简述财务报告中的成本分类
穆林 娟
（北京工商大学 会计学院，北京 100037）
摘 要：财务报表中依披露的观点不同对成本的分类与决策、规划、控制的观点不同，它们对成本管理
会计效能的发挥与管理者决策的作用也不同，因此，应分析其运用场合，使其发挥功能。
关键词：成本；分类；财务报告
中图分类号： 文献标识码：A 文章编号：1672 - 5409（2004）11 - 0091 - 02
收稿日期：2004 - 09 - 03
作者简介：穆林娟（1969-），女，黑龙江哈尔滨人，北京工商大学会计学院副教授，从事管理会计学研究。
成本管理会计的功能包括两方面，除对外提供
财务报告外，还对内协助管理者作决策及规划，控
制组织的营运。由于上述功能的执行均 与“成本”
具有密切的关系，且不同目的所适用的成本观念不
同，因此，要使成本管理会计能有效发挥其功能，
必须对各种成本观念及其分类与适用场合，作深入
的探讨。
一、依据财务报表披露观点的成本分类
1 . 资本性成本与非资本性成本
成本支出按其效益期间长短，可分为非资本性
成本与资本性成本。凡成本发生所得经济利益或服
务，于当期全部耗用者，为非资本性成本；其经济
利益或服务于当期未全部耗用而延用若干会计期间
的，为资本性成本。资本性成本于发生时先记为资
产，并在经济利益或服务耗用时期内，逐渐将资产
摊销。企业经营支出中，购买材料、机器设备、厂
房等的支出为资本性成本，人员薪金、管理费等则
为非资本性成本。
由此可知，资本化成本摊销前反映在资产负债
表上，列为资产；而已摊销的资本性成本或非资本
性成本则应列示于损益表。
2 . 制造成本与非制造成本
（1）制造成本。产品生产过程中所发生的耗
费，称为制造成本，又称生产成本。依照生产要素
制造成本包括直接材料、直接人工和制造费用三大
项目。但在高度自动化的企业中，直接人工成本金
额可能很小，故亦有将制造成本分为直接原料与制
造费用两项的。
（2）非制造成本。凡非产品生产过程中所发生
支出为非制造成本，例如销售成本、管理成本、财
务成本等。销售成本指在产品销售或提供劳务等过
程中发生的费用，包括广告费、销售人员薪金、差
旅费、售后服务成本等。管理成本指企业行政管理
部门为组织和管理生产经营所发生的费用，例如办
公室租金、水电费、业务招待费、高阶管理人员薪
金等。财务成本指资金运作所产生的成本，如银行
借款利息费用及金融机构手续费等。
3 . 产品成本与期间成本
（1）产品成本。凡与产品生产直接相关的成
本，称为产品成本。对于制造业而言，制造成本即
为其产品成本。产品成本在发生时并不直接列为费
用，而是先记为产成品成本，若当期产品并未出
售，则其成本于资产负债表中列为期末存货，只有
在产品出售时才转为费用（销货成本），计入当期
损益。产品成本不在发生期列为费用，而在销售期
列为费用，是为使收入与成本相配比。
（2）期间成本。凡是成本发生与产品生产无直
接关系，而与会计期间关系较为密切，即于当期认
列为费用，称为期间成本。企业营业过程中所发生
的销售成本、管理成本、财务成本均为期间成本，
前二者合称营业费用，列于损益表，当期全部记入
2004年第 11期
（总第 11期）
边疆经济与文化
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NO. 11. 2004
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损益。
二、依据决策、规划、控制观点的成本分类
1 . 历史成本、重置成本与预计成本
成本依据其发生的时间，可分为历史成本、重
置成本及预计成本。历史成本是指取得资产时实际
支付之代价，是过去成本，不论以后该资产的价值
如何变动，资产负债表上均只反映历史数据，而记
入损益表的折旧费用也是依据历史数据提列，并由
此决定资产负债表上的累计折旧的数据。重置成本
是指目前重置同样的资产所必须支付之代价，是现
在成本。一般用于投资决策，常见于可行性报告、
管理咨询意见书等管理报告。预计成本则是依据过
去资料，估计未来可能发生的成本，是未来成本，
常用于规划及决策的制定，例如编制未来年度预
算。
2 . 直接成本与间接成本
成本依其是否可以直接归属于成本标的（如产
品成本、责任成本等）可分为直接成本与间接成
本。凡是可明确归属于某一成本标的成本称之为直
接成本，如直接材料、直接人工等，一般可以根据
成本标的性质记入财务报告。将凡是无法直接追溯
至成本标的成本称之为间接成本。间接成本并非对
特定成本标的没有意义，只是成本的发生与该成本
标的通常无直接的关系，而是多个成本标的共同发
生的，故又称共同成本。此类成本必须经过合理的
方式加以分摊，方能确定其归属，然后才能确定其
记入财务报告的方式。
3 . 变动成本与固定成本
依据成本总额在一定时间、一定范围内是否随
成本动因（主要为业务量）的增减而增减，成本可
分为变动成本与固定成本。凡成本总额随业务量增
减而呈正比例变动者，为变动成本，凡成本总额不
会随业务量增减而变动者，为固定成本，由于固定
成本总额相对保持不变，因此单位产品固定成本将
随业务量的增减而呈反方向变动。
4 . 可控成本与不可控成本
成本依据其是否能够被控制且调节其消耗量，
分为可控成本与不可控成本。当某特定责任主体对
成本的发生具有重大影响力时，该项成本即为可控
成本，则该特定主体能够对该项成本负责，反之则
为不可控成本。可控成本主要用于对特定责任中心
的考核，对于不可控的成本 ，责任单位既然无法
对其实施控制，因而也无需对其负责。
5 . 相关成本与无关成本
相关成本是指会因决策的不同而改变的成本，
无关成本则是不会为决策的改变而受影响的成本。
相关成本通常是现在或未来成本，而过去发生的历
史成本则常为无关成本。无关成本因不随预选方案
的不同而不同，因此不影响决策确定，在作决策时
可不予考虑，即使在决策过程中对其加以分析，也
并不影响最后的决定，但依据成本效益原则，决策
时往往不予考虑。
6 . 差量成本与无差异成本
在进行投资决策时，很多方案中的某些成本是
不论选择何一方案都相同的，此种成本即为无差异
成本，一般为决策无关成本；而另有些成本则会因
方案选择的不同而异，我们将选取不同的方案所发
生的差异称为差量成本，与之相配比，不同方案间
收入之差异称为差量收入，在不同方案作选择时，
常以差量收入与差量成本作比较，以决定资源最佳
利用方式。
7 . 沉没成本与付现成本
沉没成本是指过去已经发生，无法因现在或未
来的决策而加以改变的成本，为无关成本。因为企
业在作决策时面对的是不确定的未来，只能尽量收
集有关信息对未来作最佳的预测。付现成本是指须
于现在或未来支付现金的成本，付现成本不一定为
相关成本 ，必须因决策的选择而定。
8 . 机会成本
企业财务管理的目标就是追求利润最大化，在
资源有限的情况下，选择了某一方案可能必须放弃
其他方案，为了得到某一方案的报酬即必须放弃或
牺牲采行其它方案所能得到达的报酬，这就是选择
该方案的机会成本，若所放弃的方案不止一个时，
则以各方案中的最高利益为机会成本。因此，任何
一方案的采行，其利益若不能超过机会成本，就不
能采行。机会成本因无实际支出，故并未列入会计
记录，但在决策时若不予考虑，可能产生错误的决
策。
参考文献：
［1］ 潘爱香 .管理会计［M］.北京：经济科学出版社，2002.
［2］ 欧阳爱平 .职业经理会计［M］.杭州：浙江人民出版社，2001.
〔责任编辑：方 言〕
边疆经济与文化 2004年第 11期
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