做‘固定资产’，这也不能进‘修理维护费’”。 “狗慢慢长大了，夜晚放在院子里值班，白天拴在大门口，让过往行人都知道我们粮库有狗，起到威慑作用。但意外发生了，有一天，一个人到粮库办事，不小心让狗咬了一口，我们承担了所有医药费不说，还赔了人家1500块钱。” “以后有关部门又下文件，说养狗必须有‘户口’，我们又花了1万多元，为狗办了‘户口’。” “以后母狗生了一群小狗，因为母狗是花国家的钱买的，是国有资产，小狗当然也是国有资产，为了实现国有资产的保值、增值，不能使国有资产游离于账外，我们对小狗的入账问题也费了不少心思。” “还有，去年秋后，一只大狗突然病了，我们找医生，打针吃药好几天，医治无效死亡，因狗是病死的，肉不能吃，埋了，但狗皮卖了60多元，算是减少点国家损失吧！但国家财务制度要求收支两条线，卖狗皮的钱和医药费又让我们犯了难！” “现在想来还不如当初计入固定资产，这样可以入‘固定资产清理’。但狗开始就没被当做固定资产，怎么最后能入‘固定资产清理’呢？”──我现在也搞不清楚了！ 本文全文摘自中华会计网校（）论坛，经过简单编辑。 ౺ǖ્ଐဥજ History of Accounting 江浙钱庄的会计组织与账簿设置 康均/文 作者简介：中南财经大学会计学院副教授、硕士生导师，博士后。 我国明清时期出现的各种金融机构中，最有代表性和引人注目的是山西票号和江浙钱庄。红顶商人胡雪岩正是从创办阜康钱庄起家，创造了让世人惊讶的经济奇迹。钱庄主要分布在上海、南京、杭州、宁波、福州等地，北方称为银号。早期钱庄的业务主要是从事银两与制钱的兑换。规模较大的钱庄，除办理存款、贷款业务外，还可发庄票、银钱票、凭票兑换货币。而小钱庄，则仅仅从事兑换业务，俗称“钱店”。江浙钱庄会计在我国民间会计发展历史中具有特殊的地位，然而由于种种原因，学术界对此研究不多。 96 地 址：北京市海淀区知春路1号 学院国际大厦18层1805室 《财会学习》编辑部 征订热线：010-82319999转550；010-68315093 邮箱：ckxx@
照片中鸿康钱庄所示的，就是兑换时的情景。右侧牌子上标有银元兑换成铜元的标准。这家钱庄的兑换业务，较一般钱店广；除了银元兑换外，还从事外币兑换。 一、山西票号与江浙钱庄 票号和钱庄都是商品经济发展的产物，在初期都是货币经营资本，但是它们以后的发展历程和最后的结局却有很大不同。钱庄在其发展过程中，虽然也发生过因政治、经济的影响而倒闭的事，但是没有象票号那样在较大范围内受到挫折和发生危机，钱庄的存在一直延续到全国解放。解放后，钱庄多数停业，上海等地未停业者则于1952年12月实行公私合营而成为公私合营银行。 票号与钱庄的本质差别不大，它们都是我国前资本主义时期的金融机构，是一种旧式的信用机关。但从业务经营方面考察，票号与钱庄却存在许多不同之处：（1）在业务经营方式方面，票号重于汇兑，发放纸币，而钱庄重于货币兑换，而后更发展到办理汇划、签发庄票等信贷活动。（2）在与官府的关系方面，票号与清政权关系密切，票号代理国库职能，其对象为国库和省库，而钱庄力图摆脱清政府的控制与约束，直到清末才开始收存道库和县库生息存款和相应的垫款。（3）在营业对象方面，票号的存款以官款为大宗，放款只借给钱庄、官吏及殷实商家；而钱庄的存放款对象，主要是商人和商业。（4）在放款性质方面，票号与官吏关系密切，业务往来频繁，主要是信用贷款，而钱庄主要从事兑换，买卖金银，以及交换票据等业务活动，抵押贷款与信用贷款兼行。 钱庄在鸦片战争前主要起着调拨资金的作用，适应了中国社会各省之间商业发展的需要，促进了商品的流通。鸦片战争后，钱庄发生了显著的变化。钱庄较多地依附于外国资本势力，从帝国主义对华贸易中获得的好处甚多。总的来说，钱庄的资本不断壮大，它的业务范围逐渐辐射外地。许多钱庄以开设分支机构或代办钱庄的方式，把自己的活动范围扩展到外地。与此同时，钱庄的经营方式也发生了转变。在鸦片战争前，钱庄主要经营货币的交换业务；鸦片战争后，它摆脱了货币兑换业务，而集中在存款、放款、办理划汇、签发庄票等信贷活动上。 二、江浙钱庄的会计组织机构 江浙钱庄的基本组织机构可以按其活动职能划分为会计、业务与文书三大部门。在三大部门之中，会计部门占据重要地位。在三大部门间，会计部门制约着业务部门，在会计、业务与文书之间，既有明确的分工，又有协调一致的关系；在会计部门中，负责主要账簿记录97 地 址：北京市海淀区知春路1号 学院国际大厦18层1805室 《财会学习》编辑部 征订热线：010-82319999转550；010-68315093 邮箱：ckxx@
的会计系统（清账）与负责银钱收支的出纳系统（洋房）相互制约。江浙钱庄会计组织的一般构成如下： 清账：有些钱庄也称之为内账房。主管清账房的全部会计工作，如登记总清账目、编制月结、计算存欠户利息、编造红账、决算年度盈亏以及审查年终损益状况等。清账房对洋房及整个业务部门都有制约作用。 汇划：有些钱庄也称之为外账房。主要负责考核往来户的存欠款项、保管进出票据，对期票进行登记以及到期票据的收付与汇划、以及汇划流水账的登记。从具体的工作职能分工而言，汇划属于业务部门，但从其工作的内容角度考察，也包含一部分的会计账簿登记工作，故也可将其纳入会计系统。 洋房（有些钱庄还另设钱房）：主管银两、钱币之出纳，负责银钱流水账目的登录。其下设有帮洋房，协助洋房处理日常账务及出纳工作。 在钱庄的整个组织机构中，内账房是要害部门，它对钱庄的业务经营活动起反映和控制的作用。从账务分工方面讲，内账房抓钱庄的总核算，如登记总账、计算利息、编制月结和年终决算时的红账，以及对红利进行分配等。外账房负责日常核算，如系统登记各种原始账簿、辅助账簿、审核各种单据等。洋房承担现金出纳与保管的责任，每日详细登录现金流水簿，与内外账房相互制约。 三、江浙钱庄的账簿设置 中国的银钱业，在数百年的经营发展过程中，各个方面都表现出自己的特色。清代钱庄业运用的一套会计方法，在民间会计中也处于先进地位。 （一）账簿的设置及其组织系统 围绕着货币业务经营的特点，在钱庄业的会计核算中，逐步形成了自己的账簿组织系统。不过，由于钱庄业的陈规陋习颇多，地区行业用语差别颇大，加之出于对外保守秘密的需要，故它们的账簿名称各异，名目使用不一。为便于阐述起见，本文以江浙地带业务经营规模较大的一些钱庄为例，就其主要账簿体系加以介绍。 1．基础账簿（一）──外账房所设草流 在钱庄业的账簿组织体系中处于基础地位的账簿是汇划账房所设，总称为“外账”的各式流水日记账，这些账簿所记载的内容与钱庄业务活动有着密切关系，是关于钱庄经营活动的原始记录。 2．基础账簿（二）──洋房所设现金出纳账簿 钱庄的主要经营业务便是银钱的兑换，银为银洋，钱为铜钱，根据不同的货币种类，钱庄分别设置了洋房和钱房。钱庄的洋房（俗称“银房”），其专司银洋之出纳，钱房则专司钱币之出纳。规模较小的钱庄，这两房便合二为一，其账簿设置亦合二为一。 根据经济业务内容的不同，将现金出纳账分为洋汇和洋草两个部分。洋汇专门反映到期的各种银洋款项的收解情况；而洋草则专门反映现钞和现洋的收付情况。在这两种账簿的基础之上，设置了全面的银洋流水账，称为洋总（俗称“千金”）。此账根据洋汇和洋草两种原始记录汇总后过入，每日轧算一次，用以考核银洋逐日应存之总数。并以洋总为依据，定期对银洋的收付情况进行归类整理，过入洋房的总清账，即洋清簿。 另外，钱庄还从现银收付的角度专门设置了记录现款收入来源的“入银”簿和记录现款支出用途的“出银”簿。 钱庄钱房账簿的设置与洋房的账簿设置相似，主要设有反映钱币收支的流水账“钱总”，以及根据钱总归类整理过入的钱房总清账“钱清簿”。与洋房不同的是，钱庄的钱房还设置有用于登记各种钱币兑换业务的“兑换”。用于登记钱庄发生的零星费用支出的“零用”簿，以及用于记录钱庄全体职员及其司务薪俸开支内容的原始记录簿“薪工”。这些账簿所记载98 地 址：北京市海淀区知春路1号 学院国际大厦18层1805室 《财会学习》编辑部 征订热线：010-82319999转550；010-68315093 邮箱：ckxx@
的内容，均在每月月底结算一次，归类整理过入总清账。 3．骨干账簿──内账房所设总清账 在钱庄业的账簿组织体系中处于骨干地位的账簿是由会计部门，即清账房所设的各种分清账（即总清账的明细账）。具体包括反映各类日常经营活动分类登记的各式总清账、反映各类经营活动留底的备查账簿，以及记录各项资本、负债及损益的损益类账簿。 各账均以各种原始账簿为基础记录，通过它全面地、系统地进行总分类核算和明细分类核算，考核企业的经营活动过程及其成果，故清账房所设置的账簿是整个钱庄账簿设置的核心，是整个账簿体系中的骨干。其主要账簿设置如下： （1）总清账。由各种分清账组合而成。这些总清簿是以外账房的日流账为基础分类整理过入的，属于哪一类款目，便过入哪一类分清账。其主要分清账有以下几种。 克存信义。钱业简称“克存”，清末民初便直接改称为“定期存款”。此账专门记载各往来客户的定期存款，其总数反映存款之总额，能够说明钱庄的基础巩固与否。故被钱庄主看作最重要的一册账簿。 “克存信义”中按人名和行号设户，其账目直接由“日流”整理过入。 利有攸往。钱庄的盈利，主要依靠放款取息，此簿取名“利有攸往”便含有放款取利之意。由于用它记载钱庄的主要收入，是企业核算财务成果的重要依据，所以，此簿也是清账房里的主要账簿之一。 “利有攸往”之中，亦按人名或行号设户名分别反映对客户的长期放款或货物不动产之抵押放款。此账是根据日流和银汇两种账簿登记的，这三种账簿共同反映和控制着放款业务。凡放款，先登记汇划簿，再转登于日流，最后由日流过入“利有攸往”账之付方。凡放款收回，则在收方冲抵，并计算出应收之利息，将其登入该账之收方。 资富永年。即资本总清账，用以记录钱庄资本之收付事项。 往来存款。或称“信用往来”，或称“客户往来总清”。因有些钱庄主要与本埠各商号发生往来，故又名“各号清总”或“各号总清”。此账按往来客户分户记录，分别反映各客户的活期存款数额，每日结算一次，按月计付利息。 除了上述几种主要的内账之外，钱庄根据日常经营活动的需要，另外还设有总括反映与其他庄号之间的汇划账项的汇划誊清又称“汇划总清”或“各庄清总”。按照钱庄内部确定的费用开支项目，系统反映钱庄的全部费用支出的各项誊清，又曰“各项总清”，或称“庄用”。以及专门用于反映呆账的追索、收回及其报损处理的账簿的回春簿，又名“往则有返”或“合浦珠还”。 （2）备查账簿。备查账簿主要是对与钱庄业务相关的各类经营活动进行留底，以备日后查验。该类账簿主要有以下几种：客户存折的留底簿，称为“存折留底”（各往）簿、用于登记各种定期和抵押款项，注明期限、利息和抵押品的货价，以便日后清算的“票押便查” 簿、用于计算一月内的存欠利息，以及票贴的确实数目，为核算各项利息服务的“子金”簿，以及用于专门记录钱庄同业拆票的拆息的“银拆”簿。 （3）损益类账簿。损益的计算不仅是账房工作的关键，而且是整个钱庄的关键所在。它关系到钱庄的前途、利益和对内、对外银钱往来关系的全面处理。因此为了便于记录钱庄的各项收入进账、各项费用支出，计算钱庄一段时期内的经营成果，并根据相应的规则分配利润，钱庄设置了相应的损益账簿，主要包括： 日增月盛。或称为“月结”、“月总”。此账为钱庄整个账簿组织的总枢纽。从经营规模较大的钱庄讲，凡往来客户全月存欠总数，本庄发生的全部费用，钱庄所存现银、现洋总数，以及上月盈余等等，均分类列于此簿。到一定时期，将上下收支事项相抵，可以计算出本期盈亏之数。 99 地 址：北京市海淀区知春路1号 学院国际大厦18层1805室 《财会学习》编辑部 征订热线：010-82319999转550；010-68315093 邮箱：ckxx@
红账。又称“鸿账”、“彩账”、“结彩单”、“年总”和“盘总”等，它是钱庄业的决算报告书。到年终，在经理人的直接指挥下，由清账房的主管，以各总清账目为依据具体进行编造。 利益均沾。即用于分配盈利的专门账簿。一年进行一次决算的钱庄，一年分配一次；三年一决算的钱庄，三年进行一次分配。此账逐年记载各股东对红利的分割情况，以及全庄职员在红利分配中所得数额，保留着历年红利分配的原始资料。 上述几个方面的账簿设置，构成钱庄业特有的账簿组织体系。从整个账簿的布局方面讲，草流和日流主要分布于外账房和出纳这两方面，总清簿的建立则主要集中于内账房，同时，整个钱庄的账簿设置与布局，同钱庄的会计组织机构设置和经营管理的分工协调一致，比较全面、系统地反映了钱庄的业务经营活动过程及其经营成果，能够实现对内、外账务的控制，钱庄的账簿设置代表了当时民间账簿组织建设的先进水平。 ౺ǖ્ଐཽଜᏊ Accounts’Home 管理需要制度，人性化管理同样需要制度的约束，制度有激励性的也有约束性的，两个方面都需要有，不然就会放得太松或太过于残酷。 我做领导 安利/文 2006年5月8日，5月份的第一个工作日，接受领导的指派，我来到财务结算中心担任负责人。参加工作后我在事业单位做了3年会计，账务处理比较熟悉，只是这里的业务是陌生的，人是陌生的，而会计上的事情要想做好首先必须熟悉人、熟悉业务。 财务结算中心有5个员工，因为我进来，原来的负责人就要安排到别的地方。我一来，他就匆匆地交接完，然后走人，没多少交代也没什么要交代的，全凭自己摸索。 以前我在二级单位── 一个公司工作，公司的规模不大，财务上两个人，一个做出纳，一个做综合，彼此之间对很多事情都能自觉地去做，从没有为什么事情该谁去做而多费过口舌。所以在开始的日子里，我没多想什么，都是老会计了，在本职岗位上也都做了很长时间了，应该没什么问题的，想什么呢？说什么呢？都自己做自己的事情吧。 单位里的会计业务由5个人做就足够了，事业单位的会计又很单纯，只要把现金收付弄清楚、账别搞错就可以了，如果按一般公司的人均工作量计算，这里有3个会计就够了。然而就是这样的工作量，在开始一段时间里，我却感觉到了他们对工作敷衍塞责的态度。 最大的问题是请假。记账会计请假还好点，出纳会计和审核会计请假都会影响员工的报销。可请假却是家常便饭，有的人每个星期都请假，甚至一个星期中半个星期都在请假。他们请假只要口头上跟我说一下就可以，我又不好阻拦，因为以前也是这样。这个出纳请假了，那个出纳基本上不愿意帮忙，这个审核请假了，另一个审核也不多管。来个报销的，他们就说，某某不在，报不了。便把报销的人打发走了。要知道，报销的人可不在一个楼里，最远的相距有十几公里呢！ 其次就是态度问题。有的人来报销，竟然被出纳会计告之“没现金了，你明天来吧”。这样的情况估计你连听都没听说过，我之前所在公司也从来没发生过这样的事情。如果是这100 地 址：北京市海淀区知春路1号 学院国际大厦18层1805室 《财会学习》编辑部 征订热线：010-82319999转550；010-68315093 邮箱：ckxx@
