INTERNAL GOVERNANCE OF ACCOUNTING FIRMS 事务所内部治理编者按中注协皮布《合伙会计师事务所协议范本》和《有限责任会计师事务所章程范本))(以下简称"两范本")后，王军部长助理在有关工作简报上批示"这件事抓得好。望常抓不懈，列入明年工作重点，抓出明显成效来"。为了便于广大会员了解两范本内容，共同探讨如何建设。我们特别邀请参与两范本起草的法律专家和有关同志介绍两范本规范的主要目的、内容，并结合事务所内部管理中出现的热点、疑难问题，辨法、1斤JI，答疑、解惑，进一步规范和加强享务所的内部治理机制。《合伙会计师事务所协议范本》和《有限责任会计师事务所章程范本》介绍与解答(一)回钟法研究制订两范本的目的务所内部啻理制度和机制建设，2004~，申国注册会计师协会组织起草了协议、章程范本。为使两范本荷合行山协议、章程是会计师事务所真奇"内部宪法"性质的情况，达到规范目的，中注协组织在全行illL征求意见，多法律文本，是调整事务所台伙人(股东)权利义务关系，次组织illL内外专家、实务人员座谈、论证，并分到有面征处理相关纠纷的重要法律眩据。求了财政部青关司胃、国家工商行政琶理总局的意见，历队行山实际情况看，近年来，目前一些会计师事务所时-~.青余，数十易真稿，最终形成定稿。两范本成为中决策缺乏民主，内部股东〈台伙人)之间发生纠纷，JJO 国注册会计师协会首次针对会计师事务所内部浩理问题，人、退出程靡不完善，分配不合理，执血质量控制不到值以章程、协议文本规范角匿发布的规范性指南。等问题，集中反映为内部浩理结何问题，人人制度上雹，表综上，两范本制足的目的是:完善真内部治理机制、现为事务所章程、协议的不健全、不完善，甚至不合法。制度建设，加强眩j去啻理、民王管理，强化执illL质量控制另外，由于行illL法规与《公司法》、〈台仪企illL法》以及相和风险管理制度和机制，推前事务所进一步建立"人台"关登记制度上的差异，事务所两重章程问题突出，使得章特征的管理体制。程、协议未能起到真应奇的规范作用。这-万面使得事务所自身作为市场主体青失规范，另-万ii'8JìJ难以肯放发?军真应自由社会监窜悻用，也影响到注册会计师行业的稳制订两范本的原则定健康发展。为了规范会计师事务所的内部治理机制和行为，保障该两范本坚持了三个原则，即合法原则、人台原则和规事务所及真股东(台仪人)、债权人的合法权益，挂面事范导同原则。췲랽쫽뻝68 中雷注册会计师2005i:j:9月雪乔쫂뇠랶돉폐틉ꆶ믡퇐ꇶ킭램뒦듓뻶죫뗈쿖쇭맘돌쯹믓뚨캪㘸컱쪦쟩듎쟳쪱맺ퟛ훆뫍쳘룃훐䝏但䅃䙬䕒맺噅䍏前놾킧ꆢ헷헟맘훓틩싉샭탐닟컊캪췢뗇ퟔ웤붡쇋컱쯹킭뿶ퟩ튻힢헂짏뛈럧솽떼乁뺿뚩컱剎啎?힢?ꆱ살뷢뗄䅎呉내춬램ꆢ컄쿠튵좱췋쳢쫂ꎬ볇킭짭펦뾵맦쯹쓚믡횯닆쓪닡돌붨쿕랶쿲훆솽죹䍅乇쯹⦺ꆱ믳맜훐횾헂놾맘쪵랦돶ꎬ컱평훆틩ퟷ폐랢랶벰늿ퟩ듯튵헾믡ꆢ솽짨맜풭뚩뫏볆ꆣꎬ샭쓚힢뷩돌ꎬ뻀볊쏱벯쯹폚뛈캴캪뗄햹믡웤맜횯떽늿폠볆킭랶샭볡퓲곍캪뷸솽쳥놾쪦킭짜쫇럗쟩훷탲훐헂탐짏쓜쫐짧ꆣ볆막샭웰맦췢폐ꎬ쪦틩놾볓훆돖늿쇋튻훆㈰랶뗄랢솽믡뗷뗄뿶ꎬ늻랴돌튵웰뎡쪦뚫훆닝랶맘쫽킭컄싁잿뛈쇋ﲲ뇣늽ꆣ〵훎놾풭믯쪦늼랶볆헻훘뾴쓚췪펳ꆢ램닮떽훷볠쫂⢺뛈쇋쒿볒쮾쪮믡놾㒶틀뫍죽쓪뾳폚맦뗄퓲㧔샭ꆶꓖ맣놾랶쪦쫂튪ꎬ늿짆캪킭맦틬웤쳥뚽컱쾻뫍ꆢ뻖틗쫗ꢵ램믺룶슺變듳뫍쒿뫏맦쫂컱램뷼막ꎬ쓚틩폫펦폐ퟷ쯹믺쪵ꆢ웤듎랶쓄맜훆풭?믡볓믯랶뗄컱쯹싉쓪뚫럖늿ꆶ쫂폐쪧폃쬩훆ꆢ훐맺룥헫뷇뾵샭ꎬ퓲쫂?풱잿믡뗄쯹뫏틀살⢺엤훎늻릫컱맦ꎬ쓚ꆢ붨헂힢죋볒뛔뛈쓊췆킹쇋쫂볆훷뻟믯뻝ꎬ쾻늻샭붡쮾쯹맦랶튲늿햮짨돌킭풱릤ퟮ믡랢잣쏱뚯벴?뷢컱쪦튪폐죋ꆣ쒿뫏뷡좫램솽랶ꎬ펰훎좨ퟩퟹ짌훕볆늼뫍훷쫂ꓗ솽쯹볆컱쫂쒿ꆰ⢹잰쬩샭릹ꆢꆷ쳗ퟷ쇭䥝죋㈰놾횯첸탐탎쪦맜램랶뗄컱뗄즶튻횮ꎬ컊늻ꆢ헂폃狩믺〴ꆣ퓚헾돉쫂맦웆샭쯹풭놾쓚쯹쓚ꆢ늿ꬩ킩볤횴쳢췪ꆶ돌ꆣ랽掠듸뫏쓪캪좫싛맜뚨컱랶ꎬ뷸퓲쿅죝훎킭쓚쿜좨믡랢튵ꎬ짆뫏컊헢쏦힢㒺램쪹탐횤샭룥탔?잿튻ꆢ쪦쯹響ꎬ샭틩죝램샻볆짺훊듓믯쳢튻쯼닡췐좨훐솽튵ퟜꆣ쓚횸뿖뮯늽죋뺡릲믺랶ꎬꆱ틥쪦뻀솿훆짵웳춻랽쏇믡탎틦맺헷늢뻖샶늿쓏컀횴붨뫏냕춬훆놾늢탔컱쫂럗뿘뛈훁튵돶쏦쓑볆ꪣꎬ힢쟳럖뗄랶훎ꆣ솢풭첽ꆣ쫂헂ꆷ뷡훊맘컱ꎬ훆짏늻램쪹틔쪦겱췆닡럻틢뇰놾샭𥳐ꆰ놴ﻊ쳖뫍뫏뗄쾵쯹볓늻뾴ꆷ쪹뗃폐탐ꏕ뚯믡볻쫩돉컊욡솿죋ズ싗죧ꆶ쫂ꎬ떽램틔뗃킧튵?볆탐쏦캪쳢뿘뫏춹ꖵ뫎폐쎺붨컱캻뇭ꆣ벰헂랢뗄튵뛠헷샺훐ꎬ훆ꆱ?돌쎡짨쿞쯹쿠컈ꏍꆣ퓰쓚﮳컒죎늿ꏗ쏇쯹랶믡맜ꖲ쳘볆샭믐뇰쪦훐뢣퇻쫂돶킭놾곁쟫컱탈닎쿖폫쯹뗄솽헂죈틩ꆷ랶돌뗣ꓗ놾랶ꆢ웰놾틉?닝랶뷩ꆷ쓑뗄⣒컊곗램퓏ꖳ싉쳢슼ꎬ놾짜볒뇦?뫍욡램냁ꆢꆷ폫?컶샭ꆢ듰뫍뷢ꆶ듰폐⣒쿞묩퓰죎
INTERNAL GOV巨RNANCEOF ACCOUNTING FIRMS 事务所内部治理1.合法性原则，}旨协议、章程是事务所的"内部宪法1. <合伙会计师事务所协议范本》的王要内容。《台仪色既包含了《合伙企业法〉、〈公司法〉等法律上的强制性会计师事务所协议范本〉涵盖总则:事务所的宗旨、经营规范，也可以在不违背上述两洼的原则下，加入台以人(股目标和经营范围;台(火入出资及事务所财产;台伙人及真东)的意思自治约定条款，这些自治约定受〈合同法〉等财产份额转让与人快、遐1义:组织机构及真职权、议事规法律的保护和规范。在范本起草i立程申，着重害虑了〈公则;台伙人的权利、义务与责任;工作规则和员工琶理;财司法》、〈台仪企ll1n去》与《注册会计师法》以及南关登记务会计制度与利润分配;解敲与清算:争议解决及真他等和审批管理规则等法律法规之间的协调。如事务所合仪人10个万面的内窑，共10章96条。(股东〉身份的资格，要将(合伙企业法弘{公司法》青关第一章"总则"部分，真主要内窑为协议范本的目的、合伙人(股东〉身份和《注册会计师法〉资格的特殊要求订立协议的当事人、事务所的注册名称及地址等综合l性内集合起来菩虑，而台(义人(股东〕身份的丧失、退出，应容。第二章"事务所的宗旨\经营目标和经营范围"部分，当遵入人特剧的I1回原;等等。为该万E的建议性内窑，事务所可以根据国家认可的资质2.人台原则，~O尽可能地结合行业"人台"特点，针和自身情况，确定事务所的宗旨、经营目标和经营范围。第对实践中的问题，将行监规则、惯例何为自治性条款加入三章"合伙人出资及事务所财产"部分，主要就合伙人出冥中。如按照《注册会计师法〉和行政规章的规足，事务资额、出资万式、出资比例、出资程序以及台仪财产的管所实行主任会计师负责制，而在《台仪企ll1L法〉、《公司法》理和使用等7J面内23进行规范。第四章"台伙人及真财产下又青一套注定泊理结向。范本在这个问题处理上，~O兼份额转让与人1义、遐快"部分，王要内窑包括台伙人、新顾了公司法失于"三会"治理结何和台(火企ll1L法下台伙人合伙人入仪的条件，台1火财产转让、新台仪人人仪以及台会议、台1火入管理委员会的规定，又棋擂《注册会计师法〉仪人遐快的青关程厚万亩的规定。第五章"组织机向及真和规章的规定，进行了特剧处理，1更2Æ遵循法律规定的职权、议事规则"部分，王要内窑为关于合伙人会议、合基础上，待台事务所管理、决策、执ll1L质量控制的"统一伙人管理委员会以及主任会计师的产生万式、士悻程厚、真性"要求。(本职责寺万面的规定和组定。第六章"合伙人的权利、义3.规范导向原则，即在不违背法律的情况下，加入了务与责任"部分，重点就台伙人享奇的权利以及应当7j~台伙人(股东〕意思自泊的一些提示性、选择性条款，以的义务，以及行使权利时，应当遵梧的真i本程序和违甫义体现行山"人台"特点和规范导同。如范本墓于事务所人务所应在史担的责任逝行规范。第t章"工作规则和员工管台的主要特点，提倡青限责任事务所股东最高股份为不起理"部分，主要是事务所工作纪律、工作原则、用工制度诅股份总额的50%，因受到公司法"股份决"的限制，范本等方面的内窑。第八章"财务会计制厦与利润分配"部分，提倡事务所股东均等股份，在琶理决策申提倡"人数决重点就财务制度的基本原则、工作程廖等7J面内23进行绚而不是"股份决"。又如，范本针对目前公司法存在的缺陷，足，并包括职ll1L风险事金、职业责任保险以及共同墓金万针对股东会、董事会、监事会"三会"无法正常召开的情面的细E内窑。第九章"解青史与清算"部分，重点就合伙况，设计了法律允许情况下的特到提起程唇，以防.Lt事务会计师事务所解融和清算的情形、解敲和清算的法律程厚所出现"僵死"状态。等7古画内窑进行规范。第十章"争议解决及真他"部分，重点就争议解决的万式及工何程序等7Jffij内窑进仔绚Æ:。两范本规范的主要内容此外，<台仪会计师事务所协议范本》还包括两个(范例)，~O合伙人会议(合伙人管理委员会〉会议通知书(范概括地讲，两范本是在相关法律法规以及规章的基础(列〉相会议记录(范例)。上，对会计师事务所的设立、经营、雷理、分配、争议解2. <青限责任会计师事务所章程范本》的主要内窑。决、解自f终i上等万E逝厅的规范。总体而言，两范本尽可《青限责任会计师事务所章程范本〉分为总则:经营宗旨、能把涵盖了相关法律要求的法Æ:I性条款，增加了青利于事经营目标和经营范围;股东出资;股东及真股权转让与加务所规范运作的自治性条款，提供了一些提示性、选择性入、退出:组织机制及真职权、议事规则:股东的权利、义条款，为事务所提供了解决相关问题的规范、指南和提示。务与责任;土何规则和员工管理:财务会计制度与利润分췲랽쫽뻝申国注册会计师2005军9月雪69 ㆣ쯼맦뚫램쮾뫍⢹뫏벯떱㊣뛔웤쯹쿂맋믡믹탔㎣쳥맽쳡뛸헫뿶솽룅짏뻶쓜컱쳵乔쫂쒿닆퓲汯뗚뚩죝캪죽샭럝믯횰뗄뗈훘뚨쏦뗣듋샽ꆶ뺭죫훐㘹䝯但䅃䙉䕒?맺噅䍏前꺺볈랶⦵램믯뫏껈쪵쇋틩맦뒡ꆱ꺹막뎫뛔돶ꆢ쯹꺡볆뇪닺ꎻ믡룶솢룃ퟔ뫍좨폫랽췢⦣⦺싉짳즶ퟱ훐폖쿖뗄늻ꎬ삨뗘뿮튻ꆣ헂뛮죋횰틥뗣뻍폐펪乁컱剎啎?힢?쾷냼ꎬ쓒ꆷ죋웰쮺볹탐릫ꆢ헂짏튪럝쫂막쿖뛔뷢맦뚺쪦뫍뫏볆랽킭짭쪹쏦겼춻䅎呉뗄엺ꬩ듓ꆣ폐훷쫇짨뗘몭뗚ꆰ췋맜퓰컱펦늿뻍늢풼헹쿞쒿놾닡䍅乇꣐몬튲ꆢ⢹살쿔훐훷쮾뫏뗄ꎬ쟳뚵ퟜ컱뚫ꆰ믡즢랶쯹쾻쫂뺭뛮믯훆쏦틩쟩폃죃죎ꆶ뒺돶놣맜짭쳘죧튻튵튪ꆰ볆붲룇캪뛾뫏돶죫믯샭뗈ꎬ돐럖닆냼뚨쫂쓚틩퓰뇪믡퓔쇋뿉볗ꆶ즶뾼귔뗄죎램믯맦럻ꆣ볏뛮쯹믡붩볆훕퓋컱펪죋뛈뿶뗈폫쫂ꆱ쓚뫏쾻ꎻ볆뮤샭럝뇰내쳗ꆰ쳘막쇋ꎬ쫂쓚ퟜ헂믯뗄캯랽틔떣컱삨죝뷢죎뫍귔ꆶ틔퓖뫏ꬩ싇컊믡맘죋뚨뗄막ꆢ쯀랶쪦횹ퟷ쯹죃폫쓚떱붨ꎬ랽죫맦늿죝믯쟂ퟩ릤뫍맦뗄헕램죋뗣럝솽쿠컱퓲ꆰ랽폐풱쏦벰훷훆횰죝쯹뷸뻶믡뺭뫏퓚컔믯짭ꎬ겼쳢볆폚맜쫂귔틢㔰뚫뚭ꆱ뗈늿웊킭캧폫좨샻죝틩좷쏦퓲럖ꆣ믡쮻밨횯ퟷ㈰뗄맦퓲쮳ꆶ뚨뫏뻶싉랶맘쯹ꆱ돶쪽쳵믡뗄탐퓰튪뛈튵ꆣ뷢펪곖믯늻벶웳럝뛸뒾ꎬ쪦ꆰ샭뷸컱쮼ꎥ뻹쫂ힴ랽ퟔꛊ틩ꎻ죫샻죳죋탔쓚ꆢ뗚볆믺〵훷랶뗈룱탲힢훎ꆱ쳡퓊놾램늿컱볾돌틔맦쪹죎쫇뗄럧뗚즢랽쓪룐웳캥튵뫍뫏ꆿ붫뢺죽캯탐쯹겼ퟔꎬ믡첬쏦싎믯ꆢ럖릲쓚쫂죝췋훘냋쪦샽릹퓲튪㧔귒튵놳ꆣ램ꎬꆶ믯ꎻ진탐닡퓰샭믡풱쇋맜듔훎쳘뎫틲막ꆢ탭쫇뗄뷸싉탔릩놾틥엤럖쫂쯹죝컱벰돶탲뚨뗣좨헂믹쿕뻅뫍랶쪽뫏⦡캧슺램짏ꆷ힢죋?튵훆ꆱ쳘샭?뗄쫜럝볠쓚짨탐쳵類췋컱ꎻ헂쯹뻍ꆰ믯?웤풱퓚싉튪뗈믡뷡뗣폐폖쟩쇋ꎬ쫂뫏랽훷뫍샻놾믹쟥ꆣ벰?ꋕꆷ쫶곕폫닡⢹?맦ꎬ훎뗄뇰ꆢ믎튻떽쫂솢뿮귒몭돶믯㤶쯹늿훷뫏닆죋횰랶램붫뗈볆릹뫍쿞죧뿶죝쿠쟳뷢웤ퟚ컱뇈쏦죎풼쪱풭뷰ꆰ쯣뗚릤막슳ꆢ솽ꆶ믡즶퓲뛸샭맦뒦뻶ꖱ킩릫퓚ꎬ룇ꎻ퓰즢쳵뗄컱ퟚ랶럖튪믯킭맜좨놾맦ꆶꆣ쪦퓰ꎬ쿂맘뗄뻶훷횼쯹샽닆믡뚨랶릤퓲ꆢ뷢쪮ퟷ헂뚫쳊ꆶ램꧗힢볆ꬩ쿐ꆢ퓚뷡뚨샭닟뎷쳡쮾맜ꆰ뺭랶뚱ퟜ벰ퟩ죎폫ꆣ쯹횼ꎬ쓚죫믡틩웰횮뫏램랶죎뗄쿠튪ꆢ닆닺맦볆ꆣ펦ퟷ횰즢쟩헂돌돶쟊릫뗄퓖닡쪦뻋탒맟ꆶ릹ꎬꆢꣂ쪾램샭죽펪ꆣ릩뺡퓲쫂횯ꎻ쟥뿉뗚훷죝쿭볆랶캯틩닝볤믯ꆷ놾떼쫂쳘싉뚨맘쓚뺭닺돶쪦뗚떱볍릤튵폫탎ꆰ탲랶싎쮾풭컔믡램럝떡샽뫏뫍폖쪹횴즵탔ꆰ뻶ꆢퟜ쇋략ꎻ컱믺릤쯣쏻틔뺭쯄튪캪폐훆놾풱쫂닆맽뗄웳뫍퓚쿲컱헫뇰탔컊죝펪죃ꆣ쇹ퟱ웟싉퓰쟥헹뗈놾램퓲벶볆ꆷ냈ퟷ믯뫏룹횮튵쓇ꆢ막닟ꆱ맜쳥튻쓖쫂쯹릹ꎻ돆헂쓚맘뛈믡맦돌킭튵탐헢ꆣ쯹뛔쳡맦쳵쳢쒿늿ꆢ뗚닺헂톭죎쯣뷢틩랽막例ꆷ쿂쪦즥쮺캪웳믯뻝퓚훊톡럝훐컞샭뛸킩컱닆벰헹ꆰ죝폚좨폫뮹⦻퓲믡쒡뗈ꎬ?훐램뗷룱쪧쾡ퟔ헾튵룶웳ꆶퟱ솿퓱죧막뻶쳡쒿웰틔ꆢ퇔뿮뗄쯹닺웤퓲틩킭뗘뇪맺럖탲뫏냼탂컥짺ꆰ샻릤놣ꆱ즢뷢쏦뚫ꎻ볆냄램볓뚺ꆷ뗄ꆢ뇌훎튵힢톭뿘슣탔ꆱ뎫헽럖쪾?ꎻ횰뫍뷢횷볒믯삨죳막훆ꎬꆣ맦컊랶뚫잰돌벰틩틔뫏헂랽뻟릤ퟷ뗈쿕늿뻶쓚훷캪?싉죫쿍틔쳘췋?탔ꆷ램닡훆겼쳵뗄ꆰ뎣엤솽?ퟚ뫏좨풱뻶뗈죏죋럖꣖뚫뛈ퟅ죧ꆢ헂쳢놾ퟮ릫탲맦퓶랶뺭훷벰믯쪽쳥ퟷ풭랽쟥죝튪ퟜ웤뿏짏뫏겷벰쫢돶쳵ꆢ쿂믡싉뗄폈뿮쿞죋헙랶ꎡ횼믯릤ퟛ뿉펪펦엤룶폫훘쫂ꆶ뗄뒦믹룟쮾ꎬ헂볓ꆢ놾펪튪뫏죋ퟩ돌맦퓲쏦벰쯣웤뷸쓚막?뗄믯ꢡ폐튪ꎬ곕뿮ꆶ뫏볆맦ꆰ훆쫽뾪헹놾톡뚺ꆢ죋틩맜웤랶떱ꆱ⢷좨샻뾼컱릫맦샭폚막램틔뗄쇋횸랶뻍믯죫횯릤탲퓲ꆢ쓚릲훘쯻탐죝ꎻ좨ꢡ잿죋략맘쟳펦?볓릫믯쪦뚨춳틔ꎬ뻶뗄틩뺡퓱쾻뺭벰쫂샭쯻탔캧닆ꆢ돐늿랶샻죳싇쯹쮾뚨짏쫂럝듦럀믹폐쓏쒿캧뫏닆믯믺ퟷ좨뫍폃죝춬뗣램ꆱ풼ꆣ뺭놣훆⢹?뗇죫쮾죋램뗄튻랶ꆱ쟩뷢뿉탔펪웤맦ꎻ뗈쓚훊ꆣ닺탂뫏떣럖ꆢ쇋뫏램ꎬ컱캪퓚횹뒡샻뫍뗄ꆱ믯닺틔릹돌캥풱릤뷸믹뻍싉늿뚨펪죃?탔볇ꆷ놾닆뗚틥ꆶ믯ꆷ쫂벴쯹늻뗄폚쳡ꆢ늿죋벰탲놳릤훆탐뷰뫏돌럖ꆣퟚ폫릫죋폐컱볦뎬좱쫂쪾럖돶맜뫏웤ꆢ틥뛈풼랽믯탲ꎬ횼볓맘쿝ꆣꎬ뻟훘ꆢꎬ
INTERNAL GOVERNANCE OF ACCOUNTING FIRMS 事务所内部治理自己:解额和清算:争议解决及真他等10个万面的内窑，其记录范j~U。分剧为"ABC会计师事务所股东金会议通知二百\0章117条。(范例)"、"ABC会计师事务所xx届xx灰股东会会议记第一章"总则"部分，真王要内窑为章程范本的目的、录(范例)\"ABC会计师事务所董事会会议通知书(范订立协议的当事人、事务所的注册名和及地址等综合性内例)"、"ABC会计师事务所xxFæxx灰董事会会议记录窑。第二章"事务所的宗旨、经营目标和经营范围"部份，(范例)"、"ABC会计师事务所监事会会议通知书(范例)"为该15面的建议性内窑，事务所可以根据自身情况自fj确和"ABC会计师事务所xx届xx灰监事会会议记录(范定事务所的宗旨、经营目标和经营范围。第三章"股东出例)"资"部分，主要就股东出资额、出资15式、出资比例、出资程廖等万面内窑道行规范。第四章"股东及真股权转让两范本的适用范围与加入、退出"部分，主要内窑包括事务所股东、新股东应具备的条件，股权转让、新股东1J0人以及股东遐出的青《台j;f(会计师事务所协议范本》、《青限责任会计师事务关程序万面的规定。第五章"组织机制及真职权、议事规所章程范本》是针对我国《注册会计师法》南关会计师事则"部分，王要内窑为关于股东会、董事、董事会、王任务所的两神组织形式JlO台{义和员青限责任的法人而做出的会计师以及监事会的产生万式、工作程序、具体职责等万规范，分到适用台。〈制和南限责任公司副会计师事务所。面的细足。第六章"股东的权利、义务与责任"部分，董鉴于分所作为会计师事务所的分支机向，在人事、财点就股东享育的权利以及应当jf(坦的义务，以及行使权利务、执illl标准、质量控制等万面都由总所进行统一管理，总时，应当遵循的具体程厚和违背义务所应京坦的责任进行所对分所的illl务;5词和债务承担法律责任。分所本身不存判庭。第t章"工作规则和员工啻理"部分，重点就事务在组立的章程(协议)问题，真运作的基本依据仍然是总所工作纪律、工作原则、用工制度等万面内窑逝行到距。第所的章程(协议〉及真对分所的啻理i/}法。事务所可结合八章"财务会计制度与利润分配"部份，重点就事务所财实际情况，将总分所二Z阁的失系的重要事顶载入章程或协务制度的墓本原则、工作程廖等75面内窑进行约定，并包议当中，以规范总分所之阁权利、义务、责任关系。括职illl风险墓金、职illL责任保险15面的细定内窑。第九章另外，中外合作会计师事务所既受规范会计师事务所"解敲与清算"部卦，重点就青限责任会计师事务所解融和的相关法律文件的调整，也受《申外台作经营企业法}、《中清算的情形、解自史和清算的法律程席等万面内奋进行规范。外合作经营企业法实施细则》及真他法律、法规、规章的第十章"争议解决及其他"部分，重点就青限责任会计师调整。因此，甲外合作会计师事务所应当按照上述法律、法事务所争议解决的后式及工作程廖等万面内窑进仔细腔。娟、规章的规定制足章程、协议。在制定过程申，可参照此两范本的相关内窑。外，<青限责任会计事务所协议、章程的法律地位师事务所章程范l.台仪协议是两个以上自然人为设立台以企illl而根据本》还包《合伙企业法》的青芙规定查订的台雨，是成立合伏的法律括六个基础，也是调整合仪人之阁权利义务关系、处理台以纠纷"范例的基本法律依据。台伙人应当按照台1火协议的规定分配备包括股东个合伙人之间的利益，如果未经全体合伙人同意，而通过会、董事事务所内部制度的形式对台(火协议申规定的当事人权利、. .. 11'ζ<$ Z骂、!IIl号F义务作出实质性变重的，不具青法律娘刀。会、会议台{火协议自然是台罔的一秤，在《台仪企山法〉等相关通细节范特剧法没青规定的情况下，适用{台同法》的青关规定。台例和会议仪协议-经生效，台伙人假照合伙协议享青权利，踵行义췲랽쫽뻝乔쫂엤汯뗚뚩죝캪뚨폫펦맘퓲믡쏦뗣쪱풼쯹냋컱삨ꆰ쟥70 申国注册会计师2∞5年9月量듋췢퓰쪦헂놾냼춨샽볇⢷墴슼췸墽뫍碽碴솽ꆶ맦본퓚쪵틩쇭뗄뗷ㆣ믹룶틥뫏쳘믯㜢훐䝏但䅃䙉䕒맺噅䍏前뻟죎ꆷ쇹랶삨ꆢ횪슼뛀캹⢷⦡캶ꆰ캼뫏폚꺺ꎻ헂튻솢ꆣ룃쫂ꆱ돌볓볆뗄뻍ꎬ뚨릤훆횰뷢쯣쪮컱뫍쯹뛔볊떱췢쿠헻뒡믹믯뇰킭?乁컱剎啎?힢?놸믡랶뮹룶샽뚭볠쫩ﴩ즶뛀놡귊䅂녏믯ꎬ럖놾쾻䅎呬뷢ㄱ헂킭뗚랽컱늿탲죫쪦풼막펦ꆣퟷꆰ뛈튵즢뗄쯹ꆶ돌횴솢쟩훐맘맦램틩놾죹䍅乇쯹뗄볆냼ꆱ뚫쫂틩랶샽ꮻﴩꊡ슻䎻믡럖즢㟌ꆰ틩뛾쏦쯹럖뗈ꆢ랽틔뚨뚫떱뗚볍닆뗄럧폫쟩헹폐랶얺튵돌뿶ꎬ훐램뺭틲헂웳튲죋쓚돶쎻튻믡킭쳵ꎬꆣꆢꆱ끁볆뇰ퟷ쿠귒볆쓚뫍ퟜ뗄헂ꎬ랽췋쏦벰ꆣ쿭ퟱ웟싉컱믹쿕쟥탎헹틩쿞놾훖뇪⣐틔췢펪듋튵쫇횮늿쪵볈폐뺭볾럖ꆰꆢ䉃웊쫊쪦캪맘틩쟥?퓲떱ꆰ붨ퟚ훷쏦돶뗄볠뗚폐톭헂ꆢ믡놾믹쯣틩뷢ꆷퟩힼ튵돌귒붫맦뫏컄웳ꎬ램뗷틀볤훆훊좻짺늿ꎬ뇰䅂ꆰ믡ꛊ쫂쓚쟁㈰폃ꆢ쯣ꆱ쫂틩횼튪쓚맦쇹뗄ꆰ릤볆풭뷰뷢뻶쫇횯ꆢ⣐ퟜ랶ퟷ볾튵훐뚨ꆷ헻뻝뛈탔킧막캪䎻?䅂쟂싎컱뫏죝붸〵훎랶ꎻ늿죋컱탔ꆢ뻍죝뚨쓚믡헂뻟릤ퟷ훆퓲즢뻶뗄헫탎훊믮귒벰럖ퟜ램췢뫏샻뇤ꎬ쓪좨ꆰ䎻쪦?밨쯹믯ꆣ캧돌㧔샭헹럖ꆢ쯹쓚뺭막뷸ꆣ죝뗄ꆰ샻쳥ퟷ풭뛈횰뫍벰랽䅂웊쫂兩랶킭뛔쪽훆솿뚯웤볆뗷쪵뫏뚨퓉폐믯틦탎룼춬쟩슺죃䎻ꛊ웊컱뫍쿗틩ꎬ쫂뗄죝펪뚫탐뗚캪닺막틔돌맦퓲폫릤튵쟥웤쪽컒뿘컊뛔횮쯹쪦헻쪩ퟷ헂맘죋믯뿶?ꆢ싎ꛊ쯹랶폐퓈뷢웤컱ퟚꎬ쒿돶맦훷컥맘짺뚫벰탲퓲샻ퟷ퓰훘쯣쯻맺벴훆햮쳢럖볤횮쫂쾸믡돌램죋죧뛔ꆫ쿂탂웊싎?놾쿞뗄믈뻶훷쯹횼쫂뇪랶튪헂폚랽뗄펦뫍폃죳돌죎뗣ꆱ릤ꆶ뫏뗈컱ꎬ볤튲퓲볆ꆢ뚨맻늻훖틀싉막ꛊ說寮ꆷ퓰럖쯎벰튪뗄ꆢ컱뫍뛮ꆣ쓚ꆰ막쪽좨떱캥풱릤럖탲놣뻍램늿ퟷ힢믯랽돐웤맘쯹쫜ꆷ쪦킭잩캴뻟ꎬ쫊헕뗘뚫싎션禮ꆢ죎횧웤쓚힢뺭쯹ꆢ뗚죝ퟩ뚫샻돐놳릤훆엤뗈쿕폐싉럖돌닡뫍쏦떣퓋맜쾵볈ꆶ벰쫂틩뚩내킭퓚폃뫏볓뷬귊슻ꆶ릫믺캻쯻죝닡펪뿉돶쯄냼횯믡릤ꆢ떣틥맜뛈ꆱ랽쿞돌ꎬ탲뢺뚼램ퟷ샭뗄쫜훐웤컱ꆣ헕좫틩ꆶ믯죫惡?슻폐쮾릹ꊺ뗈캪쏻쒿틔랶헂삨믺ꆢퟷ틥뗄컱샭늿쏦퓰탲훘볆폐평싉냬맦췢쯻쯹퓚뫏쳥훐킭즶쿞훆ꎬ쾻헂돆뇪룹캧랽ꆰ쫂벰릹뚭돌컱틥쯹ꆱ럖쓚뗄죎뗈뗣ꮻ퓰쪦쿞믡퓚ퟜ믹램튪랶뫏펦훆춬맘믯맦킧틩꣖죎볆죋룶돌벰뫍뻝ꆣ쪽막컱쫂탲폫펦늿쏦ꎬ죝풼믡랽뻍램퓰쯹놾ꆢퟷ싉떱뚨쾵킭믯솦웳쿭꣖믡쪦쫂떶랽랶뗘뺭ퟔ뗚ꆢ뚫쯹웤퓰ꎬ돐럖쓚훘뷸뚨볆쏦폐ꆷ죎ꆣ틀쿮내맽쫇틩죋뗄튵췋볆쫂ꆢ쏦놾횷펪짭죽돶벰막횰뚭뻟죎틔떣ꎬ죝뗣탐쓚쪦쿞폐뗄럖뻝컱퓘램헕돌돉뒦춬떱좨돶꣖랶쪦컱닆料뗄뗈랶쟩헂웤뚫좨쫂쳥ꆱ벰훘뷸뻍풼죝퓰맘램춳쯹죔죫웳맦짏훐솢샭틢ꆷ폐샻뗄랶샽쫂쯹?쓚쒿ퟛ캧뿶ꆰ뇈막ꆢ믡횰늿탐퓰뗣쫂뚨ꆣ컱뷸죎죫튻놾좻뿉헂쾵튵쫶ꎬ뫏죋뗈맘폐?⦡컱ꆣ죝뗄뫏ꆱퟔ막샽좨탂틩ꆢ퓰럖쪹죎뻍풼컱ꎬ뗚쯹탐믡볆뛸맜짭쫇뷡돌ꆣ램맦뿉믯쿠싄?ꎬꆢ탔늿탐뚫막쫂훷뗈좨뷸뚨쯹늢뻅뷢맦볆쪦ퟶ샭늻ퟜ뫏믲ꆷ헂싉닎뗄뻀엤춨샻맘릲쓚럖좷돶죃뚫맦죎랽훘샻탐컱ꆣ닆냼헂즢랶쪦쫂ꎬ듦킭ꆢ뗄헕램럗룷맽틥ꎬ뗚뫍ꆣ뗄ퟜꆶ램싉뫏훐
INTERNAL GOVERNANCE OF ACCOUNTING FIRMS 事务所内部治理务ttJJ<~责任，合伙人如果违反了细足的义务，êO应按照的协议。虽然两者之间存在着密切的联系，但在实尧甲，在协议的规定问已经履行协议的台仪人理坦违绚责任。罔时，订五百设立协议的场合，在征是以设立协议为基础制Æ:公根据合同相对性原则，台1火协议仅在查订该协议的当事人司章程，设立协议的墓本内窑通常为公司章唾阪帜。并且闻发生法律放力，而不能够当然细SR查组人以外的人，包两者性质与功能存在不同，主要表现为如下万面(1)在括债权人、企血员工及真的合仪人以外的人员。我国，除采职南限责任公司形态设立外商投资企山外，我2.章程是规定南眼会计师事务所的组织及行为的基本国公司法井没青将公司的设立协议规定为公司设立环节必规则的节面文件，是对事务所\股东\公司经营管理人员备的文件。对于通常的青限责任公司，公司设立协议是任真青约束力的调整事务所内部关系和经营行为的自治规则，意性文件，而公司章程则是LQl\击性文件，ifl司公司成E韶章程既是一种重要的权利约束机制，也是一科重要的叹利山须以提交章程为法~要件。(2)设豆协议是不要式法律搜予相救济机制。〈公司法〉的规E适用于所南公司的一般文件，何为当事人之|司的台同，王要根据当事人的意思表规则，但是，由于各个公司都需自己的个性，公司就需要示形成，需要遵守台同洼的→般规则;而公司章程则是要结合本公司的特点将公司法中包括强行性规足在内的一般式法律文件，公司法对真内窑南明确的规~o(3)两者辽规~予以细化，并在不违反法律法规强制性规足的前提下，阔的毅力也存在差异。从毅力范围吾，由台同的相对性决利用公司法中的摄权性规范，南针对性地做出具体规定。足，设立协议由全体发起人订立，调整的是发起人之间的章程不仅约荣章程的制定者，而且也细束事务所机关关系，因而只能对发起人真自陌柬刀:而公司章程则是所及新加入的股东，这就与合同仅对当事人本身真奇细束力青股东辽阔、股东与公司之间、公司的管理机向与公司之真奇明盟的区剔。章程虽然在l性质上属于公司自泊l性质的间的法律关系，真申包括制足章程时的原始股东与10W入眼本规则，真青"公司宪法"的性质，但是公司章程的制公司的新股东，却受章程约束。以放力的期间言，设立协E、内窑、放力和修改均受到公司法的约束，体现了国家议调整的是公司设立过程申的法律关系，因而E的烈刀是对公司经营行为的干预。以设立厅为开始至设立过程终丘，公司成立即意昧着协议需注意的是，公司章程不罔于公司设立协议，后者是的终i上。而公司章程的放力则及于公司成立后整个的存续;旨在公司设立过程中，白发起人口立的关于公司设立事顶过程，直至公司终L上。简讯BRIEFNEWS 辽宁省财政厅领导重视审计准则征求意见工作为了推进我国注册会计师审计准则的建设和国际趋同，着力完善我国审计准则体系、目前中注↑习、发布13个准则征求意见稿。辽宁省财政厅领导非常重视准则征求意见工作，财政厅党组成员、总会计师刘润田于8月I1日至13日出席了辽宁注协召开的审计准则研讨会。主1)润田同志对本次研讨会非常重视。会前句认真听取了辽宁注协会议组织情况的汇报‘审查了会议方案1会上『与会议代表一起研讨，连续加班，不辞辛苦c他指出:审计准则建设是中国注册会计师事业发展的基础吨是百年大计，意义重大而深远。审计准则不但规范注册会计师的执业行为，也有助于规范企业会计核算行为。在提高注册会计师执业水平的同时，也提高了企业的会计核算水平，能够取得事半功倍的效果。他希望辽宁注协今后多开展类似审计准则研讨会的专业活动‘全面提升辽宁省注册会计师行业工作质量和专业水平。研讨会上，来自辽宁省-部分高等院校、会计师事务所和协会的专家学者对13个审计准则征求意见稿进行了认真的讨论，形成了克分详实的修改建议和意见。这些意见和建议已由辽宁注协上报中注协。(辽宁注协)췲랽쫽뻝中国注册会计师2005年9月去71 컱킭룹볤삨㊣맦뻟헂쫚뷡샻벰뚨뛔탨횸檡榣ꇳ乔쫂뗄뚩쮾솽컒맺놸틢뇘컄쪾쪽맘폐릫틩듓맽쇉캪룶ㄱ돶닡쏦볻훐㜱?꾣䝏但䅃䙬?䕒噅䍏前늢틩뻝퓲폨뚨폃탂놾ꆢ릫퓚솢헂헟맺뗄탎ꎬ쾵뗷짨쇋ힼ죕쓾ꎺ믡쳡뫍랢햮껕폐돌뫏힢킭탔탫볾램막쮾훕乁볲컱剎啎??쓾돐뗄뫏뫍ꎬ폨릫볓쏷맦쓚쮾폐돌탔컄돉짨헻솢췆퓲훁힢짳볆짽붨䅎呉짺좨슳풼볈놾늻틢틩틔싉킧뚫램횹닡톶䍅乇떣맦춬쫩뻈떫틔쮾죫쿔퓲죝뺭쯹짨ꎬ훊돽램볾솢틲뗄탐횱뷸헷ㄳ킭볆쪦뫋쇉틩램죋쳊쫸쫇릫뷶뗄ꆣ볾쳡ퟷ컄솦횮싉탂믡쪡퓰뚨쿠쏦볃쫇쾸램뗄ꎬꆢ펪짨솢폫닉늢ꆣ탨킭뛸캪훁컒쟳죕믡ힼ쯣쓾볒틑䉒볆싉ꆢ잹솦튻쮾풼쫇쓚쯤ꎬ붻캪볾튲볤맘막뛸죎쿲뛔컄믺ꎬ뮯훐막쟸뻟킧탐솢킭릦좡쎻튪틩횻릫뾪맺틢돶퓲횴쮮쪡톧평쪦䥅킧웳뗄훖쫸ꎬ좻뛸헂떱듦ꆢ쾵뚫릫닆ꎬ틑짼볾훆평뗄뚫뇰폐솦캪맽늿틩킭쓜폚ퟱ쮾쪼힢볻쾯ퟩ붨튵욽헟쇉㈰솦튵꣓뗷훘쳘헂릫솽쫂퓚막쮾䚣뫏뺭풭ꎬꆣ폚늢쫚ꆰ뫍뗄돌틩듦쿞붫춨쫘좫뛔짨훁훕닡룥쇋횯탐쓾〵훎헾ꎬ풱탏헻튪뗣돌쮾헟캪죋닮뚫웤뚼쓪믯싄퓲쫇ꆶ룷퓚좨헢헂릫탞룉훐뎡뗄퓰뎣뫏쳥랢솢짨횹믡ꆣ쇉쟩쓜ㄳ힢몡㧔죋탐ꎬ뛸릤?뛔쫂뗄릫룶붫늻탔뻍돌쮾룄풤헂샭횮뫏믹죎램춬틬랢웰폫훐쫜맽솢ꆣ볆쇉쓾뿶릻킭쳼굎슺죧킭뫏쫂쮾릫캥맦폫쯤쿜뻹ꆣ평ꎬ놾춬뗄폐램웰죋맽쪦쓾힢맺튲좡짳짏늻벰컱좨훆돌볤뚨뛔냼헂?맻틩믯컱램쮾랴랶뫏좻쫜랢䕗췹쓚ꎬ짨쿞죋뻟훐짳쪡킭믣힢폐뗃탐볆놨쓜웤웊쯹샻뚨늻듦퓲튪뗄듓삨돌킧쇬캥뗄킭쯹ꆷ뚼램ꎬ춬퓚ꆱ떽웰췹죝훷탎솢퓰튻뚩폐훕볆닆헙놨닡훺쫂튵ힼ훐릻쯻ꛊ쓚풼램헟춬?퓚쫇볾뫏킧횮훆솦랴뫏틩ꆢ뗄폐싉뷶탔릫죋쫇춨튪첬킭죎냣솢뻐램횹ힼ헾뾪ꎮ믡폚냫릤퓲힢떼떱뫏싎늿쫸훐ꎬ폚ퟅ뇘ꆣ춬죝솦볤뚨퓲쇋믯뷶막맦ퟔ램헫뛔훊탔쮾뚩틔뎣뇭짨틩릫ꎬ쫸싉퓲쳼뗄짳볆릦ퟷ헷킭좻믯맘믺냼뛸릫쏜놸⠲ꎬ폐랶ꆢ헂ꆣ벰풼죋퓚뚫뚨벺맦뛔떱짏훊램솢짨캪쿖쮾퓲뗷솦맘릫훘뗄쇬짳닩쪦랶놶쟳ꆣ풼죋例쾵훆삨쟒쮾쟐⧉훷쏷캧돌듓폚뚨돐잩ꆢ쫊뗄잿탔쫂쫴ꎬ솢릫캪췢ꎻ헻붨떼볆쇋웳솿틢쫸틔쓗뫍ꎬ잿튲짨컄튪좷뾴쪱킧쫓뗄떣뚩릫폃룶훆뗘죋폚떫풼맘킭쮾죧짌캪뛸돉럇ힼ믡튵볻틥캥룃잩췢쮾뺭튲폚탔탐ퟶ풼놾릫쫇쫸솢솪틩헂쿂춶볾ꋐ룹뗄ꎬ솦틲뫍뎣퓲랢믡맻룥짳컱풼킭뺭쯹ꎬ맦돶짭쮾릫캪돌랽짨랢뛸벴맺훘퇐햹볆ꆣ튵뷸뗄꾼펪쫇탔쫸쾵귒뻝평맜풭돉ꎬ퓰틩펪폐릫뚨뻟ퟔ쮾쳥믹컼쏦웳짨솢헂웰쯼틢볊쫓쳖낸뗄뫋쯻쮮죋냐탐튻맦쫂죎떱뫏샭쪼웚볆벴죎뗄맜릫쮾쳥폐훎헂쿖짨뒡쫕ꎺ튵솢킭돌죋캶쟷ힼ믡ꎻ믹쯣쾣욽쇋틔풱탎캪훖뚨컱ꎬ떫뫎잲쫂ꆣ춬믺막볤뫳펦ꆣ떱샭쮾뻍잰맦풼탔돌쇋솢훆⡉췢뮷틩퓲횮킧ퟅ춬믡뒡탐췻죏췢ꆣꪵ뗄훘퓚쯹뫳릫믒죋⠳릹뚫뾴헻ힼ내춬쫂죋뗄탨쳡뚨쫸훊맺늢⧔ꎬ뷚쫇볤솦킭헷쇵짏캪쇉퇐헦뗄쒻ퟔ튪쓚믺헟쪵쮾⧁쿠폫ꎬ룶헕쪱죋풱튻튪쿂ꆣ솦뗄훆볒쿮릫쟒?컒뇘죎쯹쫇틩ퟅ쟳죳ꎬ쓾쳖퓲죋鈴훎뗄맘쫇컱돉붷틢뷕뛔릫뫳짨ꎬ냣솦쳯폫냙퓚힢믡쳖ꎬ?맦좨튻훐솢ꣂ쮼?탔쮾볓듦췪볻춬믡쓪쳡킭짏싛헷냼퓲샻냣ꎬ뚼?뇭뻶횮죫킭탸짆릤횾틩듳룟뷱컒ퟷ뛔듺볆힢뫳살탎ꎬ퓚쟳맺ꎬ놾뇭닡뛠ퟔ돉틢짳닆듎튻믡뾪쇉쇋볆헾퇐웰닦햹쓾돤볻ힼ쳼쳖퇐훘쪦샠쪡럖퓲떳믡쳖듳횴쯆늿쿪릤쳥ퟩ럇ꎬ뛸튵짳럖쪵쾵돉뎣솬짮쮮볆룟뗄ퟷꎬ풱훘탸풶욽ힼ뗈탞죕ꆢ쫓볓ꆣ뗄퓲풺룄잰ퟜꆣ냠짳춬퇐킣붨훐믡ꎬ볆쪱쳖ꆢ틩힢볆잰늻ꎻꎬ믡뫍킭쪦ꎮ듇튲뗄볆틢랢쇵죏탁퓲쳡쪦볻늼죳헦뿠늻룟튵쫂ꆣㄳ쳯쳽ꆣ떫쇋믮컱헢폚좡쯻맦웳뚯쯹킩㣔쇋횸랶튵ꎮ뫍틢?힢좫
