税负转嫁与归宿
• 税负转嫁与归宿的涵义
• 税负转嫁方式
• 税负转嫁的依存条件
• 税负转嫁的制约因素
税负转嫁与归宿的涵义
• 税负转嫁是纳税人通过经济交易中的价格变动，
将所纳税收(全部或部分)转移给他人负担的行为
及过程。其涵义包括：
–⑴纳税人是唯一的税负转嫁和承担主体
–⑵价格变动是税负转嫁的基本途径。
• 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出
现不一致的情形（前转：提高价格——由卖者转
到买者；后转：压低价格——由买者转到卖者）
因此就存在税负归宿问题。
• 税负归宿表明转嫁的税负最后是由谁来承担的。
税负的实际承担者就是负税人。
税负转嫁方式
• 税负转嫁的基本方式：前转、后转
–前转：也称为顺转，它是指纳税人在进行交易时，
按课税商品的流转方向，用提高价格的办法，把
所纳税款向前转嫁给商品的购买者或消费者。这
是税负转嫁的基本形式。
–后转：也称为逆转，它是指纳税人用压低价格的
办法，把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者。
例如纳税人通过压低购进原材料的价格，将税负
转嫁给原材料的生产者
–混转：兼有二者
税负转嫁制约因素
• 1、商品或要
素供求弹性
（从量税框架
下）
• 需求方承担的
税负为Pd－
P*，供给方承
担的税负为P*
－Ps。两方所
承担税负的比
例由供给和需
求的弹性决定。
8-2对供给方课税时的税负负担
对需求方课税时的税负归宿
• 需求方承
担的税负
为Pd－P*
，由供给
方承担的
税负为P*
－Ps。
• 税收转嫁与归宿的几个基本问题：
–对买者征税还是对卖者征税在税收负担上无实质
区别，即在买者所付的钱和卖者所得到的钱中插
入一个“税收楔子”
–哪方分担的多？是由何因素决定的？——弹性
• 结论：
–在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上
由谁纳税无关。
–税收归宿和负担程度最终是由供需双方相对价格
弹性大小决定的。
• 可以代数证明：需求方和供给方所承担的税
负之比，恰好等于需求曲线与供给曲线的斜
率绝对值之比。
• 若税率较低，即供需曲线的变动较小，供需
双方税负之比就等于供需弹性之比的倒数。
案例研究：卷烟厂缘何成为纳税大户？
——析论税收的转嫁与归宿
• 一、基本情况
• 据中国国家税务总局的统计，2005年的纳税百强企
业，名列冠亚军的虽然是石油集团，但烟草行业却
占据35家，几乎将近“半壁江山”。纳税百强企业去
年共缴税约人民币（下同）1800亿元，其中35家卷
烟厂所缴付的税金，总共是750亿元，单是获得季
军的玉溪红塔烟草集团，就交了近100亿元的税。
• 据了解，中国的烟民人数，保守估计达3亿多，是世
界第一的抽烟大国。截止2005年，中国共有卷烟企
业123家。共上缴税收2400亿。
• 二、案例评析
• 从统计数据看，卷烟厂的确提供了巨额的财
政收入，对卷烟课征重税是世界各国通行的
做法。中国的卷烟销售税收率为55％，卷烟
税负是十分沉重的。对卷烟征收的税收大多
为流转税，流转税（如增值税、消费税）却
是容易转嫁的。从理论上说，转嫁的途径既
可以是提高卷烟的销售价格，又可以是压低
烟叶的采购价格。
• ——从税负转嫁与归宿原理来看，主要转嫁
途径是哪一条呢？主要是谁承担了烟草税？
烟草企业是纳税英雄吗？
• 另有以下影响因素，但事实上也与弹性有关：
• 以前转为例来分析
– 2．课税范围。课税范围越宽广，越有利于实现税负
转嫁；反之，课税范围越狭窄，越不利于实现税负
转嫁
–市场范围大比小弹性如何？
– 3．反应期间。需求方：在短期内会接受转嫁，长期
内接受的程度变小。供给方 ：不能在短期内转嫁，
但长期内情况会发生变化并导致税负转嫁
–长期弹性与短期弹性相比如何？
– 4、税种属性。商品为课税对象比较容易转嫁的，要
素收入（如工资、股利）课征的所得税，不易转嫁
——前面所谓的直接税与间接税区别
• 5．市场结构 ——实际上也与弹性有关
控制市场价格的能力不同，税负转嫁的
情况不同
–完全竞争（短期不能转嫁）
–垄断竞争（只能实现部分转嫁）
–寡头垄断（能转嫁）
–完全垄断（容易转嫁，转嫁多少和方式取
决于商品的需求弹性）
