第三章 账户与复式记帐法
第一节 账户
账户的定义
账户是按照会计科目开设的，具有一定格式和结构用来分类记录经济业务记帐实体。每个账户都反映一定的经济内容，具有独立性和排他性。
设置帐户是会计核算的一种专门方法。
账户的分类
账户根据会计科目设置，与科目的分类一致。
按经济内容：资产类帐户、负债类帐户、所有者权益类帐户、共同类账户、成本类帐户、损益类帐户。
按帐户提供资料的详略不同：总分类帐户、明细分类帐户。
账户结构
分为左右两方。哪一方登记增加，哪一方登记减少根据账户反映的经济内容确定。
本期增加的金额称作“本期增加发生额”，本期减少的金额称作“本期减少发生额”。
增减相抵后的差额，称作“余额”。按照表示的时间不同，分为“期初余额”和“期末余额”。
账户名称
期初余额
本期增加发生额 本期减少发生额
期末余额
账户名称
期初余额
本期减少发生额 本期增加发生额
期末余额
会计科目与账户的关系
联系：1、都是对会计内容的具体分类
2、科目是设置帐户的直接依据，会计科目是账户名称
区别：1、会计科目是在会计核算前，事先确定的对经济业务进行分类核算的项目，账户是在经济业务发生之后，所进行的分类记录
2、账户具有一定格式和结构，会计科目只是一种名称而已。
3、账户能反映会计要素的增减变动。
第二节 复式记帐
复式记账：每一项业务，同时在相互联系的两个或两个以上的账户进行登记。
包括借贷记账法、增减记账法和收付记帐法。
例，以银行存款5000元购入原材料一批，已验收入库。
银行存款账户登记减少5000元，同时在原材料账户登记增加5000元。
借贷记账法
以“借”、“贷”为记账符号。
记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”
账户结构：资产与权益两类账户结构相反。以相反的方向登记增加与减少。
资产账户
借方 贷方
期初余额
借方发生额 （+） 贷方发生额（-）
期末余额
负债及所有者权益帐户
借方 贷方
期初余额
借方发生额（-） 贷方发生额（+）
期末余额
收入类帐户
借方 贷方
借方发生额，反 贷方发生额，反
映转销数 映增加数
期末无余额
费用类帐户
借方 贷方
借方发生额，反映 贷方发生额，反
增加数 映转销数
期末无余额
利润
费用转入数 收入转入数
亏损总额 利润总额
借贷记账法的运用
1、投资者投入现金300万，存入银行。
银行存款 实收资本
3000000 3000000
2、以银行存款偿还欠H公司的货款53000元。
银行存款 应付帐款
53000 53000
3、购入原材料一批，价款9000元，用银行存款支付。
原材料 银行存款
9000 9000
4、购入办公用品一批已投入使用，价款30000未付。
管理费用 应付帐款
30000 30000
5、向银行借入3个月的贷款30000元，偿还前欠款项。
短期借款 应付帐款
30000 30000
6、销售商品一批，收到价款11700，存入银行。
银行存款 主营业务收入
11700 11700
7、生产领用原材料20000元。
生产成本 原材料
20000 20000
8、将生产完工的产品入库，总成本为6960元。
库存商品 生产成本
6960 6960
会计分录
对每笔经济业务列示其应借记和应贷记帐户及其金额的一种记录。
编制方法：“借”、“贷”记账符号
账户名称和金额
种类：
简单会计分录：一借一贷
复杂会计分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷
1、投资者投入现金300万，存入银行。
借：银行存款 3000000
贷：实收资本 3000000
2、以银行存款偿还欠H公司的货款53000元。
借：应付帐款 53000
贷：银行存款 53000
3、购入原材料一批，价款9000元，用银行存款支付。
借：原材料 9000
贷：银行存款 9000
4、购入办公用品一批已投入使用，价款30000未付。
借：管理费用 30000
贷：应付帐款 30000
5、向银行借入3个月的贷款30000元，偿还前欠款项。
借：应付帐款 30000
贷：银行存款 30000
6、销售商品一批，收到价款11700，存入银行。
借：银行存款 11700
贷：主营业务收入 11700
7、生产领用原材料20000元。
借：生产成本 20000
贷：原材料 20000
8、将生产完工的产品入库，总成本为6960元。
借：库存商品 6960
贷：生产成本 6960
9、以银行存款支付水电费3000元，其中生产车间耗用2000元，行政管理部门耗用1000元。
借：制造费用 2000
管理费用 1000
贷：银行存款 3000
10、销售商品发生费用3500元，其中现金支付500元，银行存款支付3000元。
借：销售费用 3500
贷：现金 500
银行存款 3000
P75例题
试算平衡
试算平衡就是根据会计恒等式和记帐规则来检查日常账户记录是否正确、完整的一种方法。
发生额试算平衡法
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
余额试算平衡法
所有账户借方余额合计=所有账户贷方余额合计
银行存款 原材料
（1）3000000 （2）53000 （3） 9000 （7）20000
（6）11700 （3）9000 9000 20000
（9）3000
（10）3000
3011700 68000
库存商品 应付帐款
（8）6960 （5）30000
（2）53000 （4） 30000
现金 83000
（10）500
实收资本 短期借款
（1）3000000 （5） 30000
生产成本 主营业务收入
（7）20000 （8）6960 （6） 11700
管理费用 制造费用 销售费用
（4）30000 （9）2000 （10）3500
（9）1000
31000
本期发生额试算平衡表
3167160
3167160
合计
3500
营业费用
31000
管理费用
11700
主营业务收入
2000
制造费用
6960
20000
生产成本
3000000
实收资本
30000
短期借款
30000
83000
应付帐款
6960
库存商品
20000
9000
原材料
68000
3011700
银行存款
500
现金
贷方发生额
借方发生额
会计科目
试算发现差错的查找方法
（1）差额法:适用漏记、重复记。
（2）除2法：适用借贷记错方向。
（3）除9法：适用数字移位、数字颠倒。
