第十二章 产品成本计算
考情分析
本章在成本管理的四章中是比较重要的一章，历年考试的分值波动较大，各种题型都有
可能出现。
最近四年本章考试题型、分值分布
年 份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合 计
2006 年 2 题 4 分 1 题 7 分 3 题 11 分
2005 年 － － － － 1 题 15 分 1 题 15 分
2004 年 1 题 1 分 － － － － 1 题 1 分
2003 年 － － 1 题 1 分 1 题 6 分 － 2 题 7 分
主要考点
1.成本的概念和分类
2.成本计算的目的和要求
3.成本计算制度的类型
4.生产费用的分配方法
5.完工产品与在产品的成本分配
6.联产品和副产品的成本分配
7.成本计算的基本方法
8.逐步结转分步法与平行结转分步法
【知识点 1】成本计算的基础知识
一、成本的一般概念
成本概念的多样性。
在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，
因此成本实际上是指存货的成本。
存货的取得方式：从企业外部购买；企业自己生产。在外购场合下，存货成本是买价加
上有关支出的全部或部分，可称之为“采购成本”；在自己生产的场合下，存货的成本是在生
产经营过程中提供产品或劳务所发生的支出，包括原材料的采购成本、加工成本和其他成本。
【提示】成本计算中的存货成本，是正常生产经营状态下的成本。非正常的、意外的耗
费不计入存货成本，而将其直接列为期间费用或损失。
二、成本的分类（四个分类）
（一）成本按经济性质的分类——费用要素
可分为劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面的费用。
进一步又可分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、
税金和其他支出等八大费用要素。
上述生产经营成本的各要素称为“费用要素”，按照费用要素反映的费用，称为“要素费
用”。
（二）成本按经济用途的分类——成本项目
类别 成本项目
直接材料
直接人工
制造费用
生产成本
燃料和动力（比重小则可以并入制造费用项目）
销售费用 营销成本、配送成本、客户服务成本
管理费用 研究开发成本、设计成本、行政管理成本
【提示】企业可以根据实际情况增加或减少成本项目。生产成本一般分为直接材料、直
接人工和制造费用三个成本项目，如果燃料和动力比重较大，可以单列；其他某些内容，如
果比重较大（比如外购半成品）也是可以单列的。
【例】直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用是现行制度明确规定的四个成本项
目，企业不能增加或减少。（ ）（2001 年）
[答疑编号 11120101：针对该题提问]
【答案】×
【解析】成本项目可以根据企业实际情况增加或者减少。
（三）成本按转为费用的方式分类——产品成本和期间成本
1.企业发生的全部成本转为费用的方式（即与收入配比的方式）分为三类：
（1）可计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用；本期销售成本与本期营业收
入存在因果关系，因此要在确认产品销售收入时将有关的产品成本转为费用。
销售的存货——收入进入利润表，相应的存货成本也进入利润表
未销售的存货——成本进入资产负债表。
（2）资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用。如固定资产购置支出等。
（3）费用化成本，在发生时立即确认为费用。如管理人员工资、广告费等。
生产经营成本按照其转为费用的不同方式分为产品成本和期间成本。
2.产品成本
产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。
3.期间成本
期间成本是指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产品生产成本以外的一切生产经
营成本。
无论是产品成本还是期间成本，都是生产经营的耗费，都必须从营业收入中减除，但它
们减除的时间不同。期间成本直接从当期收入中减除，而产品成本要待产品销售时才能减除。
【注意】产品成本和期间成本在企业损益计算过程中的不同特点。（跨期结转和不跨期
结转）
（四）成本按其计入成本对象的方式分类——直接成本和间接成本
计入成本对象的方
式
（1）直接成本（可以用经济合理的方式追溯到成本对象）
（2）间接成本（不能用一种经济合理的方式追溯到成本对
象）。
直接成本，是与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那
一部分成本。如构成产品实体的原材料成本等。
间接成本，是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象
的那一部分产品成本。如，厂房的折旧。
所谓“不能用经济合理的方式追溯”，有两种情况：一种是不能合理地追溯到成本对象；
另一种是不能经济地追溯到成本对象。
一项成本可能是直接成本，也可能是间接成本，要根据成本对象的选择而定。例如对于
生产多种产品的企业的维修车间，其个人工资对于“维修车间成本”来说是直接成本；对于“生
产车间成本”和“最终产品成本”来说就是间接成本。
【提示】成本的“直接”与“间接”，既要看该成本能否追溯到成本计算对象，还要看该成
本能否以经济合理的方式追溯到成本计算对象。
【例】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能追溯到成本对象的那一部分产品
成本。（ ）（2002 年）
[答疑编号 11120102：针对该题提问]
【答案】×
【解析】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到
成本对象的那一部分产品成本。
三、产品成本计算的目的和要求
（一）成本计算目的
1.改善决策
2.有利于计划
3.衡量资产和收益
4.确定应补偿的金额。
不同的目的，需要不同的成本信息。一个特定的成本计算系统，应尽可能同时满足多方
面的需要。
（二）成本计算的要求
要分清四个费用界限：
1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。
首先，非生产经营活动的耗费不能计入产品成本。
其次，生产经营活动的成本分为正常的成本和非正常的成本，只有正常的生产经营活动
成本才可能计入产品成本，非正常的经营活动成本不计入产品成本。
再次，正常的生产经营活动成本又被分为产品成本和期间成本。
2.正确划分各会计期成本的费用界限
3.正确划分不同成本对象的费用界限
4.正确划分完工产品和在产品成本的界限
四、成本的归集和分配
1.成本计算的过程，实际上也是各项成本的归集和分配过程。
成本的归集，是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。收集
某类成本的聚集环节，称为成本归集点或成本集合。例如，制造费用是按照车间归集的，所
有的间接制造费，包括折旧、间接材料、间接人工等都归集在一起。以后分配时不再区分这
些项目，而是统一按照一个分配基础，分配给产品。
成本的分配，是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分
派。
2.成本分配可供选择的分配基础：人工工时、机器台时、占用面积、直接人工工资、订
货次数、采购价值、直接材料成本、直接材料数量。
3.成本分配的原则
（1）因果原则：资源的使用导致成本发生，两者有因果关系，因此，应当按使用资源
的数量在对象间分配成本。按此原则，要确定各对象使用资源的数量，例如耗用的材料、工
时、机时等，按使用资源的数量比例分摊间接成本。
（2）受益原则：谁受益、谁负担；谁受益多，谁承担多；按受益比例分摊间接成本
（3）公平原则：公平是个抽象概念，不具有可操作性，因此在实务中政府规范或有权
威的标准成为公平性的具体尺度。
（4）承受能力原则：按部门的营业利润分配公司总部的费用，其依据是承受能力原则
五、成本计算制度的类型
成本计算制度中的成本种类与财务会计体系结合的方式不是惟一的。
（一）实际成本计算制度和标准成本计算制度
1.实际成本计算制度
实际成本计算制度是计算产品的实际成本，并将其纳入财务会计主要账簿体系的成本计
算制度。在成本管理需要时，可以在账外设定成本标准，并分析实际成本与成本标准的差异，
以及做出成本分析报告。
2.标准成本计算制度
标准成本计算制度是计算产品的标准成本，并将其纳入财务会计的主要账簿体系的成本
计算制度。在标准成本计算制度中，产品的标准成本和成本差异列入财务报表，与财务会计
有机地结合起来。
（二）全部成本计算制度和变动成本计算制度
1.全部成本计算制度
2.变动成本计算制度：只将生产制造过程的变动成本计入产品成本，而将固定制造成本
列为期间费用的成本计算制度。变动成本计算制度可以在需要时提供产品的全部制造成本，
以便编制对外发布的财务报告。
（三）产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度
1.产量基础成本计算制度
产量基础成本计算制度的特点，首先是整个工厂仅有一个或几个间接成本（如制造费用、
辅助生产等）集合，它们通常缺乏同质性；另一个特点是间接成本的分配基础是产品数量，
或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础和间接成本集合之
间缺乏因果联系。产量基础成本计算制度的优点就是简单，主要适用于产量是成本主要驱动
因素的传统加工业。
2.作业基础成本计算制度
作业基础成本计算制度的特点，首先是建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有
“同质性”，即被同一个成本动因所驱动。另一个特点是间接成本的分配应以成本动因为基础。
作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其是在新兴的高科技领域。在这些领
域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没
有因果关系，不应作为成本分配的基础。
【知识点 2】成本的归集和分配
一、生产费用的归集和分配
费用分配率=待分配的费用/分配标准合计
某产品应分配的费用=费用分配率×某产品的分配标准
被分配对象 分 配 方 法
材料费用
某产品应分配的材料数量（费用）
＝该种产品的材料定额消耗量（或定额成本）×分配率
人工费用
分配率＝生产工人工资总额÷各种产品实用工时之和
某种产品应分配的工资费用＝该种产品实用工时×分配率
制造费用
制造费用分配率＝制造费用总额÷各种产品实用（定额、机器）工时
之和
某产品应负担的制造费用＝该种产品实用工时数×分配率
【例】某车间领用某种原材料 2100 千克，单价 10 元，原材料费用合计 21000 元，该车
间生产甲产品 200 件，乙产品 220 件。甲产品消耗定额 千克，乙产品消耗定额 千克。
分配该车间的原材料费用。[摘自《应试指南》272 页]
[答疑编号 11120103：针对该题提问]
【答案】分配结果如下：
应分配的材料费用：
甲产品：200××=9450（元）
乙产品：220××=11550（元）
合计： 21000（元）
【例】假设某基本生产车间，甲产品生产工时为 6000 小时，乙产品生产工时为 4000 小
时，本月发生制造费用 80000 元。要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。
[摘自《应试指南》272 页]
[答疑编号 11120104：针对该题提问]
【答案】
甲产品制造费用=6000×8=48000（元）
乙产品制造费用=4000×8=32000（元）
编制会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 48000
——乙产品 32000
贷：制造费用 80000
二、辅助生产费用的归集和分配
辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和管理部门使用和服务的。但在某
些辅助生产车间之间也有相互提供产品和劳务的情况。
辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法
【直接分配法】
含义：
不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产费用的交互分配，直接将各
辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。
公式：
辅助生产的单位成本＝辅助生产费用总额/[辅助生产的产品或劳务总量（不包括对辅助
生产车间提供的产品或劳务量）]
各受益车间、产品或各部门应分配的费用＝辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门
的耗用量
【例】企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费
用分别是：供电车间 89000 元、锅炉车间 21000 元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理
部门和企业行政管理部门提供 362000 度电，其中锅炉车间耗电 6000 度；锅炉车间为生产甲
乙产品、各车间及企业行政管理部门提供 5370 吨热力蒸汽，其中供电车间耗用 120 吨。采
用直接分配法分配此项目，并编制“辅助生产费用分配表”，如表 12－4。
[答疑编号 11120105：针对该题提问]
表 12－4 辅助生产费用分配表（直接分配法）
生产成本－基本生产成
本借方科目
甲产品 乙产品 小计
制造费用
（基本车
间）
管理费
用
合计
耗用量（度）220000 130000 350000 4200 1800
356000 （ 362000 －
6000）
分配率（元/
度）
89000/356000＝
供电
车间
金额（元） 55000 32500 87500 1050 450 89000
锅炉 耗用量（吨） 3000 2200 5200 30 20 5250（5370－120）
分配率（元/
吨）
21000/5250＝4
车间
金额（元） 12000 8800 20800 120 80 21000
金额合计 67000 41300 108300 1170 530 110000
根据辅助生产费用分配表编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科
目及所属明细账。
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 67000
——乙产品 41300
制造费用——基本车间 1170
管理费用 530
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 89000
——锅炉车间 21000
三、完工产品和在产品的成本分配
1.不计算在产品成本（即在产品成本为零）
分配方法 主要计算公式和特点 适用条件
不计算在产品成本（在产品
成本为 0）
完工产品成本=本月发生的生产费用
特点：本月发生的产品生产费用就是本月
完工产品的成本。
月末在产品数
量很少
2.在产品成本按年初数固定计算
分配方法 主要计算公式和特点 适用条件
在 产 品 成
本 按 年 初
数 固 定 计
算
月末在产品成本=年初在产
品成本
本月完工产品成本=本月发
生的生产费用
特点：本月发生的产品生产
费用就是本月完工的产品成
本
月末在产品数量很少，或者在产品数量虽大
但各月之间的在产品数量变动不大，月初、
月末在产品成本的差额对对完工产品成本
影响不大。
【注意】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产
品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。
3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
分配方法 主要计算公式和特点 适用条件
在 产 品 成 本 按 其
所 耗 用 的 原 材 料
费用计算
特点：月末在产品只计算原材
料的费用。其它费用由完工产
品负担。
原材料费用在产品成本中所占比
重较大，而且原材料在生产开始
时一次投入
【例】某企业只生产乙产品，原材料在生产开始时一次投料，产品成本中原材料费用所
占比重很大，月末在产品按所耗原材料费用计价。5 月初在产品费用 2800 元。5 月份生产费
用：原材料 12200 元，燃料和动力费用 4000 元，工资和福利费 2800 元，制造费用 800 元。
本月完工产品 400 件，月末在产品 200 件。
要求：
（1）分配计算乙产品完工产品成本和月末在产品成本；
（2）登记乙产品成本明细账。
[答疑编号 11120201：针对该题提问]
【答案】
（1）因为原材料在生产开始时一次投料，所以，
乙产品原材料费用分配率＝（2800＋12200）÷（400＋200）＝25（元/件）
乙产品本月完工产品原材料＝400×25＝10000（元）
乙产品月末在产品原材料＝200×25＝5000（元）
乙产品完工产品成本＝10000＋4000＋2800＋800＝17600（元）
（2）
乙产品成本明细账
19××年 5 月 产量：400 件
摘要 原材料 燃料和动力 工资和福利费 制造费用 合计
月初在产品 2800 0 0 0 2800
本月生产费用 12200 4000 2800 800 19800
合 计 15000 4000 2800 800 22600
完工产品成本 10000 4000 2800 800 17600
月末在产品 5000 0 0 0 5000
4.约当产量法
所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。
分配方
法
主要计算公式和特点 适用条件
约当产
品法
在产品约当产量=在产品数量×完工程度
产成品成本=单位成本×产成品产量
月末在产品成本=单位成本×月末在产品约当产
量
各月末在产品数量较大，
而且变化也较大；产品成
本中直接材料、直接人工
和制造费用所占的比例
都比较大
【例】丙产品单位工时定额 50 小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一
道工序 20 小时，第二道工序 30 小时。在产品完工程度计算结果如下：
[答疑编号 11120202：针对该题提问]
第一道工序：[（20×50%）/50]×100%=20%
第二道工序：[（20+30×50%）/50]×100%=70%
如果第一道工序在产品数量为 100 件，则约当产量就是 20 件。如果第二道工序在产品
数量为 50 件，则约当产量就是 35 件。
【注意】以上所计算的完工程度实际上是一个累计完工程度，而不是某道工序的完工程
度。累计完工程度的计算可能要以某道工序的完工程度为基础。一般情况下，各道工序的平
均完工程度按 50%来处理。但是，如果题目中给出了某道工序的完工程度，则需要根据该
工序的完工程度来进行计算累计完工程度。
【例】某厂的甲产品单位工时定额为 80 小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的
工时定额为 20 小时，第二道工序的定额工时为 60 小时。假设本月末第一道工序有在产品 30
件，平均完工程度为 60%；第二道工序有在产品 50 件，平均完工程度为 40%。则分配人工
费用时在产品的约当产量为（ ）件。（2000 年,1 分）[摘自《应试指南》274 页例 6]
[答疑编号 11120203：针对该题提问]
【答案】A
【解析】第一道工序在产品的完工率=（20×60%）/80=15%
第二道工序在产品的完工率=（20+60×40%）/80=55%
在产品的约当产量=30×15%+50×55%=32（件）
【注意】在很多加工生产中，原材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完
工程度如何，都应和完工产品同样负担材料费用。如果原材料是随着生产过程陆续投入的，
则应按照各工序投入的材料费用在全部材料费用中所占的比例计算在产品的约当产量。
【例】某工业企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入，甲产品的工时定额 50
小时，其中第一工序的工时定额 10 小时，第二工序的工时定额 30 小时，第三道工序的工时
定额 10 小时。期初在产品数量为零，本期完工产品数量 500 件，期末在产品数量 200 件，
其中第一道工序在产品 100 件，第二道工序在产品 20 件，第三道工序在产品 80 件。本期为
生产甲产品发生原材料费用 56000 元，直接人工费用 50320 元，制造费用 47360 元。完工产
品和在产品成本分配采用约当产量法。[摘自《应试指南》274 页例 10]
【要求】
（1）计算分配直接人工费用和制造费用时，各工序在产品完工程度和在产品约当产量；
（2）计算甲产品完工产品总成本和月末在产品总成本（先计算完工产品总成本）。
[答疑编号 11120204：针对该题提问]
【答案】
（1）计算分配直接人工费用和制造费用时，在产品完工程度和在产品约当产量
①第一道工序在产品完工程度
=（10×50%）/（10+30+10）×100%=10%
①第二道工序在产品完工程度
=（10+30×50%）/（10+30+10）×100%=50%
①第三道工序在产品完工程度
=（10+30+10×50%）/（10+30+10）×100%=90%
①在产品约当产量
=100×10%+20×50%+80×90%=92（件）
（2）计算完工产品总成本和在产品成本
①完工产品总成本
原材料费用=56000/（500+200）×500=80×500=40000 元
直接人工费用=50320/（500+92）×500=42500 元
制造费用=47360/（500+92）×500=40000 元
完工产品总成本=40000+42500+40000=122500 元
①在产品成本=56000+50320+47360-122500=31180（元）
5.在产品成本按定额成本计算
分配方法 主要计算公式和特点 适用条件
在产品成本按定
额成本计算
月末在产品成本=月末在产品数量×
在产品定额单位成本
产成品总成本=月初在产品成本+本
月发生费用-月末在产品成本
产成品单位成本=产成品总成本÷产
成品产量
定额管理基础好，各月末在
产品数量变化不大
【例】某产品月初和本月发生的生产费用：直接材料 48020 元，直接人工 15250 元，制
造费用 12000 元。原材料在生产开始时一次投料，单位产品直接材料费用定额 70 元。完工
产品数量 420 件，月末在产品 100 件，定额工时共计 1300 小时。每小时费用定额：工资
元，制造费用 元。
要求：利用下表采用月末在产品成本按定额成本计算法，分配计算月末在产品成本和完
工产品成本。
成本项目 生产费用合计 月末在产品成本 完工产品成本
直接材料
直接人工
制造费用
合 计
[答疑编号 11120205：针对该题提问]
【答案】
成本项目 生产费用合计 月末在产品成本 完工产品成本
直接材料
直接人工
制造费用
48020
15250
12000
100×70=7000
1300×=2665
1300×=3120
41020
12585
8880
合 计 75270 12785 62485
6.按定额比例分配完工产品和月末在产品费用的方法（定额比例法）。
分
配
方
法
主要计算公式和特点 适用条件
定
额
比
例
法
材料费用分配率
完工产品应分配材料成本=完工产品定额材料成本×材料费用分
配率
月末在产品应分配材料成本=月末在产品定额材料成本×材料费
用分配率
工资（费用）分配率
定额管理基础
好，各月末在
产品数量变化
较大
完工产品应分配工资（费用）=完工产品定额工时×工资（费用）
分配率
月末在产品应分配工资（费用）=月末在产品定额工时×工资（费
用）分配率
【例】某企业生产 A 产品，有关 A 产品的定额资料为：单位产品的原材料定额成本 50
元，单位产品工时消耗定额 5 小时。某月完工产品 1000 件，月末在产品 200 件。在产品投
料程度 60%，完工程度 25%。本月月初在产品和本月份的生产费用合计为 126420 元，其中
原材料费用 50820 元，工资及福利费 42000 元，制造费用 33600 元。按定额比例分配法计算
完工产品和在产品的成本。[摘自《应试指南》275 页例 11]
[答疑编号 11120206：针对该题提问]
【答案】
摘要 原材料 工资及福利费 制造费用 合计
费用合计 50820 42000 33600 126420
完工产品定额 50000 5000 5000
月末在产品定额 6000 250 250
小计 56000 5250 5250
费用分配率 8
完工产品成本 45375 40000 32000 117375
月末在产品成本 5445 2000 1600 9045
原材料：完工产品定额材料成本=1000×50=50000（元）
月末在产品定额材料成本=（200×60%）×50=6000（元）
分配率=50820/（50000+6000）=
完工产品成本=×50000=45375（元）
月末在产品成本=×6000=5445（元）
工资及福利费：完工产品定额工时=1000×5=5000（元）
月末在产品定额工时=200×25%×5=250（元）
分配率=42000/5250=8
完工产品成本=8×5000=40000（元）
月末在产品成本=8×250=2000（元）
制造费用分配原理同工资及福利费（略）。
四、联产品和副产品的成本分配
（一）联产品加工成本的分配
联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的主要
产品。
联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：
（1）联产品分离前发生的生产费用即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本
明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法（如售价法、实物数量法等）在各联产品之
间进行分配；
（2）分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。
联产品加工成本的分配方法主要有三种：
1.售价法：以分离点上每种产品的销售价格为比例分配联合成本。
【例】某公司生产联产品 A 和 B，5 月份发生加工费 20 万元，A 和 B 在分离点上的销
售价格总额为 50 万元，其中，A 产品的销售价格总额为 32 万元，B 产品的销售价格总额
为 18 万元。采用售价法分配联合成本。
[答疑编号 11120207：针对该题提问]
【答案】
A 产品成本=（32/50）×20=（万元）
B 产品成本=（18/50）×20=（万元）
2.可变现净值法：按照分离点上每种产品的可变现净值分配。
【例】某公司生产联产品 A 和 B，1 月份发生加工成本 300 万元。A 和 B 在分离点上的
可变现净值总额为 3000 万元，其中，A 产品的可变现净值总额为 1000 万元，B 产品的可变
现净值总额为 2000 万元。采用可变现净值法分配联合成本。
[答疑编号 11120208：针对该题提问]
【答案】
A 产品成本=（1000/3000）×300=100（万元）
B 产品成本=2000/3000×300=200（万元）
3.实物数量法：单位数量（或重量）成本=联合成本/各联产品的总数量（或总重量）
【例 14】资料同上例，假定 A 产品为 600 件，B 产品为 400 件，采用实物数量法分配
联合成本。
[答疑编号 11120209：针对该题提问]
【答案】
A 产品成本=600/（600＋400）×300=180（万元）
B 产品成本=400/（600＋400）×300=120（万元）
（二）副产品加工成本的分配
副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的
非主要产品。
由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化
的方法确定其成本；然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。
【例】在使用同种原料生产主产品的同时，附带生产副产品的情况下，由于副产品价值
相对较低，而且在全部产品价值中所占的比重较小，因此，在分配主产品和副产品的加工成
本时，通常先确定主产品的加工成本，然后，再确定副产品的加工成本。（ ）（2003 年）
[答疑编号 11120210：针对该题提问]
【答案】×
【解析】副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生
产出来的非主要产品。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，
因而可以采用简化的方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。在
分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本。然后再确定主产品的加
工成本。
【知识点 3】产品成本计算的品种法
按成本计算对象的不同，成本计算的基本方法分为品种法、分批法和分步法三种。
产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象，计算成本的一种方法。它适
用于大量大批的单步骤生产的企业或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤
计算产品成本，都可以按品种法计算产品成本。
品种法的主要特点：
（1）成本计算对象是产品品种；
（2）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；
（3）如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。
【知识点 4】产品成本计算的分批法
产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法。它主要适用于单件
小批类型的生产。如造船业、重型机器制造业等；也可用于一般工业企业中的新产品试制或
试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。
分批法的主要特点：
1.成本计算对象是产品的批别。
2.分批法下，产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核
算报告期不一致。
3.在分批法下，在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的
问题。
【例】某企业按照购货单位的要求，小批生产某些产品，采用分批法计算产品成本。该
厂 4 月份投产甲产品 10 件，批号为 401，5 月份全部完工；5 月份投产乙产品 60 件，批号
为 501，当月完工 40 件，并已交货，还有 20 件尚未完工。401 批和 501 批产品成本计算单
如表 12-7 和表 12-8。各种费用的归集和分配过程省略。
表 12-7 产品成本计算单
批号：401 产品名称：甲产品 开工日期：4 月 15 日
委托单位：东方公司 批量：10 件 完工日期：5 月 20 日
项目 直接材料费 直接人工费 制造费用 合计
4 月末余额 12000 900 3400 16300
5 月发生费用：
据材料费用分配表 4600 4600
据工资费用分配表 1700 1700
据制造费用分配表 8000 8000
合计 16600 2600 11400 30600
结转产成品（10）件成本 16600 2600 11400 30600
单位成本 1660 260 1140 3060
表 21-8 产品成本计算单
批号：501 产品名称：乙产品 开工日期：5 月 5 日
委托单位：佳丽公司 批量：60 件 完工日期：
项目 直接材料费 直接人工费
制造费
用
合计
5 月发生费用：
据材料费用分配表 18000 18000
据工资费用分配表 1650 1650
据制造费用分配表 4800 4800
合计 18000 1650 4800 24450
结转产成品（40）件成本 12000 1320 3840 17160
单位成本 300 33 96 429
月末在产品成本 6000 330 960 7290
上例中，401 批产品 5 月份全部完工，所以发生的产品生产费用合计即为完工产品总成
本。501 批产品月末部分完工，而且完工产品数量占总指标的比重较大，应采用适当的方法
将产品生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。本例由于原材料费用在生产开始时一次
投入，所以原材料费用按完工产品和在产品的实际数量作为比例分配，而其他费用则按约当
产量法进行分配。
[答疑编号 11120301：针对该题提问]
1.材料费用按完工产品产量和在产品数量作比例分配
产成品应负担的材料费用=18000/（40+20）×40=12000（元）
在产品应负担的材料费用=18000/（40+20）×20=6000（元）
2.其他费用按约当产量比例分配
（1）计算 501 批乙产品在产品约当产量，如表 11-9。
表 11-9 乙产品约当产量计算表
工序 完工程度 在产品（件） 完工产品（件） 产量合计（件）
（1） （2） （3）=（1）×（2） （4） （5）=（3）+（4）
1 15% 4
2 25% 4 1
3 70% 12
合 计 － 20 10 40 50
（2）直接人工费用按约当产量法分配：
产成品应负担的直接人工费用=1650/（40+10）×40=1320（元）
在产品应负担的直接人工费用=1650/（40+10）×10=330（元）
（3）制造费用按约当产量法分配：
产成品应负担的制造费用=4800/（40+10）×40=3840（元）
在产品应负担的制造费用=4800/（40+10）×10=960（元）
将各项费用分配结果记入 501 批乙产品成本计算单（表 11-8）即可计算出乙产品的产
成品成本和月末在产品成本。
【知识点 5】成本计算的分步法
产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大量
大批的多步骤生产，如纺织、冶金、大量大批的机械制造企业。在这类企业中，产品生产可
以分为若干个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照
生产步骤计算成本。
（一）分步法的主要特点：
1.成本计算对象是各种产品的生产步骤。
2.月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细账中的生产费用在完工产品和
在产品之间进行费用分配。
3.除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本计
算期是固定的，与产品的生产周期不一致。
（二）分步法的分类
在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否要计算半成品成
本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种
方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。
1.逐步结转分步法
（1）程序：逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直
到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品
成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。
（2）逐步结转分步法的特点：
优点是能够提供各个生产步骤的半成品成本资料；为各生产步骤的在产品实物管理及资
金管理提供资料；能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好的满足各生产步骤成本
管理的要求。
其缺点在于工作量很大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进
行成本还原，增加核算的工作量。
（3）分类：分为逐步综合结转分步法和逐步分项结转分步法。教材中介绍的是综合结
转。
综合结转法是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”
项目综合列入下一步骤的成本计算单中。
企业没有设置半成品库时：
【例】P372 假定甲产品生产分两步在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，
半成品收发通过半成品库进行。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如
下：
①根据各种费用分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料（这些费用的
归集分配同品种法一样，故过程均省略，下同），登记甲产品第一车间（半成品）成本计算
表，如表 12－10。
表 12－10 甲产品（半成品）成本计算单
第一车间 200×年 5 月 单位：元
项 目 产量（件）
直接材料
费
直接人工
费
制造费
用
合 计
月初在产品成本（定额成本） 61000 7000 5400 73400
本月生产费用 89500 12500 12500 114500
合计 150500 19500 17900 187900
完工半成品转出 800 120000 16000 15200 151200
月末在产品定额成本 30500 3500 2700 36700
①根据第一车间甲产品（半成品）成本计算单、半成品入库单，以及第二车间领用半成
品的领用单，登记半成品明细账，如表 12－11。
表 12－11 半成品明细账 单位：件
月初余额 本月增加 合 计 本月减少
月份
数量 实际成本 数量 实际成本 数量 实际成本 单位成本 数量 实际成本
5 300 55600 800 151200 1100 206800 188 900 169200
6 200 37600
①根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品产量月报，以及第二车间在产品定额成
本资料，登记第二车间（产成品）成本计算单，如表 12－12。
表 12－12 甲产品（产成品）成本计算单
第二车间 200×年 5 月 单位：元
项 目 产量（件） 直接材料费 直接人工费 制造费用 合 计
月初在产品成
本（定额成本）
37400 1000 1100 39500
本月费用 169200 19850 31450 220500
合计 206600 20850 32550 260000
产成品转出 500 189000 19500 30000 238500
单位成本 378 39 60 477
月 末 在 产 品
（定额成本）
17600 1350 2550 21500
2.平行结转分步法
平行结转分步法，是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算
各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中
应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，
即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步骤成本的方法，称为平行结转分步法也称
不计算半成品成本分步法。
（1）成本计算对象
各种产成品及其经过的各生产步骤中的成本份额。
（2）生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配
采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进
行分配。但这里的完工产品是指企业最后完工的产成品；这里的在产品是指各步骤尚未加工
完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。
核心问题：将每个步骤的生产费用在（广义）月末在产品和最终加工完成的产成品之间
进行分配（常用定额比例法或定额成本法）。
【例】某企业生产甲产品，生产分两步在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半
成品，第二车间加工为产成品。各种生产费用归集与分配过程省略，数字在各成本计算单中
列示。产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法，材料费用按定额材料费用
比例分配，其他费用按定额工时比例分配。
①定额材料，如表 12－13。假如该厂月末没有盘点在产品，月末在产品的定额资料，要
根据月初在产品定额资料加本月投产的定额资料减去产成品的定额资料计算求出。
（月初在产品定额+本月投入定额=月末在产品定额+本月完工产品定额）
表 12－13 甲产品定额资料
月初在产品 本月投入 产成品
单位定额 总定额生产步骤
材料费用 工时 材料费用 工时
材料费用 工时
产量
材料费用 工时
第一车间份额 67650 2700 98450 6300 293 14 500 146500 7000
第二车间份额 2400 9600 － 20 500 － 10000
合 计 67650 5100 98450 15900 － 34 － 146500 17000
①根据定额资料、各种费用分配表和产成品产量月报，登记第一、第二车间成本计算单，
如表 12－14、表 12－15。
表 12－14 甲产品成本计算单
第一车间 200×年 5 月 单位：元
直接材料费
项目
产成品产量
（件） 定额 实际
定额工
时
直接人工
费用
制造费
用
合计
月初在产品 67650 61651 2700 7120 10000 78771
本月生产费用 98450 89500 6300 12500 12500 114500
合 计 166100 151151 9000 19620 22500 193271
分配率
产成品中本
步骤份额
500 146500 133315 7000 15260 17500 166075
月末在产品 19600 17836 2000 4360 5000 27196
材料费用的分配率=151151/（146500+19600）=
直接人工费用分配率=19620/（7000+2000）=
制造费用分配率=22500/（7000+2000）=
表 12－15 甲产品成本计算单
第二车间 200×年 5 月 单位：元
直接材料
费项目 产成品产量（件）
定额 实际
定额工
时
直接人工费
用
制造费
用
合计
月初在产品 2400 8590 8150 16740
本月生产费用 9600 19850 31450 51300
合计 12000 28440 39600 68040
分配率
产成品中本步
骤份额
500 10000 23700 33000 56700
月末在产品 2000 4740 6600 11340
①根据第一、第二车间成本计算单，平行汇总产成品成本，如表 12－16。
表 12－16 甲产成品成本汇总计算表
200×年 5 月 单位：元
生产车间 产成品数量（件） 直接材料费用 直接人工费用 制造费用 合计
一车间 133315 15260 17500 166075
二车间 23700 33000 56700
合 计 500 133315 38960 50500 222775
单位成本 101
（4）优缺点
优点：各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品
成本；能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够
简化和加速成本计算工作。
缺点：不能提供各个步骤的半成品成本资料；在产品的费用在最后完成以前，不随实物
转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤
在产品的实物和资金管理提供资料；各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不
能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足这些步骤成
本管理的要求
【重点难点】
本章在成本管理的四章中是比较重要的一章，历年考试的分值波动较大，各种题型都有
可能出现。
1.生产费用的分配方法
2.完工产品与在产品的成本分配
3.联产品和副产品的成本分配
4.成本计算的基本方法
【典型考题】
1.[2002 年单选题]产品成本计算不定期，一般也不存在完工产品与在产品之间费用分配
问题的成本计算方法是（ ）。
A.平行结转分步法
B.逐步结转分步法
C.分批法
D.品种法
[答疑编号 21120101：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』在分批法下，由于成本计算期与产品的生命周
期基本一致，与会计核算报告期不一致，因而在计算月末产品
成本时，一般也不存在完工产品与在产品之间费用分配问题。
2.在制造成本法下，以下各项支出中，可以计入产品成本的有（ ）。（2006 年）
A.生产车间管理人员工资
B.因操作不当造成的废品净损失
C.存货跌价损失
D.行政管理部门使用的固定资产计提的折旧
（参见《梦想成真应试指南》280 页）
[答疑编号 21120102：针对该题提问]
『正确答案』AB
『答案解析』在 制造成本法（即全部成本计算制度）下，生
产制造过程的全部成本都计入产品成本。对于因操作不当造成
的废品净损失，在“生产成本－基本生产成本”下设置“废 品损
失”明细科目核算，产品完工时计入产品成本，由此可知，B 是
答案；生产车间管理人员的工资通过“制造费用”科目核算，月
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末时转入“生产成本”科目，产 品完工时计入产品成本，因此，
A 是答案；存货跌价损失和行政管理部门使用的固定资产计提
的折旧都计入管理费用，并不计入生产成本，所以，C、D 不
是答案。
【提示】按照新准则的规定，存货跌价损失计入“资产减值损失”。
3.以下关于成本计算分步法的表述中，正确的有（ ）。（2006 年）
A.逐步结转分步法有利于各步骤在产品的实物管理和成本管理
B.当企业经常对外销售半成品时，不宜采用平行结转分步法
C.采用逐步分项结转分步法时，需要进行成本还原
D.采用平行结转分步法时，无须将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
（参见《梦想成真应试指南》280 页）
[答疑编号 21120103：针对该题提问]
『正确答案』AB
『答案解析』逐 步结转分步法能为各生产步骤的在产品的实
物管理及资金管理提供资料，能够全面地反映各生产步骤的生
产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。由此 可
知，A 的说法正确。当企业经常对外销售半成品时，需要计算
半成品成本，但是平行结转分步法不计算半成品成本，所以，B
的说法正确。逐步分项结转分步法 下，各步骤所耗用的上一步
骤半成品成本按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账
的各个成本项目中。采用逐步分项结转分步法时，可以直接、
正确地提供按 原始成本项目反映的产品成本资料，因此，不需
要进行成本还原。所以，C 的说法不正确。采用平行结转分步
法时，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月 末在产
品之间进行分配，这里的完工产品是指企业最后完工的产成品，
这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完
工但尚未最终完成的产品。由此 可知，D 的说法不正确。
公司是一家机械制造企业，生产多种规格的厨房设备，按照客户订单要求分批组织
生产。各种产品均需经过两个步骤加工，第一车间为机械加工车间，第二车间为装配车间。
本月生产的 601 号和 701 号订单的有关资料如下：
（1）批号 601 生产甲产品；6 月底第一车间在产品 10 台（6 月份投产）；7 月 20 日全
部完工入库；月末两车间均无 601 号甲产品在产品。
（2）批号 701 生产乙产品；6 月底无在产品，7 月份投产 8 台，7 月底 3 台完工入库，
剩余 5 台为第一车间在产品（平均完工程度 40%）。
生产 601 号和 701 号的直接材料均在各车间开始生产时一次投入，直接人工费用和制造
费用在加工过程中陆续发生。K 公司采用分批法计算产品成本，各车间的直接人工费用和制
造费用按实际加工工时在各批产品之间进行分配，各批产品的生产费用采用约当产量法在完
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工产品（或半成品）和在产品之间进行分配。
7 月份有关成本核算的资料如下：
（1）直接材料费用（单位：元）
批号 第一车间 第二车间 合计
601 号（甲产品） 24000 24000
701 号（乙产品） 67200 28800 96000
（2）实际加工工时
各车间除加工 601 号、701 号订单外，还加工其他批别产品。7 月份实际加工工时资料
如下表所示（单位：小时）：
批号 第一车间 第二车间
601 号（甲产品） 3000 2600
701 号（乙产品） 4000 2800
其它批别产品 3000 2600
合计 10000 8000
（3）直接人工费用
第一车间发生直接人工费用 100000 元，第二车间发生直接人工费用 72000 元。
（4）制造费用
第一车间发生制造费用 80000 元，第二车间发生制造费用 56000 元。
（5）601 号订单月初在产品成本（单位：元）
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品 56000 14000 15200 85200
其中：第一车间 56000 14000 15200 85200
第二车间 0 0 0 0
要求：
（1）计算填列 601 号订单的产品成本计算单（写出计算过程，计算结果填入答题卷的
表格内）。
[答疑编号 21120104：针对该题提问]
『正确答案』
（1）产品成本计算单：601 号订单
产品成本计算单
批号：601（甲产品） 开工时间：
2006 年 6 月 1 日
批量：10 台 完工数量：10 台 完工时间：
2006 年 7 月 20 日
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品 56000 14000 15200 85200
其中：第一车间 56000 14000 15200 85200
第二车间 0 0 0 0
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本月生产费用 24000 53400 42200 119600
其中：第一车间 30000 24000 54000
第二车间 24000 23400 18200 65600
合 计 80000 67400 57400 204800
完工产品成本 80000 67400 57400 204800
其中：第一车间 56000 44000 39200 139200
第二车间 24000 23400 18200 65600
计算过程：
一车间分配人工费用：
601 号订单分配人工费＝100000/10000×3000＝30000（元）
701 号订单分配人工费＝100000/10000×4000＝40000（元）
一车间分配制造费用：
601 号订单分配制造费用＝80000/10000×3000＝24000（元）
701 号订单分配制造费用＝80000/10000×4000＝32000（元）
二车间分配人工费用：
601 号订单分配人工费＝72000/8000×2600＝23400（元）
701 号订单分配人工费＝72000/8000×2800＝25200（元）
二车间分配制造费用：
601 号订单分配制造费用＝56000/8000×2600＝18200（元）
701 号订单分配制造费用＝56000/8000×2800＝19600（元）
（2）计算填列 701 号订单的产品成本计算单（写出计算过程，计算结果填入答题卷的
表格内）。
[答疑编号 21120105：针对该题提问]
『正确答案』
（2）产品成本计算单：701 号订单
产品成本计算单
批号：701（乙产品） 开工时间：
2006 年 7 月 1 日
批量：8 台 完工数量：3 台 完工时间：
2006 年 月 日
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品 0 0 0 0
本月生产费用 96000 65200 51600 212800
合 计 96000 65200 51600 212800
其中：第一车间 67200 40000 32000 139200
第二车间 28800 25200 19600 73600
完工产品转出 54000 49200 38800 142000
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其中：第一车间 25200 24000 19200 68400
第二车间 28800 25200 19600 73600
月末在产品成本 42000 16000 12800 70800
其中：第一车间 42000 16000 12800 70800
第二车间 0 0 0 0
计算过程：
完工产品成本负担的第一车间材料费＝67200/（3＋5）×3
＝25200（元）
完工产品成本负担的第一车间人工费＝40000/ （3 ＋
5×40%）×3＝24000（元）
完工产品成本负担的第一车间制造费用＝32000/ （3 ＋
5×40%）×3＝19200（元）
由于第二车间无月末在产品，所以本月发生的各项生产费
用合计全部计入本月完工产品成本。
完工产品成本＝直接材料成本＋直接人工成本＋制造费用
＝54000＋49200＋38800＝142000（元）
月末第一车间在产品材料成本＝67200 －25200 ＝42000
（元）
月末第一车间在产品人工成本＝40000 －24000 ＝16000
（元）
月末第一车间在产品制造费用＝32000 －19200 ＝12800
（元）
月末第一车间在产品成本＝42000＋16000＋12800＝70800
（元）
【典型例题】
1.某种产品由三个生产步骤生产，采用逐步结转分步法计算成本。本月第一生产步骤转
入第二生产步骤的生产费用为 2300 元，第二生产步骤转入第三生产 步骤的生产费用为 4100
元。本月第三生产步骤发生的费用为 2500 元（不包括上一生产步骤转入的费用），第三步骤
月初在产品费用为 800 元，月末在产品 费用为 600 元，本月该种产品的产成品成本为
（ ）。
[答疑编号 21120106：针对该题提问]
『正确答案』B
『答案解析』
本月发生费用＝本步骤发生的费用＋上步骤转来的费用＝
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2500＋4100＝6600 元
本月该种产品的产成品成本＝800＋6600－600＝6800
2.半成品成本流转与实物流转相一致，又不需要成本还原的方法是（ ）。
A.逐步结转分步法
B.综合结转分步法
C.分项结转分步法
D.平行结转分步法
[答疑编号 21120107：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』本题的主要考核点是分项结转分步法的特点。
在分项结转分步法下，半成品成本流转与实物流转相一致，同
时，又不需要成本还原。
3.区别产品成本计算方法的最主要标志是（ ）。
A.产品成本计算对象
B.产品成本计算期
C.完工产品与在产品之间的费用分配
D.要素费用的归集与分配
[答疑编号 21120108：针对该题提问]
『正确答案』A
『答案解析』本题的主要考核点是产品成本计算方法的区别
标志。各种产品成本计算方法的区别，主要在于成本计算对象
的不同。按照产品品种计算产品成本的方法叫品种法；按照产
品批别计算产品成本的方法叫分批法；按照产品的生产步骤计
算产品成本的方法叫分步法。
4.下列关于变动成本计算制度的表述中正确的有（ ）。
A.只将生产制造过程的生产费用计入产品成本
B.将固定制造成本列入期间费用
C.可以在需要时提供产品的全部制造成本
D.间接成本的分配应以成本动因为基础
[答疑编号 21120109：针对该题提问]
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『正确答案』BC
『答案解析』变动成本计算制度只将生产制造过程的变动成
本计入产品成本，而 D 是作业基础成本计算制度的特点。
5.资料：某产品 5 月份的投产和库存情况如下表：
月初在产品 本月投入数量 本月产出数量 月末在产品
200 台 500 台 650 台 50 台
本产品需经两道工序加工，月初在产品和月末在产品中，两道工序的数量各占 50%。
两道工序的材料消耗定额和工时定额如下表所示：
工序 原材料 工时
一工序 90 公斤 70 小时
二工序 30 公斤 10 小时
合计 120 公斤 80 小时
材料系在每道工序开始时一次投入；每公斤材料的定额成本 8 元；每小时的定额工资 5
元。
【要求】
（1）本月在产品明细账如下表，试根据约当产量法将下表空白处填齐。
项目 材料 人工 制造费用 合计
月初在产品成本 196,000 75,000 50,000 321,000
本月投入 500,000 180,000 70,000 750,000
本月完工
月末在产品成本
[答疑编号 21120110：针对该题提问]
『正确答案』
（1）按照约当产量法计算产品成本
项目 材料 人工 制造费用 合计
月初在产品成本 196000 75000 50000 321000
本月投入 500000 180000 70000 750000
本月完工 652106 242190 113971 1008267
月末在产品成本 43894 12810 6029 62733
有关计算过程如下：
第一道工序材料投入程度＝90÷120＝75%
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第二道工序材料投入程度＝（90＋30）÷120＝100%
期 末 在 产 品 原 材 料 分 配 时 的 约 当 产 量 ＝ 25×75% ＋
25×100%＝
第一道工序工时投入程度＝（70×50%）÷80＝%
第二道工序工时投入程度＝（70＋10×50%）÷80＝%
期末在产品人工费用分配时的约当产量＝25×% ＋
25×%＝＋＝
原材料分配率＝（196000＋500000）÷（650＋）＝
人工费用分配率＝（75000＋180000）÷（650＋）＝
制造费用分配率＝（50000＋70000）÷（650＋）＝
（2）根据标准成本法原理，分别计算材料和直接人工成本差异（材料的实际价格为每
公斤 元，人工实际单位工时为 元）。
[答疑编号 21120111：针对该题提问]
『正确答案』
（2）根据标准成本法原理，分别计算原材料和直接人工成
本差异
材料消耗实际完成的约当产量＝（25×75%＋25×100%）＋
650－（100×75%＋100×100%）＝
人工实际完成的约当产量＝（25×%＋25×%）＋
650－（100×%＋100×%）＝
手写板图示 1201-01
材料数量差异＝（500000÷－×120）×8＝－
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材料价格差异＝500000÷×（－8）＝
手写板图示 1202-02
人工效率差异＝（180000÷－×80）×5＝－18752
工资率差异＝（－5）×180000÷＝－20000
