第六章 财务预算
第一节 财务预算概述
第二节 财务预算的编制程序和方法
第三节 财务预算的编制
第一节 财务预算概述
财务预算的含义
财务预算的由来
财务预算的功能
全面預算體系
全面预算管理的意义
一、财务预算的含义
财务预算的主体是企业
财务预算是企业编制的财务计划
它是以货币为单位的数字化、表格化的财
务计划
它反映的是企业未来的财务状况，如资本
的来源情况、资本的运用情况、利润情况
和现金流入情况
它可能是长期的或短期的
它以预测、决策和企业战略为前提，以控
制执行和业绩评价为目的
二、财务预算的由来
18世纪，英、美率先在中央和地方政府试行预算
20世纪20年代，美国通用电器公司、杜邦公司和通
用汽车公司等开始实行预算管理，至20世纪80年代，
约80％的美国大型企业运用了预算管理方法
我国1993年实行财会制度改革与国际接轨之后，一
些企业开始尝试进行预算管理
2000年9月，国务院办公厅发布了由国家经贸委会
同有关部门起草的《国有大中型企业建立现代企业
制度和加强管理的基本规范（试行）》，明确提出
了企业应建立全面预算管理制度
2002年4月，财政部印发了《关于企业实行财务预
算管理的指导意见》，明确财务预算是企业全面预
算的一个组成部分，并要求企业进行全面预算管理
三、财务预算的功能
（一）计划功能
预算包括战略预算、长期预算和年度预算、季度预算、
月度预算等。短期预算与长期预算和战略预算相衔接
（二）组织功能
组织是实施和完成计划的架构或结构。企业实施预算
管理，一般要求在董事会下设立预算管理委员会，由
企业高层管理人员及部门经理等参加，委员会下设办
公室，办公室一般设在财务部。此外，各责任中心的
划分，及责任中心和责任人的权、责、利的确定都是
组织功能的体现
（三）领导功能
领导是指通过管理使全体员工努力去实现组
织的目标。预算的分解、下达即是领导；
预算编制和执行过程中的沟通、协调即是
领导；预算执行情况的考核评价以及激励
约束即是领导。每一个部门、责任中心甚
至每一个人只要完成了自己的预算目标，
则组织的预算目标就一定能实现
（四）控制功能
控制就是纠偏，包括纠正实际工作的偏差
和纠正控制标准的偏差。预算就是控制标
准、控制依据
四、全面预算的概念
全面预算是企业为了实现长期目标和短期目标，
通过科学预测和决策以及广泛的沟通和协调所制
定的、用数字表格形式反映的、一定时期内企业
在生产、经营、采购、销售、投资、筹资以及财
务成果等各个方面的业务计划的总称。
全面预算是企业根据战略规划、经营目标和资源
状况，运用系统方法编制的企业经营、资本、财
务等一系列业务管理标准和行动计划，据以进行
控制、监督和考核、激励。
全面预算是企业根据战略规划、经营目标和资源状况，运
用系统方法编制的企业经营、资本、财务等一系列业务管
理标准和行动计划，据以进行控制、监督和考核、激励。
全面预算是企业根据战略规划、经营目标和资源
状况，运用系统方法编制的企业经营、资本、财
务等一系列业务管理标准和行动计划，据以进行
控制、监督和考核、激励。
全面预算的特点
（1）以战略规划和经营目标为导向。
（2）以业务活动环节及部门为依托。
（3）以人、财、物等资源要素为基础。
（4）与管理控制相衔接。
目的性、先进性、定量性
全面性、全员性、全程性
全面预算体系
长期预算年度预算
销售预算
生产预算
直接材料预算 直接人工预算 间接费用预算
资本预算
管理费用预算
期末存货预算
营业费用预算
产品成本预算
预计利润表
现金预算
预计资产负债表
（二）全面预算的内容分类
长期预算
按预算期 短期预算
总预算
按涉及内容 专门预算
销售预算 业务预算
按涉及领域 生产预算 资本预算、现金预算
财务预算 各种预计财务报表
营业预算
又称经营预算，是企业日常营业业务的预算，属于
短期预算。
生产预算
是企业日常生产活动的预算，属于短期预算。
资本预算
是企业长期投资和长期筹资业务的预算，属于长期
预算。
财务预算
包括企业财务状况、经营成果和现金流量的预算，
属于短期预算。
全面预算的作用
1.用于落实企业长期战略目标规划
2.用于明确业务环节和部门的目标
3.用于协调业务环节和部门的行动
4.用于控制业务环节和部门的业务
5.用于考核业务环节和部门的业绩
全面预算的依据
1.宏观经济周期
2.企业发展阶段
3.企业战略规划
4.企业经营目标
5.企业资源状况
6.企业组织结构
比如：现金预算的编制起点
市场进入期—以资本预算为起点。
市场成长期—以销售预算为起点。
市场成熟期—以成本预算为起点。
市场衰退期—以现金预算为起点。
（三）全面预算的组织体系
预算管理委员会
预算编制机构
战略层投资中心
预算执行机构：责任中心 经营层利润中心
作业层成本中心
预算监控与协调机构
预算信息反馈系统
（四）全面预算管理的过程
预测、决策与计划
编制、汇总与审批
执行与控制
分析与调整
考核与评价
五、全面预算管理的意义
全面预算管理是一种将各项管理内容协调在一
起的集成化管理
全面预算管理是一种将各项管理功能融合在一
起的集成化管理
全面预算管理是一种将各项管理思想和管理方
法整合在一起的集成化管理
第二节 财务预算的编制程序和方法
全面预算的编制程序
全面预算的编制方法
全面预算的编制起点
（一）全面预算的编制程序
最高层确定年度预算目标，并下达规划指标
最基层草编预算
各部门汇编部门预算
预算管理办公室汇总公司预算
预算管理委员会审查、平衡公司预算
董事会审批（或行政首长批准、主要预算指
标报告董事会审批）通过或驳回修改
批准后下达各部门执行
预算管理
办公室
业务部门
预算管理
委员会
汇总公司
预算
审核
调整
董事会
结束
总预算及各分预算
…….
销售预算
成本、费用预算
现金预算
…….
销售及费用预算
生产与成本预算
管理及费用预算
资本预算
现金预算
预计利润表
预计资产负债表
审批
下达
据业务计划
编制本部门
预算
年度预算目标确定的SMART原则
S—— 具体的（Specific）
M——可衡量的（Measurable）
A——可达到的（Attainable）
R—— 相关的（Relevant）
T—— 基于时间的（Time-based）
（二）全面预算的编制方法
按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定
预算法和弹性预算法
按出发点的特征不同，可分为增量预算法和零
基预算法
按预算期的时间特征不同，可分为定期预算法
和滚动预算法
固定预算法，又称静态预算法，是指只根据预
算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如
生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预
算的方法。一般适用于固定费用或者数额比较
稳定的预算项目。
弹性预算法，又称变动预算法，是指为克服固
定预算法的缺点而设计的，根据量本利之间的
依存关系编制，以预算期可预见的各种业务量
水平为基础而编制预算的方法。一般适用于与
预算执行单位业务量有关的成本、利润等预算
项目。
增量预算法
又称调整预算法，是指以基期成本费用水平为基础，
结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变
动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方
法。
零基预算法
又称零底预算法，是对预算收支以零为基点，对预算
期内各项支出的必要性、合理性或各项收入的可行性
以及预算数额的大小，逐项审议决策从而予以确定收
支水平而编制预算的方法。一般适用于不经常发生的
或者预算编制基础变化较大的预算项目，如对外投资、
对外捐赠等。
定期预算法
是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历
年度）作为预算期而编制预算的方法。
滚动预算法
又称连续预算法或永续预算法，是指随时间的
推移和市场条件的变化，不断延伸补充预算，
逐期向后滚动，使预算期始终保持一个固定期
间的预算编制方法，一般适用于季度预算的编
制。
第三节 财务预算的编制
现金预算的编制
利润表预算和资产负债表预算的编制
一、现金预算的编制
现金预算的内容，包括现金收入、现金支出、现金多
余或不足，以及多余的利用和不足的筹措方案。
（一）销售预算。为整个预算的编制起点。因为现金收
入来源于销售。销售预算主要包括销售量、单价、销
售收入等。
表3-7 M公司销售预算
销售预算通常要分品种、月份、销售区域、推销员等
编制。本例只分季度编制。
销售预算中通常还包括对赊销、现销的预计和对收回
前期应收账款的预计，并由此预计现金收入。
M公司每季现销占60％，赊销占40％。
本年现金收入＝本年销售收入＋收回上年应收账款
-年末应收账款＝126000＋6200-14400＝117800
（续表3-7） M公司预计现金收入
（二）生产预算。其主要内容包括销售量、期初和期末
存货、生产量。生产量主要由销售量决定。
预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货-预计
期初存货
表3-8 M公司生产预算
（三）直接材料预算。即材料采购预算。其主要内容有直接材料
的单位产品用量、生产需要量、期初和期末存量，预计材料采
购量和采购金额等。
预计材料采购量＝生产需要量＋期末存量-期初存量
表3-9 M公司直接材料预算
如同销售预算要计算预计现金收入一样，材料采购预
算也要计算预计现金支出。
采购分现购和赊购。
M公司的现购和赊购均为50％。
本年现金支出＝本年采购金额＋支付上年应付账款-年
末应付账款＝32500＋2350-4640＝30210
（续表3-9） M公司预计现金支出
（四）直接人工预算。其主要内容有预计生产量、单
位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工
总成本。人工成本即工资，由现金支付。
表3-10 M公司直接人工预算
（五）制造费用预算（见下页表3-11）
（六）产品成本预算。其主要内容是产品的单位成本
和总成本。有关数据来自于直接材料预算、直接人
工预算和制造费用预算。(=3200/6400=变动制造
费用分配率。=9600/6400=固定制造费用分配率)
表3-12 M公司产品成本预算
（七）营业及管理费用预算
表3-13 M公司营业及管理费用预算
（八）现金预算（见下页表3-14）
二、利润表预算和资产负债表预算的编制
（一）利润表预算
表3-15 M公司利润表预算
（二）资产负债表预算
表3-16 M公司资产负债表预算
