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ACCOUNTING I会计.A、业会计准则体系依据持股比例及对依据企业会计准则体系的相关规定，B公司可辨认净资产公允价值在......被投资单位的影响程度并结合所持此项股权投资的会计处理为:7年l月1日至20x8年l月l日期间的变有的股份是否存在活跃市场，对股权投资借:长期股权投资10000000动数额2400万元(8000 -5600=2400) 所适用的具体会计准则进行了厘定。当投贷:银行存款10000000 相对于原持股比例的部分240万元(2400 资企业持有被投资单位的股权比例发生变xlO%=240)，其中属于投资后被投资单位动并达到企业会计准则体系以及相关后续:、树应加l投资II!Þl本法转挟仪fJiW实现净利润部分60万元，应调整追加长期规定所厘定的相应临界点时，通常会涉及的合~I处理股权投资的账面余额，同时调整留存收益;到所适用的具体会计准则或同→具体会计承上例，假设20x8年1月1日，A公除实现净损益外其他原因导致的被投资单准则下适用的会计处理方法的变动。此外，司又出资1500万元取得B公司10%的股权，位可辨认净资产公允价值的变动180万元，企业会计准则体系实施后，为了从政策和当日B公司可辨认净资产公允价值总额为应当调整追加长期股权投资的账面余额，技术层商引导企业的股权投资行为，推动8000万元。取得该部分投资后，按照B公同时计入资本公积(其他资本公积)。针对资本市场的健康发展，财政部相继发布了司章程规定，A公司能够派人参与B公司该部分投资的账务处理为:若干后续规定对持股比例发生变动情形下的生产经营决策.对该项长期股权投资转借:长期股权投资2400000 的合并财务报表层面的会计处理进行了具为采用权益法核算。A公司在20x7年l月贷:盈余公积60000 体规范，并导致持股比例变动的个别会计l日至20x8年1月1日期间与B公司未发利润分配一未分配利润540000报表与合并财务报表层面会计处理规范发生任何内部交易，B公司通过生产经营活资本公积一其他资本公积1800000生了差异。本文依据财政部所发布的相关后动实现的净利润为600万元，未派发现金A公司通过该账务处理，实质上就将续规定并参照{企业会计准则讲解20l0}.股利或利润。除所实现的净利润外，未发原持有B公司的10%股份由原来的成本法通过构造一整套简例来具体描述并剖析初生其他计入资本公积的交易或事项。状态追溯调整为权益法状态。始投资时采用成本法核算、通过增持自成依据企业会计准则体系的相关规定，本法转化为权益法、通过进一步增持由权A公司的相关会计处理为:=、冈进-步迫JJU投资rtl仪@tt转娘只l益法转化为成本法并形成控股合并、形成年l月l日.A公司应确认对戚本法H形成ttl股fr'Jt-的合~I'处理控股合并后从少数股东处进一步购买股权、B公司的长期股权投资承上例，假设2xlO年6月30日，A形成控股合并后减持但未丧失控制权、通借:长期股权投资15000000 公司叉支付8000万元取得B公司40%过进一步减持最终丧失控制权等情形下的贷:银行存款15000000 的股份，从而能够对B公司实施控制。购个别报表层面和合并财务报表层面的会计对于新取得的股权，其成本为1500万买日B公司可辨认净资产的公允价值为处理规范，以帮助实务界的从业人员对持元，与取得该投资时按照持股比例计算确18000万元。当日.A公司原持有B公司股比例发生变动时各情形下的会计处理规定应享有被投资单位可辨认净资产公允价20%股权的公允价值为4000万元。20x8范有一个全面而清晰的了解与把握。值的份额800万元之间的差额700万元是年1月1日至2xlO年6月30日之间B公投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不司累计实现的净利润为3800万元。未派飞初始投资来川成本法核算的合~I'处到，要求调整长期股权投资的成本。发现金股利或利润。除所实现的净利润外，假设，A公司于20x7年1月1日取得2对长期股权投资账面价值的调整未发生其他计入资本公积的交易或事项。原B公司10%的股权，成本为1000万元，取确认该部分长期股权投资后.A公司持有20%股份的账面价值为3500万元。得投资时B公司可辨认净资产公允价值为对B公司投资的账面价值为2500万元。(一)个别报表层丽的会计处理5600万元(假定公允价值与账面价值相同).原持有10%股权的投资成本1000万元与在A公司的个别报表中，应当以所持B公司的股份不存在活跃市场。因对被投原投资时应享有被投资单位可辨认净资产有的B公司20%股权投资的账面价与新取资单位不具有重大影响，A公司采用成本公允价值份额560万元之间的差额440万得的40%股权投资所支付对价之和，作为法来核算此项股权投资。本例中A公司按元，属于原投资时体现的商誉，该部分差该项长期股权投资的初始投资成本，从购照净利润的10%提取盈余公积。额不需要调整长期股权投资的账面价值。买日开始采用成本法核算，不需要对原来的111|lll 웳췲랽쫽뻝튵놻폐쯹뚯맦떽ힼ벼죴뗄쳥놨짺탸춨쪼놾틦뿘탎맽룶뒦막랶ꆤ볙䊹뗃㔶램헕틀듋뷨듻ꎺ돐쮾떱㠰캪㇈䆹ㆣㄵ뛔풪뚨횵춶튪㊶좷풭릫뛮䄨暻㟄쿠ꇁ쪵돽캻펦춬룃㈴㘰샻ힴ↡돉싲ㄸ㈰쓪랢캴돖⣒퓚ꆧ偵䈱䶡ㄱ?〰ㄨ쇋ꆢꎺ긲죏퓊늻쫽죳ꉗ묩믡춶뗄쫊웳늢뚨쯹퓲튵쫵놾룉뫏맦뇭맽램막돉뷸뇰샭뇈폐짨ꯋ〰떥살뺻뻝쿮짏폖죕헂짺닉헖죎쪵샻웤폚ꎬ펦쟳풳䊹돖뛔쿖좨뿉떱쪱늿첬쮾ꎥ㇔샛䆹溡ꊡ〰ㄨ?랢닮통뎤?횭ァ룃볛탨뛮펯뷸램룶끎볆막폃튵듯쯹쫊쿂믡닣쫐뫳늢랶폫뚨릹뫏뿘튻놨맦샽ꎬ븱췲뺵캻뫋샻웳틸돶䊹돌닺섲뫎쿖믲쯻탂쿭럝ퟷ뗷꓆ꯋ폐쫴왉뺿퓂폚ꎥ뺻춶뇦럖릫뻍ힷ폖ネ숱뷰㈰㐰뾪〰⥵?䕳틬⠨웚䥪뒦쓏세쒳늿횵튪㈴폠엤ꆤ⋫ꎬ뇰ꊡힼ떥럝뗄돖떽샥폃쫊볆뛸뎡탸닆ꎮ뫏늢퓬쪱뮯막늽뇭랶랢룶䆹ィ풪쒹늻쯣죳튵좨탐ꆣꯋ맦뺭ァ쓚샻웚좡폐뛮볛헻?뻍汏폚乔즱㇈풭㴲뺻죏죫춶믽ꢹ䊹쯝횧ꎬ죕쪵ꎥ뺵쪼䖽짺ꆣ昿막솢훝쓪꓆럖럝뗷〰릫튻늽샆볙놨汎큒퓲캻쫇뻟폐웳뚨뗄폃ힼ틽맦컱늢닎튻닉캪뫳뫏복닣ꎬ짺좫ꯋꖵ䊹⢼즷듋믡춶듦볙ㄵ뺿ꆣ펪틦세늿뺻죳죫막뗃놻㠰훐뎤질뛗ꎥ펦풭헖돖㐰쯰ힷﶸ뗷뢶듓ꪡ훁쿖샻쒸븲꺴놾춶좨湼?㇔?뎤뛮헻췲믽캴뷸?짨뇭哢?쳥뗄럱놻튵뻟퓲떼붡뚨놨닆헕헻폃좨돉듓늢돖쏦틔뇤뻓쒹ꯋ폐쿮汏볆뿮짨〰즱좡ꎮ뻶램쓪붻샻ꆣ룃ネ웚쪵막쿭쾾섲⦣늿헋틦볓놾웤쏕뺵㠰뛸ꎵ릫㉸믲럝ィ컄엧춶泍숱질㔶뎤풪럖꿐㊡닣ꣁꡯ쾵펰듦믡춶쿠쳥웳뾵뛔뇭훂컱ꆶ쳗돉틦놾짙뫳ퟮ뫍냯뚯뛸?질뺿ꢹ뮴훘막ꎥힼ뗄㈰췲뗃䆹닟뫋㇔틗죳돽쿖뛗쓕좨폐믗ァ뇈곆럖쏦췢닺뎤릫헋쯻쯎쐱캪〰쓜퓊뺻샻ꖹ틀샖뛟운죕ネ웚⠸엤ꎮ풺성틀쿬퓚볆펦믡쾵튵랢돖닣놨뻝웳볲놾램쫽복훕뫏훺쪱쟥뒨ァꢣ즱ꯔ듳좨쳡퓲ꇁ풪쾾룃ꯋꎮ쯣숱ꎬ캪쯹릫ꛀ뛗떥돶쫕쯃뗄놻막쪲세〰샽㘰폠웤웚믽컱샻ィ綳겡ツ췲릻햣볛쓪죳헋ꢱ질닆돉〰滕䆹?좨ヒ죳뻗뮡믡뻝돌믮ힼ떥쇙볆뒦쪵뗄햹막쏦뇭튵샽램ꆢ늢돖즥룷컺섷겳쪼?펰춶좡쳥㣄믗늿뻄뛔ꆣ죕䊹㘰믽ꎬ쪱캻꺼쯃調쓪탊췲뛮쯻퓊⣆놾ꛀꖹ틦풪걁횵㛔쯹쓢둉헾놾〰뷐ꪣ꺼춶묵㔴쪡끮퓂볆돖뛈풾퓲캻뷧ힼ샭쪩막ꎬ뇈뗄닣믡살뫋춨탎뚫떫쪧닆컱쟩쓪즱쾾?쿬펯쾵뒦뗃쪲럖?룃䆹웚ꯋネ쿖웤내뿉짌ꯔ㇔늿풪풭볛좨릫즷램좡䊹캪숳돽킣뛗횧돵늿램〰ꆷ?뻓뫳㘰귒믡㌰뒦막늢쫐뷸뗄쳥뗣퓲랽뫳좨닆샽믡쏦볆뻟쯣맽돉뒦캴뿘컱뷧탎쇋㇔뻎믗뗓뻊ꎬꆣ폠샭퓂䊹調춶믅쿮ꯋ볤뻍붻헕뇦쒲폾?뗎떥쪼숱럖?춬틲횵ﯗ캪믽곊?ힴ뗃蝹쮾㐰ト㌸쯹곓쪵뢶쯹믖꣗ꛈꎬ쒲뗄〽〰횭죕샭뇈뷡뎡탐막쾵쪱믲램ꎬ춶헾랢볆뇤믡ힼ쳥ꆢ뷸뿘즥훆놨뗄쿂뷢숱ꨱ쪲킳䆹놾릫쿠캪㇈ꯋꯔ질뎤뻔폫ꢹꪣ뺻틗돖죏ꆣ돉떵ꨲ캻짌?죕㈴뛗펦떼ꎺㄸ뗖짔첬䊹뻊쒹풭〰헖쪵ꚵ쓕뛔랢잯ꩪ럈䆹헋㈴康뒦ꎬ샽뫏ꎬ쇋좨틔춬뗄캪늿짺뒦뚯볆퓲쏨춨튻막쪧뇭듓폫죕〰調쯃ꆡꯋ믽맘ꎺ햣븱쪼뫳쮲웚?䊹곎샻믲뺻룃놾쒵㔰뿉폾뗔ネ쪺뗷훂뇤뺹쫉귀ꆣ뗊ꯔ돖췲꺼쿖㌵뇒볛늻늼뒵쾶쏦ꠣ훝?벰쯹뛔샥뇈춨튻뇤쇋탐쿠샭뗄뒦붲쫶맽늽뫏뿘뗈닣튵믡냑좡ネꯔꏒ뺲훐ꆣ맦걁ィ?ꎬ컓막へꯋ者듅죳쫂ㄵ〰늿뇦?볤헻뚯헋ꮻ쾾뒵븴ꦿ쪼폐풪릫퓋횮돉탨礰?㐰볛ꇪ뛔돖막뚨샽쿠뎣뻟뚯듓캪볌뷸룶샭뷢늢퓶릺훆쟩쏦죋볆컕횭뗃쪼?짓䆹틩릫ꖵ뗗내좨㟄뻎諭즷췢쿮〰닺췲럖?죏룃횵ァ뗄ꨨ믍ힷ쇴놻ㄸﴩ춽쒳쯰ィ?䊹ꆣ뺻靈?뫍놾튪믽椦쓋좨ꆣ랢맘믡쳥헾ꎬ쟩탐뇰맦㈰웊돖ꆢ싲탎뗄풱뒦ꪣ?뗏쎳ꯋ쒹?헕릫춶뒷귓ꋏ췲볆풪짌ꪡ뺻늿?뇤㈴뛗볓듦ネ폠즱욡뗎캴샻뛔뒨램춶떱짺뫳짦믡듋닟췆늼탎쇋랶컶평막ꆢ쿂뛔샭곈뗎믍즱뺰질䊹쮾퓂?ꪻ횽캴쯣퓊쫇폾폫럖〰쪵뎤쫕뛮헫뺷ꎹꇁ엉죳ꆣ싈ퟷ듓풭뗄?춶뇤탸벰볆췢뫍뚯쇋쿂뻟랢ꆷ돵돉좨춨뗄돖맦?갩ꢣ좷볛늻닺닮ꗎ웚틦떥ꪡꎬ뛔캪릺살붻ꎬꎮꆢ?ꎻ뗄틗믲쫂쿮ꆣ풭
.会itI ACCOUNTlNG 账丽价值按照成本法进行追溯调整。并时应确认的商誉，就本例而言，其计算或第三种情形，其账务处理为:需要进一步作出强调和说明的是，购过程如下:借:长期股权投资500000 买日(20x8年l月1日)之前，A公司持原持有20%股份应确认的商誉贷:投资收益500000 有B公司20%股权实务中可能存在以下三=1 0000000-56000000 x1 0%+1 5000000 A公司在购买日或当期的合并财务报种情形-80000000x 10%=11400000 表附注中，还应当披露在购买日之前持l对B公司不具有共同控制和重大影进一步取得40%股份应确认的商誉有的B公司20%股权在购买日的公允价响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不=80000000-180000000x40%=8000000 值(4000万元)、按公允价值重新计量产生能可靠计量，A公司在取得合并财务报表中应确的相关利得金额(500万元)。人的商誉=1140000+8000如果属于上述第二种情形，还涉及其{企业会计准则第2号一长他综合收益的处理问题。A公司其他综期股权投资}将该投资确合收益中与该20%股权投资相关的部分认为长期股权投资，并采( 3500-3000=500)也应转入当期投资收用成本法进行核算。益，其账务处理为:2对B公司不具有共借:长期股权投资40000000同控制和重大影响，但在贷:可供出售金融资产35000000活跃市场中有报价、公允价投资收益5000000 值能够可靠计量，A公司借:资本公积5000000在取得该公司股权投资时贷:投资收益5000000应当按照{企业会计准则第当期投资收益。四、从少数股尔处进一步购兴股权的含量}将该投资确认为可供出实务中，对原20%股计处ßI!售金融资产，其公允价值变动计入资本公积，权的重新计量是在合并财务报表工作底稿承上例，假设2x1O年9月30日，A构成A公司的其他综合收益。的调整分录中进行的，如果属于上述第一公司又支付3200万元从B公司少数股东3对B公司具有共同控制和重大影响，处受让了10%股权。2x10年12月31日，A公司在取得该公司股权投资时应当按照τ二B公司可辨认净资产的公允价值为20000{企业会计准则第2号一长期股权投资}将I ~时斗JFZ二二=万元。该投资确认为长期股权投资，并采用权益(→)个别报表层面的会计处理法进行核算，应享有B公司除净利润以外首先需要强调指出的是，<企业会计准的利得或损失的份额计入其他综合收益。则实施问题专家工作组意见(第l期l>和在上述第二种和第三种情形下，A公{企业会计准则解释第2号}对从少数股东..~--/ !>.~ a 司持有的B公司20%股权通常会涉及其他处进一步购买股权的投资成本采取了一致综合收益，A公司的个别报表中在购买日的确定原则。暂不对其他综合收益中与B公司20%股权简言之，从子公司少数股东处进一步相对应的部分进行处理，而应当在未来处购买股权肘，不能按照{企业会计准则第置对B公司的股权投资时，按照处置投资20号一企业合并}来确认新获取股权的的比例将其他综合收益中与处置投资相对投资成本，而应该按照{企业会计准则第2应比例的部分转为处置当期的投资收益。号一长期股权投资》第四条的规定来确认(二)合并报表层面的会计处理新获取股权的投资成本。在购买日，A公司应计算形成企业合就本例而言，在A公司的个别报表中，ll2|rm金iI嗣췲랽쫽뻝䦻䅃탨맽싲풭폐㴱훖튻ㆣ뷸쿬㴸쓜뫏룃캪죏ꆶ첳佯웚䆹㊣탎䊹춬ꋭ䪣죕믮쳥훘횵샽퓚ꆮ뛸펦볆뗄㈲?떱쫛릹㎣램쮾ퟛ퓝쿠훃⢶ㄱ䤡좨ꎬ믲뷨㔰듻뇭죧쯻⠳틦춶絊횭돐릫뒦췲⣒쫗퓲볲릺㈰뫅탂뻍䍏〰㠰侣갡뫅?︩ꎺ㔰熡풪묩좷튪돌죕돖䊹쟩꺶튻ꎬ뿉늢릫䪣뗄웳쮻막晪ꯋ汩뿘풾맦탂쓜뇤폫좡檺볛떱뒦닮웚뷰돉춶뷸샻짏뫏늻뛔뇈릺뗷뗚뢽⠴쿠맻ퟛ쫕쮾쫜쿈쪵퇔싲믱놾몴ꆪ啎〰먱?튻뫏뎤ヒꊴ䙮ꆣ룶뚨왉뷸죧⠲폐ꯋ탎푂늽쟒뾿닆쮾겴짌튵틽좨캪뻔普븲훆믡릫쫐랶릻뚯릺뗃콊횵내샭뛮춶죚䆹탐쫶쫕뛔펦䊹샽싲훘헻죽힢맘쫴틦웤뿉폖죃뺿탨쪩횮막돉좡呉〰㤴?릫뷰뗄늢웚묳틦평ꎬ뇰풭志乇튻쿂ァ㈰븲ヒꎺ〰릫좡퓚볆컱막폕폾믡떼춶ꎬ?昷ィ뫍퓊뎡탐뿉뗄싲룃網⠳헕춧⠵ꯋ?좷뫋믲뗚틦웤붫죕탂럖훖?훐ネ샻폚쫕헋릩놾횧쇋즱튪컊늽좨웳웚뛸쮾죚늿놨막쫕?볙퓲묵ꇁ묱〰늽ꎺ세ꎥィ쮾뗃믮솿놨좨ﺲ㴱볆폠?ꆻꖰ훘뒦볛훐냝뾿룶죕릫웎㔰ꆶ랶쫕닺뺵ꆵ죏쯣쯰뛾䊹ꎬ쯻늿웤슼쟩뫂븲짏틦폫컱돶뢶잿쳢릺듓쪱튵막퇔쳰풢늻릤럖뇭좨틦〽짨ꆣ㘰㠰?ퟷ쓪막ꖹ늻㐰풾ꎬ뇭춶?ㄴힼ璡ꆷ뚯욹䚲듕듳훝횵폐떼솿볆룃쮾ネ웳랢췲틦쓆쎸캪쪧훖ꯋ䆹ퟛ럖쒹쯻훐탎뮹ィꨩ뷰쫶뗄뒦쫛믽㌲쾾뗷싲ퟓ뫏뛸좨〰ꎥ뻟닣㔰?㊡没돶㇔럝질〰㴱뻟ꎥ쫐䆹훐퓲귄붫뫂웎헆펰뷸⠴놨솲ꎬ솿믡㈰막튵햧풪ꆣ웤쎹뎤펦뗄뫍븲ꯋ뫏ퟛ쫇햻ꖹꆢ뛮뗚뒦샭뷰㔰믗횸볒릫늻늢춶퓚폐좷캪쏦〩성ァㄴ〰슴껲잿숱펦폐막뎡ꯋ쪱볊뗚?룃놾릲쿬晪볛돖ꎬ횭ꎥ좨ꭊꨩ믡ㅲ⧓죏릫ﯗ웚쿭럝ィ뺵쫕탐뫏뒦뗄뻓퓚웤떱질내⠵뛾샭튲캪㐰죚뮴ツ췲쪲돶릤뷢쮾쓜ꆷ䆹성〰ꇁ뫍훃믡〰ꚽ뗷죕좷뗎릲럝훐뻔펦?⬸㊺질춶䥽ꢻ?ꎬネꆢ막릫䆹筻犢횮볆닣ꚼ퓊?춬뺹폐뛮죽ꖹ쒸틦뒦뛗쫕뫏뗄헋뇆엻꣔훖컊ꎺ풪ꆣ蝹ퟷ쫍짙내살ꆷ돉ꯋィ〰㐰볆퓂뫍⧖죏ꔫ?춬펦쎻ꎥ?떱〰엒檳튲뫂떫릫뇈퓊ꯋ緍좨ﱉ볤ힼ틬웈볛쿊뿘질䊹훖훐샭쫊틦웋늢ꎬ컱?슶?췲쟩쳢닺듓㊡쒹쫇ퟩ뗚춶쫽헕좷놾뺵웚뒦죫〰꺲㌰ㄵ㴸쮵껇뗄킿뿘좷폐ꆵ내?뮳퓚ꨩ퓊볛헋쪱릫퓲횵헒훆춶ꯋ죫쟩폫ꎬ놣훐닆죧뒦쒺뫂풪탎ꆣ㌵䊹성ꯔ틢㊺막ꆶ죏쯄쒸〰뗄샭떱붹죕쏷낣짌진훆죏놨?헕볛뗚뇤뫍뛗꓆뺳웤탎ꢳꢱ䊹뛸결폫캳컱맻샭쾲릺횵⦡ꎬ䆹ꯋツ쪼ꆶ볻얡돉뚫웳탂쳵〰춶웚뫕ꎬ뗄걁폾?〰뫍볛뚯?훘쫊?ꎬﶾ쯻嵉ꎻꯋ펦듕뒦짆놨쫴캪ꊲ싲햵뮹쿠뻉?웳⢵랶놾튵믱춶짐쫇릫훘짌ꆢ볆듳뇓질늢므ퟛ탔븲떱햴훃뇭폚ꎺ웎죕쒹탂짦뻆맘〰?㋔뗎튵?풴닉뷸믡좡맦ꢱ쫕퓒ꆯꎬ쮾?듳폾릫죫펰ꚵ닉뫏?ィ퓚ꛖ춶틦떺哗짏횮ꯔ볆벰뗄쫕ﶹ숳ꨲ믡웚평좡튻막뚨ꆣ쒹릺돖퓏펰퓊쿬놰뛗폃쫕냆뫂ꖹ캴쏍?쫶잰쪼솿웤ﯗ늿즶㇈〰볆⦡?쇋늽ힼ좨살킣싈볛놾ꎬ듕쪡좨퓍틦질살뛗쿠ힸ뗚돖?닺럖햣〰ힼ랺ﶹ튻퓲뗄좷?횵릫랽틦ꆣ뒦뛔튻짺즶훂뗚죏늻믽?ꎬ뛣좻슨잿욪욪
ACCOUNT/NG I会ì~对于从B公司少数股东处新获取的10%股就本例而言，在合并报表中，A公司权的账务处理为li.、处jYlf公IiJ i~部分股仪fI!未丧失j";，;~~应将处置所得价款(3500万元)与处置借:长期股权投资:32000000 仪的合ì1-! 10%股权相对应享有该子公司净资产份额贷:银行存款:32000000 承上例，假设2x12年6月:30日.A门fiO万元(11fiOOx1O%=1l50)之间的差(二)合并报表层丽的会计处理公司处置了对B公司的一部分股权(占B额2350万元计入资本公积。合并报表层面形成控股合并时，购买日长期股权投公司股份的10%)，取得价款为3500万的会计处理为:资的投资成本是依据{企业会计准则第20元，处置该部分股权后，A公司并未丧失借·长期股权投资9500000(注1)号一企业合并}确定的，而从少数股东处对B公司的控制权，当日B公司可辨认净投资收益14000000 (注2)进一步购买股仅的投资成本是依据{企业资产账面价值为11500万元，公允价值为货:资本公积23500000(注3)会计准则第2号一长期股权投资}的第四22000万元。B公司在2xlO年9月:lO日注1:A公司转让B公司10%股权在个条来确走。由于这两种情形下所形成的长至2x12年6月30日之间实现的净利润为别报表层面的账面价值2100万元与转让日该期股权投资的投资成本确定依据和方法有1600万元，其他综合收益为100万元。10%股权相对应享有B公司可辨认净资产份额所不同，因此，在合并财务袤的工作底稿(一)个别报表层面的会计处理1150万元之间的差额。中对从少数股东处进一步购买股权而形成2x12年6月30日处置10%股份时，注2:A公司个别报表层面转让B公司的长期股权投资应单独考虑其抵销分录的在A个别报表中，应将处置价款(350010%股权所产生的投资收益处理。万元)与其账面价值2100万元(14700x 注3:A公司转让B公司10%股权所得士11本例而言，在A公司2xlO年度的10%/70%=2100 )之间的差额1400万元计价款3500万元与转让日该10%股权相对应享合并财务报表中，肉购买少数股权入当期投资收益。其账务处理为:有B公司可辨认净资产份额1150万元之间的新取得的长期股权投资(3200万元)与按借:银行存款35000000 差额照新增持股比例计算应享有子公司自购买贷·长期股权投资21000000 按照上述相关规定进行会计处理后，日(或合并日)开始持续计算的净资产份额投资收益14000000 就使得转让子公司部分股权但未丧失控制2000万元(20000 x 10%=2000 )之间的差(二)合并报表层丽的会计处理权的情况下，合并利润表中并未形成相应额，应当调整所有者权益(资本公积)，资笔者认为，从经济学角度和现实经济的投资收益，进而对这种不符合常规且有本公积不足冲减的，调整留存收益。即合活动中来观察，转让子公司部分股权但未利润操纵之嫌的股权转让行为加以适当的并财务报表的会计处理为.丧失控制权通常不符合常规，如果将其置遏制。借:股本、资本公积、盈余公积、未于资本市场的大环境中加以考量，通常有分配利润20000000(注1)利润操纵之嫌，为了对此情形下的股权转六、处j'tf-公叫1:111分l股权Jr丧失fl削仪资本公积(盈余公积、未分配利润)让行为加以适当的规范或遏制，财政部《关的合ìr处!'tl12000000 (注2)于执行企业会计准则的上市公司和非上市承上例，假设2x14年6月30日A公贷:长期股权投资32000000(注3)企业做好2009年年报工作的通知)(财会司卫处置了对B公司的一部分股权(占B注1:从少数股东处购买的10%股权自购[2009]16号)以及中国证监会{上市公司执公司股份的40%)，取得处置价款为10000买日开始持续计算的净资产份额。行企业会计准则监管问题解答>(2009年万元，处置后对B公司的持股比例降为注2:因购买少数股权新取得的长期股第3期)均对此种股权转让行为在合并财20%(剩余20%股权的公允价值为5000权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司务报表层面的会计处理做出了具体规定。万元)，丧失了对B公司的控制权。当日，自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产简言之，母公司在不丧失控制权的情况下B公司可辨认净资产的账面价值为12600份额之间的差额，当资本公积不足冲减时，调处置对子公司的长期股权投资，在合并财万元，公允价值为12100万元。2x12年7整留存收益(盈余公积、未分配利润)。务报表中处置价款与处置长期股权投资栩月l日至2x14年6月30日之间实现的净注3.从少数股权处购买10%股权的投对应享有子公司净资产的差额应当计入所利润为1200万元，其他综合收益为200资成本。有者权益。万元。!"IIE UIINES在ι’UIIUC ^CCOUNT^NT I 1 1叮> I IIJ 췲랽쫽뻝뛔좨뷨듻㌲⢶탎뫅뷸믡쳵웚쯹훐뗄뒦뻍놾뫏탂헕죕㈰뛮늢럖ㄲ힢싲ퟔ럝헻ꆰ틩돐릫풪㈲훁ㄶ⣒㊡퓚췲죋㌵㈱춶ㄴ뇊믮즥폚샻죃웳ꆾ탐뗚컱볲폐帨䦻펦ㄱ뇰볛닮내뛴庡犹ꆮ쮾䊹퓂뒨뻍〰ㄨ뗄︩샭ㆣ㊣뛮쇴㎣쮾붫믡뿮훆ꊴꭲ쓚폚ꎺ돉튻볆살막늻뛔뎤샽늢좡탂⢻ꎮ릫닆엤놾죕춶릺ꆢ짏ꆣ䊹닺㊡묩성䆸풪ꎥ떱헟뚯쪧죳탐횴튵㈰웳㏆놨퇔훃펦㔰㈳헕쪹폖ꯋ㇈?ꆧ〰が헋뫏ꆣ췲몴뫒횮듦놾믡ネ쫕볆㌵Ꙉꎮꎺ⣊⦣듓뎤틸뿘춶웳늽ힼ좷좨춬웚뛸닆뗃퓶펦믽컱막샻릫뾪싲뒦샽ꯋ성룶㋄⧓ꎯ죏훐닙캪탐ퟶ〹튵?뇭뛔쿭욡㔰멁짏쟩ꎬ뺿헖〰ꆢ샽컱늢풪〰웚평볤쫕ꆣ횭훃틦뒦닣좨릫뺿䩞㽉ꏓ곉ꋳ䊹웚탐막튵릺퓲뚨춶ꎬ짙퇔컱뗄돖쾲떱늻놨놾죳믽쪼폫죕튻럝훃뺵쏦㋄풪뇰㜰캪살훆쫐ퟝ볓웳뫃ꆿ믡뻹닣ퟓ훐폐뚡?좨췲릫쫶뿶쫕뒦즱섲ㄲ뒦놨⠲⣗막?뫂뗄틦쇋ꪡꆣ뛸쯹샭쏦쿠횮쮾췲즱ꆾꆻ볙ꗊ䥎ꯋ막듦뫏돉첨싲뗚ꆣ틲쫽좨ꎬ놨뎤ꋈ뗷ퟣ뇭ꆢ㈰⣓돖내⢻ꆻ볙뗄룃쒿볛퓂ꢱꎥ맛뎡횮틔튵ㄶ볆뛔쏦쒸릫뒦ퟓ쿠⠱풪쮾죃巒틦쇋훃퓊ꇁ〰䶶샭뇭〰ꈲ좨ﶹ닮⣓훝뛔ꍂ뗃캪뗄볤룶닺풪ꎺ쯽짨ィꟁ?퇔뻉좨뿮늢놾막㊺평뗄듋춶퓚뇭웚뇈픩헻돥꿓탸헕ꆯ짨늿?횵퓂웤㌰쯃㴲쫕듓달춨쿓쫊믡〹뫅ힼ쮾훃뛔ㄵ볆믽맘ퟓ뮺ꎬ㐰뫳ㄴ췲캪닣〰?즶?뛮질䊹릫볛ꎺ헋펦뇰짺죃폫쾾럖즾㉸ꖹ쮶ꎬꊡ?춶쪱쫇ꆷ좨엒폚ꎬ뚫䆹훐막샽뾪쯹복믡놾〰볆탂쾲릫㊡ꎥ럖웈캪㌰쯻닣죕킣틦뺭뎣듳떱쓪⧒퓲훖뗄볛펦죫㈳죃맦뷸뛔횵풪ꎺ뛸ꇁꮴﶹꢴꯋ쮾쏦뿮쿭닮놨䊹믗듆ㄴ질푂퓚ꏏﶹ뗄ꎬ틀좷뮳헢퓚뒦펦ꯋꎮ좨볆쪼汏폐릫〰ꮻ㌲ꚹ쯣질퓶ꋈ떱ꆾ성뺵⦣막ꢣㄱ죕ퟛ쏦곓?〩ꆣ볃늻뮷캪ힼ쓪풼볠뎤뿮뺻⠳쿭ꇁ㔰㢹볛뛮뇭춶죃쪲뚨쮾ꋀ뛸틇䊹ꢵ㛔뫏믡ꎥ〰뫂꣐쓒㊡횵䊹ꆣ닣븱죕覆⊣㛔쒹쮾즶㌲릺뻝뚨춶꓆솽돉뫏뷸떥븲룔쯣돖헟ꎬ뒦믽⣗ﶡ뗄픩ꆧ㋄곈좨겵㔰횮훃ꚽ딲웤톧죃럻뺳쇋맦퓲놨냖맜늻웚폫폐놾㤵ꯋ늿뛔뺵蝹ㄲ숳뚡늢볆㴲싈뮲성㈱ꯋ쏦〹?ꙟ숳ꯔꮴ〰싲ꆶ뗄?훖놾늢튻뛀ꇁ릺펦탸좨뗷샭ꆢꈱꋎ뺻막뾪ꎻꆵ뫳뇈ネ볤쫕믡汏헋뷇ퟓ뫏훐뛔랶뚡킹컊즥뒦닺룃ꎥ릫븱탐럖헢쓒뺵쓕ト쯻놨뒦〰쑬ꆵ릫뒷ィ뾷ツ뺿틦막ꆢト쪼뿘ꞡꛐ〰죕웳ꎬ돉질쟩좷닆늽뾼싲⠳쿭볆틦헻캪펯?뒷뇈쪼ꎺ퓂쎼핂쪵ꎥꛖネ뗄컱뛈릫뎣볓듋믲짏ퟷ𥳐쳢죃ퟶ쪧좨훃ퟓ㴱믽⣗ィ믡막훖뮲쎴쒳쯃헖ퟛ샭〩⣗侣쎵믽훅ꖹ횹뇭ꨩ췲즱죃좨ꎥㄵ췐핁?훆슻〰뎤튵뛸놾탎뚨컱릺싇쓪짙㈰폐쯣⣗쇴ꎺ폠훅닺샽돖檴㌰?䆹릫ꪣ쿖캪뒦막쎼닮뫍쮾맦틔쟩뛴쫐뗄꒼뷢탐돶뿘춶ㄵꆣ〨ꈳꖹ볆좨킲늻뾷ꛖ횹꺼뫏냁횮ꈳꖹ쒳늻질퓂폫풪䊹쯹막ネ絩릫뗎좨훐웚믡듓쫇뛗쿂틀뇭싲웤뛈쫽ネퟓ뗄쪱듦릫럝볆탸꣒죕ꯋ쮾겹샭?ꨨ뛮쿖늿ꎬ뾼탎훆춨듰캪쇋〩뫏힢떫ꋎ럻횹쎼즱?ꪡ쫕볤?질꓆ퟣꢵ꠨㌰뒦폫쾾뗃좨ꆻꨵꆣ탖ꎮꆵ막볆짙틀쪡쯹뻝뗄뗖릫뺻뺹쫕믽뛮쯣ꎮꨳ뺲뿉ꯔネ쪱ㄴ캪쪵럖죧솿쿂ꎬ쮾횪ꆷ퓚뻟좨펦횮늢ㄩ꣔샭캴듐뫏볓질?죀뗎ꌲ뗏틦꣗?돥쓍햼죕훃믗?쿠ㆼ〰떱䆹?쐱좨ힼ쫽뻝략탎뫍ꆮ쿺ꨩ쮾닮ꮻ틦ꆢ풹ꆣ?펦쯣복븱㔰ꋎ뇦쪼샻ꎬ㌵㜰〰ꎺ뺭막맻뗄닆ꆷ뛉⠲뫏쳥듦떱볤놨?죃쪲뛔꺼뫳즥캳뎣틔꠨ﶽ죕ꨱꇁ횵캪ꯋ?쪱죕覆펦ィ춶퓲막ꆶ쒵돉랽哗뛸럖폫ퟔ닺ﴩꆣ캴쿭뗄ꎬネ듉죏?죳ꪣ〰ァ췲볃좨붫춨헾럇⢲쿊늢맦쟩뫏볆뇭쪧짏쫊햼ꨱ뗎㈶ㄲ쒾㈰놡?룃?쿭ꖹ뗚뚫웳?뗄램탎슼내릺럝ꎬ벴폐뺻管?ꗊ뗎캪겣풪떫웤뎣좨늿짏욻킹㧄닆뚨뿶늢죫닮닣뿘쟒떱〰쓪낡뗷??㈰뒦튵뎤폐ힸ돉뗄싲뛮뫏ퟓꊡ볆캴훃ꆶ쫐ꯋꆣ쿂닆쿠쯹쏦훆〰끍?릫닺ꎡ맘뻖쮾ꊣ?즾뫇쇷띩틽얭?
合ìl'悦cou川n:ì(→)个别报表层面的会计处理万元与原投资时享有的B公司可辨认净借:长期股权投资一-35600000 (调在A个别报表中，应将处置所得价款资产公允价值份额之间的差额2840万整转让40%股权的投资成本)10000万元与其账面价值8400万元(12600 元{[ 4200-( 5600 x 10%+8000 x 10%) 1 -25800000 (按公叫0%/60%=8400)之间的差额1600万元=2840}作为商誉，该部分商誉的价值不需允价值重新计量剩余的20%股权)计入当期投资收益。其账务处理为:要对长期股权投资的成本进行调整-1800000(结转其借:银行存款100000000 第二步，按照处置投资后持股比例计他综合收益)贷:长期股权投资84000000算享有B公司2x1O年7月l日至2x14年贷:长期股权投资-19400000(结投资收益16000000 6月30日之间实现的净利润和其他综合收转商誉)对于A公司持有B公司剩余的20%益280万元(1400x20%)，应当调整增加投资收益43800000 股权，实务中可能存在以下三种情况:长期股权投资的账面价值。其账务处理为:二万.上所述，第三种情形下合并报表1.对B公司不具有共同控制和重大影借:长期股权投资2800000!-:J、层面应确认的投资收益合计数应为响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不贷:未分配利润2160000 5980万元(5800+180=5980)0A公司合能可靠计量，应当按其账面价值确认为长盈余公积240000 并报表层面的5980万元投资收益是通过期股权投资，并采用成本法进行核算。资本公积400000 两个环节来综合加以体现的，一是个别报2对B公司不具有共同控制和重大影第三步，在以后期间采用权益法进行袤层商所体现的转让40%股权的投资收益响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够后续计量。1600万元，二是在合并报表层面调整转让可靠计量，应当按其账面价值确认为可供出(二)合并报表层面的会计处理40%股权的投资成本、按公允价值重新计售金融资产或交易位金融资产，并按照{企A公司在丧失对B公司控制权当期的量剩余的20%股权以及结转原60%股权业会计准则第22号一金融工具确认和计合并财务报表(假定A公司还存在其他子的其他综合收益和原商誉所体现的投资收量}的规定进行后续计量。公司)中，应当按照以下四个步骤进行会计益4380万元。3.对B公司能够实施共同控制或重大处理:第四步，在丧失控制权当期的合并财影响，应当先按成本法转为权益法的榈关第一步，应当对剩余的B公司20%股务报表附注中，A公司还应当披露其处置规定调整长期股权按投资账面价值，再采权按照丧失控制权日的公允价值(5000万后剩余的B公司股权在丧失控制权日的公用权益法核算。元)进行重新计量。允价值(5000万元)、按照公允价值重新如果属于第一种情形，A公司应当按照第二步，处置股权取得价款(10000 计量产生的相关利得金额(5000-12100x 账面价值4200万元(12600-8400=4200) 万元)与剩余股权公允价值(5000万元)20%=2580万元)。作为长期股权投资的认定成本，并采用成之和(15000万元)与按原持股比例(60%)总之，在持股比例发生变动且达到企本法进行后续核算。计算应享有B公司向购买日开始持续计算业会计准则体系及相关后续规定所厘定的如果属于第二种情形，A公司应当按的净资产的份额(12100x60%=7260万元)临界点时，通常会导致所适用的具体会计照账面价值4200万元，转为可供出售金融之间的差额7740万元(15000-7260)，计准则或具体会计处理方法的发生转换.在资产或交易性金融资产，并按照{企业会计入丧失控制权当期的投资收益。由于本例个别情况下还会导致个别报表层面与合并准则第22号一金融工具确认和计量}的规中，A公司在丧失控制权日存在对B公司报表层面的会计处理规范形成差异，期望定进行后续核算。其账务处理为:的商誉1940万元(1140+800=1940)，在本文所述内容能够对实务界的从业人员提借:可供出售金融资产(或交易性金融计算处置B公司的投资收益肘，还应扣除供一定的帮助。目资产)42000000 1940万元，计入丧失控制权当期投资收益贷:长期股权投资42000000 的净额为5800万元(7740-1940)。如果属于第三种情形，A公司应当按第三步，B公司其他综合收益中与照以下三个步骤进行会计处理A公司持有股权(60%)相关部分(300x 作番单位:北京国家会计学院第一步，将剩余股权账面价值420060%=180万元)，也应当转为当期投资收益。114 |jiri?告叶嗣췲랽쫽뻝䎻⣒퓚汏ꇁ쳖뷨듻㠴춶ㄶ뛔막ㆣ쿬쓜웚㊣뿉쫛튵솿㎣펰맦폃죧헋ퟷ놾헕ힼ뚨㐲뗚췲풪㴲튪쯣㛔틦뎤㈱펯㈴㐰뫳⢶䆹뫏릫뒦좨횮볆뗄죫훐ㄹ㘰헻ꆪ퓊쯻㐳돐짏닣㔹늢솽뇭컱㈰ퟜ쇙룶놨릩춶〰㘰㠰헟묩㐰꺶ꎬ쏦㈸폠놾︩샭뺻ꆪ㐳䆸住죫ꎺ폚좨뿉막뾿뷰믡ꆷ쿬뚨맻캪램헋닺퓲뷸틔튻풪ꆰ㠴뛔뛾쿭숳웚죽탸ꯋ늢쮾내⦽뫍쯣헵볤즥짌ꎥ볛ퟛ쯹놨룶닣쪣웤쯄솿횮뷧뇰뇭컄〰떥룶ꎥ뎤푂쟒볛⤴릫ネ뫏ꎺ뛮죃㈵㠰㴲俍떱틸쫕䆹ꎬ뾿좨떫볆죚뗄뗷틦쫴뷸쏦믲뗚탐뿉쿂늽폫㐲〩폐ト막캴뺴닆⧖헕⧓⠱펦쪧폾뒦췲뺳㴱횵ㄸ쫶뇭뮷뛸폠쯻닺뗣쟩닣쯹뚨〰?캻쫕뇰ꎯ웚릫퓚횵㈰퓊믽늢캪㐰㠰풪췲㔸웚탐?틦ꯋ쪵볆춶릫퓚솿ힼ맦펦헻램폚볛붻㈲뫳릩죽ꎬ풭〰ퟷ䊹헖좨럖컱킣즥탖㔰쿭닺닮뿘ㄹ훃풪훓㠰훘쫕좷닣뷚쯹뗄ퟛ뢽⠵짺쪱뻟뿶쏦쫶ꎺ놨㘰막쮾믮㐲〰볛ꨨ㔸ꎥ틦⠵풪ネ놱ꢱ춶듦뺳컱쮾믮ꎬ닺퓲뚨떱뎤뫋뗚막뫳횵틗뫅탸돶룶붫튻캪내ꯋ꺼엤퓚ꆣꗊ놨곓펦쪧?뒦ꏓ〰폐뗄뛮훆뻔㐰䊹킹췲탂틦죏쏦살쳥㈰뫏힢돖쿂쓚냯뇭ꎥ좨늻풾〰횵ㄴ막㠰ꆣ뺩뿮훓훐ꎬ늻풾펦믲뗚뷸쓜쿈웚쯣튻좨탸뛾㐲탔뫋쫛죽늽쪣⠵짌헕븲샻틔Ꞷ뇭ꚵ떱뿘슼훃䊹㜷?ꯋ볆질풪〨뗄ퟛ쿖ꎥ쫕즥ネ쿠막쳥춨믡뮹죝훺닣㴸춶뻟쫐췲?럝〰⢰ァꨩ맺킣쫕큂뿉펦늢뻟쫐떱붻㈲탐릻내막ꆣ훖춶뫋〰뷰쯣훨폠쪱㘰폾뒦ꇁ뗏뗄죳뫳푂⢼놰뛔훆웁질ꯋꗊ뺵죫뻆꠨⦣솿뷡㔹뫏쫇틦쪧ꎬ뺹맘뇈쾵뎣볆믡쓜볒쏦㐰폐뎡풪뛮뒹뀸믡뗄곓쯃〩틦릫쓜릲훐떱닉폐뎡내틗뫅뫳쪵돉좨쟩⠱쯣췲죚ꆣ뷸막쿭횮ァꎬ훃횵㈰헋웚?듕쪣뾡ꢹ⧓뻗ꞿ쓍즥⠷㘰곒춶?〽㠰볓퓚뫍뿘䆹질ꨩ샻샽벰믡뒦떼릻ꇶ볆믡횮춬쎻㈶볤ꎥ㜴㔹ꚽꆣ쮾듦내폃릲훐웤탔튻탸쪩놾탎뗄풪릤탐좨폐성룃춶쓪쒾쏦㈸ꡁ헒폠죕?좡ꯔ풹㉬?ㄴ뛗쪧ﯗ닓ꆪ쫕췲틔죃뫏풭훆ꯋ꣔ꆢ뗃랢쿠떼샭훂뛔톧볆볤뿘폐〰⦣ヒ㠰ꮴ?웤쪣퓚돉춬헋뷰릲램춶ꎬ죏ꆣ닺뻟믡뗄ィ늿㟔므볛닉릫퓏뗃쪼듔뫂住⠱웈〫쫊?⧏ꚵꆪㄹ쿂틦풪쳥㐰늢ꆢ벰짌좨뺻?내짺맘훂랽룶맦쪵풺뒦뗄훆놨튻닮곓묱놾⦡ꛖ딸헋폠틔놾뿘놨쏦죚솿춬䆹뚨ꎬ좷컱⢻볆䊹ꔫ럖뫳숱횵〰폃훆쮾싋릫볛?궳ꇁ㔰㠰헒쿊뇗㌵㈰㐰뫏춶쿖ꎥ내뷡폾떱맓ꗊ헕뛮뇤쯹램뇰랶샭닮뫍볛㠴뛮ꚵ㤴?ꍁ쏋㐰컱뗄쿂쏦램훆볛릤ꆣ뿘캪헋ꯋ돉늢죏뒦㠰짌뷸돖죕?좨뮹쒸퓊뿮딨횹햿㘰〰쫕햴〽헒?ꎥ볆막뇭릫쯹웚ꚵꞿ⠵뚯탸쫊놨탎뷧뛮훘ꆢ〰㈸놵〩릫例ネ뒦㈰죽볛뷸뫍ꆢ횵닺뻟훆좨쏦뻓놾뿉내샭믒뺿〰폾탐막훁췆웤틦떱듦븲⠱㔰즱ꎥꆪㄹ놣뾷ꪵ놨쫽쫕ꎬ닣퓊풭쳥뗄뇅?쟒맦폃랢뇭돉ㄶ듳릫㴴㐰?쮾쎼샭ꎥ훖횵탐훘릫좷ꎬ믲틦볛ꚵ릩헕볆캪ퟐꎺ㐲즱ꇁ뗄뗷뇈㊡헋램웚퓚뷖ィ죀벳㴷㜲ꆣ?㐰겻탓혨뇆좨⢽뇭펦튻쏦㘰쿖﯂웈ヒ듯뚨짺닣닮듓〰펰퓊㈰췲ﯔ뫏?ꨨ췲캪쟩볛좷뫋듳퓊죏늢훘램횵놰〩돶ꆶ솿ꎺ풽〰헻샽성ﯗ컱뷸뗄웤ꖹ⠵ﴨ훐㈶㘰평푂⦣맓춶?㌰?⢵쫇뗷ꎥ뛆묱떽쯹뻟뛸틬튵풪횵?ㄲꎺ뿶죏쯣펰볛캪내뫍듳뗄ꎬ듕닉쫛웳ꆷ쾾ꎥꎻ볆㓄?뒦탐쯻〰㘰ネ⦣폚릫곔ꚿァ뛗춨룶헻훘막춶닆햵㈱샥쳥뮻폫죋늻㘨ꎺ캪ꆣ횵뿉헕볆쿠퓙?폃뷰튵뗄⥬쿊샭ퟓ킻ネꎥ웋꺼놾쮾?쫕쫊맽뇰탂좨ꛖ쒹〰뚨믡ꎮ뫏웚풱⤰뎤쓜릩ꆶ맘닉돉죚믡맦탨?캪ꨩ샽틦헒놨죃볆쫕ꇁ뗄퓚늢췻쳡릻돶웳볆ꎺ??
