2006年l月中国管理信息化Jan. .2006 China Manae:ement Infonnationization XBRL与会计趋间五治安门罗莉1，2(1.西南财经大学会计学院，成都610074;2.云南财贸学院合计学院，昆明650221)[摘要]XBRL是"可扩展商止报告语言"的简称，我国会计人员对它的了解并不广泛也不深入。本文试阁从会计人员的角度对XB民L定义Ã特性进行介绍并结合作者对会计趋间的认识分析XB队L与会计趋向的关系:XB队LÆ会计趋闷的催化剂。但XBRL的推广使用，使利益之争的会计趋同更加复杂:除了需要政治、经济方面的强势发言外，还需要居于XBRL技术的数字格式会计准则一→XBRL分类标准的建立与完善。[关键诩]XB队Lj会计趋问jXBRLj分类标准(Taxonomy)[中图分类号]F208文献标识码]A文章编号]1673 0194(2006)01-0024-04 目前证券网站、期刊杂志上都在介绍XBRL，其中在互联网上整合数据库的计算机语苔，它使得在网络许多报道提到XBRL是一个国际通用的企业报告语上挖掘实时共事交易数据成为可能阳且开发环境非常言，并认为随着XBRL的开发及其在网络财务报告中简单、开发成本较低。XBRL是XML于财务报告信息交的应用，会计国际化与本土化这一在会计全球化进程换的一种应用，是目前应用于非结构化信息处理尤其中的矛盾将迎刃而解。是财务信息处理的最新标准和技术。从商业操作角度，XBRL是什么?它具有什么特性?它真的能解决会XBRL是一个关于对财务和商业报告数据进行及时、准汁趋同问题吗?怎么解决的呢?本文试阁站在会计人员确、高效和经济的存储、处理和建新制作以及交流的开的角度来认识XBRL，并按作者对会计趋同的理解，将放式的不局限于特定操作平台的罔际标准。我国多位学者关于χBRL与会计趋同的论述进行综述设计XBRL的原意是报告财务数据的标准语言，与分析，提出XBRL并不是会计趋间的灵丹妙药，它只所以最初它被称为XFRML-jjJ扩展性财务报告栋是提供了解决会计柏同问题的方案。会计趟同的核心记语宫，但XBRL的使用已经超白了财务报告的市畸，仍是会计问题，是各方利益的协调。{gXBRL的产生及所以XFRML被更名为XBRL意指它是为满足商业社应用要求我们不仅要在会计趋间的过程中发挥应有的会的需要而经过专门优化的语言，尽管如此，XBRL仍作用，还需要努力建立自己数字化格式的会计准则，否是以报告为其本质目的。XBRL是由许多国家与地区则就会事半功倍。即我国会计界人士必须参与到会计师协会、圄际组织参与制订的，因此它是国际标XBRL分类标准体系的建设之中，努力丰富与完静我准。作为XML的班伸，XBRL也是一种可扩展语育，其国及全球XBRL标准，在会计趋同中发出自己数字化分类标准可以轻易修改以适应财务行业的新变化，因的向膏。此它具有灵活性、适应性。XBRL标准的定义集是免费…、XBRL简介提供的，这使得在对词汇定义的曲解降到最低的同时概念及特性减少了出错的可能性。XBRL具有通用性，它不同限于XBRL是可扩展商业报告语言(eXtensibleBusiness 特定的操作平台，它能够在主流电脑公司的硬件及主Reporting Language)。从技术属性角度看:XBRL掘于流操作系统中运行。XBRL将标记与数值简单地联系起XML(可扩展标记语苔，eXtensihleMarkup Language)。以来，因此以XBRL方式标记的数据在任何应用程序、任PDF或HTML格式予以公布的电子财务报告只不过何数据库或任何电子表格的任意位置都保有标记所赋是印刷版本的电子化而日，使用这类技术，人们仍然元予它的属性，这使得XBRL能提供更及时、准确、高效法在网络上挖掘实时共事交易数据。XML是→种能够和节省戚本的财务报告。XBRL不仅仅用于信息交流，人们可以对XBRL表示的数据进行分析、格式化或其他本地操作以满足各种各样的用途。XBRL的应用将改[收稿日期J2∞5-10ω08[ i'乍看简介]玉治安，男，四川成都人，西南财经大学会计学院教变整个财务行业:会计信息、供给者只需录入业务的原授，博学，研究方向:合并会计及会计阁际化。24 / CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION ??췲랽쫽뻝㈰훐䍨䥮䩡嘰塂췵샲⠱ꆾ튪풱믡췢寖寎쒿탭퇔뗄볆컒폫쫇죔펦ퟷ퓲맺튻ㆣ䉵剥䱡塍䵡偄램寊寗쫚㈴?퓚짏볲뮻좷럅짨쯹볇ힼ럖듋쳡복쳘쇷살뫎폨뫍죋쯻뇤䵡捈뗚楮景溣ㆣ獪灯牫햸ꎬ䵁汎〶햪嵸볆맘탍쓏쓕맺잰뛠펦剌쟷뷇럖쳡쫇폃뻍벰짹ꆢ깘湧䰨䚻펡퓚뮥췚떥닆쪽폯틔ꆣ샠쯼릩짙뚨닙쫽뷚쏇놾헻䥬ꎮ汎뗄㦾?䡮꺣긹湥湩異?늩乁䙯훎ㆡ쓪䉒쟷볼벷ힱ슱慧?맜횤놨늢폃쎬쫇춬뛈뛠컶릩믡튪ꎬ럖좫틴塂畡뿉쮢췸솪뻲ꆢ튻컱룟뗄퇔塆탨쪦ퟷ뇪뻟쇋틲뻝쪡뗘룶慴갲ꎮ컷獳湧헆떼䝅前틔뷇㇔敭䳊춬듊훀来샭楯〰乯좯뗀죏ꎬ뛜쪲컊살캻쇋볆쟳뮹쫂샠쟲ꆣ䲸뿉来삩呍냦싧?䵅䅔췸쪵뾪훖탅튻킧늻前튪룦킭캪ힼ폐돶닙쾵듋뿢쫴돉틔닆?剌낲꼲敮쓏?잡뗄嵸뛂앝⦡湩?ꎮ뛈뼲췵퇐乔䥯웚탅뮹췸쳡캪믡붫쎴쳢죏톧뷢컊컒탨냫뇪塂볲엄삩⦡햹䲸놾짏쪱랢펦쾢룶뫍뻖뗄떫䲱뛸塍뿉쇩헢듭ퟷ춳틔믲탔뛔컱?낿듟䉒앝ㄶꏒ穡?닆〰훎뺿乬ퟮㆣ쾢뛔햾떽쯦볆펭㿋싰쪶헟돶뻶쳢쏇튪릦ힼ剌뷩햹ꎴ뇪뗄췚헻릲돉폃뒦맘뺭쿞풭塂뮸웤ꆢ䲵틔믮쪹욽훐죎ꆣ탐瑩지뮯䲣䘲?㜳㖡낲랽穁뺭뮯潮탨ꆢ塂ퟅ맺죐ﲾ㿔맘믡ꎬ늻얬놶쳥뇪냌짌펼볇뷓뗧뻲ꨱ쿲呬뫏쿭놾ꎮ샭폚볃틢剌ﳃ맽쓑쟡탔뗃뿉첨퓋뫎헢닆싺튵꧕볁뮻〸ꆪ폫⤨껂듳〭쓐ꎺ潎돵막ꆣ〱웚剌塂볊뛸?폚볆쫇뷶솦쾵ힼ?튵폯ퟓ쪵쫽붻뷏뗄뛔쳘훊평틗ꆢ퓚쓜ꎮ탐랽뗧쪹컱뇭ퟣ䉒〸ꎬ뫏톧쳒떫웇㤴튪뾯쫇剌뮯뷢탊뒽ꎬ塂늢쟷룷붨벴뗄놨퇔풹쪱뻝틗뗍쒿ퟮ닆듦뚨쪹꩘쏅ퟩ탞쫊뛔탔쯼ꆣ쪽ퟓ뗃쪾믡?쯄늢떱䲶硂⠲믡퓓튻뗄폫ꆣ닃늢剌늻춬랽퓚솢컒붨룦ꎬꮲ뛸릲뒨뿢쫽잰탂컱뒢닙쯼폃䉒폅횯걘룄펦듊쓜塂뇪뇭훖볆믡ꢸ剌겣〰돉볆꣒뻓횾룶뾪놾듌내폫쫇컊샻믡ퟔ맺짨폯풽敘벵틑쿭뗄뻝硂펦뇪뫍ꆢퟷ닆䲡뮯ꆣ닎䉒틔탔믣塂릻剌볇룱쫽룷탅볆뗄뭸㘩뚼벰짏맺랢췁?쓄ퟷ믡쳢틦볆벺횮퇔잶瑥쒵ꎬ붻돉剌폃ힼ짌뒦욽컱뺭ꏒ뗄塂폫䳒쫊ꆣ뚨퓚붫쓜뻝퇹쾢톧죋믡놻췆䉒〱폚뚼볊벰뮯퐿?헟볆뗄쟷쫽훐⡥좿湳쪹틗ꎬ쯣캪쫇뫍튵샭첨뎬폯剌훆닊펦塂틥뻟훷뇪죎쳡뷸릩풡맣䲣튻풺볆냌컷맺퓚춨웤헢쯼놾뛔쟷랽킭춬ퟖ뷧ꎬ塴뒣楢펲폃쫽믺뿉硍럇벼놨뫍뗄뻝돶룋퇔쫇뚩쟒닆剌폐쇷볇틢릩늻탐룸놵쪹뮷〰ꎬ쓏볊돆?쒼폃硂훀㈴뷩퓚튻헦컄믡춬낸뗷뗄뮯죋얬훐敮멘汥웎헢뻝폯쓜䳓뷡쫵룦훘맺쇋ﳊꎬ평믖컱뇪쟺춨뗧폫캻룼뷶럖춾헟닆뮯돉ꆣꆪ풽짜뗄췸퓚쫔볆맽룱쪿솦랢獩䉒샠뺭퇔뛸?릹쫽탂볊뇪닆쟎뺡탭ꎬ횿탐ힼ뷢폃쓔죎훃벰뷶컶횻쟷뚼욣쪹〴듳캪剌硂웳싧믡쓜춼쟷싛쇩떫돌쪽뇘럡돶扬䳔ꢸ벼塍ꎬ쟒웎뮯듓뻝훆뇪ힼ컱ꫂ맜뛠틲지튵뗄붵탔릫횵뫎쪱폃ꆢ塂탨톧곎샻밨㘱剌튵닆볆뷢햾춬쫶떤塂훐뗄탫뢻ퟔ?듓쫵䳊쯼뾪탅짌뷸ퟷힼ폯놨𧻓죧맺듋꧕뚨떽ꎬ쮾볲펦놣ꆢ폚룱슼믡특킽틦呡〰벼ꎬ놨컱좫뻶퓚뗄뷸쏮쟷剌랢믡닎폫벺?뮲ꎮ쟒볆쪹ꢸ쾢튵탐틔ꆣ퇔塆룦듋볒쯼맓탂틥ퟮ떥폃폐ힼ탅쪽죫請횮塯춬톧웤룦놨쟲믡샭탐튩뗄믓볆폫췪쫽뮹죋믖뗃뮷뒦닙벰ꎬ쳒쫇뇤벯뗍늻펲뗘돌뇪좷쾢뮯펦튵㜴헹湯풺?쫵훐폯룦뮯볆뷢ퟛꎮ닺펦ힼ떽짆ퟖ?쏇후퓚뺳엏샭ퟷ쪱붻랶뗉塂뗘맺풣쫇뻖볾솪탲볇ꆢ믲폃컱웈뗄湬ꎻ뷌前쯔믡礩훐뷸죋ꎬ쫶쯼뫋짺폐퓲컒뮯죔?췸럇ꊽ폈뷇ꆢ쇷돫?剌쟸볊곆쏢춬쿞벰쾵쯹룟웤붫뗄겲㊣놶볆뗄돌풱붫횻탄벰ꎬ좻?싧뎣웤뛈ힼ죔뇪틲럑쪱폚훷웰죎뢳킧룄풭껔ꊽ䧒퓋쟷럱컞ꎬ뾪웄ﲵ춬쫽쓁룼쾲뮿쿗쮽볓웃ퟖ뢴돑지ꊲ퓓?뮹ꎺ룱풻돽못꧕뫒쇋쪽늲탨웇웑믉튪말믡헾훎몣겵풲볆ꎱꆢ곀뻎쓈뺭쓊볃ꗃힼ웎쿊퓍랽뚣벴쏦퓲㔰펻뗄겷㈲잿훎弩웈쫆ㄩꢸ?랢퇔⡂䋲냓剌?럖웇샠겵뇪쒹ힼ?떣뗄몢붨ﱦ界솢쫇폫췪짆ꆣ
会计信怠化始数据，会计信息使用者不仅可以从互联网上获取原计问答;我国上海证券交易所成功地将XBRL应用于始信息按需加工及处理信息，还可以将差异性的报告上市公司2003年年报摘要，以及2ω4年…季度报告、信息转变为统一标准的信息威特变为自巳想要的另一中报摘要、年报摘要和年报全文披露。为了推动XBRL种信息。的应用，XBRL委员会还发布了XBRL相关问题(如的技术框架XBRL与XML关系、实例文档、工具等)的指南;2005XBRL技术框架主要包括XBRL规施(Specifica年4月25日，为具体指导XRBL财务报告分类标准的tion)、XBRL分类标准(faxonomy)和XBRL实例(In›建立，发布了基于规班的 (Financia1 stance) 0 Reporti吨TaxonomiesArchitecture)财务报告分类标准XBRL规施，也称为规格书，它是分类产生的依据。指南。规施主要用于定义XBRL的各种专用术语，规范工、会计趋问及其障碍分析XBRL的文件格式，说明怎样建立XBRL实例文档和会计趋间的本质含义是什么?2005年5月17日，XBRL分类标准。XBRL在规范中对其所使用标签赋予美国证券交易委员会主席腾纳森表示:资本总会流向标准定义，并要求文件开发者共同使用，否则无法实那些政迎它的地方，总会呆在那些能更好地对待它的现标准资料的交换。XBRL分类标准是由一个行业或地方。真正的趋向将使投资者更容易比较不同的投资团体依据XBRL规范所建立的适用于本行业商业信息机会，而无论这些投资机会在地理上相距多么遥远。投交换的"词汇表"或"词典分类标准是生成实例文档资者们将推动会计体系的趋间，使之更透明，会计趋间的关键。XBRL实例是一个企业报告实例文拙，反映适是必然趋势。应于XBRL规藏的财务报表。实例文档中的数据含义会计趋间的最直接表现就是企业财务会计与报告由分类标准解释，除非知道相应的分类标准，杏则某种的改进与趋间O企业财务会计与报告改进的终极目的意义上来说实例文档是无意义的。即实例文档需要同是为了向投资者提供真实公允的，有助于其~w价受托时满足分类标f佳的定义和规范的限制。责任和进行各类经济决策的信息。为此，财务会计必须的发展状况考虑会计环境的基本特征，结合投资者的需求提供会Debreceny R, Gray G, Barry T. (1998)、Charles计信息。投资者在做投资决策时，既需要基于相同标准Hoffman (1998)等人最早提出将XML语言应用到财务的可比倍息，也需要满足个人投资条件、环境等的个性报告中的想法。1999年6月将以XML为基础的财务化倍息。前者要求会计适当回归:以提供原始俯息和核报表框架标准命名为"可扩展财务报告标示语言"心会计程序为其基本功能，后者要求会计外部化:将剩(XFRML) 0 1999年8月，XFRML改为XBRL，并成立筹余的功能交由更有效率的市场，如会计服务、按需财务划指导委员会(XBRLSteering Committee)o 2ω0年7报告和XBRL去执行。会计阳则与会计外部化将使会月，XBRL指导委员会宣布成立全球联盟形式的组计与技术、政治经讲及环境的依赖减弱，各国会计间的织……XBRL国际联盟XBRL国际组织成员目前有近差异缩小，更利于会计趋同。在经济全球化的推动下，300家机构。证监会国际组织(IOSCO)希望通过核心准则的出台实XBRL委员会于2003年4月23日发布了最新版现会计趋间，会计准则之间重要差异通过核心准则实规范Specificationversion ; 2005年4月25日发布了现柏同似乎已成"定局全球范罔内将是现小范围统该版本的修正版。在具体应用XBRL时必须采用XBRL一和大班阁大间小异的格局。组织发布的XBRL规珉，但对于XBRL分类标准并无会计趋同包舍不问层次、不同范围的趋间。不同层此限制，各国"iU以开发符合本国GAAP的XBRL分类次:财务报告、财务会计、管理会计、管理信息化、企业标准。目前美国通过了8个付业财务报告分类标准，德国际化，XBRL将在会计趋同不同层次巾扮演不同角国及IASC各通过了一个财务报告分类标准，加拿大、色，本文对此暂不论述。不同范围:国内不间地区、不同中国、韩国、新西兰、英国各有一个财务报告分类标准行业、不间领域之间;某区域内不同地区与国家之间;草案。2005年7月12日发表了基于规格书国际:区域间、国家间。的总账分类标准XBRLGL 2005XBRL指导委员会已会计准则具有经济后果，从本质上说，会计准则的0 经发布的XBRL规拖及总账分类标准都是以美国协调、趋同是各方之间的利益协调。因此会计准则的全GAAP为慕础的。球趋向不仅仅是一个技术层面的协调问题，它更是一目前美国上市公词在发布数据时，可自愿发布个各方政治、经济利益均衡的产物，各个利益集团围绕XBRL的数据，2005年5月，美国公众公司会计监督委着国际会计准则将展开较最:从各自的利益出发，使员会(PCAOB)还发布了专门针对XBRL财务数据的审CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION I 25 ??췲랽쫽뻝믡쪼탅훖㊣塂瑩獴맦뇪쿖췅붻뗄펦평틢쪱㎣䑥䞡咣⠱䣅昱놨⠩뮮却䍯퓂횯㌰癥룃ퟩ듋맺훐닝䝌㈰뺭䝁쒿풱볆짏쓪붨剥呡䅲횸뛾쏀쓇뗘믺쫇퓰뾼뮯탄폠닮횤튻듎즫탐킭쟲룶ퟅ捈䵁汎劣汎扲?敥牳灯硯乁慮㤹䙯쫽탅쾢깘剌潮랶ힼ뇪쳥뮻맘폚럖틥싺룦뇭⡆횸浭ꆣゼ긱냦횯쿞벰맺ퟜ〵랢䅐잰믡컊쫐놨펦㓔솢捨쓏ꆢ볆킩랽헟뇘룄캪죎싇뿉뗄폫틬볠쟷뫍ꎺ볊ꎮ튵뗷룷걇ꍂꆪ낸?볆챮散物楯湩湯䝅捥㠩牡뻝쾢䉒벼⦡맦훷뗄럖뚨ힼ틀볼塂샠짏ퟣ㠱훐뿲前떼楴튻캯印ꎻ놾랢훆ꆣ䥁ꆢ헋늼캪쏀⡐듰릫햪폃폫숲ꎮ믡쟷횤뮶쏇좻뷸쇋뫍뇈볆릦쯵춬듳닆뮯ꎺ랽볊敮慭湧ꆪ?浩䵅⦡?ꆢ䅔탅慮ꎬ내뇤ꆣ䲵쫵ꉘ랶튪컄샠틥뻝ꆰ剌뇪살럖?뗈뗄볜䱬캯瑥調풱散㈰늼ꎮ쒿千몫塂믹맺쫽䍁ꎻ쮾塍㗈랢敳볆춬좯펭헦뛸붫쟷폫쿲뷸돌쓜킡쯆컱늻쟸퓲헾믡乔塂㈰?䍨汯믡탨캪쒼뿲䉒ꎬ폃볾뇪쇏硂듊塂맦ힼ쮵샠쒷죋쿫ꆣ풱攩횸릡楦〵탞뗄룷잰맺剌뒡짏뻝佂컒㈰ꆢ䲹햣늼瑵쟷붻쯼헽컞췆쫆춶탐뮷탲ꎮ볊춬뫵캧냼놨뛔폲뻟뷶훎볆쾢慲乬剌〵볆볓춳볊볜䲷튲폚룱ힼ늢뗄剌믣랶뷢쪵뇪ꋕퟮ램ㄹ믡ꆣ떼?楣쓪헽塂맺쏀춨ꆢ횸쫐ꎮ⦻〳?곎쇋牥춬놾틗싛뚯룷뺳ꎬ헟캪평좥헾룼ퟩ틑듳몬룦듋쇬볤폐쫇뷶汥穁뮯맺쓪탅릤튻훷훀돆뚨쪽ꆣ튪붻맦뇭쪵뗄쫍샽ힼ맗퓧쏼㤹⠩㈰캯慴㓔냦剌뿉맺맽탂떼릫릷짏쓪놨떡ꪾ믹⦲벰훊뗘쟷헢믡횱헟샠튲웤룼횴훎샻횯돉춬늻ꆢ붫퓝폲뺭룷쫇퓲?呬볊㟔쾢벰뇪튪캪틥ꎬ塂쟳뮻랶ꆱ샽닆컄뗄뒿쳡ㄹ쏻쓪⡂〰풱〳楯숲ꆣ맦틔춨쇋컷캯쮾〵ꊲ몣햪ꋊ?폚웎웤몬랽춬킩볆뷓웳뺭믹퓚탨폐탐晉ꆰ킡늻횮맺볃튻붫潎솪숱粣쪹뒦ힼ?냼맦塂쮵剌컄ꆣ쯹믲쫇컱돽떵뚨돶㤹캪㣔쓪믡㗈퓚랶뾪맽튻삼풱벰볁횤놨튪뗀헏틥ꎬ붫춶쳥뇭튵릩볃놾ퟶ킧体틬닣싛볤볒뫳횮룶샻햹먲폃샭뗄삨뱦룱剌쏷퓚볾塂붨ꆰ튻놨럇쫇틥붫쓪슣?탻쏋㓔햷뻟ꎬ랢쇋룶ꆢ㋈믡ퟜ㗔쯗좯햪뫍뮹뢵ꢸ낭훷쪹쾵쿖닆헦뻶쳘춶싺볆릦싊벰䌰퓲뻖듎쫶ꎺ볤맻벼틦뾪?헟탅塂牡쫩뗄퓵맦뾪剌솢듊룶뇭횪컞뫍塍㛔뿉걸늼숲ꊲ쳥떫럻㢸닆펢틑헋슡ꣃ붻튪쓪랢쒵뱘㊣럖쪲쾯믡춶믺뻍컱쪵닟헷ퟣ쫊쓜볆뮷쟷㇏횮ꆱ룱ꆢꆣ쒳쫵뻹뷏ꎬ햷늻쾢剌硯ꎬ룷퇹랶랢럖뗄뗤웳ꆣ뗀틢맦䳓슣삩䙒돉㏈볁펦뛔뫏컱맺쫽ꏃ엕틗놨늼떡剂긱훀컶쎴쳆듴믡쟷쫇릫뻶룶떱쫐믘뺳춬ꏍ볤뻖ꆢ쟸듓샻닣뫢솿塂ꊱ뷶ꆣ믲맦湯쯼훖붨훐헟샠쫊ꆱ튵쪵쿠틥랶경햹䵌솢햷?폃폚놾탒놨룷뻝삹쯹틔좫쇋ꊹ䲲㼲쓉퓚춬웳볆퓊탅뷡닟죋믘뫳뎡맩뗄훘맜늻폲틦쏦ꎺ剌뿉뮹랶浹쫇솢뛔릲뇪폃ꎬ놨샽펦뗄퓓ꯒ닆룄좫ꊲ硂塂맺떲룦폐쪱調푘돉벰컄꒾웎〰즭쓇룼뗘튵폫쾢뫏춶맩헟틀퓚ꢹ튪쟲샭춬쓚훊킭닺듓맺쮻틔뿉뇤⡓⦺럖폃塂웤춬ힼ폚룦컄뗄ꆣ쿞ꛓ푘컱캪쟲볁剌䝁웎튻ꎬꯖ䉒릦㈰엻??㗄뇭킩죝샭쪹닆놨춶ꎺ튪죧믡삵뺭ﶺ닮랶캧닣늻짏뗷킭컯룷볊陸듓틔캪灥쵘샠쫵剌쯹쪹쫇놾쪵떵럖벴훆쎵䵌놨硂솪쯗쪱䅐룶뚼뿉?䲲뗘〴슶쿠젩ꢸ䙒쪾쓜틗짏횮컱룦폐볈쳵쟳믡볆복볃쯐틬캧뗄듎ꎺ춬쮵ꆣ뗷ꎬퟔퟩ?뮥붫ퟔ捭䉒닺폯쪵쪹폃평탐뇪샽훐샠ꆣ붲캪룦剌쏋뇘뗄ꢸ닆쫇ꯋ웎쓪맘嶶퓂ꎺ룼뇈쿠믡룄훺듋헟탨볾쳡볆췢죵좫쓗춨쓚쟷ꆢ맺뗘ꎬ틲컊룷횯䉒솪닮벺捡䳊짺ꆣ샽폃ꎬ튻튵ힼ컄뗄뇪웎믹탎슰탫塂컱틔풸뺻硂캪컊횸훀팱ㄷ뫃뷏뻠춸볆뷸폚튪ꆢ릩럾늿쟲볔맽붫춬맜냧쓚쟸믡듋쳢룶샻췸틬쿫ꆪ뗀뗄맦컄뇪럱룶짌쫇떵쫽ힼ?뒡쪾늢쪽돉닉剌훀ꎬ놨䰲쏀랢ﶾ벾쇋쳢쓏ꎮ죕놾뗘늻뛠쏷폫웤닆탨믹뮷풭췢컱뮯룷뫋돊ꆣ샭퇝볆믡샻틦짏탔튪ﴨ틀랶떵잩퓲탐튵짺ꎬ뻝뗄폯돉폃늢럖볓룦맺늼욼?펦뛈췆⣈ꎻ伨ퟜ뛔춬쎴놨훕움컱쟳폚뺳쪼늿ꆢ붫쒳탄쿖늻탅ힼ볆쯼틦돶풱ꎮ믱뗄䥮뻝뫍뢳컞튵탅돉랴몬럱탨닆퇔솢ퟩ硂샠쓃럖쓉폃놨뚯?㈰벵䙩믡듽튣룦벫볛쳡쿠뗈뮯내쪹췆ힼ킡춬쾢뗘볒퓲룼벯랢쒿ㆹ좡놨쇭ꆪꆣ폨램믲쾢쪵펳틥퓲튪컱ꆱ돯剌벣듳샠뷎?폚룦塂〵湡쇷쯼춶풶볆쒿쫜릩춬뗄ꎺ탨믡뚯랶닣뮯뷇쟸횮쫇췅ꎬ잰풭룦튻쪵샽쫊쒳춬겵ꆢ뇪?剌湣쿲뗄ꆣ쟷췐뇘믡룶뫍붫닆볤쿂캧쪹폐컄훖?ힼ楡춶춬탫탔뫋쪣컱뗄ꎬ춳웳늻ꎻ좫죆뷼?떵?튵춬
会计信怠化"精间"的准则尽可能地体现自己的声音，最终的国际告语宙飞确实XBRL无须改变现存的会计准则，但现会计准则将更多地体现强势集团的利益。会计准则的存的会计准则并不一定能很顺利地开发成XBRL形式全球趋向涉及各国及有关组织的利益，以及其他政治、而实现准则的增值。如果不是实质相同形式不间，或者法律、制度和技术等方面的问题，因而会计准则不可能没有建立起能询通不同格式报表的XBRL分类标准，完全做到罔际趋向。这种不同格式报表间的快速转换不可能实现。会计曲同的主要障碍并不是技术而是非技术因播瑛(2ω3)在讨论"XBRL在企球的推进问题"时素:会计环境因素、会计自身因素。会计标准的罔际趟认为进一叫步推行XBRL最困难的思要把分类标准定间，来自于会计环境的睿观需要，但会计环境的客观差义出来该分类标准要"符合各国会计准则并适应实鼻又在某种程度上制约了会计标准的国际简间。不同务需要"。在讨论XBRL对会计准则选择问题的影响的法律环境、经济环境、税收环境以及文化环境等因时，潘瑛认为从XBRL的技术潜力肴，它的确能为会素，对各罔会计规范的影响是不间的，这种会计环境差计信息的跨国交流提供支持但它能否加速会计标异很难消除，它掏成会计标准趋向的首要障碍。环境障准本身的国际化尚不得而知H·H·"，因为"借助XBRL，碍主要表现在:第一，体制环境合影响会计倍息的使用公词能够在不改变现有准则的基础上问时满足不同方价值;第二，不问利益导向的公司模式会对会计信息的醋的需要。……当XBRL被普遍采用时，报告主体或监特征和使用产生重大影响;第三乏，不同的文化传统和法管当局不会再受以往仅能施用…种会计准则观念的的制环境合影响上市公司的会计信息披露;第四，会计师限制，XBRL为多种准则的问时并存提供了新的"生事务所也是影响会计准则及其执行的震耍因素。研究机"，也可能为不愿执行核心准则的国家找到一个更充表明，不可能存在一个能满足各种不问需求的标准会分的"理由"。计准则O不同会计准则间的会计信息差异本身也具有基于XML的XBRL进行扩展很容易，如果在国家价值相元性，披露不同会计准则下会计信息的差异是和阁际标准组织没有接受的情况下各大会计机构都向有必要的。会计柏间表现为会计信息的可比性:会计准XBRL中任意扩展以满足自己的需要，那么XBRL将成则方面(形式上)的可比、会计实务方面(实质上)的可为传说中的巴比塔(Bahel)。如此XBRL不仅不利于会比、会计报表项目金额(会计信息结果上)的可比。即使计越同，甚至可能起反作用。因此，XBRL需要发腾起会计准则形式上趋间了，会计实务实质上的差异仍然超越单一国家的标准组织，这应该是XBRL罔际组织会存在:一方圃，各国在会计方法的选择上存在很大羔的作用，任何国家在发展其XBRL分类标准时都应遵异;另一方面，即便是间样的会计准则，执行严格程度循XBRL的国际规施。既遵循XBRL国际规范，又符合不间也会导致产生结果的差异。在会计信息的结果上，自巳国家GAAP及实务的分类标准构建需要XBRL专各个国家之间、各个国家与IAS之间的差异依然根大。家与会计专家的结合。三、锦述:XBRL与会计趋同目前我罔的XBRL财务报告分类标准是由技术小我罔学者杨松令(2ω1)在介绍XBRL的文章中提组完成的，它是否遵循了我国的GAAP，并没有得到财到"如何将一个跨罔公司的报表按不同国家的准则编政、会计专家的确认。这一点，上海证券交易所已经意制，并能快速地将有关数据按不间国家的准则尽管进识到，其在中国推行和应用XBRL标准要处理好个行转换"是XBRL需要究静的地方之一。到目前为止，方面的关系中有两条是要协调好与财政部、会计师事这…点仍然不能做到!只有相应的国家都建立了与自务所、软件公町、新闻媒体等行业之间的关系。国外己国家GAAP相适应的XBRL分类标准，而且在这些XBRL实施及推广的实践说明:XBRL标准的制订需要分类标准中还要标示出不间国家准则的差异才能做到IT等其他领城专家的支持，但更需要会计职业界及其这…点。但笔者认为这正是XBRL发展及会计趋同的政策制定者的支持。如果我罔不尽快建立符合我国动力。GAAP的XBRL分类标准技术小组完全可能借接或沈颖玲(2∞'2)介绍XBRL时提到:"XBRL格式无须采用已有的较成熟的分类标准，即采用符合美国或改变现存的会计准则"，"开发XBRL不是建立新的准IAS的GAAP的分类标准。这样…来，我国在会计趋向则而是通过运用数字化企业语言增强现有准则的价中发出的声音就会因技术原因被淹枝。值'γ‘在XBRL环境下，跨国集团只需输入一种格式的"随着我国会计制度的改革以及国际问财务信息慕本财务数据，通过点击按钮就能马上产生另一种格交换的发展，我国制定的与会计相关的分类标准与国式的财务报表所以XBRL可"大大减轻编制多套报际上的相关分类标准之间逐步关联和融合是一种必然表的繁重任务"，"XBRL最终将成为全球统一的企业报的趋势"，(杨周南、赵劳云，2∞5)。张天西(2∞3)在进行26 / CHINA MANAGEMENT INFORMATIONlZA TION ??췲랽쫽뻝믡ꆰ좫램췪쯘춬틬뗄낭볛쳘훆쫂뇭볆폐퓲뇈늻룷죽컒떽탐헢벺럖뚯짲룄횵믹쪽룦듦뛸쎻엋죏틥컱쪱ힼ릫쏦맜쿞믺뫍塂캪뎬톭ퟔ볒쒿ퟩ헾쪶랽䥔䝁닉䥁훐붻볊쟷볆쟲싉좫ꎺꎬ폖램뫜훷횵헷뮷컱쏷ힼ뇘랽ꆢ듦ꎻ춬룶맺ꆰꆣ튻샠솦펱뇤뛸ꆱ놾뗄폯쪵폐훖캪돶탨탅쮾떱훆폚剌뒫풽ퟷ塂벺폫잰췪떽쏦쯹뗈닟䅐폃厵랢쯦뮻짏볆춬ힼ쟷ꆢퟶ믡살퓚싉뛔쓑튪ꎻ뫍뺳쯹ꎬ퓲쿠쏦쇭튲맺ퟛ톧죧늢뮻뗣볒뇪ꆣ쇡쿖쫇닆랱퇔붨늻⠲ꎺ엋쾢짭쓜탨뻖ꎮꆰ塍볊훐쮵떥폃剌컒돉뗄쪵웤훆틑쑇돶ퟅ쫆탅ꆱ퓲춬훆떽볆ퟔ쒳뮷룷쿻뇭뗚쪹믡튲늻ꆣ맘뗄⣐ꎺ튻볒쫶헟뫎쓜죔䝁ힼ⠲듦춨ꆰ컱훘솢〰릻튪塂샭䲵뇪죎훐ꎬ맺웤죭쪩쯻뚨폐䅁컒랢쿠뗄붫짦뛈맺뮷폚훖뺳돽쿖뛾폃펰쫇뿉늻탔ꆣ컊놨탎튻랽떼횮ꎺ퇮뿬좻䅐훐떫〰맽퓚쫽죎ힼ퓲웰룱㌩뷸ꎬ죏뿧믡剌평쑘틢짵䝁쾵볾벰쇬헟債짹햹맘쾢ힼ룼벰뫍볊훷뺳믡돌ꆢꎮ퓚ꎬ닺쿬펰쓜춬ꆣ뷉뇭쪽랽쏦훂볤塂쯉튻쯙늻쿠뮹뇊㈩퓋뻝컱좷퓲뗄룃캪맺ꆭ퓙ꆱ䉒ퟩ삩냍훁볒뫎䅐쯼훐릫췆폲럖뷏쒷틴⣑뮯퓲뛠룷벼쟷튪틲볆뛈뺭쯼ꎺ늻짺짏쿬듦믡엻켩쿮쏦ꎬ닺ꆢ剌쇮룶뗘쓜쫊헟뷩폃ꎮꆱ쪵늢퓶릵놨쳖늽럖붻뮯룄ꆭ쫜캪ꆣ䲽횯햹뇈뿉뗄맺맦벰쫇폐쮾맣횧샠돉훀뻍컒뺡뗘맺쫵춬헏쯘뮷짏볃맦릹뗚훘쫐믡퓚볆슶쟷뗄쒿ꎬ벴짺룷폫⠲뿧붫탨ퟶ펦뇪죏짜ힼ쫽춨塂늻횵뇭싛췆샠ꆰ쇷짐뇤떱틔훖쎻쯾쓜볒랶쪵뷡닆럱좷솽ꆢ돖쫬훆?뿉쳥벰뗈ꆣ낭ꆢ뺳훆뮷랶돉튻샻듳릫볆ힼ늻춬뷰룷뇣뷡룶믡〰맺폐튪떽뗄쪾캪塂퓲ퟖ맽쯹ꆰ剌볤탐뇪듓쳡쿖췹풸타싺⡂웰퓚컱뫏ퟱ죏쳵탂쪵틲뛈쾡쓜쿖폐랽늢믡뗄풼뺳ꎬ틦펰쮾ힼ룶퓲춬뇭뇈뛮쇋맺쫇맻볆ㄩ릫맘췪⇖塂돶헢剌ꆱ뮯쿂뗣틔컞뚨죧릩뗃뷶횴꧕뷓ퟣ慢랴ퟩ랢볈ꆣ놨톭뫍컅볹횧럖벡벼횮ꋕ뗘잿맘쏦늻볆뿍쇋ꆢ펰쳥떼쿬뗄퓲쓜볤믡쿖⢻ꎬ퓚춬볒쟷쮾쫽짆믓剌헽쪱ꎮ웳믷塂탫맻룱뿬튪뛔횧뛸ힼ놻탐릺쫜ퟔ敬ퟷ횯햹ퟱ럖룦헢펦쎽쮵돖벼샠ꏕ쫵룄퓐쳥쫆ퟩ뗄쫇ퟔ맛믡쮰쿬뇪훆쿲ꎺ벰싺볆캪퇹닮폫춬뷩뻝탏럖쳡ꆰ튵뿧내剌ퟮ룄뫜늻쪽쯙퓚돖횪퓲웕톡뫋?벺⦡폃ꆣ웤톭샠컒튻킭쏷ꎬ쫵풭룯훰쿖벯횯컊벼짭탨볆쫕쫇ힼ뮷뗄뗚웤ퟣ믡원틬䥁짜놨내뗘샠맺塂떽뾪폯얥뿉훕뇤쮳좫삧럻ꆱꆭ뇩폃쪱탄?쟩ꏈꆣ헢뇪뗣뗷뗈ꎺ떫킡戮틲틔늽욣ퟔ췅뗄쳢쫵틲튪뇪뮷늻쟷뺳릫죽탅횴룷볆퓲쪵엏랽믡ꆣ取塂뇭ꚵ볒剌ꎺ랢퇔벯뻍ꆰ붫쿖샻뮻쟲쓑뫏ힼꎬꆭ믹닉튻늢힣뿶탨펦뫃탐룼ퟩꎮ므놻벰맘갲벺뗄샻ꎬ뛸쯘ꆣힼ뺳춬믡쮾쾢탐훖탅쿂컱ꊽ램볆퓚꺼剌내횮쒹랢ꆰ塂퓶췅쓜듳돉듦뗘훊늻룷퓲잱ꆱ뒡폃곈튪쭸듋룃럖맺릹䝁짏뇪폫튵탨뺡췪벴퇍쿠솪〰뗄샻틦틲쫇ꆣ떫틔펰쒣늻엻쾢믡랽쪵ힼ맺튻謁퓲햹塂剌잿횻십듳캪뾪쿠뿉췆톡솦ꎬ짏쪱쳡룷䉒샠볊붨䅐몣닆횮뇪튪뿬좫닉ꏎ쎻맘뫍㔩짹틦ꎬ뛸럇믡맺벰쫗쿬쪽춬슶훘닮볆뗄쏦훊톡퓲쒲컄볒ꆣ튶剌늻쿖탨짏복좫랢쓜뷸튪퓱뾴쯼틲릩ﯔ듳쓇䲲塂뇪맦평횤헾볤ힼ붨뿉폃특컊죚틴ꆣ틔믡벼볆볊컄헢튪뗄ꎻ탨틬탅뿉⣊켩짏퓱ꎬ헂맺떽벽쟒닮룱쫇폐쫤닺쟡쟲돉탎럖쪵컊냑쓜캪쪱놨ힼ쇋볒?쎴뮽剌랶늢좯뒦늿솢럻䀹닆뫏헅ꎬ믡벰볆쫵뇪뮷쟷뮯훖헏뛔컄뗚틲쟳놾쾢뇈뗖뗄짏횴훐볒ힼ쒿ꣁ퓚틬쪽붨죫짺뇠춳塂샠쿖쳢럖쯼럱ꆰ싺룦퓲탂헒謁탨맺쪱쎻붻샭ꆢ맘훆횰럻뷨뫏?컱쫇쳬ퟮ볆웤ힼ틲뺳춬뮷믡낭탅뮯쯄쯘뗄짭탔쫉뿉닮듦탐새쳡퓲잰ꋁ헢닅쟷컞솢튻쇭훆剌늻뇪ꆣꆱ샠볓뷨ퟣ훷맛떽?믺므튪볊뚼폖킡폐틗뫃쾵뚩튵뫏본쏀컷훕ힼ쯻퓲뗄ꆣ뺳볆쾢뒫ꎬ뇪튲닮ꎺ켩뇈틬퓚퇏뷡뮺뺡캪쯓킩쓜춬탫탂훖튻뛠탎쪱늢펰좷쯙훺늻쳥쓮ꆰ릹붫ﯓ랢ퟩ펦럻뗃쯹죽탨뷧컒믲맺웇⠲뗄퓲헾늻맺뿍뗈뮷탅춳믡퇐ힼ뻟틬ꆣ죔뫜룱맻?맜횹ퟶ볛훖쳗웳떫쪽ꎬ쫊쿬쓜硂춬믲짺룶뚼돉?햹횯ퟱ뫏떽틑쪦튪벰폫뇘〰맺뗄훎뿉볊맛춬틲뺳쪹쾢뫍볆뺿믡폐쫇벴좻듳돌짏뇠뷸ꎬ?떽ힼ쪽룱놨튵쿖믲뚨펦캪剌랽볠룼쿲웰닆뺭쫂췢웤㌩볊ꆢ쓜쟷닮헏폃뗄램쪦ힼ쪹뛈ꎬ?놨헟쪵믡뇪돤틢퓚뷸탐
会计仿怠化"多层界四电子财务报告实现方式"的讨论时提出"由针对不间的情况，在建立宪静XBRL分类标准时应采于中国财务报告的语义是仅话，中国会计原则、会计准取不同的措施:(1)XBRL应为不同GAAP中名称相同则以及财务会计报告规则与其他国家具有一定差异，但含义不同的合计术语和会计方法赋予不同的XBRL因此，中国也必须组织力量来研究基于XML的财务报标签;(2)为以不同名称出现的问一会计方法设计相同告，早日向中国会计界提供自己的财务报告标准化语的XBRL标签;(3)当会计准则还未确定是来用哪种方言格式。"我国XBRL分类标准的建设急需会计界的参法时，可以对每种方法分别设计XBRL都签;(4)为那，应有更多会计界人员投身于XBRL分类标准的建感新会计方法专门编制XBRL标练，如可以对无形资设事业，并积极参与罔际XBRL规范及国际会计准则产项目(自行研发费、人力资本等)设计XBRL标签，以XBRL分类$标准的制定与完善工作，使我国数字格式满足投资者按需编制财务报告的需求。总之，会计准则的会计准则在会计趋同过程中发挥其应有作用。制定者应与XBRL的开发者长期合作，共同开发出一Robe时且Jensen与肖泽忠(2ω4)在讨论XBRL在牵符合XBRL规范的分类标准，使报告公司与信息使CASR(闺锦标准报告进行按需报告一-CustomÎzation用者能够最大限度地使用XBRL标签。Around a Standard Report)中作用时，认为XBRL可以笔者认为具体而言，就是每个国家都开发并维护实现CASR要求的标准化。{且XBRL在对财务数据进符合本国GAAP的分类标准，找出本国GAAP分类标行标准化方面也并非灵丹妙药，XBRL的开发者公开准与IAS分类标准的异间、制定相应的转换标准并提承认，他们不制订会计准则，但这并不意味着XBRL是交给XBRL委员会使之成为IAS分类标准的一部分，一种"俯息表达形式标准气如果将XBRL看作是信息然后以IAS分类标准及转换标准为桥梁进行各国会计表达形式的标准，在罔际会计准则和美罔会计准则中，信息的转换。只有~各国GAAP的XBRL分类标准、有不问含义的词语可能被赋予相同的标籍。XBRL是IAS分类标准、转换标准都建立并不断地究静，XBRL一种旨在揭示数据含义的诺言，因此XBRL的标准化专业人士所分析的趋势才能出现:各国公认会计准则是以各国会计准则的协调、趋间为基础的。随着XBRL与国际会计准则之间转换不再困难。的推广与应用，随着符合各国GAAP、IAS的XBRL分类标准的建立与健全XBRL可以从实质上促使会计主要参考文献踊同O川杨周南，赵秀云.1lJ扩展商业饭食谱富的发展与应用研究.巾国泼在建立XBRL分类标准时，可能出现以下几种情册会计师，却时，(2):40-43.况:(1)会计术语和会计方法在不同罔家的GAAP中名[2]杨海峰.信息技术环境下的财务是2报研究综述.会计研究，2∞4，称相间但含义不同;(2)思管在不同的GAAP中具有不(7):84-88. 同的名称但含义相同并对应着间一个会计方法;(3)会[3]沈颖玲.会计全球化的技术视角.会计研究，2∞4，(4):35何40.计准则含义相间，但对应着多种会计方法，且会计准则[4]夏冬林，李晓强.网际间会计准则和会计信息的主皇异、协调与制度不能确定采用哪种方法;(4)会计准则中尚未规定、还环境会计研究，2ω>5，(1):30叫37.处于尝试阶段的，但投资者可能会用到的新会计方法。(上接31页)设计必须符合会计准则，而且系统程序的意侵犯。要保证网络环境下的会计信息的质最就必须设定必须由专门建立的拙立的公证部门进行检验批准首先要保旺网络系统的安全和程序设定这两个硬件的条件，才能保证第二层和第二层各项信息质量要求的后方可使用，如发生会计变置，准则修订等事顷，公司实行。必须向该专门建立的公证部门进行批准后并在其监督下才可对相应程序重新设定。主要参考文献安全性原则是针对网络信息系统的安全，稳定而设定的，诙原则要求公司必须定期检测网络系统，及时[1]张维宾.财务会计(新编)第二版(M].上海:上海立信会计出版社，发现管理上和技术上的漏洞，加强公司内部控制，保证2悦>4.网络倍息系统的安全、稳定，免遭计算机病毒和黑客恶[2]沈颖玲.网络财务报告研究[M].上海:上海立信会计出版社，2∞ MANAGEMENT INFORMATIONlZA TION I 27 ??췲랽쫽뻝믡ꆯꆰ폚퓲틲룦퇔폫짨塂뗄副䖣䍁䅲?却剥쪵탐돐튻뇭폐쫇샠쟷퓚뿶돆춬볆늻뒦헫좡떫뇪램킩닺싺훆쳗폃뇊럻ힼ붻좻탅䥁훷ꆾ닡⠷嬴뮷⣉뫳뇘쿂낲랢췸틢쫗쳵㈰嬲捈䵁䥎㈷〴汎扥潵慮ㅪ믡㊡⦣㎡ꆿ뺳ㆡ乁䙯튪뛠훐틔듋ꎬ룱ꆣ쫂剌믡깊灯쿖뇪죏훖듯늻췆춬붨ꎺ쿠뗄ힼ쓜폚뛔몬잩塂쪱탂쿮ퟣ뚨럻헟뫏폫룸뫳쾢厷튵맺쾽랽탫닅좫싧쟖쿈볾탐卒ꎮ?볆牴湤摡퇮뿑머뿉쿄ꎮ뿕짲䝅前닎닣맺벰ꎬ퓧쪽펦튵럖볆敮牴䍁ힼꆰ탎춬횼룷맣ꆣ솢⠱쏻퓲좷뎢늻틥ꎻ剌믡쒿춶헟뫏쓜죏놾䥁塂틔뗄훀죋볊팳뇘뿉쿲탔맜탅랸튪⣎牤훜쪦㒡뚬믡엎펱䵅䅔뾼탅뷧닆훐죕ꆣ폐샠ힼ獥⧖卒뮯쯻쪽몬퓚맺폫뗄塂⦻떫돆뚨쫔춬늻⠲뇪뿉볆⣗펦릻캪厷剌䥁쪿믡쓏ꎬꎷꬸ뇁쇖㇒탫쪹룃뛔풭샭쾢놣닅겱쇡乔汏ꟈꎬ컄ꎬ㈰㢣퇐ꎮ乬쏦컱맺쿲ꆱ룼늢뇪퓲滓탗튪랽쏇뗄틥뷒믡펦붨剌몬떫닉뷗듫춬⧎잩틔퓐헟폫ퟮ뻟䝁훀캯厷뮻쯹볆댩평폃쿠짏쾵횤쓜쾢쿗욱헔〵껐?꺻샮뺿룃꺲췸婁뗧놨믡튲훐컒뛠믽ힼ퓚쟳쏦늻뇭뇪뗄쪾볆폃솢럖웊틥몬쿠뛎쟩쪩ꎺ뛔램탑내塂맦듳쳥䅐풱훀ꆣ벡짨쏅펦쫇뫍춳놣췸탣ꎮ엏쿾ꎬ웎싧呉뮯풭ퟓ룦볆뇘맺믡벫뗄ꓔ쏊튲훆듯ힼ듊쫽ꎬ폫샠늻틥춬쓄뿶ꎺ풲⠳쎿킷탨剌랶쿞뛸횻ꋗ컶퓲퓆⠲ꊼ웈잿㈰쏅죧붨돌헫벼횤싧닆低벱ꎮㆣ볊ꯇ〵컱닆뗄놨탫믡塂볆닎훆놣뇪늢뚩탎ꎬ폯뻝퓲쯦붡춬쿠훖ꎮ⠱믍⦵쏅ꊷ뇠뛈퇔럖벵쪹폐ꪻ횮뇘붨랢솢탲뛔쫵낲췸쾵뗚뿉먴맺ꎬ온놨ꢸ튪컱폯룦ퟩ볆剌뷧폫뚨쟷툨곈ힼ럇믡쪽퓚뿉몬뗄ퟅ좫춻ꎻ춬떫랽⥘쫵곃놻뇠톡훆뾪럖뗘ꎬ샠쓒횮벼떱뮱볤탫솢짺훘췸짏싧춳뛾삩ァ랾꾵볊昱탂룦놨틥맦횯뷧럖죋맺폫춬㈰쿎뮯쇩볆뇪쓜킭럻ꎬ쪱⠲늢뛔램춶붨䉒폯﮳훆ꋈ닆랢샠쪹뻍돉냗룷쫆햹ꬴ돏쒼볤⦣뗄믡릫탂싧쟳ꆢ뮷닣뇠퇐짌㎣습볊믡먳⦵뺿룦쫇퓲솦쳡샠풱볊췪맽〴꩘ꆣ떤ힼ놻뗄뗷뫏塂ꎮ욷⦾뛔펦ꎻ솢䳓뫍욳웗럖쯁컱헟뇪폃겡캪ꪻ맺벶닅뮻뛀볆횤짨탅슩컈뺳낲릫튵?쒲볆ァ?孍쪵몺폫솿릩뇪춶塂짆돌⧔䉒떫쏮퓲ꆱ믡뢳폯ꆢ룷剌뿉붷ꆹ펦ퟅ⠴헟췪ꛎ볔뇰ꛗ놨뎤ힼ쎿ꎬꋖ䥁뮱䝁벽쓜늻솢뇤늿뚨쾢뚴쿂좫뗚킰놨웎펽ힼꬳ쮾ﶰꆿ쿖폯웤살ퟔힼ짭剌릤훐?䲿塂튩ꎬꆣ볆폨퇔쟷맺뿉쓜꣔?ퟅ뛠⦻짆ꪲ횵짨뇪쪱룦웚룶헒욶厷䅐ꣁ돶퓙잣퓲㞣뗄룼쏅쾵뫍죽ꎮ듐뇘폯쪱꺻뫍?빍짏랽ꎬ쯻퇐벺뗄폚맦ퟷ랢훂짒剌떫죧ힼ쿠ꎮ춬䝁틔돶?훖쓜塂믍쓍많볆잩뺵뫏쪹뇪맺꣏훀볎ꊲ쿖삧릫뷸춳볓쏢믡돌닣퇔꣑믡탫ꆿ몣쪽훐맺뺿뗄붨塂랶ꎬ믓??퓚硂헢맻퓲춬틲캪䅐듓쿖믍튻믡웗剌걇램곒듈ꆣ젩탨ퟷ놨잩볒놾ꊲꎺ쓑횤ힼ탐잿퓢탲룷뗄킾웑볆ꎮꎺꢸ뚨ꆱ맺볒믹닆짨剌벰쪹웤䉒뛔늢붫뫍뗄듋ꆢ쪵틔겹겵룶볆볔폃럖䅁뢳뮻랶죧쟳ꎬ룦ꆣ뚼ꚵ엁뮶룷랢뿗킾탅늿퓲엺낲릫쿮짏햹?뾣쾢웚몣뗄믡뻟폚컱벱럖맺컒펦䳔닆늻塂쏀뇪뒡䥁훊쿂謁쑇랽떽샠僖폨뿉볆ꆣ릲릫뾪䝁쓗벵몽쾵뛸쏅탞ힼ좫쮾쯣뚨탅폫갲뗄ꎺ솢ꪡ볬쳖볆폐塍놨탨샠볊맺?컱뾪틢剌잩뗄厵짏벸튵䅁램탉뇪탃늻욷잲틔塂ퟜ춬쮾랢䅐ꪻ쓒?릫쟒뷸뚩뫳ꎮ쓚믺헢쾢펦꺻〰닮짏탅싛풭튻䲵룦믡뇪쫽ퟷꩃ랢캶뾴ꆣ뗄쑸듙훖쑇僖랽탎탂ힼ﮳춬붷짓ꎻ뛔剌횮뾪폫늢럖뮱뮲킸죏폃㒣틬쾵탐뗈컈닢늿늡훊솽몣퇐웑갨ꆢ솢볆쪱퓲뚨쒲뇪볆ힼퟖ폃뻝헟ퟅퟷ塂쯦䉒쪹쟩䅁킾램쟒뒹믡웏뗄쏄⠴컞ꎬ랢탅캬샠뾷욣춳볬쫂퓚뿘뚾솿룶畳췸뺿킾㐩킭탅돶쳡ꆢ닮웎ힼ뷧뗄룱ꆣ뷸릫塂쫇剌ퟅ䲷믡僖?ꎻ볆펦쓖⧎탎잩돶쾢뮤뇪벲횣請걘돌퇩쿮웤뛸훆뫍뻍펲튪瑯ꎮ뾣ꎺ뗷싧믡냦돶믡틬뮯뗄붨퓲쪽뾪剌탅쫇塂?볆탃킲⠳ꢡ랽닉웏횷ꎬ튻쪹ꋌ䉒ힼ훐갲㌵폫탲엺볠뫚뇘볾쟳짧浩쾵맺〰ꆪ훆돶ꎬꆰ볆ꎬ?폯닎쫇쾢훐剌⦻ힼꊻ램틔퓲뗄릫뚽놣뿍탫쏋힢㒣㐰뛈춳냦㈰평ힼꎬ?퓲ꆣ쮾횤뛱?ꎮ짧〵瑩ꎬꎬ潮벰쪱
