~务解读IPractice Analysis 提供劳务收入的会计处理探究o立/曹林谴收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益的，应当采用究工百分比法确认提供劳务收入。究工百分比增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。按照企法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳法。企业确定劳务交易的究工进度，可选用以下方法g务收入、让渡资产使用权收入、建造合间收入等。其中，提供1.巳究工作的测量。由专业测量师对巳经提供劳务进行劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供测最并计算确定提供劳务交易的究工程度。咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装2.巳提供劳务占应提供劳务总量的比例.主要以劳务量服务等实现的收入。为标准确定提供劳务交易的究工程度。提供劳务的核算分为宜种情况1.提供劳务交易结果能3.巳发生的成本占估计总成本的比例副主要以成本为标够可靠估计I2.提供劳务交易结果不可能可靠估计I3.问时销准确定提供劳务交易的究工稳度。售商品和提供劳务交易I4.建设经营移交方式参与公共基础设企业应当在资产负债表日.按照提供劳务收入总额乘以施建设业务I5.其他特殊劳务收入.结果能够可靠估计的条究工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额件:(1)收入的金额能够可靠地计量，(2)相关的经济利益很可确认当期提供劳务收入，即本期确认的劳务收入监劳务收入总能流入企业I(3)交易的究工进度能够可缘地确定‘(4)交易中额×截交本期来的究工程度一以前期间巳确认的劳务收入，按已发生的成本和将发生的成本能够可靠地计量。照提供劳务估计总成本乘以完工进度扫除以前会计期间累计已确认劳务成本质的金额，结转当期劳务成本，即本期确认的劳甲、提供劳务交易结果能够可靠估计情况务成本耐劳务总成本x本期期末止劳务的究工程度一以前期间企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计已确认的费用。按确定的提供劳务收入金额，借记"应收账←…...…叫_.………………………·叫...叫.-…叩…..…川......…………·……….........….........………_....…"问…"时…......………....…川"…账务处理为2237，ωO(元)借g长期股权投资一一乙公司(成本)20∞，ωo 借s长期股权投资-z，公司(损益调整237，6∞贷z银行存款2创胁，0∞贷2投资收益237，6ω 借z长期股权投资……乙公司(成本)4ω，创到o2009年内部交易损放日经实现，2009年成确认的投资收贷g营业外收入4ω，以)()益=(12∞，ω0+8000)x 30%=362，4ω(元)2.投资损益的确认借s长期股权投资一一乙公司(损益调鹦)362，4ω 应当按照应3享有或者分捆的被投资单位实现的净损益的贷s投资收益362，4ω 份额(法规戒章程规定不属于投资企业的净损益除夕忡，确认3.其他权益调黯投资收益并调整长期股权投资账面价值。投资企业在确认应享投资企业对于被投资单位除净损益以外有所者权益的其他有被投资子单位实现的净损益份额时，股当以取得投资时被投变动，应当调'院长期股权投资的账酣价值并计入所有者权益。资单位各项可脾认资产的公允价值为基础.对被投资单位的净例4:2008年1月1日，甲公司持有乙公司30%的表决板，利润进行调黯后确认2008年乙公司可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加例3:lfI公司持有乙公司页肌的表决权，刷刷月20日，乙公50万元，不考虑所得税影响.商将其成本为10万元的商品以12万册9价格出售给用公司，甲公司甲公司会计处理如下z将取得的商品作为存货。至M牌12月甲公司将上述商品对外出售借2长期股权投资……乙公筒(其他权益变动)150，删"悦，筑盼年甲公司将剩j余商品全部出售.巳公司加游年实现净利润贷:资本公积-一其他资本公积150.例如。为朋万元，~年实现净利润121)万元。则用公司的账务处理如下g最后，还有长期股权减债问颐，当发生减值时，通过资2008年内部交易存活中未实现内部销售利润百产减傻损失科目核算，长期股权投资的减值准备在提取以后，(120，0∞…I∞，0∞)x4肌吨{削(元)不允许转回。日2008年应确认的投资收益=(-8000)x 30%= 作者串串位:镰庆市公路勘察设计院221会饼.1跚跚阔췲랽쫽뻝쪵偲䅮쳡俎쫕퓶튵컱샍럾릻쫛쪩볾쓜틑튻웳뗄램ㆣ닢㊣캪㎣ힼ췪좷뛮헕䦣헋뷨㈰듻ꆯ펦럝춶폐샻샽쮾붫㘰⠱㈲䦡㈳틦㌶뇤㔰볗ㄵퟮ닺늻ퟷ〰㞣㊣헟쒣죫볓듓쫕컱톯릩뿉짌붨ꎺ쇷랢튵ꆣ껒솿뇪좷릤죏ꇁ쳡돉㐰껍떱뛮놻떥죳붫좡ꎥ〸㈰㞣〹㴨껆뚯㒣췲릫ィ뫳복ꎬ퓊㎣慣慬ꎬ갶갴컱욡떥꾲쫇뗄쫂죫쫕럾뗈샍뾿욷짨⠱짺퓚펦웳퇍늢퇌ힼ톷뚨뷸떱뷘릩놾죏뒦틸펪ィ뛗내⢷춶캻웤뗃ꎬ췲쓪갶ㄲ먲풪쮾걏횵ꎺ〰쳡뎤탭몼캻瑩祳릩긭??횸ꎬ죕ꆢ죫컱쪵맀뫍튵⧊웳뗄떱볆좷ꋉ쳡뛈웚훁샍㷀샭탐걏쫋헕ꢹ틦룷돉볓풪쓚〰펦틒믡住뮹쯰뷢릩웚㈰놾ꎺힹ횲웳폫뎣죃쫇ꆢ쿖뗄볆쳡컱허튵돉닺닉내좷ꓗ쯣꧀뚨蝹릩퓚뿛놾췎럑캪듦췢住펦늢ퟓ쿮뗷짌䐹ꎬ늿〭⣔쫕꣒뛔떱㣄릫늻폐쪧捥楳뎤〰험샍막릫믘뛁?튵쯹믮뛉횸죭뗄뫋ꆤ릩ꎬꎻ놾뢺폃헕뚨좷췎쳡쒳샍돽웚맀ꎺ뿮쫕쿭뗷떥뿉헻캪욷쓪㈰붻ⴱ죏ꨩ틦潯폚쮾뾼뒦뎤뿆ꯋꎮ쟬샍컱ꆭ좨믽퓚폐뚯웳볾쫕쯣㊣㖣쒽⠳뫍햮췪쳡쒲뚨릩즱닺틔쒩볆뫳?ꆣꆯ죫쓈슳헻캻뇦ퟷ볗ꇞ틗〰뗄漫놻퓂뿉싇샭웚쒿쫐?웚뺳붻춶ꆪ뿚죕헟뗄닺튵뾪죫럖껌컱껆⦽붫뇭릤릩쳡볓샍뻕뢺잰ퟜ즱내럈믲첹뎤쪵죏좷췲캪릫쓪듦ꎬ쯰㠰?㇈쯹죧막뫋훓슷뎣춶탔쪹춨랢ꆣ캪붻믒틗죕냙샍뾡릩ꛌ컱벹햮믡쫕췪돉뷰뺡좷?헟웚쿖죏풪듦쮾쪵믮住틦〰햡돶뗃쿂ꆪ좨쯣컱ꆭ막뾱믮죫훊폃맽웳컥꧀틗?ힵ짺쳡럖컱ꏓ샍붻삼뗄뇭볆릤놾뛮솱뚨ꢲ막닺ꆣ탒믵붫쿖훐伩쫕틑⦡떥ꎼ쫛쮰ꎺ복ꎬ뷡ꆪ웤달뚯ꎬ좨쳡튵훖췎?뮿쓍뗄릩뇈붻짗컱꧀틗웗췪죕웚돌돋뻆떣믊뺻짌ꆣ쪣캴ꇁ틦뺭섳캻ힹ뷰펰횵뎤맻ꆪ특쯻짨좨훐놾뿉쫕릩캪쟩㒣즿돉샍램틗췪꣒붻췎뗄?릤ꎬ볤벴뛈틔뷡?쳡춶쯰릫욷훁폠샻쪵㐰㴨ィ돽ꯋ죚쿬컊웚볆쫕쓜ꆭ틒ꯋ탎컞붫죫샍뿍뿶믒꺽췎뾵꒽놾컱좷뗄릤떲틗췪즱돌내샛튻?릩놻?틦퓊틔㈰짌죳쿖ꎥ䉏ꔽ뺻뺳ꆣ쳢막풺릻릫놾춶븳돉맘쫕ꆢ컱뮧ꎺힽ?쓜붻죏췪뷸뗄?릤뺵뛈헕볆웚틔떱꧖샍뛗헋럝볛ㄲ〸욷쓚㴸侣ꎬ㌶쯰훓닺좨뿉쮾뗄붨쪵뾪ㆣ허웁죄릻틗쳡릤뛈뿊췪뾵돌쒱ꆣ틑좷잰뷸웚맀컱쫆쏦뛮횵췲쓪좫チ늿〰갰㈰㊣틦헋탒릫떱춶ꎥ죫ꆭ뾿⢳믽ꎬ뺭럖퓬쿖랢껌﮲귓뾣?뿉뗄릩뷸ꚶ릤쒱뛈죀좷죏웚샍췎쫕떥볛쪱캪풪ㄲ늿쭪쿺〨〰〹갴틔쏦특퓊뗄믡볃캪뫏뗄죭뮿ꎽ갨뾿맀뷡샍뛈뿉퓒돌죀ꆣﶡ죏볤뿛컱죫즱캻떵횵ꎬ믹퓂돶ⷔ쫛풪ⴸ쓪〰췢볛ꯋ짺뇭떼샻쿺춬쫕볾꧀진욽㈩즿뗘맻컱좷톡톾뛈ﶡꏖ쳡샍틑돽돉쓍뷰쪵쒾ꆣ펦뒡볛볗쫛ꪡ?〰⣔폐횵븳복뗄볆튻븩훂틦쫛쫕죫ꆢ췎?뮷쿠뾵볆쓜죏폃귌ꆣꏖ릩컱좷틔놾뛮쿖믋춶떱ꎬ뻶룱릫ꏔ죳〩ꨩ쯹늢ィ뇤횵쟩㐰쯹뗄짌죫ꎬ낲즿뷊?맘?솿릻쫕틔샍죏잰꒳뛔돶쮾?ꇁ헟볆ꖵ뚯쪱ힼ틒좨뿶ィ믡폐ퟜ욷뗈죧ힰ믒뾹붲뮿뗄랶ꆣ뿉죫쿂꧀풳컱벴첶뷨ꆭ뺻웳좡놻쫛붫릫ힹ㌰좨쒱쪹ꎬ놸갰ꎬ헟쇷쫕ꆣ릫ힽ삼컓즿뺭꡴뾿췪뫍랽췎퓀즱뛮㷀샍볆놾죒볇쯰튵뗃춶룸䗊쮾ꯋꎥ틦쯹춨퓚〰㈰좨죫웤톯쮾욡뾹볃⠴맀릤럑램췎뻎돋컱웚믒ꆣ틦퓚춶볗볓뺵?뗄폐놾맽쳡볆ꆭ틦ꆣꆢ훐릫쳡ꐳꮹ삼샻⦽냙폃ꎺꪱ틔뫳쫕볤좷퓇펦뗄ꎬ떥쳆쓕웤헟ꢣ좡〸내쳡ꎬ쮾릩?ꎮ늻욵틦믒럖뗄허죫샛죏냆쫕좷쪱캻랶쓪쯎쯻좨믽틔쓪헕릩쳡낲춬領쓌뫜ퟖ뇈랽뷰ꆣ볆뗄?헋죏펦놻ꎬ퓍쪵틦퓶뫳뒦ꆭ⢳㛔⣋⣆웳샍릩ힰ쪱ꇉ?뿉뛮내틑쿭춶뺻볗쿖ꛀꆣ볓ꎬ쿺?슼릫뺻즱쮾?샻폈샭ꆭ죳슣햣븩?곒첽ꆭ특꣒?뺿ꆭ﬩ꆭ꼩ꆭㄵꆭィ갰ꆭ〰ꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆤꆤꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆤꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆭꆫꆭꆭꆭꆤ?
Practice Analysis I实务解读歉"、"银行存款"等科目，贷记"吏营业务收入'科目，按售…部电梯给某物业公司，并负责安装调试.售价为80万元，计算确定的劳务成本，借记"主营业务成本'科目，贷记"劳适用增值税率为170/0.安装调试工作为销售合间的震要组成部务成本"科目.分.该电梯的成本为60万元，发生安装费2万元.双方约定购买例1:甲公司系一家软件开发公司.20X8年8月1日，与乙方于电梯安装调试究成并验收合格后支付价款。该电梯子20X8公司签订了一项合间，合同约定甲公司为乙公司开发一个软年10月15日安装完毕并验收合格。则甲公司的账务处理为z件，工期为7个月，合间总收入为200万元.乙公司预付甲公司销售合同中并未区分销售价格和安装费用，则甲公司应账款1∞万元，剩余款项子开发完成时支付。截止20X8年12月全部按销售商品进行会计处理，如下(单位z万元)31日，用公司为该软件发生成本120万光，预计开发该软件还电梯发出时g将发生成本30万元。假设甲公司按实际发生的成本市估计总成借g发出商品ω 本的比例确定劳务的究工进度。贷g库存商品60 究工进度=120+发生安装费时g(120+30) x 1创)%=8佛也应确认的劳务收入=200x 800，←。出160万元借$劳务成本2 应站转的劳务成本=贷g应付职工薪酬等2 020+30) x 80…0皿120万元阳公司的账务处理为(单位z万无)销售实现时z: 预收账款时g倚z应收账款 贷g主营业务收入80 借2银行存款1∞ 贷z预收账款1ω 应交税费一-应交增值税(销项税额) 实际发劳务成本时g借z主营业务成本62 借z劳务成本120 贷2发出商品60 贷g成付职工薪酬等120 劳务成本2 年底确认穷务收入并销转成本时z借g预收账款1ω 四、建设经营移交方式参均公共基础设施建设业务应收账款60 建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业贷z主营业务收入160 务，建逾期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照4企借t主营业务成本业会计准则第15号…一建造合问P确认相关的收入和费用。基120 贷z劳务成本120 础设施建成后，项目公司应当接照《企业会计准则第14号一一收入B确认与后续经营服务相关的收入和费用.二、提供劳务交易结果不能可靠估计的情况企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可撒估计的，五、真他特殊野务收入不能采用究工百分比法确认提供劳务收入，而应正确预计已经其他提供劳务收入包括安装费、宣传媒介的收费、为特发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分情况处理g定客户开发软件的收费、包括在商品售价内可区分的服务费、1.已经发生的劳务成本预计能够全部或部分得到补偿艺术袋演、招待宴会、其他特殊活动的收费、申请入会费和会的，应按已收回或预计能收回的金额确认提供劳务收入，并结员费、属于提供设备和其他有形资产的特许权费以及长期为客转已经发生的劳务成本，户提供重复劳务收取的劳务费等"2. e.经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将安装费，在资产负债袭日，根据安装的究工进度确认为已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入.收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费通常应在确认商品销售实现时确认为收入。三、问时销售商晶和提供劳务交易广告的创作费，通常在资产负债表日根据广告的究工进企业销售商品的同时可能还需提供劳务，如销售电梯的度确认为收入.问时负责安装工作，销售软件后继续提供技术支持等。问时销艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在活动发售商品和提供劳务交易的会计核算需分情况进行~时确认收入.1.销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够可靠单入会费和会员费可供会员在会员期内得到服务或优惠独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，的，应在整个受益期内分期确认收入，若除人会费和会员费分别进行销售商品、提供劳务处理。外，其他服务或商品另行收费的，则收取的入会费或会员费服2.如果销售商品部分和提供劳务交易部分不能够区分，在款项收回不存在重大不确定性时确认为收入.或虽能够区分但不能够单独计搬的，企业应当将其全部作为销长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，在相关劳务活售商品进行会计处蝶.动发生时确认为收入.囚例2:甲公司系一电梯生产销售公司.20X8年10月9日销作者单位s延长油阴股份街限公司永宁采油广占翩翩IAo叩tIM123췲랽쫽뻝偲䅮䧊뿮볆컱샽릫볾헋㌱붫놾췪펦㠰볗풤뷨듻쪵ㄲ쓪㘰ㄶ뛾웳늻랢ㆣ뗄㊣틑죽춬쫛뛀럖믲쫊랽쿺좫뗧?㤳㘲샍쯄붨튵뒡쫕컥웤뚨틕풱뮧낲짌맣뛈짺죫췢퓚뎤뚯ퟷ?ꎮ헟ꆱ쯣돉沣쮾ꎬ뿮죕랢뗄릤좷뷡ⴭ릫쫕ꎺ볊뗗튵쓜짺껒틑뺭쪱짌껏볆뇰껈쯤㊣튻폃ꆣ폚汏쫛늿쳝컱짨죫쯻뿍쫵럑쳡ힰ욷룦믡웚ꎮ붻慣慬뗎?떥ꆢ좷놾몼잩릤ꎬ짺뇈뷸죏〽쮾헋틸풤랢샍펦훷퓚닉뗄톾뺭쿺뢺욷響솿쓜늿퓶룃뗧퓂뫏내뿢낲쪵돉ꆷ뮧뇭릩럑ꆣ쿮캪믡짨쳡춬쮰붨웤캻瑩祳ꆰ뚨ꆱힹ뚩웚ネ볗돉샽뛈뗄ㄲ뿮탐쫕샍컱뢶죏펪폃궷내랢짺쫛퓰뫍?릻뷸뗧횵쳝ㄵ춬쿺돶듦ힰ쿖놾퓬좷릩뾪퇝쫴훘ꎬ낲훆캪퓚쯻뿍릩쪱쫕럑짨쯻ꎺ틸뗄뿆ꯋ쇋캪릫놾좷㴱샍ネ헋쪱듦컱돉횰튵닺췪ꋉ틑짺짌낲쳡쳆ꎬ쿺響쟸탐쳝쮰죕훐쫛럑틆웚죏랢ꆢ폚뢴퓚ힰ쪵ퟷ쫕믡헻럾믘뮧捥楳볆쪩퇓샍쿺헋ꆪ뺭쳘좷탐샍쒿뻏튻㞸ꪣ쮾㌰뚨㈰컱ꎺ뿮돉놾릤뢺蝹쫕뗄욷ힰ릩랲웳쫛?럖믡룸싊낲늢짌쪱붻볤폫죭헐쳡쿖럑죫풱룶늻뎤?쫛뿮ꆪ펪쫢죏듦컱ꆣ뗒쿮곊캪췲샍ꇂ쫕돉뒦놾킽햮냙쓀믘뗄릤뾷튵짌쳆떫볆쒳뗷ힰ캴욷ꎺ랽ꎬ뫳볾듽릩닺ퟷ쪱럑쫜믲폍ힼ붨붻짌틆샍캪쳯뿮돉뮼뫏슣ꏓ룃풪컱⠱죫놾샭쪱돪뇭럖쓜췎믲춬ퟷ횺펦욷랲늻뒦뮵컯ㄷ쫔췪쟸뷸쪽쿮탸뗄퇧짨쫕뢺쫇좷춨뿉틦퓚훘막ꆱ놾틈춬겺죭ꆣ뗄㈰㴲㴨캪ꎺ뗈늢틗죕뇈릻풤돉욷쪱ꎬ붻췌떱ꆢ뾷쓜샭튵ꎥ췪뇏럖탐⡂쒿뺭컱냼쫕믡놸좡햮짌죏뎣릩웚훘뢴퓲럝뗈ꎬ쿍볾볙췪⬳〰ㄲ⢵뷡쳡램뗃즱볆놾뿉쿺틗럖횺릻ꆣ?릫㘰돉늢믡潔펪삨럑ꆢ뗄뇭욷캪퓚쓚쇭듳샍뫍퓶랽쫕죫폐뿆뷨ﺿ뫏곗랢짨릤〩ꇁ〫ꗎ릩좷떽뻔쓜ꆤ죫쫛뗄꧀뇰췌떥者쮾낲췲늢퇩볆⦲럾ꆢ웤샍䕬쿺쫕풱럖탐늻컱맻쳡횵쪽ꆣ쿞뗚뫳쒿볇ꪷ춬??짺볗뷸ꇁ㠰㌰뮣돉샍죏늹꒼쫕떱뮹죭믡췎뫋뛀𢡊ꎬힰ풪퇩볛뒦컓뛔컱냼쯻쫛죫닺퓚웚좷릫늻릩쮰닎뿚ꎬꆰꊹ풼허ꪷ돉릫뛈ꎥ⥸뫍놾컱쳡뎥웄믘웈웚탨볾볆쯣꧀響늢뗷쫕뫏룱샭폚쿠럑삨쳘폐룹뢽ꆣ뢺믡좷뚨좡쮾쓜샍⣏폫ㄵ폀듻훷ꯋ뚨쯎ꋍ놾쮾ꆣィⴰ쪱붻릩뫍?뗄ꮲ쯰쳡뫳뫋뾷쿺뒦췎솿?뢺쫔랢뫏룱ꎬꮹ쯹맘ꆢ퓚쫢탎뗈뻝듸햮풱죏탔뿉컱𢡊릫쓾볇펪뺡볗ꨲㄲ내ꔽ㴱ꨩꎺ틗샍늻믈뷰뾲틦릩볌쯣후쫛샭뗄ꯋ퓰릤짺룱ꆣ낲죧쳡탻짌믮쳵뇭웚쫕ꎬ쪱닉뾿붻릲ꆣ튵ꌲ릫〰짊ネ쪵㠰㘰ꎺ뷡컱쓜ꮲ뛮믄ꎬ샍탸탨?짌믒뺡낲ퟷ뫳퓲ힰ쿂領릩뫅쿮쫕뒫욷뚯닺볾죕쓚죫좷폍훷컱じ쮾췲뇖볊ꎥ맀맻쫕뗃뾻좷?늻틗쳡럖믇욷ힲ웳ꌲힰ캪횧볗럑⢵낶믹ꇉ뗄죫쎽쫛룹ꎬ죏뎧펪돉㣄캪풪Ꞹꪣ랢늻죫떽죏쎵좷ꎬ릩쟩늿뾷튵じ뗷쿺럑뢶릫폃ꗎ붨뫍뷩볛쫕쳘췪뻝죴좡볆뒡튻쒿튵놾틒ꆣ뚡곔짺쓜ꎬ늹뾷쳡붲죏죧벼뿶훇럖횲펦㣄쫔쫛㋍볛쮾뮣ꦽ퓬럑쓚탭릤낲맣럾돽쫕퓚뗄ㄳ짨컱ꆱ퓂릫틒ꎽ꒼뗄뿉뛸뎥횵릩릳쳡쿺쫵뷸틄뫍믄떱ꆣ뫏뿮퓲럾폃쫕ꆢ좨ힰ룦ꎬ죫죋쿠붨쟩ꎮ쪩쫕뿆㇈쮾릫?욿돉뾿펦ꎬ쎵샍ꖵ릩쫛횧탐?쳡붫ピ춬ꪡꆣ헋볗컱럑쟸짪뛈뗄퓚믲믡맘뿶?붨죫쒿햣뾪쮾뤲ꪷ놾맀헽럖붲컱쒣샍뗧돖ꆣ뮿릩믇웤숹볛뗄ꏋ룃릫ꨩ?펦ꆢ쟫틔좷춨췪믮폅럑퓬짨ꆣꎬ곓랢풤じꊸ햼볆좷쟩릳쫕컱쳝뗈즿샍좫죕캪훘ꮷ뗧뒦쮾떱뗄죫벰죏뎣릤뚯믝뫍믲튵뿆듻튻뢶㣄쏈맀뗄풤뿶?죫ꚽ쫕ꆣ뾵컱횣늿쿺㠰튪뷔쳝샭펦내쳘럾믡뎤캪뷸랢믮뫏쒿볇?룶볗볆ꎬ뒦죫춬늿ퟷ췲ퟩ벶폚캪컱헕럑웚퓚풱ꆣꆰ죭릫㋔ﺻퟜ틑샭늢쪱럖캪풪돉ꢹ㈰ꎺꆶ럑뫍좷춬떱내샍쮾?돉뺭ꎺ뷡쿺ꎬ늿뫂堸웳ꆢ믡뿍죏펦?ꆷ내좷헕죏ꆶ쿠⣆맘뗄떻쫕죫웗뫍볔럑폃?ꆣ㒺믹엒?
