a~"'I&J均;.Modem Accounting :越毓盒业禽钳制组城都翩翩现饱喝日m(东台市财政局，江苏2242ω) 【摘要}随着我国:市场化步伐的进一步加快，企业以合并形式进行长期股权投资的业务事项目直在增多，本文针对一些企业会计人员，对新准则下企业以合并形式进行长期股权投资，该如何对其初始成本正确进行财税处理，还不甚清楚的现实，简略介绍了同一控制和非同一控制两种形式下，企.iI::合并的初始成本计量的财税处理方法。{关键词}股权投资成本计量财税处理随着我国市场化步伐的进一步加快，企业以合并形祟计折|日9∞ 式进行长期股权投资的业务事项日益增多，可从有关方固定资产减值准备200 丽了解的情况肴，不少企业合计人员对新准则下，此方贷:固定资产12ω。面长期股权投资初始戚本的财税处理，还不够清楚。为此，借:长期股权投资一-B公司12∞o本文试就新准则下，企业以合并形式进行位期股权投资，( 20ωOOx60% ) 对其初始戚本的财税处理作一粗忱的介细。贷:固定资产清理109ω 由于现实中，以合并形式进行长期股权投资的企业，银行存款400 有两种不同樊型，一种为同一控制，另一种为非同一控制，资本公帜7ω 所执行的新合计准则及其财税处理是不相间的，下踊分A公司的税务处珊如下;(…)静及的流转税述之。…、周一控制下企业合并初始戚本计量的财税处理1.营业税。《财政部、国家税务总局关于股权转让按照《企业会计准则第2号一一位朋股权投资》规有关营业税问题的通知>(财税(2∞2]191号)文件规定定，间一控制下的企业合并取得的股权投资的初始成本，"以无形资产、不动产投资入股，与接受投资1ï利润分以取得被合并方所有者权益账注目价值的份额作为长期股配，共同承担技资风险的行为，不征收营业税。本通知权投资的初始投资成本ο此方面亦分两种情形:自2003年1月1日起执行"。第…种情形:合并方以支付的现金、转让的非现金上例属于以不动产投资入股，共同承担投资风险，资产戒承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按故不征收营业税。照取得被合并方所有者板就账面价值的份额作为长期股2.增值税。按税法规定:以设备等动产对外投资，权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与应视同销售，应按照"销售使用过的固定资产"进行税支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账丽价务处珊，根据《财政部、剧家税务总局关于旧货和|日机值之间的差辙，应当调整资本公秧，资本公职不足冲腻的，动车增值税政策的通知识财税[2∞2]29号)文件规定，调辄留存收掘。纳税人销售白日使用过的庇税翩起资产，无论其是增值{例1]:2008年l月1日，A公词以一房产和银行税一般纳税人还是小规模纳税人，一律按4~岛的征收率存款4∞万元向B公司投资(A公词和鹏公司属于间一减半征收增值税。另外，如果具备《回家税务总局关于控制下的两个公词，利润共事，风险共抱)，占8公司印发增值税问题解答(之….)的通知》国税函(1995)28860~岛的股权，投资时B公司所有者权益的胀丽价值为号文件明确的三个条件，即属于企ill'.固定资产目录所列亿元。投资时A公词资本公积为1ω0万元，盈余公积为货物、企业按固定资产进行管理并确已使用过的货物、400万元。t衷固定资产(房产)的账面原价为12佣0万元，销售价格不蹦过其原值的货物，可免于征收增值税，则已计提累计折旧900万元，巳计提固定资产减值准备2ω该例含符兔子征收增值税的规定，亦不需要进行增值税万元，公允价惊为11200万元。A公司的会计处理如下:的纳税调整。借:固定资产清理109ω (工)涉及的所得税圄附2栅6잳?췲랽쫽뻝죕쳯⢶㈲컄뒦샭ꎮꆾ쯦쪽쏦놾뛔평폐쯹쫶튻내뚨틔좨뗚헕횧횵뗷듦뿘㘰틚㐰틑췲뷨ꇶ탂샛㤰만㈰듻ㄲ⠲틸㜰䆹⣒ㆣꆰ엤냗짏맊㊣펦컱뚯쓉쮰복펡뫅믵쿺룃뗄ꆾ㤰?〰샭랽ꆢꎥ믡뚨탐놾껓틔㈰늻쫓랢쓉ꯌ㐲헫맘ퟅ뷸쇋뎤컄웤폚솽횴횮헕ꎬ좡춶튻닺뢶헻샽뿮훆풪ネ볆ꎺꯋ묩껔뒦뎵쮰냫컯쫛︩?햪ꎬ램춬볆헛듦릫컞〳헷쮰〰뛔볼컒탐뷢웚쫔돵쿖훖ꆣꆶ뗃믲뗄볤쇴没㐰쿂쳡만뎤뺵짦펪릲쫴샭퓶죋냣볾ꆢ볛뫏튪뮹ꆣ튻막㈰뻉닺뚨ァ뿮믽뗋탎쓪쫕쿺횵뗷킲?튻듊맺뎤뗄막뻍쪼쪵늻웳놻쟩돐쿖듦뾣ネ춶ꪡ샛릫뚨웚쓋벰튵춬폚뗋ꎬ횵쿺쓉쫕쏷룱럻ꆿ늻뿘좨〹복섶㐰낡㇔펪쫛쮰헻웕킩ꆿ쫐웚쟩좨탂돉훐춬튵뿘뫏돵탎떣뷰닮쫕먲솽ꎸ볆퓊막냎뗄쮰돐틔낡룹쫛퓶좷늻쏢짵훆ꎬꎮ횵닺ィ?ꎡ숱튵컊ꆣ쯦ﺾ웳막뎡뿶춶ힼ놾ꎬ샠믡훆늢쪼ꎺ햮ꆢ뛮틦〰룶쪱쎹헛볛닺좨쇷컊떣늻ꎰ뻝헾ퟔ죋횵뗄내뎬폨쯹쟥쿂?ꔩ뚲죕쮰펦쳢웳ퟅ횣튵좨뮯뾴퓲뗄틔탍볆쿂랽춶뫏컱ꎬꆣ㣄릫䆹첶뻉횵쟥ꛀ쳢뚯듋ꆶ닟벺뮹쮰죽만맽헷뗃돾웳놸샭웕늻웰내뷢컒경믡뗄춶늽ꎬ돵쿂닆뫏ힼ튵쯹늢랽죃펦릫쮾쪱ꯋ꣗㤰캪샭쮰ﺲ뚯횴닺낷헕쪹쫇ꆣ듰룶뚨웤쫕맺쿖뫏䊹뾡닺탐ꆰ⣖귋볆랥늻쪼ꎬ쮰늢튻퓲웳폐돉랽쪽뗄떱퓂쮾뻗쪲ネㄱꆪ춨럧춶ꢹ헾폃킡쇭쳵풭퓶튵쫐쪵늢ꯋꊹꆱ쿺껒?죋돉뗄짙웳뒦탎훖벰뗚튵헟놾틔ퟷ럇뗷㇈춶샻쪱﨨㈰ꆪ슣횪쿕늿맽맦췢볾닺횵뎡ꎬ돵뻋謁ꆣ쫛묩풱놾뷸튵웳샭쪽캪웤㊺뫏좨ꆣ횧쿖헻햣죳뺹랿ꪣネ䊹?ꆷ뗄죫ꢣꆢ쒣ꎬ쮰뮯볲쪼陸틋죫쪹뗄첨ꎬ볆튻컱튵뗄틔ퟷ뷸춬닆얡늢틦듋뢶뫏뎤뷰걁⡁릲ꮻ닺곒ꯋ⢲탐막뫒맺펦쓉죧벴믵싔돉탕냎막폃춨늽뛔솿늽쫂믡닆뫏튻탐쮰ꪡ좡헋랽뗄늢웚릫쿭⦵톼븱웋캪퓉볒맻쫴맜컯맦뷩놾?ꎬ맽횪랥탂닆볓쿮볆쮰늢듖뎤뿘뒦ꪳ뗃쏦쿖뛔막닺릫쮾ꎬꨱ쓕워ꍁ㈰낡릲만죋뻟폚샭뚨짜꣒?폫뗄ꆷ뗄뺮ힼ쇋쮰뿬䕬죋뒦탎잳웚훆샭솿꓆뗄볛틠뷰좨틔믽뫍럧〰쯃릫횹먲뷓늻춬뢵만컱븲뚨ꎬ놸맺웳늢뿉뷸춬쓕?쫜뚨쮰퓲뒦ꎬ틦풱샭쪽뗄막쫇?횵럖ꆢ춶벰튻䊹쿕ネ첶쮾〰헷돐좶ퟜꆶ튵좷쏢틠튻닆쯃?춶몯쿂샭웳퓶뛔ꎬ뷸뷩좨쇭늻질뗄솽쯹랿ꯋ릲궼꣗㈱쫕떣꾲뻖닺싉맺만틑폨돵늽뿘쮰질닺ꆾ웳튵뛠탂뮹탐짜춶튻쿠럝훖죃펦돵돐놾닺뻊떣ꪣ?쪲믡ㄹ펪襁맘㈹ꎬ내볒뚨쪹헷탨볓훆뒦?꣗랽ꆱㄹ튵틔ꎬힼ늻뎤ꆣ훖춬뛗뛮쟩뗄떱쪼떣릫뫍⦣곓ꨱ謁볆ㆺ퓍폚뫅컞㒣쮰폃쫕튪뫍샭뗎샻뷸㤵뿬틔뫏뿉퓲릻웚뗄캪쪡ퟷ탎퓚춶햮믽틸?곕꿓㈰뒦씩쮰럧뻉⧎싛ꖵ컱닺맽퓶뷸쪼럇ꨲ?죳탐ㄲꎬ뫏늢듓쿂쟥막웳럇ꎬ랹돵캪ꎺ쿖컱늻탐곒뱂〰뗗샭컄ꆣ쿕뛗믵쒼웤쓕ퟜ쒿뗄횵춬ꎮ럖쮰㠸웳늢튻탎폐ꎬ돾좨튵춬쿂?쪼뎤뷰돉헋ퟣ릫ꮻ췲벱죧볾놾쪣뫍ﺹ쫇뻖슼믵쮰퓶튵뿘췾탎맘듋ꆣ춶ꎬ튻쏦돉웚죕놾돥쮾풪렲쿂맦춨?뻉퓶헂쯹컯ꎮ횵틔훆쪽랽캪뿘럖놾막내폫볛복?ꆣ〰ꎺ뚨횪믺ꢣ횵폚쇐ꆢ퓲쮰뫏솽뷸듋ꎬ훆ꆣ뗄?늢훖쇣탐ꎬ탎뎤쪽웚쿂쳕뷸막ꎬ탐웳좨뎤튵춶닆웚뫏막늢ꎬ뗄좨쮰룃돵춶죧쪼뫎돉뗄뒦놾뛔튵볆웤컱솿돵샭쫂뗄쪼닆쿮돉쮰죕놾뒦틦헽퓶좷뛠뷸ꎬ탐놾닆쮰
Modem Accounting窃喜#困地《回家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问公司投出存货的公允价值为l(削万元，增值税税率为题的通知归国税发[20∞]118号)文件规定，企业以经17%，账面成本为8ω万元，存货跌价准备为1∞万元。营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发承担归还贷款义务为400万元。就公司的会计处理:生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和按照规定，E公词以转让自产产品来换取股杖，属对外投资两项经济业务进行所得税处理。于库存商品的视间销售，则按新准则规定，要按《企业(三)财税差异分析会计准则第14号一一收入》的要求，铺转收入手日戚本。以上会计处理未涉及任何损益类科目，对于转出的借:长期股权投资1570(10∞+170+4ω) 固定资产械值准备，按税法院作纳税调髓，成纳税所得贷:短期借款4ω 金额=112∞币109ω」ω=1ω万元，纳税申报时该笔业务主营业务收入1000 应调增应纳税所得额1ω万元。应交税费一一应变增值税(销项税额)170 第二种情形:合并方以发行权雄性证券作为合并对( 1阪X)x17%)价的，应当在合并日按照取得被命井方所有者权益账面借.i:营业务成本7∞ 价值的份额作为长期股权投资的韧始投资戚本，即按照存货跌价准备1∞ 发行股份的丽债总额作为股本，长期股权投资初始投资贷:库存商品8∞ 戚本与发行股份的幅值，总额的差额，应当调鞍资本公帜，E公司的税务处理:资本公职不足冲腻的，调整留存收益。1.攒及的流转税。本例来渺及无形资产、不功产的[例2]:2007年6月30日，M公司向间一集团内的转让，不渺及营业税事项，只涉及增值税事项。w.蜡《增日公司的原股东定向增发10∞万股普通股(每股阎健为值税暂行条例实胞细则》第四条规定，以外购的原材料1元，市价为元).取得日公司1ω%的股权，并或者自产产品时外投资，应视网销售计算增值税。即E与当日起能对H公司实施控制，合并后H公司仍维持真公司应撤增值税=1ωox 17%=170 (万元)。独立法人资格纳续经营，两公词在企业合并前采用的会2.涉及的所得税。按国税发(20∞)118号文件规定，计政策相同。合并日.H公司的所有者权益账丽总额为将真分解为按公允价值销售有关非货币性资产和对外投4408万元。M公司的会计处理:资两项经济业务进行所得税处理。借:长期股权投资4408 (4408 x 1∞%) 纳税调整:非同一控制下的企业合井，如果是以存贷:股本l酬货投资，财税盖异为存货肤价准备100万元。如果存货资本公积3408 未计提跌价准备，新准则与税法基本…散，世有任何财由于本例中M公词是通过走向增发普通脏，取得H税差异。须说明的是，若上例中的E、F两公司属于同一公词股权的，只按规定调整了资本公积，也未带及任何控制下的企业，其财税处理就有所不间。损放，且尚未形成投资收益，按税法规定未带及营业税、{例4]:接例3，如果E公司和F公司属于向…控制增值税、所得税事项，故本例不要进行相应税种的纳税下的公司.E公词所购股权占V公词的70%，投资时F处理。公司的所有者权益的账面价值为20ω万元。投资时E公二、非同…控制下企业俞并初始戚本计撒的财税处现司资本公积为200万元，跟余公帜为1∞万站。E公词非问…-控制下的企业合井，购买方在购买日应当按的会计处理:照《企业合计准则第20号一一企业合并》所规定的韧始借:长期股权投资14ω(2000x70%) 戚本计量确认原则进行，而此方面的确认原则因不同的资本公积170 樊型有不阔的规定，这盟，本文仅对实务中应用较多的，贷:短期借款4ω 即对非同一控制下，合并方以支付转让的非现金资产成主背业务收入10∞ 承担债务方式作为合并对价的这一情形予以介绍。按照应交税费一一应变增值税(销琐税额)规定其合并的初始戚本为付出的资产的公允价值。账闹170 价值与公允价值之间的差额计入当期损益，反映在营业借:吏营业务成本7ω 外收支中。存货跌价准备1∞ [例3]:E公词2∞7年3月1日与F公司服投资贷:库存商品8∞ 者甲公司肇订协议，E公司相F公司不扇子同一控制下纳税调罄t同一控制下的企业合井，如果是以存货的公司。E公司以自产产品(非应税消费品)和承担甲对外投资，财税是界为存货跌价准备100万元。如果存公司的短期偿还贷款义务换取甲持有的F公司股权，E货咒跌价准备，新准则与税法雄本一班，放有财税差异。师6附圄췲랽쫽뻝ꆶ쳢펪짺뛔⣈틔만뷰ㄲ펦뗚볛랢돉ꆾ䢹泔폫뛀볆㐴뷨듻㌴평릫쯰퓶뒦뛾럇헕샠벴돐맦췢ꆺ헟뗄䵯쪵ㄷ내폚믡ㄵꎬ훷㜰⠱듦䖹ㆣ횵믲㊣붫쓉믵캴㈰ꇶ?쮰뿘쿂쮾ㄴ㠰ꆮ䅣〰〸摥?맺뗄믮ﴩ뛮〰ꯋ쮾틦샭ꆢ춬쫕㜰죃〹捯쪱췢짏뚨뗷뛾횵탐놾샽ꪣ떱솢헾〸ꎺ폚ꆶ탍뛔떣볗릫ꎥ헕뿢볆펪붻믵껉쮰헟웤솽춶닮훆믡컞?컱畮볒춨뚯닆㵬ꆪ뺵ꆣ럇튻횧⠱ァ뿢⠲ꎮꎬ춶믡퓶훖뗄막폫릫㊡곊죕램닟췲뎤놾쮰웳볆폐햮웤㌱쮾맩맦듦ힼ뛌튵훷뗸퓝ퟔ펦럖쿮뗷쳡틬쿂㒡瑩풰쮰횪뗄쓔좨쟒춬뿘훐〰성듦늻컱㛐湧붫볆닺펦쟩럝랢믽뾣킼웰죋쿠풪웚놾샽ꆢ튵솿늻춬컱뫏릫ꎺ쮾ꆣ뛌돶헋뮹뚨짌퓲럑펪볛쓋낵탐뷉뷢뺭헻ꎬ뗸뗄쯹뒦듦컱ꆷ늿닮㤰궹뗄짐튻훆ꆣ〫㞣짌짦へ쫕슻뗘웤솽뒦복쓉탎떱뛮뗄탐늻먲?쓜춬ꆣ막훐쯹믡좷튻랽늢퓊䖹잩웚듦쏦듻ꎬ욷뗚뷨쫕ꆪ튵ힼ냎쓁쳵닺퓶쓋캪볃ꎺ닆볛탫웳몽폐믽샭짌ퟜ⢹럖틬ァ즶ꎬ캴뿘쿂ㄷꔩ욷벰㜰죫럖쿮샭횵쮰ꎺ퓚ퟷ쏦막ퟣ〰ꨶ뛔룱ꆣ䶹좨뗃볆죏뿘쪽볛ꯋ뚩뎥믵돉뿮䖹ㄴ죫ꆪ컱놸샽욷例내튵ힼ쮵폀헟캪춬닆뻖頋럇ꨲꮶ횻탎훆뗄〫㠰펪ꎥ?뷢뺭캴ힼ쯹뫏캪횵럝돥㟄ꎮ䢹볌ꯋ춶쮰풭맦훆ퟷ돵븲킭뻒뮹뗄놾틥쫓뫅펦ꛀ쪵뛔쏋릫컱춬닮놸쏷ꎬﴳ좨㈰튻맘낷믵컶〰꣏내돉쿂웳㐰?튵폚ꊡ뇒캪볃짦놸㴱뗃늢뎤ퟜ뗄복㘸ꯋ탸뺵뻊맦춶쫂웳튵퓲뚨쿂쪼횮〰틩퓗듻릫컱뻒춬ꆪ〩?붻놾낡쮰쪩췢퓊뷸튻틬ꎬ웤뻋틦ネ뿘닮탂웳먲탔〰뚨뫏쫂내튵벰ꎬ뛮랽죕웚쏦뗄퓂풪뻊뺭쒻㐴쟍쿮뗚뷸돉볤㟄풲뿮퓊㠰캪퓗쿺ꆪ퓶?ꎱ쾸춶ꎰ볛탐뿘탂쫇닆죧惡훆틬ힼ튵〰췲ꈱ뗷쫕뫏늢쿮릫컱죎내틔막ퟷ횵ꎬ㌰⦣뗊펪〸ꢹ㈰탐헢놾뗄䖹者틥볛ネ㐰쫛뻀퓲ァ뒹쯹훆듦ힼ쮰맻몹헋ꪣ쿂캪막そ닺풪〰헻틦늢ꎬ퓊뷸뫎쮰ネ랢헕좨캪ퟜ뗷죕곈ꦿꎬ䢹운⠴ﶶ맊뫅샯늢뛔닮퓂ꯋ陼컱횵쏗죫ꆷꆣ성頋쿺뗃쿂믵퓲죴뒦䖹질쏦곓뗄듦폫좨ㄱ뛔ꆣネ쇋ꎬ돵릺횻볛탐쯰램좡춶막뛮헻ꎬꆵ?솽ꯋꛀ㐰꣏놾ꆪ뛸랽뢶㇈뺺뜨뮻캪ꪣ풲퓲ꆷ⣏듉뗚펦㞣낷쫛쮰뗄뗸폫짏샭꣕꿓웳믵춶㢺췢쓉내쪼싲짦횵쯹틦펦ꪡ좨뗃놾뗄쇴䶹썈욣릫뺵㢡샽ꆪ듋틔돶볆헓쵆럇좡겴者내𢡊쯄쫓ꔽꈨ폐뒦웳볛뻍뺺뱆튵뗸램씩춶쮰짆돉랽벰쿺뗃샠ퟷ?틦놻뗄ꎬ닮듦ꯋ릫겺쮾쓋성늻웳랽횧헢죫펦볗〰ꍅ陼탂튪냎쳵춬ㄷ㈰맘샭ힼ훐폐쵆캪ꮻ뫏볛믹튵컄짪헍램놾퓚퓶컱볾ꎬ쫛쮰뿆쓉놨탔뫏돵뎤뛮쫕뻏ꢹ쮾쾲퓚陸〰ꋆ믽맦튪볆릺튵쏦뷶뢶튻떱릫돖췲럀ힼ쟳낶?횵쿺〨럇ꆣ놸믹뗄쯹㈰늢놾죴맦펦쪱줨뚨솿싲폐뒦쒿쮰횤늢쪼웚ꎬ틦ꊺ웳탕ꎥ헍뷸뫏뗄뛔쟩닺쮾늻쿻풪뒻퓲컗쫛췲崱믵汏놾䖡〰ꨱ놸튻룉뚨퓚룃쎿튲캴뗄죕쫂맘샭ꎬ뗷좯랽춶막펦ꆣ곒ィ튵??ꢹ탐늢좷쪵죃탎쯰풭쫴럑?믈맦뷡쪲볆풪ㄸ뇒俍튻ꉆ춬㜰췲〰죧훂쯹ꎬ춶뇊막캴짦닆펦쿮럇ꆣ뛔헻ퟷ쯹좨떱뮼ꖵ릫뫏꣒즣쿠ꆷ죏컱뗄폨틦춶폚욷䚹퓶벱믡ꆹ뚨瑱틔쯣⦡뫅탔죧훂솽ꎥ풪췲맻ネꎬ뗃웳튵쏦짦벰쮰떱ꆣ믵폚ꎬ캪폐돉춶뗷꿍쒹쮾늢곈펦쯹풭훐럇틔퓊춬⦺ꯋ횵룎볆질쫕ꊲ췢퓶?컄맻ꪡ릫ꆣ풪쫇쎻쮰튵붻컱횵벰펪뒦내펦뇒펦뫏헟놾헻엄질죔잰쯃ꆵ쮰맦퓲쿖뷩볛랴튻춳뺹ꨱ뒦ꢣ튪죫뮶릺횵볾닺쫇ꏈ쎻쮾춶ꆣꪡ폐컊틔틗캪죎튵샭내탔돶쓉늢좨ꎬ돵?ꢣ캬닉썈훖뚨틲폃뷰짜횵펳뿘킵질〰샭곊내뫍꾲뗄맦틔폐쫴䖹듦ꏈ닆뺭랢뫎쮰ꆶ뗄쮰뛔틦벴쪼놾?겲돖폃?ꆢ늻뷏ꆣ퓚훆ꎼꢣ싊췲ꎺꆶ돉蝹퓶풭뚨듦﮴죎폚쪱ꯋ믵닺쯹헋내춶릫?웤뗄쓉돵춬뛠펪쿂걅캪풪웳놾닄벴ꎬ췢뫎䖹﮴닮뫍뗃쏦헕믽믡?쮰쪼뗄믲튵ꆣ쇏춶닆튻틬ꎬꆣ
