第七节 应纳税额计算
一、一般纳税人应纳税额计算
（一）计算应纳税额的时间界定：
1.销项税额时间界定：
关于销项税额的“当期”规定（即纳税义务发生时
间）-----总的要求是；销项税计算当期不得滞后。
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2.进项税额抵扣时限
（1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 增值税一般纳税人取得由税务机关代开的专用发票后，应以专用发票上填写的税额为进项税额，即按发票注明的销售额和征收率计算的税额为抵扣的进项税额。
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举例：假如专用发票的开具日期是6月15日，则90天，就是对月，9月15日，该日期就是认证的截至日期，纳税申报的最后日期是10月10日。
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（2）从海关取得的完税凭证，应在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。
（3）废旧物资发票：开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前。
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（二）扣减当期销项税额
因销货退回或折让而退还给购买方的增值税，扣减当期销项税额。
（三）扣减当期进项税额
1.进货退回或折让
因进货退回或折让而从销货方收回的增值税，
从当期进项税额中扣减；如不扣减，造成进项税额
虚增，不交少缴增值税，按偷税论处。
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2.商业企业向供货方收取的返还收入税务处理。
对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。冲减进项税额的计算公式为：
当期应冲减的进项税额＝当期取得的返还资金÷（1+所购进货物适用增值税税率）×所购进货物适用增值税税率
商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。
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3.抵减发生期进项税额的规定--进项税额转出
转出方法如下：（1）按原抵扣的进项税额转出： 例题23:某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货运发票）。7月末将其中的5%作为福利发放给职工。
进项税额转出=（13600+1000×7%） ×5%=(元)
当月进项税=13600+1000×7%=（元）
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例题24:某企业外购材料发生意外毁损，损失材料的成
本为90000元（其中包括支付给运输企业运费4000元）
进项税额转出数额=（90000-4000）×17%+4000/(1-7%)*7%
=14921元
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用丁字账户表示，原材料借方料：86000，运费：4000，借方合计90000，损失90000，需要转出；对应的应交税费科目，借方：86000×17%＋4000/×7%=14921元
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例题 25: 某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米
（库存账面成本为117 500元，已申报抵扣进项税额）发生霉
烂，使账面成本减少38 140元（包括运费成本520）；由于玉米
市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2001年购进
未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用
发票上注明的增值税额952元）。
进项税额转出=（38140-520）÷87%×13%+520÷93%×7%
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（2）无法准确确定需转出的进项税额时，按当期实际成本（进价+运费+保险费+其他有关费用）乘以征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。
即：进项税额转出数额=实际成本×税率
例题26:某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗,每辆成
本为300元（材料成本占65%）,每辆对外销售额为420元
（不含税）,则本月进项税额的抵减额为（ ）。
解: 10*300*65%*17%＝（元）
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（四）进项税额不足抵扣处理
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额＜0，余额为留抵下期继续抵扣增值税
（五）一般纳税人注销时存货及留抵税额处理--新增
存货不做进项税额转出处理，留抵税额也不予退税。
（六）欠缴增值税、又有留抵税额处理--新增
1.以期末留抵税额抵减增值税欠税；
2.以期末留抵税额抵减拖欠的查补增值税
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例27: 某粮油加工厂（增值税一般纳税人）主要生产面粉、芝麻油、花生油、菜子油、挂面、方便面等粮油和粮食复制品。该厂2005年某月份外购项目如下（假定本月取得的相关票据均在本月认证并抵扣）：
（1）从粮管所购进小麦，支付价款140000元，增值税专用发票注明税额18200元。
（2）从农民手中收购小麦，收购凭证上注明支付价款70000元，无进项税额。
（3）从粮油公司购进芝麻，价款20000元，增值税专用发票注明税额2600元。
（4）从外地粮食部门购进花生，价款l8000元，增值税专用发票注明税额2340元。
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（5）外购低值易耗品4000元，增值税专用发票注明税额680元。 （6）生产用外购水元，增值税专用发票注明税额272元。 （7）支付生产用电费3000元，增值税专用发票注明税额510元。
该厂本月销售货物的收入项目如下（除注明外，销售收入不含税）：
（1）销售面粉给“一般纳税人”，销售收入152000元。
（2）销售面粉给“小规模纳税人”，价税混合收取计18000元.
（3）销售挂面给"一般纳税人"，销售收入5000元。
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（4）销售挂面给消费者，价税混合收取1000元。
（5）销售方便面给“小规模纳税人”，价税混合收取计3000元。
（6）销售各种食用植物油给“一般纳税人”，销售收入400000元。
（7）销售小麦给“一般纳税人”，价款6000元。
根据上述资料，计算该企业应纳增值税。
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第一，销项税额的计算。
该企业销项税额的计算可分为三个部分：一是销售给"一般纳税人"的适用17%税率的货物的计算；二是销售给"一般纳税人"的适用13%税率的货物的计算；三是对价税混合收取销项税额的计算。
（1）销售给“一般纳税人”适用增值税17%税率货物的销售收入为挂面收入5000元。
销项税额：5000×17%=850（元） （2）销售给“一般纳税人”适用增值税13%税率货物的销售收入为：面粉收入l52000元，各种食用植物油收入400000元，小麦收入6000元，计558000元。
销项税额=558000×13%=72540（元）
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（3）价税混合收取适用l7%税率货物的销售收入为：挂面收入l000元，方便面收入3000元，计4000元。
销售额=4000÷（1+17%）=（元） 销项税额=×17%=（元）
（4）价税混合收取适用l3%税率货物的销售收入为面粉收入18000元。 销售额=18000÷（1+13%）=（元） 销项税额=×13%=（元）
（5）该厂本月销项税额合计为：
销项税额合计=850+72540++=76042（元）
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第二，进项税额的计算。
该企业的进项税额三部分：一是购进免税货物进项税额的计算；二是购进低税率货物进项税额的计算；三是购进基本税率货物进项税额的计算。对从"小规模纳税人"企业购进的货物，其进项税额一律不准抵扣。
（1）免税农产品的购进额为收购农民的小麦支付价款70000元。 进项税额=70000×13%=9100（元） （2）购进l3%税率货物的进项税额为小麦的进项税额l8200元，芝麻2600元，花生2340元，生产用外购水272元，计23412元。 （3）购进l7%税率货物的进项税额为：低值易耗品680元，生产用电510元，计1190元。
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（4）本月该企业进项税额合计为： 进项税额合计=9100+23412+1190=33702（元）
第三，应纳增值税税额的计算。 该厂本月份应纳增值税为：
应纳增值税税额=本月份销项税额合计-本月份进项税额合计=76042-33702=42340（元）
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例28:某机床厂（增值税一般纳税人），2006年某月份外购项目如下（假定外购货物均已验收入库，相关票据均在本月认证并抵扣）： （1）外购钢材，价款50000元，增值税专用发票注明税额8500元。 （2）外购煤炭，价款10000元，增值税专用发票注明税额1300元。 （3）外购协作件，价款30000元，增值税专用发票注明税额5100元。 （4）外购低值易耗品6500元，其中从"一般纳税人"购入物品4000元，增值税专用发票注明税额680元，从"小规模纳税人"购入物品2500元，发票未注明税额。 （5）外购生产用电力，价款2000元，增值税专用发票注明税额340元。 （6）外购生产用水，价款元，增值税专用发票注明税额153元。
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该厂本月份销售情况如下：
（1）采用托收承付结算方式销售给甲厂机床60000元（不含税），货已发出，托收已在银行办妥，货款尚未收到。
（2）采用分期收款结算方式销售给乙厂机床，价款l00000元（不含税），货已发出，合同规定本月到期货款40000元，但实际只收回货款20000元。
（3）采用其他结算方式销售给丙厂机床及配件，价款80000元（不含税），货已发出，货款已收到。
根据上述资料，计算该厂本月应纳增值税。
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第一，本月销项税额的计算。
该厂本月销售货物的结算方式分为托收承付、分期收款和其他结算方式三种。按照增值税政策规定：对采用托收承付和其他结算方式的，其纳税义务发生时间为货物发出，同时收讫价款或者取得索取价款凭证的当天；对采用分期收款结算方式销售货物的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天。因此，该厂本月份的计税销售额为：
销售给甲厂货物，价款60000元。 销售给乙厂货物，价款40000元。 销售给丙厂货物，价款80000元。 合计l80000元。
本月销项税额=180000×17%=30600（元）
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第二，本月进项税额的计算。
该厂本月进项税额为：钢材8500元，煤炭l300元，外协件5100元，低值易耗品680元，电力340元，外购水153元，合计：16073元。
第三，本月应纳增值税税额的计算。
本月应纳增值税税额=30600（销项税额）-16073（进项税额）=14527（元）
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例29:某商业企业为增值税一般纳税人，2005年3月采用分批收
款方式批发商品，合同规定不含税销售总金额为300万元，本月
收回50%货款，其余货款于4月10前收回。由于购货方资金紧
张，本月实际收回不含税销售额l00万元；零售商品实际取得销
售收入228万元，其中包括以旧换新方式销售商品实际取得收入
50万元，收购的旧货作价6万元；购进商品取得增值税专用发
票，支付价款l80万元、增值税万元，购进税控收款机取得增
值税专用发票，支付价款万元、增值税万元，该税控
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收款机作为固定资产管理；计算该企业2005年3月应纳增
值税（本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）。
该企业采用分期收款方式销售货物，纳税义务发生时
间是合同规定的收款日期当天，由于实际收到的货款小于
合同规定本月应收回的货款，因此应按照合同规定的本月
应收回的货款计算销项税额；采用以旧换新方式销售货
物，按照新货物的销售额计算销项税额，旧货的收购价格
不得从销售额中扣减。
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销项税额=[150+（228+6）／（1+17%）]×17%=（万元）
购进税控收款机取得增值税专用发票，支付的进项税额可以抵扣。
准予抵扣的进项税额=+=（万元）
应纳增值税==28. 849（万元）
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例30: 某物资系统金属公司（增值税一般纳税人），主要从事工业金属材料的采购和供应业务。2006年某月各类金属材料的销售收入额为987500元（不含税）。本月外购货物情况如下（假定外购货物货款已支付，相关票据均在本月认证并抵扣）：
（1）外购螺纹钢120吨，单价每吨4300元，价款516000元，增值税专用发票注明 税额87720元。 （2）外购镀锌板100吨，单价每吨4900元，价款490000元，增值税专用发票注明税额83300元。 （3）外购铲车一部，价款42000元，增值税专用发票注明税额7140元，交付仓库使用。 （4）将本月购进的螺纹钢20吨，转为本单位基本建设使用，价款86000元。 （5）由于公司仓库管理不善，本月购进的镀锌板被盗丢失l0吨，价款49000元。 根据上述资料，计算该公司本月应纳增值税税额。
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该公司本月的经营业务，除货物的正常购销外，还有三个特点：第一，购进一部铲车自用，按照规定应作为固定资产处理，其进项税额不得作为购进货物抵扣；
第二，将购进的螺纹钢用于本单位基本建设，按照规定，其进项税额不得抵扣；
第三，购进的镀锌板被窃丢失，按照规定属非正常损失，其进项税额也不得抵扣。因此，本月不得抵扣的购进货物的进项税额为：
（1）购进固定资产，进项税额7140元。
（2）购进货物（螺纹钢20吨）用于本单位基本建设： 进项税额=86000×17%=14620（元）
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（3）购进货物（镀锌板10吨）被窃丢失：
进项税额=49000×17%=8330（元）
本月应抵扣的进项税额=（87720-14620）+（83300-8330）=148070（元）
本月销项税额=987500×17%=167875（元）
本月应纳增值税税额=167875-148070=19805（元）
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例31:9月，某电视机厂生产出新型号的彩电，每台不含税销售单价5000元。当月发生如下经济业务：
（1）9月5日，向商场销售电视机2000台，对商场在当月20天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。
（2）9月8日，发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运费等费用700元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费600元，建设基金l00元。
（3）9月10日，采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视机，销售新型号电视机100台，每台旧型号电视机折价为500元。
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（4）9月15日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税税额为340000元，材料已经验收入库。
（5）9月20日，向某运动会赠送电视机20台。
（6）9月23日，从国外进口两台检测设备，取得的海关开具的完税凭证上注明的增值税税额为l80000元。
计算该企业9月份应纳增值税税额。
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解：第1笔经济业务的销项税额为：2000×5000×17%=1700000(元)
这里需要特别注意的是：销售2000台电视机给予5%的
销售折扣，不应减少销售额和销项税额，而应作为财务费用处理，即企业在融资的过程中，不应当以牺牲国家税款为代价。
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第2笔经济业务中发货给外省分支机构的200台电视机
用于销售，应视同销售计算销项税额
200×5000×17%=170000（元），同时，所支付的运费允许计算
进项税额进行抵扣，该笔业务允许抵扣的进项税额为：
（600+100） ×7%=49（元）。
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第3笔经济业务的销项税额为：
l00×5000×17%=85000(元) ，这里需要特别注意的是，采取
以旧换新方式销售货物，应以新货物的同期销售价格确定销售
额计算销项税额，不得扣减旧货物的收购价格。同时还应注
意，收购的旧电视机不能计算进项税额进行抵扣，原因在于：
一是旧电视机是从消费者手中直接收购的，不可能取得增值税
专用发票；二是必须从事废旧物资收购的增值税一般纳税人收
购的废旧物资才可按l0%比例计算进项税额抵扣。
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第4笔经济业务的进项税额为340000元，允许在当期全部抵扣。
第5笔经济业务的销项税额为：20×5000×17%=17000(元)，因为赠送的20台电视机应视同销售，按售价计算销项税额。
第6笔经济业务，虽然取得海关开具的进口增值税完税证明，但由于购进的是固定资产，因此，进口的两台检测设备已纳进口环节增值税不得从当月销项税额中抵扣。
综上所述，该企业9月份应纳增值税税额为：
1700000+170000+85000+17000-49-340000=1631951（元）。
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例32:甲企业和乙企业均为某市增值税一般纳税人，甲企业是生产企业，乙企业是商业企业，丙企业是交通运输企业。2005年6月各企业的经营情况如下：
（1）乙企业从甲企业购进商品，合同规定，不含税销售额210万元，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票；货物由丙企业负责运输，运费由甲企业负担，丙企业收取运输费用10万元、装卸费2万元，开具运费发票。
（2）乙企业销售一批代销货物，开具普通发票，注明销售额万元，向购买方收取送货运费5万元，向委托方收取代销手续费3万元。
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（3）甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品，合同规定，货到付款，因乙企业资金紧张，一直拖欠货款，经协商，双方同意进行债务重组。甲企业应收账款万元，乙企业以总价值为万元的货物抵偿债务，并开具了增值税专用发票，注明价款l6万元、增值税万元；甲企业将其销售给丙企业，取得转售收入万元。
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（4）乙企业从废旧物资回收单位购进废旧物资，取得普通发票，支付价款l0万元，支付给丙企业运费1万元，并取得运费发票。
（5）甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，取得普通发票，支付价款20万元，支付运费2万元。
本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。
根据上述资料计算：
（1）甲企业应纳增值税。
（2）乙企业应纳增值税。
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解:分析过程： 第一笔业务：
甲企业销项税额=210×17%=（万元） 甲企业进项税额=10×7%=（万元） 乙企业进项税额：（万元）
第二笔业务： 乙企业销项税额=（+5）／（1+17%）×17%=（万元）
第三笔业务： 甲企业进项税额=（万元） 甲企业销项税额=／（1+17%）×17%=（万元） 乙企业销项税额=（万元）
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第四笔业务： 乙企业是商业企业，从废旧物资回收经营单位购入废旧物资不得抵扣进项税额
第五笔业务：
甲企业进项税额=20×10%+2×7%=（万元）
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甲企业应纳增值税
=+=（万元）
乙企业应纳增值税
=+=（万元）
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例33:某工业企业为增值税一般纳税人，生产销售的产品适用增值税基本税率，2005年10月份发生以下经济业务：
（1）购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为400000元，增值税68000元，取得运输部门的运输发票注明运费为l6000元；
（2）接受外单位投资转入材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为100000元，增值税l7000元，材料未到;
（3）购进低值易耗品一批，取得增值税专用发票注明的价款为50000元，增值税8500元；
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（4）销售产品一批，开出增值税专用发票，价款900000元，税款l53000元；
（5）将产品投资入股200000元（成本价），该企业无同类产品售价；
（6）销售已使用过的一台设备，取得收入220480元，设备账面原值200000元。
根据上述资料，计算该企业l0月份应纳增值税额（本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）。
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解:分析过程 当月允许抵扣的进项税额为： 68000+16000×7%+17000+8500=94620（元）
当月增值税的销项税额为：l53000+200000×（1+10%）×17%=190400（元）
投资入股的200000元，无同类产品销售价格，需按组成计税价格，计算其销项税额。
本月应纳增值税税额为：190400+220480÷（1+4%）×4%×50%一94620=10020（元）
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二、小规模纳税人应纳税额计算
（一）应纳税额的计算公式
小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：
应纳税额＝不含税销售额×征收率
不含税销售额=含税销售额/(1+征收率)
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（二）小规模纳税人购进税控收款机的进项税额抵扣
增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免的税额：
可抵免的税额＝价款÷（1+17%）×17%
当期应纳税额不足抵免的，未抵免的部分可在下期继续抵免。
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例34:某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和
装潢业务。2005年9月提供汽车修理业务取得收入21万元，销
售汽车装饰用品取得收入15万元；购进的修理用配件被盗，
账面成本万元，计算该企业应纳增值税。
应纳增值税＝（21+15）/（1+6%）×6%＝（万元）
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例题35:某超市为增值税小规模纳税人，2005年6月零售粮
食、各种蔬菜取得收入50000元，为某厂商提供有偿的广
告促销业务，取得收入20000元,销售其他商品取得收入240000
元；求应纳增值税和营业税。
解：应纳增值税=（50000＋240000）÷×4%=元
应纳营业税=20000×5%=1000（元）
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三、进口货物增值税应纳税额
纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税暂行条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。
1.计算公式： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格×税率
2.注意问题： （1）进口环节应纳增值税：不得抵扣任何税额（包括在国外已纳的任何税额） （2）进口环节已纳增值税：符合抵扣范围的，可以凭海关的完税凭证作为进项税额抵扣。但进口的属于固定资产管理的货物不得抵扣。
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例题36:某企业为增值税一般纳税人，2005年8月进口一
批货物，买价85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关
于8月15日开具了完税凭证，缴纳进口环节税金后海关放行，
计算进口环节应纳增值税（关税税率为50%，该货物不属消
费税征税范围）。
关税完税价格=85+5=90（万元）
组成计税价格=90×（1+50%）=135（万元）
进口环节缴纳增值税=135×17%=（万元）
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例题37:某企业进口服装一批，关税完税价格为150万元，
假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的运输费用万
元（有货运发票）。本月售出40%，取得含税销售额270万元。
解：进口关税=150×20%=30（万元）
进口环节增值税=（150＋30）×17%=（万元）
本月应纳增值税=270/（1＋17%）×17%- ×7%=
（万元）
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