第十四章 税负的转嫁与归宿
• 本章主要讨论：
• ——税收对收入分配的影响
• ——分析税收对谁有利
• ——理解为什么会出现某种税收政策
P
ublic F
inance
1
• 第一节 基本概念
• 一、纳税人和负税人
• 纳税人是指税法上规定的直接负有纳税义务的
单位和个人。负税人则是指实际承担税负的单位
和个人。纳税人是法律上的税收主体，负税人是
经济上的税收主体。两者可能一致，也可能不一
致。
P
ublic F
inance
2
• 二、税收负担及其类型
• （一）税收负担
• 由于税收不具有直接返还性，各经济实体（纳
税人）所缴纳的税款与从政府得到的产品或服务
没有对等的联系。因此，从各经济实体的角度来
看，纳税（负税）就是一种纯粹的损失，这种损
失被称为税收负担。
P
ublic F
inance
3
• （二）税收负担的类型
• 1、直接负担、间接负担
• △直接负担：直接负担是纳税人所纳税款不能
转嫁与他人，而由自己承受的税收负担。
• △间接负担：间接负担是纳税人转嫁给他人而
形成的税收负担。
P
ublic F
inance
4
• 2、货币负担、实际负担
• △货币负担: 货币负担是以货币来计量的税收
负担，它表示负税人因税收损失了多少钱。
• △真实负担: 真实负担是以经济福利衡量的税
收负担，它表明负税人因税收而造成的福利损
失。
P
ublic F
inance
5
三、税负转嫁与归宿
P
ublic F
inance
税收究竟是谁负担的问题，看起来似乎简单，其实不
然。假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一瓶酒
要纳1元的税，在不征税时，每瓶酒的售价是4元，就此例
来看，这1元的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况：
(1)售价仍是4元，那么不管买者是谁，这时l元的税由
卖者来负担。
(2)卖者把售价提高到5元，这时l元的税由买者负担。
(3)买者把售价提高到元，这时买卖双方都负担了一
部分税，买者负担元，卖者负担元。
可以看出，税负是在运动着的，总是要由纳税人或其他
人来负担。由此引出税负转嫁与税负归宿的概念。
6
• 1、税负转嫁：
• 税负转嫁是指税法上规定的纳税人将自己所缴纳
的税款转移给他人负担的过程。是指纳税人在市场交
易过程中，通过变动价格的方式将其所缴纳的税款，
部分或全部转由他人负担的一种经济现象。
• 2、税负归宿：
• 税负归宿是指税负转嫁的最终归宿（分布）。是
指税收最终由谁负担。
7
四、税负转嫁方式:
• 税负转嫁方式分为三种：
• 1、前转（顺转）
• 前转又称顺转，是指卖方纳税人通过提高所出
售的产品或服务的价格，将一部分或全部税收负担转
嫁给买方的行为。
生产企业 批发商 零售商 消费者
P
ublic F
inance
8
• 2、 后转（逆转）
• 后转又称逆转，是指买方通过降低购买价格的
方式将税收负担转嫁给卖方的行为。
原材料生产者 原材料供应商 生产企业
P
ublic F
inance
9
• 3、税收资本化
• 税收资本化是指在具有长期收益的资产(如土
地、房屋)交易中，买主将购入的资产在以后年度所
必须支付的税款按一定的折现率折成现值，在购入
资产的价格中预先一次性扣除，从而降低资产的交
易价格。资产交易后，名义上由买主按期纳税，而
实际上税款已通过税收资本化由卖主负担了。
• 税收资本化是一种特殊的后转嫁。
P
ublic F
inance
10
• △税收资本化（税负）的计算
• （1）计算资产的税前现值：
• 式中，R1，…，Rn 为资产在n期中的各期收益，r为折现率。
• （2）计算对资产收益征税后，资产的现值：
• 式中，T1，…，Tn 为资产在n期中各期应交纳的税款
• （3）计算税收资本化，即买主后转给卖主的税负：
11
△税负转嫁的程度：
税负可以完全转嫁也可以部分转嫁。完全转嫁是指纳税
人将自己应负担税款的全部转嫁给他人负担，而部分转嫁则
是纳税人将自己应负担税款的一部分转嫁给他人负担，余下
部分则由自己负担。
（1）完全转嫁 : 价格上升幅度等于卖方负担的税收 。
（2）不完全转嫁 : 价格上升的幅度小于卖方负担的税收 。
（3）超额转嫁 ：价格上升的幅度大于卖方负担的税收，卖方不但全部
转嫁税负，而且可获得额外利润。
（4）自己负担 : 税负全部由纳税人自己负担。
P
ublic F
inance
12
五、影响税负转嫁与归宿的因素
P
ublic F
inance
• 供给弹性指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税负转嫁呈
反向运动，即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负越是趋向由买
方负担，反之则反是。
1、税负转嫁和供求弹性
△供给弹性
MU
MC
T
供给弹性大 供给弹性小
MU
MC
T
商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一般来说，商
品的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术含量较低的劳动密集型
产品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品。 13
△需求弹性
P
ublic F
inance
• 需求弹性指需求曲线的斜率，需求弹性与税负转嫁也是呈反
向运动，即需求曲线斜率的绝对值越大，曲线越平坦，需求弹性
越大，税负越是趋向由卖方负担，反之则反是。
MU
MC
T
MU
MC
T
需求弹性大 需求弹性小
商品需求弹性的大小主要取决于两方面因素：一是该商品的
替代品数量和相近程度；二是商品在消费者预算中的重要程度，
即该商品对消费者而言是必需品还是非必需品。
14
• 2、税负转嫁与价格决定模式
• （1）市场价格模式：
MU
MC
Q
P
MR
MU
MC
P
Q
△完全竞争市场——市场价格由边
际效用曲线与边际成本曲线决定，
征税引起的价格变动幅度由二者的
斜率决定。
△垄断市场——垄断者以追求利润
最大化为目标，在边际成本等于垄
断者边际收益条件下决定产量，再
根据这一产量上消费者的边际效用
决定价格。
P
ublic F
inance
15
• 注意：
两种定价模式所形成的均衡价格是
不同的，从而征税对价格的影响也不一
样，税负的转嫁程度也会有所不同。
P
ublic F
inance
16
• （2）计划价格模式：
• 计划价格也反映商品的价值和供求关系，但
计划价格更多的是体现国家的价格政策，并且价
格确定后一般不能随意变动。
• 税收难以通过变动商品价格而发生税负转嫁。
P
ublic F
inance
17
• 3、税负转嫁和税收要素
• （1）税种
• △直接税不易转嫁
• △间接税容易转嫁
• （2）课税对象
△需求弹性大、供给弹性小的
课税对象，税负主要由生产者
承担
△需求弹性小、供给弹性大
的课税对象，税负主要由消
费者承担。
P
ublic F
inance
MU
MC
T
MU
MC
T
18
• 3、征税范围
• △在同类商品中只选择其中一部分作为课税对象，税负不易
转嫁。
• △若对同类商品普遍征税，容易实现税负转嫁。
• 4、计税单位（计征标准）
• △在竞争市场中，取得同等税收收入的从量税和从价税在税
负转嫁和归宿上并没有区别。
• △在垄断市场中，从量税与从价税对税负转嫁与归宿的影响
是不同的。
P
ublic F
inance
19
准确理解税负转嫁概念应把握以下三个要点：
• 1．税负转嫁是税收负担的再分配。其经济实质是对每个人
所占有的国民收入的再分配。没有国民收入的再分配，不会
构成税收负担的转嫁。
• 2．税负转嫁是一个客观的经济运动过程。其中不包括任何
感情因素。至于纳税人是主动去提高或降低价格，还是被动
地接受价格的涨落，是与税负转嫁无关的。纳税人与负税人
之间的经济关系是对立关系，还是交换双方的对立统一关系，
也是与税负转嫁无关的。
• 3．税负转嫁是通过价格变化实现的。这里所说的价格，不
仅包括产出的价格，而且包括要素的价格。这里所说的价格
变化，不仅包括直接地提价和降价，而且包括变相地提价和
降价。没有价格变化，不构成税负转嫁。
20
• 第二节 竞争市场的税负转嫁与归宿
S`=S+T
E`
S
D
价格
数量
O
E
纳税人是生产者
E`
D`=D+T
S
D
价格
数量
O
E
纳税人是消费者
税前，生产者为了使利润最大化，其价格和产量决策必定由
边际成本曲线和边际效用曲线的交点决定。
税后，生产者为了使税后的利润最大化，其价格和产量会由
税后的边际成本曲线与边际效用曲线的交点决定。
P
ublic F
inance
21
• 一、税收与价格变动
• 消费者承担的税收额取决于税后消费者所支付的价格比税前
提高了多少。
Q0
P0
O
S
D
E
价格
数量
政府向单位产品征收T元的定额税。
税后的边际成本曲线为S+T，
产量与价格分别为Q1和P1，
P1是消费者税后的支付价格，
P2是生产者税后获得的价格。
消费者承担的单位税收额等于
∆P= P1 －P0
生产者者承担的单位税收额等于
P0－P2 或者 T－∆P Q1
P2
P1
E`
S+T
△P
P
ublic F
inance
问题： 政府征税额发生变化是否影响税负比例的变化？
T
22
• 二、供求弹性对税负归宿的影响
• 生产者与消费者所承担的税负的比例取决于供给曲线与需求曲线的弹性。
• 税前的产量和价格分别为：
• 税后的产量和价格分别为：
• 税收使消费者支付的价格增量为：
• 税收使生产者每单位产品减少的收入为：
• 消费者与生产者各自承担的税负比例为：
Q0Q1
P2
P0
P1
O
E`
E
价格
数量
S+T
（P=－aQ+b）
（P=cQ+d）
S
D
消费者与生产者，或买方与卖方
所承担的税负的比例为需求曲线
斜率与供给曲线斜率之比。
∆P
T
23
根据：消费者与生产者承担的单位税负
推论：
（1）当供求弹性（斜率）相等，
生产者和消费者各负担一半税
负。
a = c, ΔP =（T -ΔP）=T/2
P1
O Q
S+T
D
S
P0
P2
P
Q0Q1
；
24
（3）当供给具有完全弹性，即
供给曲线的斜率为零时，消费者
将承担全部税负;
c=0，ΔP = T ；（T -ΔP）=0
（2）当供给完全无弹性，即供给
曲线斜率为无穷大时，生产者将
承担全部税负;
c=∞，ΔP = 0 ；（T -ΔP）=T
S
P2
P1=P0
D
D+T
O
P2 =P0 S
D
D+T
Q0
P1
O
P
ublic F
inance
25
（5）当需求曲线具有完全弹性，
即斜率为零时，生产者将承担全
部税负。
a=0，ΔP = 0 ；（T -ΔP）=T
（4）当需求曲线完全无弹性，即
需求曲线斜率无穷大时，消费者
将承担全部税负；
a=∞，ΔP = T ；（T -ΔP）=0
D
S
S+T
P1=P0
O Q0
P2
D
P1
S+T
S
O
P2=P0
P
ublic F
inance
26
（6）需求弹性小于供给弹性：
－－消费者负担多，生产者负
担少 。
（7）需求弹性大于供给弹性：
－－生产者负担多，消费
者负担少 。
P0
P1
P2
D
S+T
S
P0
P2
P1
D
S+T
S
P
ublic F
inance
27
三、税收方式对税负归宿的影响
（1）向生产者征收与向消费者征收对税负归宿的影响
--------税负归宿情况相同
S
D
S` 向生产者征
收的供给曲线
P2
P1
P0
S
D` 向消费者征
收的需求曲线
D
P1
P0
P2
P
ublic F
inance
28
• △从价税情况下的需求曲线
假设比例税率为 r ：
已知m及h点的价格分别为
Pm和Ph
则n点的价格为 Pm（1－r）
k点的价格为 Ph（1－r）
需求曲线内移为 D`D`
Pm
Ph
QmQh
m
D
n
h
k
•
•
价格
产量
(2) 从量税与从价税对税收归宿的影响
P
ublic F
inance
29
△从量税与从价税对税收归宿的影响
D
S` 征从量税后
的供给曲线
S
--------税负归宿情况相
同
D
S
D` 征从价税后
的需求曲线
P2
P1
P2
P1
P0P0
P
ublic F
inance
30
第三节 垄断市场的税负转嫁与归宿
一、垄断条件下税收对价格的影响
E0
Q0
P0
MC
MR D
政府收到的税收收入为Q1T
消费者比税前每单位产品多支付
的价格为∆P ，多支付的金额表现
为面积 P1E1CP0 ，是消费者承担
的税负。
政府所取得的税收收入减去消费
者承担的部分即为生产者承担的
税负。
在垄断的情况下，消费者和生产
者所承担的比例取决于供给和需
求的弹性。
∆ 边际成本为常数
T
∆P
政
府
的
税
收
消费者的税负
P1
MC`
Q1
E1
C
P
ublic F
inance
31
二、 供求弹性对税负归宿的影响
Q0
P0 MC
MU
MR
边际成本递增
已知：需求曲线 P = －aQ+b ， 边际成本曲线P= cQ+d
得知生产者的总收入与产量的关系为：
追加一单位产品所获得的收入（MR）为：
税前的产出量，由MC和MR的交点决定：
P
ublic F
inance
32
税前的均衡价格和均衡产量为：
征收定额税T，税后的边际成本曲线为：
税后的均衡产量和价格价格为：
税收使得消费者支付的价格增量为：
MC`
P2
P1
Q1
P0
MU
MR
Q0
MC
33
• 根据：△P＝aT/（2a＋c）
• 推论：
• 在垄断条件下，若边际成本为常数，即c＝o,供给具有完全弹
性，征收定额税所引起的价格上升幅度∆P＝T／2，为单位产品税
额的l/2，即买方与卖方各承担税收负担的50％。而在完全竞争的
条件下，边际成本为常数，税负将全部由买方承担。
• 在垄断条件下，若供给曲线斜率与需求曲线斜率的绝对值相等，
即c＝a，征收定额税所引起的价格增量∆P＝T／3，即消费者承担
税负的1／3，生产者承担税负的2／3。而在完全竞争的情况下，
竞争市场中消费者与生产者各承担税负的50％。
P
ublic F
inance
34
分析表明，在垄断市场条件下，税负的转嫁与归宿
受到供求弹性的影响。在供求弹性相同的情况下，垄
断市场的生产者比竞争市场的生产者较难以转嫁税负。
注意:
上述结论是在供求曲线为线性的假定条件下得出的。
在不同的供求曲线条件下，税负在生产者与消费者之
间的承担比例会有所不同，上面只是说明了分折这一
问题的基本方法。
P
ublic F
inance
35
小结：由，需求方程 ：P =-aQ+b
供给方程 ： P=cQ+d
推 出 ： MR=-2aQ+b
ΔP=aT/（2a+c）
（1）边际成本为常数（c=0）,
（2）供给和需求弹性相等（a=c）,
结论：
—— 垄断市场的生产者比竞争市场的生产
者难以转嫁税负。
P
ublic F
inance
∆P＝T／2
∆P＝T／3
36
• 三、从量税与从价税对税负归宿的影响
△两种不同课税方式对边际效用曲线与边际收入曲线的影响
从量税（固定税额为
T)
BF DE
C
A
T
税前、税后的
边际效用曲线
税前、税后的
边际收入曲线
O
图中，AB表现了生产者的税前
价格与产量之间的关系，CD则
表现了生产者的税后价格与产
量之间的关系。
从AB可以推导出生产者税前的
边际收入曲线AE；从CD可以推
导出生产者税后的边际收入曲
线CF。
P
ublic F
inance
37
从价税（比例税率为AC/AO)
BD
C
A 税前、税后的
边际效用曲线
税前、税后的
边际收入曲线
O
图中，税前的边际效用曲线
为AB，征收从价税之后，税
后的边际效用曲线变为CB。
根据AB可以推导出税前的边
际收入曲线AD；
根据CB可以推导出税后的边
际收入曲线CD。
P
ublic F
inance
38
△两种不同的课税方式对税负的影响
C
E2
F D
P1
MC
B
A
E1
O Q1 G
P2
Q2
从
量
税
从
价
税
B
A
E1
G
MC
O
P1
Q1Q2
E2
C
P2
共同点：
（1）税后的产出和价格水
平相同。
（2）价格升幅一致，所以
消费者承担的税额相等。
不同点：
（1）取得税收收入不相等，
从价税大于从量税。
（2）在从价税条件下，消
费者所承担的税负比例低，
生产者承担的税负比例高。
－－两种税收在使得税后价格、产出变动一致的情况下，
哪种税能获得较多的税收收入。
P
ublic F
inance
39
• 两个图合并
C
P1
P2
MC
E2
BF D
A
G
E1
Q1Q2
结论:
相对来说，从
价税下，消费
者承担的税负
少于从量税。
P
ublic F
inance
40
问题
取得同等税收收入的情况下，哪种税收方式引起的
价格增幅大？
结论：
从量税下生产者比从价税下更容易将税负转嫁给消
费者。但生产者和消费者各自承担的税负比例，取决
于供求曲线方程。
P
ublic F
inance
41
四、对垄断利润征税情况下税负的转嫁问题
垄断者不会因税收而改
变产量和价格决策。
因为，垄断者要追求税
后利润最大化，就必须
追求税前利润最大化。
这样，就必须始终以边
际成本与边际收入的均
衡点来确定产量和价格。
DMR
MC
Q0
P0
价格
E
A`
A
利润
税前利润
税后利润
产量
产量
P
ublic F
inance
42
研究税收归宿问题最终关注的是税收对贫富
差距的影响。
问题：
——现行税收制度下，究竟穷人所承担的税负占
其收入的比例大还是富人所承担的税负占其收入
的比例大？
P
ublic F
inance
五、税收对收入分配的影响
43
如何研究税收对收入分配的影响？
第一步，按收入高低将人口分组，算出税前的吉尼系数；
第二步，分析税负在消费者与生产者之间的归宿状态；
第三步，算出各组作为消费者平均收入因该项税收而减少
的数额；
第四步，分析各组作为生产者平均收入因该项税收而减少
的数额；
第五步，计算各组税后平均收入和税后吉尼系数，并与税
前比较，评价该项税收对收入分配的影响。
END
P
ublic F
inance
44
• 思考：
• 1．影响税负转嫁与归宿的因素有哪些？
• 2．在完全竞争市场中如何描述税负的转嫁规律？
• 3、垄断者是否具有更强的转嫁税负的能力为什么？
• 4．用代数方法证明在取得同等收入的条件下，买方税与
卖方税的税负归宿相同。
• 5．用代数方法证明在竞争市场上采用定额税与采用比例税
在税收收入相同的情况下税负归宿相同。
P
ublic F
inance
45
• 6．用代数方法证明在垄断市场上，商品税采用定额税与
采用比例税方式，在使税后价格和产量相同的情况下，后
者比前者可使政府得到更多的税收收入。
• 7、假定某产品市场的边际效用曲线为
P=－+100，边际成本曲线为P=+5，现向该产品
征收金额为1元的定额税，分别计算在竞争市场与垄断市
场条件下政府能取得的税收收入以及消费者与生产者所承
担的税负比例。
P
ublic F
inance
46
• 三、从量税与从价税对税负归宿的影响
△两种不同课税方式对边际效用曲线与边际收入曲线的影响
从量税（固定税额为T)
D
税前、税后的边
际收入曲线
B
C
A
税前、税后的边
际效用曲线
O
从价税（比例税率为AC/AO)
F E
税前、税后的边
际收入曲线
BD
C
A
T
税前、税后的边
际效用曲线
O
－－分析两种税收方式使得税前、税后的边际效用曲线和边际收入曲线
的变化情况
47
△两种不同的课税方式对税负的影响
C
E2
F D
P1
MC
B
A
E1
O Q1 G
P2
Q2
从
量
税
从
价
税
B
A
E1
G
MC
O
P1
Q1Q2
E2
C
P2
共同点：
（1）税后的产出和价格水
平相同。
（2）价格升幅一致，消费
者承担的税额相等。
不同点：
（1）取得税收收入不相等，
从价税大于从量税。
（2）在从价税条件下，消
费者所承担的税负比例低，
生产者承担的税负比例高。
－－分析两种税收方式在使得税后价格、产出变动一致
的情况下，哪种税收方式能获得较多的税收收入。
48
• 两个图合并
C
P1
P2
MC
E2
BF D
A
G
E1
Q1Q2
结论:
相对来说，从
价税下，消费
者承担的税负
少于从量税。
49
