。（2）多角度防止虚报业绩等问题发生，确保存货账实相符。销售退回不及时入账。销售退回未及时冲销售收入增加（下转第31页） 新会计 췲랽쫽뻝
内部控制与风险管理Modern Accounting信贷经营、管理和法律等部门征询意见，对新产品存在费用及效益预算等内容的试点推广方案；在产品推广前，的风险及解决方案进行评估，并对产品设计方案和项目就新产品管理办法、操作流程、风险控制要点和营销推需求说明书作适当修改。广方案，对从业人员进行适当培训；在产品推广过程中，（5）进行产品开发和流程设计。主要包括：①品牌向客户准确、公平、没有误导地进行信息披露，充分揭设计。在银行整体品牌战略的架构下，开展包括新产品示与新产品和服务有关的权利、义务和风险。定位、名称、标识、产品和服务整合方案等内容的品牌（4）开展全面市场推广。主要包括根据个人信贷新设计。②系统开发。根据产品设计方案和项目需求说明书，产品推广过程中的销售情况、客户反馈意见、产品效益编制项目功能说明书，并制定适当的技术解决方案和开分析结果等，及时修订产品政策和定价策略，完善全面发进程安排，经评审通过后，进入程序编写阶段；如系营销推广方案，并组织全面的业务培训；根据营销推广统开发采用外包方式，需充分审查评估承包方的经营状方案展开全面市场营销，并及时对推广流程和效果进行况、财务实力、诚信历史、安全资质、技术服务能力和跟踪修正。实际风险控制与责任承担水平，并与之签订权责明确的4.存量产品管理。在存量产品的市场价值耗尽前，合同；定期监控开发进度，适时调整开发方案，确保开开发全新的替代产品，不啻于对资源的浪费，且不符合发效率和质量。③流程设计。制定新产品管理暂行办法、成本-效益的原则，因此银行个人信贷管理部门应建立操作流程、会计核算办法和系统操作手册等，经法律部存量产品的定期评估和维护机制。具体的控制措施包括：门审核后，报适当的部门或人员审批。④合同设计。有根据市场需求的变化情况、个人信贷产品的营销推广和关业务部门与法律部门一同制定新产品的合同文本。运行情况、客户反馈信息，定期对存量产品功能和操作（6）完成测试与验收。控制措施主要包括安排适当流程的有效性进行检查评估；根据存量产品的适用性、的人员进行功能测试、安全性测试、压力测试、适应性市场竞争力和维护成本等因素，分别制定并实施继续推测试等，根据测试结果修正系统功能和缺陷，并修订系广存量产品、优化存量产品或重新开发新产品的策略等。统操作手册；个人信贷管理部门或产品创新管理部门组商业银行的产品和附加服务种类繁多，目标客户、成验收小组，组织验收测试，验收合格后由适当的人员产品功能、操作流程和管理环节存在千差万别，无法一签署项目验收报告。概而论。本文仅尝试从个人信贷产品管理的角度入手，3.新产品推广。新产品营销推广大致分为产品报批、提炼出产品管理的共性环节，并对内部控制关键点进行产品定价、试点推广、全面推广等阶段。各阶段的控制粗略分析，希望能对构建产品管理内部控制体系的工作目标和具体控制措施如下：有所帮助。（1）落实新产品的市场准入手续。根据监管部门对参考文献：商业银行个人信贷产品市场准入管理的有关规定，及时[1] 商业银行内部控制指引[L].中国银行业监督管理委员会令2007完成必要的新产品报批或备案手续。年第6号，2007-07-03.[2] 个人贷款管理暂行办法[L].中国银行业监督管理委员会令2010（2）完善新产品定价管理。根据外部监管规定、风年第2号，2010-02-12.险水平、资金成本、管理成本、贷款目标收益、资本回[3] 商业银行金融创新指引[L].中国银行业监督管理委员会银监发报要求以及当地市场利率水平等因素，合理制定新产品〔2006〕87号，2006-12-05.定价方案。[4] 银行业金融机构信息系统风险管理指引[L].中国银行业监督管理委员会银监发〔2006〕63号，2006-08-07.（3）完成新产品试点推广。主要包括在个人信贷新[5] 刘明康.金融创新：中国银行业持续稳健发展的必由之路[EB/产品全面推向市场前，选择适当地区、渠道和方式进行OL].(2006-06-07) 银行产品创新的中外比拼[EB/OL].(2006-09-27)http://www.新产品定位及品牌设计、新产品定价方案、营销流程设计、 新会计 1췲랽쫽뻝
